Гарантийные работы в строительстве бухгалтерский учет

Добрый день ! Вопрос: Как отразить расходы субподрядчика при выполнении гарантийного ремонта ?
Мы выполняли Подрядчик выполняли в августе 2018 года СМР работы для Заказчика. Договором предусмотрен гарантийный ремонт. В октябре 2018 года к нам поступила претензия от Заказчика на устранения недостатков по работам, которые были сданы ему в августе 2018. Мы привлекли Субподрядчика для устранения этих замечаний. Получили от Субподрядчика КС-3 и счет-фактуру.
У нас учет ведется по объектно, т.е. по «номенклатурной группе». На каждый объект открыта своя номенклатурная группа.
Т.е. учет доходов (счет 90.01) и расходов (счет 20) у нас выстроен по номенклатурной группе.
Если будут приняты расходы по номенклатуре «номер 1» (счет 20 или 23), но не будет по этой номенклатуре «номер 1» доходов, то программа не спишет со счета 20 или 23 эти расходы на с/с.
Как правильно отразить гарантийный ремонт в программе ? Можно расходы субподрядчика отнести на счет 91.02 ? Или можно как то через основные счета (20, 23) отразить работы субподрядчика по выполнению гарантийного ремонта ?

Как контролировать строителей? Учет ФИНАНСОВ для ремонта

Мы используем программу Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 (3.0.68.66), 1С:Предприятие 8.3 (8.3.13.1690).

Обсуждение (5)

Добрый день, Татьяна.
Мы консультируем по работе с программой 1С: Бухгалтерия ПРОФ.
Если вы не создавали резерв на гарантийный ремонт, то затраты на гарантийный ремонт собираются на счете 20. (23). Сумму собранных в течении месяца затрат на гарантийный ремонт в дебет счета 90.02 документом Операция, введенная вручную.

Суть вопроса была в другом.
У нас учет доходов (счет 90) и расходов (счет 20,23) ведется по виду «номенклатурная группа», т.е. по нескольким объектам. Вопрос был «Как закрыть счет 20 и 23 если на счете 90 нет выручки с такой номенклатурой группой ? Во вложение ОСВ по счету 23. ОСВ по счету 90 вышлю отельным письмом

Продолжение ответа. ОСВ по счету 90
Эти оборотки по счету 23 и счету 90 разбиты по номенклатурной группе.

Приложение

Добрый день, Татьяна.
Для того, что бы сч. 20 и 23 закрывались при отсутствии выручки по номенклатурным группам В УП укажите Затраты списываются — Без учета выручки. Раздел Главное — Настройки — Учетная политика.

Добрый день ! Спасибо !

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Большое спасибо за вебинар! Была дана информация по особенностям заполнения декларации по налогу на прибыль. Лектор ответила на мои вопросы

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Источник: buhexpert8.ru

Финансовый учет в строительстве

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете обязателен не для всех компаний. Из нашей статьи вы узнаете, кто и как создает этот резерв, а также на какие нюансы стоит обратить особое внимание.

Кто и когда обязан создать в бухучете резерв на гарантийный ремонт?

Компания обязана признать в бухучете резерв на гарантийный ремонт (РГР), если совпали сразу 3 условия (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н):

• на компании лежит обязанность по устранению обнаруженных в будущем недостатков товара (продукции, работ) в течение гарантийного срока, поскольку она выдала на них гарантию;
• существует вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения гарантийных обязательств;
• величину оценочного обязательства можно обоснованно определить.

Порядок признания РГР в бухучете:

• обязательство признается на отчетную дату;
• сумма РГР должна позволить рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010);
• оценка предполагаемой суммы расходов на гарантийный ремонт производится с помощью фактических данных, исходя из практического опыта или мнения экспертов (п. 16 ПБУ 8/2010);
• существенные суммы РГР раскрываются в бухотчетности (п. 24 ПБУ 8/2010).

В бухгалтерском учете резерв на гарантийный ремонт отобразите следующими проводками:

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет, могут не создавать резерв и все расходы на гарантийный ремонт учитывать как текущие. Об этом надо написать в учетной политике (п. 3 ПБУ 8/2010).

