Гарантийный срок на выполнение строительно монтажных работ

Гарантийные обязательства генподрядчика: налогообложение

Организация в качестве генподрядчика ведет строительство объектов социального значения и имеет согласно муниципальным контрактам обязательства по выполнению гарантийного ремонта в течение пяти лет после сдачи объектов.

В бухгалтерском учете ежегодно создается резерв на гарантийный ремонт (исходя из предполагаемых затрат, согласно расчетам отдела капстроительства).

По истечении одного года после сдачи объекта в эксплуатацию в связи с природными условиями (подвижкой грунта) наблюдалась просадка свай. Комиссией установлено, что полученные дефекты не зависят от качества выполненных работ подрядчика, претензии подрядчику не предъявлены.

Генподрядчик заключил договор со специализированной организацией на выполнение работ по устранению дефектов. В целях бухгалтерского учета расходы отнесены за счет резерва на гарантийный ремонт. Заказчик данные расходы не возмещает, так как согласно муниципальному контракту цена изменению не подлежит.

Понуждение к устранению недостатков в гарантийный срок

Включаются ли затраты генподрядчика на выполнение гарантийного ремонта в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль? Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный специализированной организацией? Нужно ли начислять НДС со стоимости выполненных для муниципального заказчика работ по устранению недостатков?

Основа для выводов.

В силу ст. 755 ГК РФ по общему правилу подрядчик гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

Согласно ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:

безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).

Согласно ст. 310 ГК РФ по общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.

Вывод: генеральный подрядчик не может избежать обязанности устранять выявленные в течение гарантийного срока эксплуатации недостатки в результатах сданных заказчику работ. Исправление дефектов в течение гарантийного срока – неотъемлемая часть деятельности организации, выполняющей работы на основании договоров подряда.

В целях налогообложения прибыли и применения вычетов по НДС генподрядчику важно доказать реальность осуществления всех операций, перечисленных в описании ситуации (в том числе подтвердить получение согласия муниципального заказчика, если это было предусмотрено контрактом). В дальнейшем мы будем исходить из того, что действия генерального подрядчика не направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов и налоговых вычетов и снижение размеров подлежащих уплате в бюджет налога на прибыль и НДС.

Кроме того, мы будем основывать свое мнение на том, что у ндс генподрядчика имеются все необходимые подтверждающие документы (договоры, акты, претензии, заключения комиссий и экспертов, счета-фактуры и т. д.), в том числе свидетельствующие об отсутствии оснований для возложения обязанности по устранению недостатков на подрядчика, выполнявшего работы.

О признании расходов в налоговом учете.

Деятельность генерального подрядчика, связанная с выполнением работ в рамках муниципальных контрактов, направлена на получение доходов. Устранение недостатков является обязанностью генподрядчика. В связи с этим расходы ндс генподрядчика, осуществленные в связи с устранением недостатков, могут быть в общеустановленном порядке учтены при определении базы по налогу на прибыль.

Аналогичной позиции придерживаются арбитры. В частности, в Постановлении АС ЦО от 01.11.2016 № Ф10-3910/2016 по делу № А09-3615/2015 указано:

устранение недостатков, выявленных заказчиком после приемки выполненных работ, является обязательным для подрядчиков, однако предъявить эти работы заказчику для их оплаты не представляется возможным, так как правоотношения между подрядчиком и заказчиком регулируются договором и сметой;

расходы, понесенные организацией при устранении дефектов выполненных работ по требованию заказчика, являются экономически обоснованными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль, поскольку подтверждены соответствующими документами.

Еще один пример судебного решения в пользу организации – Постановление АС ПО от 19.05.2017 № Ф06-20945/2017 по делу № А65-17344/2016. В данном случае налоговый орган указал на списание материалов в завышенном размере. Судьи согласились с тем, что списание материалов в завышенном размере было обусловлено выполнением гарантийных обязательств по уже сданным работам, а также по устранению недостатков работ до сдачи объектов в эксплуатацию. При этом было учтено, что заказчики не опровергли выполнение работ по устранению выявленных недостатков.