О других видах оценочных обязательств расскажут материалы:

Нужно ли формировать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в целях налога на прибыль, разъяснил Минфин. Получите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение чиновников.

Резерв на гарантийный ремонт и НДС

Формирующей РГР компании важно помнить о том, что не облагаются НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ):

• услуги по ремонту и ТО товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, если они оказаны без дополнительной платы;
• стоимость израсходованных при проведении гарантийного ремонта запчастей.

Расшифровку положений ст. 149 НК РФ см. в материале «Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы».

При этом таким НДС-освобождением могут воспользоваться не все.

К примеру, остается не урегулированным законодательством вопрос применения данного освобождения третьими лицами, участвующими в отношениях с изготовителями товаров и ремонтными фирмами, но непосредственно не производящими гарантийный ремонт (цепочка «изготовитель — дистрибьютор — дилер»).

Примеры противоречивости судебных позиций представлена ниже:

• дистрибьютор не имеет права на освобождение от НДС (постановление 9-го ААС от 26.10.2011 № 09АП-26094/11);
• наличие у дистрибьютора возможности использования права на освобождение от НДС (постановление ФАС МО от 02.02.2012 № Ф05-13111/11).

Применение освобождения от НДС дилерами толкуется однозначно в их пользу (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-07-07/5908).

Другая спорная ситуация с НДС возникает, если гарантию выдает завод-изготовитель, но торговая фирма осуществляет гарантийный ремонт за свой счет. В этом случае торговой фирме необходимо заплатить НДС из собственных средств, так как при отсутствии возмещения от производителя такой ремонт гарантийным не считается и признается безвозмездной услугой.

Когда и как формируют в бухучете РГР торговые компании, расскажем в следующем разделе.

Отраслевая специфика резерва на гарантийный ремонт

Необходимость в создании РГР может возникнуть у разных предприятий и организаций. Влияет ли отраслевая специфика на алгоритмы формирования РГР?

Для ответа на этот вопрос остановимся на схеме формирования РГР в 2 несмежных отраслях: торговле и строительстве.

Необходимость в создании РГР торговыми компаниями связана с предоставлением ими покупателям гарантий на продаваемые товары. Наиболее распространено такое выгодное для покупателей гарантийное сопровождение при продаже бытовой техники.

Расходы на гарантийный ремонт в такой ситуации могут возникнуть только у одного из нижеуказанных субъектов:

• производителя бытовой техники;
• торговой компании.

Торговая компания не вправе создать РГР, если ремонт по гарантии осуществляется:

• производителем;
• мастерской торговой компании — если производитель компенсирует понесенные расходы.

Если же торговая компания предоставляет покупателям фирменную гарантию и ремонтирует в течение гарантийного срока реализованные товары, она формирует РГР.

Цель создания РГР в бухучете — равномерное включение предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в издержки отчетного периода торговой компании.

Нормативные основания для формирования РГР:

• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);
• п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Если торговая компания впервые создает РГР, ей необходимо:

• внести в рабочий план счетов сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (если ранее этот счет не был предусмотрен) и дополнить учетную политику методикой расчета резерва;
• внесенные дополнения в учетную политику утвердить приказом руководителя и ознакомить с ними причастных учетных специалистов;

При разработке методики расчета РГР торговая компания может использовать статистические данные (о поломках конкретных товаров, затратах на их ремонт и др.), а также «налоговую» схему образования РГР (ст. 267 НК РФ). Рассчитанную годовую сумму планируемого РГР утверждают приказом руководителя торговой компании до начала отчетного года.

Торговая фирма «Вита» продает кухонные комбайны и предоставляет на них фирменную гарантию 12 месяцев (производителем гарантийный ремонт не осуществляется). В учетной политике компании предусмотрено, что РГР формируется по «налоговой» методике с применением при расчете суммы резерва данных за предыдущие 3 года.

Для формирования РГР были использованы следующие данные (за предыдущие 2 года):

• выручка ТК «Вита» за проданные кухонные комбайны — 6 230 000 руб. (без учета НДС);
• расходы на гарантийный ремонт — 180 000 руб.