О принятии к вычету НДС, предъявленного в связи с устранением дефектов.

По общему правилу операции по реализации выполненных работ в рамках муниципальных контрактов облагаются НДС. Устранение недостатков является обязанностью генподрядчика. Приобретенные им в связи с устранением недостатков работы (и материалы) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (выполнение работ по договорам подряда предполагает обязанность исправления выявленных нарушений). Поэтому суммы «входного» НДС, предъявленные специализированной организацией в связи с устранением недостатков, генподрядчик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

В случаях, когда налоговые органы отказывают в праве на вычет, суды встают на сторону налогоплательщиков. Например, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 23.10.2017 по делу № А63-2111/2015 указал: операции по устранению выявленных заказчиком дефектов производятся в рамках обычной хозяйственной деятельности подрядчика, поэтому он в общем порядке может воспользоваться вычетом «входного» НДС, в том числе со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при устранении недостатков.

Об исчислении НДС со стоимости работ по гарантийным обязательствам.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, в том числе на безвозмездной основе.

Исправление недостатков является обязанностью генподрядчика, возложенной на него законом (ГК РФ) и договором (контрактом). Следовательно, работы по устранению недостатков не могут быть признаны переданными на безвозмездной основе и, соответственно, их стоимость не включается в базу для начисления НДС.

Аналогичной позиции придерживаются судьи. Например, в Постановлении ФАС ПО от 14.03.2013 по делу № А55-17892/2012 арбитры указали следующее:

согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Исходя из того, что договор подряда является возмездным, все отношения сторон договора, в том числе по обеспечению гарантии качества работ, являются возмездными;

в данном случае фактом реализации подрядных работ, а соответственно, и объектом налогообложения в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ стала передача подрядчиком на возмездной основе их результатов заказчику;

выполнение работ по гарантийному ремонту, то есть устранение недостатков уже переданных результатов работ, не является реализацией услуг, а значит, и объектом налогообложения;

осуществление налогоплательщиком гарантийного ремонта дороги не может быть признано реализацией отдельно от выполнения обществом работ по ремонту дорог на основании договора, поэтому его выполнение не является безвозмездным.

Окончательный вердикт суда: налоговый орган не доказал безвозмездность передачи результатов гарантийного ремонта, поэтому доначисление НДС неправомерно.

О раздельном учете в целях исчисления НДС.

Устранение недостатков в результатах ранее выполненных работ в течение гарантийного срока эксплуатации не является операцией, названной в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не влечет обязанность ведения раздельного учета и восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм «входного» НДС.

Дело в том, что в указанной норме обозначены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Результаты работ в соответствии с п. 3 и 4 ст. 38 НК РФ не признаются товарами в смысле пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Поэтому устранение недостатков в рассматриваемом случае не является операцией, освобожденной от обложения НДС (Постановление АС СКО от 14.09.2016 № Ф08-6035/2016 по делу № А63-2111/2015).

Источник

Действие гарантийных обязательств по договору строительного подряда

Законодательная база РФ предусматривает ответственность подрядчика за произведенные работы. В первую очередь – это гарантийные обязательства по договору подряда, который составляется между заказчиком и исполнителем и является основным документом, регулирующим отношение между сторонами.

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ вместил в себя специальные нормы, выполнение которых предусмотрено законом. Так, при составлении договора, генподрядчик обязан прописать гарантийные сроки на выполненную работу, а также период для обнаружения и подачи иска по поводу ненадлежащего качества услуг.

Более детально об этом можно узнать из Главы 37 (ГК РФ). Описанные в ней статьи созданы для регулирования как общего положения о подрядной организации, так и отдельных видов проводимых работ. Например, там прописаны основные положения для составления контракта на бытовой ремонт или выполнение государственного заказа по тендеру. А также общие положения для действий подрядной организации и застройщика в случае банкротства одной из структур.

Основные нормы можно извлечь из ст. 722-4 . В них указаны понятия качества и гарантийного срока, а также действия для обнаружения и подачи искового заявления в случае выявления ненадлежащего качества выполненных работ. Сроки давности можно получить исходя из данных, указанных в ст. 725.