Алгоритм расчета РГР:

• определение % отчисления в РГР: (180 000 / 6 230 000) × 100 = 2,889%;
• ежемесячно в РГР производятся отчисления, рассчитываемые исходя из выручки от реализации кухонных комбайнов и процента отчислений. Например, при выручке в январе 112 000 руб. это 3 235,68 руб. (112 000 руб. × 2,889%).

Как учесть расходы на гарантийный ремонт, читайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.

РГР в строительстве

Строительным фирмам, как и торговым, приходится иметь дело с гарантийными обязательствами — если договором строительного подряда предусмотрено, что исполнитель работ в течение гарантийного срока обязан за свой счет устранять недостатки и дефекты, не выявленные во время приемки выполненных работ.

Для равномерного признания в бухучете связанных с исполнением данных обязанностей расходов строительная фирма создает РГР.

Однако у строительной фирмы есть возможность не осуществлять гарантийные обязательства, если возникшие недостатки и дефекты произошли не по ее вине, а в связи с (п. 2 ст. 755 ГК РФ):

• нормальным износом объекта (или его частей);
• неправильной эксплуатацией;
• неверным применением инструкций по эксплуатации, разработанных заказчиком или привлеченными третьими лицами;
• ненадлежащим техобслуживанием и (или) ремонтом, произведенным заказчиком (генподрядчиком или привлеченными субподрядчиками).

Необходимо учесть, что пп. 2 и 4 ст. 724 ГК РФ предусматривают, что заказчик (генподрядчик) вправе потребовать от подрядчика устранения недоделок в течение 5 лет с момента, когда результат работ был принят — возможность сокращения этого срока законодательством не предусмотрена.

Таким образом, у строительных компаний — в отличие от торговых — существует законодательно установленный минимальный период, в течение которого они обязаны осуществлять гарантийный ремонт и в связи с этим могут нести соответствующие издержки.

В остальном подходы к алгоритмам формирования РГР у строительной фирмы аналогичны вышеописанным для торговых компаний.

УСН-нюансы гарантийного резерва

РГР в бухучете упрощенец создать обязан в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного с покупателем договора предусмотрены в течение гарантийного срока обслуживание и ремонт.

При этом необходимо учитывать, что:

• РГР формируется в бухучете упрощенца обязательно, если он не применяет упрощенные правила учета и отчетности, предусмотренные для малых предприятий (о создании РГР представителями малого бизнеса расскажем в следующем разделе);
• для формирования РГР упрощенец вправе воспользоваться расписанным в ст. 267 НК РФ алгоритмом, но в налоговом учете этот резерв упрощенец создать не вправе — при расчете единого упрощенного налога можно учесть только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346. 17 НК РФ), а начисленный РГР к ним не относится;
• схему формирования РГР упрощенец закрепляет в учетной политике для целей бухучета.

Алгоритмы формирования упрощенцами учетной политики изучайте с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Резерв на гарантийный ремонт и малый бизнес

Представителям малого бизнеса предоставлена возможность не формировать в бухучете РГР, если они выбрали в качестве учетной схемы применение упрощенных способов ведения учета и составления отчетности (п. 4 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кто может считать себя субъектом малого предпринимательства и что такое упрощенный способ ведения учета, узнайте из материала «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Основанием для правомерного отказа в создании РГР в таком случае могут служить следующие документы:

• п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;
• п. 20 Информации Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016.

Отказываясь от формирования РГР, применяющий упрощенные способы бухучета представитель малого бизнеса должен учесть, что составляемая им отчетность при этом должна давать достоверное представление:

• о финансовом положении на отчетную дату;
• финансовом результате за отчетный период;
• движении денежных средств за тот же отрезок времени.

На основе такой отчетности принимаются адекватные и (или) эффективные управленческие решения, поэтому в целях повышения достоверности отчетной информации и равномерного признания расходов субъект малого бизнеса может принять решение о добровольном формировании в бухучете РГР.

МСФО-особенности формирования гарантийного резерва

Определение резерва с позиции международного учета и отчетности приведено в п. 10 МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Означает оно обязательство:

• с неопределенным сроком исполнения; или
• неопределенной величины.

Стандарт определяет критерии признания резерва в п. 14 МСФО 37 — его отражают в учете, если:

• в результате прошлого события существует обязательство, для урегулирования которого потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов;
• величину этого обязательства можно надежно рассчитать.

МСФО 37 исходит из того, что фирма сумеет рассчитать обязательство. К примеру, для расчета обязательства по гарантийному ремонту можно перемножить:

• количество проданных товаров;
• стоимость ремонта;
• вероятность наступления гарантийного случая, для расчета которой можно использовать, к примеру, процент поломок в зависимости от срока использования товара.

Как применяется показатель вероятности в международном учете и отчетности, расскажут материалы нашего сайта:

Исходя из содержания стандарта, ситуация непризнания резерва может возникнуть только в исключительных случаях:

• если рассчитать сумму резерва не представляется возможным по причине невозможности получения необходимых для расчета данных; или
• рассчитанные суммы резерва не являются существенными.

Но и в этом случае в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрыть информацию об условном обязательстве. К примеру:

• отразить суммы расходов на гарантийный ремонт за последние годы; или
• привести данные о гарантийных сроках по номенклатурным группам товаров.

При определении величины РГР не следует забывать об одном основополагающем МСФО-правиле: затраты на подготовку исходных данных и осуществление расчетных процедур не должны быть больше выгод, получаемых пользователями.

Итоги

Обязанность по созданию в бухучете резерва на гарантийный ремонт возникает у тех компаний, которые предоставляют гарантию на товары (работы, услуги) и в течение гарантийного срока обязаны устранять за свой счет выявленные потребителями дефекты и недостатки. Методика расчета суммы резерва закрепляется в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: nalog-nalog.ru

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

• Забыли пароль?
• Забыли логин?

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок

Учет затрат на гарантийный ремонт в строительной организации

Подрядная строительная организация в любое время должна быть готова устранить за свой счет недостатки ранее выполненных СМР. Их исполнение в будущем может повлечь значительные материальные расходы. Чтобы сгладить возможные негативные последствия и сэкономить на налоге на прибыль, подрядчики создают резерв на гарантийный ремонт. Как это сделать правильно?

И. А. Ивин,

коммерческий директор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Учет затрат на гарантийный ремонт в строительной организации

Подрядная строительная организация в любое время должна быть готова устранить за свой счет недостатки ранее выполненных СМР. Их исполнение в будущем может повлечь значительные материальные расходы. Чтобы сгладить возможные негативные последствия и сэкономить на налоге на прибыль, подрядчики создают резерв на гарантийный ремонт. Как это сделать правильно?

Для ответа на вопрос о том, имеются ли у застройщика основания для создания резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, следует обратиться к Федеральному закону от 30.12.04 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», где содержатся нормы, касающиеся гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Так, ст. 7 Закона № 214-ФЗ предусмотрено, что застройщик обязан передать участнику долевого строительства объект долевого строительства, качество которого соответствует условиям договора, требованиям технических регламентов, проектной документации и градостроительных регламентов, а также иным обязательным требованиям.

В случае обнаружения недостатков участник долевого строительства, если иное не установлено договором, по своему выбору вправе потребовать от застройщика безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, соразмерного уменьшения цены договора, возмещения своих расходов на устранение недостатков.

Условия договора об освобождении застройщика от ответственности за недостатки объекта долевого строительства являются ничтожными.

Участник долевого строительства вправе предъявить застройщику требования в связи с ненадлежащим качеством объекта долевого строительства при условии, что такое качество выявлено в течение гарантийного срока (срок устанавливается договором и не может составлять менее пяти лет).

Таким образом, у налогоплательщиков (как заказчиков-застройщиков) имеются основания для создания резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и, как следствие, правомерности включения в состав расходов отчислений на формирование этого резерва. Подобный вывод, к примеру, сделал АС ВВО в постановлении от 08.04.15 № Ф01-898/2015 по делу № А79-5080/2014.

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока. Под гарантийным обслуживанием понимаются работы, которые оказываются по техническому и иному обслуживанию

Создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание

В бухгалтерском учете строительные организации, которые несут расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, должны создавать резерв на гарантийный ремонт. Резерв учитывается на субсчете «Резерв на гарантийный ремонт» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв на следующий год нужно делать 31 декабря текущего года. Порядок расчета величины отчислений в резерв, который организация должна разработать самостоятельно, следует закрепить в учетной политике.

В налоговом учете создание резерва для всех налогоплательщиков является правом, то есть организация самостоятельно принимает решение о формировании резерва на гарантийный ремонт и обслуживание (п. 1 ст. 267 НК РФ).

Это решение должно быть закреплено в налоговой учетной политике подрядчика.

Отчисления на формирование резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 267 НК РФ.

В целях налогообложения «гарантийный» резерв формируется только в порядке, закрепленном в п. 2 ст. 267 НК РФ, а именно: налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва; в учетной политике устанавливается предельный размер отчислений; резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Согласно п. 3 ст. 267 НК РФ суммы отчислений в резерв признаются расходами на дату реализации товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Величина созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется по формуле:

Отметим, что во избежание возникновения разниц резерв целесообразно формировать как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Отсутствие установленной в бухучете методики создания резерва позволяет образовать его по правилам гл. 25 НК РФ.

Если подрядчик в прошлые годы выполнял работы по договорам с условием гарантийного ремонта, то возможны следующие ситуации:

Ситуация 1: работы выполняются по договорам с условием гарантийного ремонта более трех лет. Процент отчислений в резерв осуществляется по формуле:

Частным от деления первого показателя на второй будет коэффициент (или удельный вес) расходов на выполнение подрядчиком гарантийного ремонта в выручке от реализации СМР.

Умножая полученный коэффициент на доходы от реализации по каждому из договоров подряда (содержащих условие о сроке гарантийной эксплуатации) в данном отчетном (налоговом) периоде, бухгалтерия сформирует резерв.

Пример 1

Строительная организация выполняет строительные работы, на которые согласно договорам предусмотрены гарантийное обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Отчетными периодами по налогу на прибыль организации признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В 2017 г. в соответствии с приказом об учетной политике в целях налогообложения строительная организация формирует резерв на проведение гарантийного ремонта и обслуживания.

Для этого использовались данные за предыдущие три года:

– фактически осуществленные расходы по гарантийному ремонту: за 2014 г. – 140 000 руб.; за 2015 г. – 160 000 руб.; за 2016 г. – 200 000 руб. Всего за три года расходы по гарантийному ремонту составили 500 000 руб.;

– выручка от реализации (без учета НДС) составляла: за 2014 г. – 7 500 000 руб.; за 2015 г. – 8 500 000 руб.; за 2016 г. – 9 000 000 руб. Всего за три года выручка от реализации составила 25 000 000 руб.

В 2017 г. компания реализовала строительные работы на сумму (нарастающим итогом): за I квартал 2017 г. – 3 000 000 руб.; за полугодие 2017 г. – 6 000 000 руб.; за девять месяцев 2017 г. – 10 000 000 руб.; за 2017 г. – 12 000 000 руб.

Отчисления в резерв 2 % (500 000 руб. : 25 000 000 руб. x 100 %).

Суммы, которые строительная организация направит в резерв в течение 2017 г. и учтет в составе прочих расходов, составят:

– за I квартал 2017 г. – 60 000 руб. (3 000 000 руб. x 2 %);

– за полугодие 2017 г. – 120 000 руб. (6 000 000 руб. x 2 %);

– за девять месяцев 2017 г. – 200 000 руб. (10 000 000 руб. x 2 %);

– за 2017 г. – 240 000 руб. (12 000 000 руб. x 2 %).

Ситуация 2: работы выполняются по договорам с условием гарантийного ремонта менее трех лет. Процент отчислений рассчитывается по формуле:

Пример 2

Учетной политикой строительной организации на 2017 г. установлено, что фирма создает резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в бухгалтерском и налоговом учете. Отчисления в резерв и в том и в другом учете производятся в порядке, установленном ст. 267 НК РФ, исходя из фактически понесенных расходов на гарантийный ремонт.

Договоры подряда, содержащие условие о гарантийной эксплуатации объектов, заключались только в течение двух лет работы предприятия (2015 и 2016 гг.). За этот период выручка от реализации СМР по гарантии составила 118 000 000 руб. (в том числе НДС 18 000 000 руб.). Расходы подрядчика на устранение недостатков в результатах выполненных работ за два года – 8 000 000 руб.

В 2017 г. выручка от реализации СМР на условиях гарантийной эксплуатации составила: за I квартал 2017 г. – 3 000 000 руб.; за полугодие 2017 г. – 6 000 000 руб.; за девять месяцев 2017 г. – 10 000 000 руб.; за 2017 год – 12 000 000 руб.

Отчисления в резерв предприятие решило производить ежеквартально.

До 2017 г. резерв на гарантийный ремонт не создавался.

Резерв в 2017 г. будет сформирован следующим образом:

– доля фактически понесенных расходов на гарантийный ремонт в выручке за два года: 8 000 000 руб. / (118 000 000 – 18 000 000) руб. – 0,08. Процент отчислений в резерв будет равен 8;

– рассчитывается размер отчислений: суммы, которые строительная организация направит в резерв в течение 2017 г. и учтет в составе прочих расходов, составят:

– за I квартал 2017 г. – 240 000 руб. (3 000 000 руб. x 8 %);

– за полугодие 2017 г. – 480 000 руб. (6 000 000 руб. x 8 %);

– за девять месяцев 2017 г. – 800 000 руб. (10 000 000 руб. x 8 %);

– за 2017 г. – 960 000 руб. (12 000 000 руб. x 8 %).

Ситуация 3: гарантийные работы ранее не проводились. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию работ с гарантией, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на проведение гарантийного ремонта и обслуживания. Под таковыми понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии (п. 4 ст. 267 НК РФ).

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать величину сформированного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Использование резерва на гарантийный ремонт и обслуживание

Порядок использования резерва на гарантийный ремонт одинаков для всех организаций и не зависит от наличия или отсутствия реализации результатов СМР на условиях гарантийного ремонта в предыдущих периодах.

Если в период гарантийного срока возникла необходимость устранить выявленные заказчиком недостатки, то источником списания всех произведенных затрат в бухгалтерском учете будет счет 96 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание».

В налоговом учете эти затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а также покрываются за счет сформированного резерва.

Сумма резерва меньше ремонтных расходов

В случае, когда созданный организацией резерв оказался меньше суммы фактически понесенных затрат на проведение гарантийного ремонта, бухгалтер вправе отнести не покрытую за счет резерва часть расходов на увеличение себестоимости СМР, а для целей налогообложения прибыли включить в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример 3

Фактические расходы при выполнении в 2017 г. гарантийного ремонта и обслуживания составили 4 500 000 руб., в том числе:

– в I квартале 2017 г. – 500 000 руб.;

– во II квартале 2017 г. – 1 500 000 руб.;

– в III квартале –2017 г. 500 000 руб.;

– в IV квартале 2017 г. – 2 000 000 руб.

Суммы, которые строительная организация направляет в резерв в течение 2017 г. и учитывает в составе прочих расходов, составляют:

– за I квартал – 600 000 руб.;

– за полугодие – 1 200 000 руб.;

– за девять месяцев – 2 000 000 руб.;

– за год – 2 400 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль отсутствуют отдельные строки как для отражения расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, так и для отражения разницы между суммой произведенных расходов и начисленного резерва. Сумма отчислений в резерв учитывается при заполнении строки 040 «Косвенные расходы – всего» Приложения 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.

Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт, то соответствующая разница также указывается в этой строке.

Как отражать в налоговом учете в течение года использование резерва по гарантийному ремонту, описано в табл 1.

Источник: www.praktik-rw.ru