Итак, какие требования выдвигаются по подряду? ГК РФ гласит, что работы, выполненные подрядной организацией, должны соответствовать всем условиям подписанного контракта. А при отсутствии последнего — соответствовать нормам качества, указанным в законе для каждого рода работ отдельно. На момент сдачи заказчику, а также на период гарантии объект должен обладать определенными свойствами качества и сохранять их на протяжении всего времени, указанного в контракте.

В свою очередь, гарантийный срок устанавливается законодательством и может регулироваться в зависимости от особенностей проведенных работ. Начало действия такого срока регламентируется подписанным документом или иным правовым актом, из которого становится ясно, что объект входит в эксплуатацию с момента передачи заказчику. Следовательно, отсчет гарантийного срока пошел.

А также при составлении договора на проведение работ необходимо учитывать некоторые правила:

1. В случае если покупатель не имеет возможности использовать объект по назначению по вине производителя, то гарантийный срок необходимо заморозить до момента устранения неисправностей. В дальнейшем его потребуется продлить ровно на тот период, который потребовался для устранения дефекта.
2. Если было принято решение об устранении неполадок, то гарантийный срок нового изделия, должен быть равен тому, который был при получении первого. Исключением становятся случаи, при которых, договор купли-продажи имеет заранее оговоренные возможности, по которым и регулируется гарантийный срок.

Что это такое договор подряда и гарантийные обязательства по нему

Гражданский кодекс Российской Федерации накладывает права и обязанности на все стороны подрядного договора. В частности, он используется как документ для обозначения сроков сдачи и возможных исков при задержках. А также договор является единственным юридическим документом, который косвенно регламентирует качество производимых работ. На практике чаще используются СНиП из Закона «О подряде».

Из него же берутся требования к квалификации и численности привлекаемых работников. Это необходимо для того, чтобы подрядчик получил разрешение на проведение строительных и реконструкционных работ на объекте. При подписании последнего, на застройщика распространяются обязательства, который он обязан выполнить перед заказчиком.

Важное замечание! Подрядная организация обязана выдавать гарантию на свой объект не только на момент сдачи, но и на определенный срок эксплуатации!

Договор подряда также включает в себя форс-мажорные обстоятельства. Например, в нем всегда учитывается резервная сумма средств, предназначенная для устранения дефектов, а также проведения ремонтно-восстановительных работ. Однако для создания такого фонда и дальнейшего исполнения обязательств необходимо четко прописать условия и сроки гарантийной эксплуатации объекта. Закон «О Подряде» также включил в себя типовые методические указания на планировку и учет себестоимости монтажных работ.

На практике бывают примеры, когда фирма не получает определенную часть средств от заказчика до начала эксплуатации объекта. Это позволяет сохранить резервный фонд и обязует подрядную организацию выполнить работы строго по договоренностям. Данная сумма должна исчисляться не в бытовом разговоре, а отталкиваясь от данных, указанных в справках КС-З. При этом бухгалтерский отчет составляется за каждый пройденный период строительства поэтапно.

Какова роль гарантийных обязательств

Законодательная база регламентирует действия подрядчика как юридического лица, которое обязуется предоставить гарантийные сроки по договору подряда на эксплуатируемый объект. Таким образом, к моменту сдачи он должен соответствовать строительным нормам и правилам, а также выполнять требования на протяжении всего времени эксплуатации.

Также следует обратить внимание, что подрядчик не несет ответственности за выявленные несоответствия качества, которые появились вследствие повреждения объекта в момент эксплуатации. Он отвечает только за те дефекты, причиной которым стали некачественное выполнение работ. Это положение задокументировано в законодательной базе РФ, а потому имеет юридическую силу.

Исходя из этого, постановление ФАС ВВО гласит, что обнаруженные дефекты, образовавшиеся в процессе обычного эксплуатирования объекта, должны устраняться заказчиком самостоятельно. При этом он не имеет права подавать исковое заявление на подрядную организацию, которая выполнила работы по договору с учетом СНиП. А также заказчик не сможет потребовать средства на возмещение ущерба в том случае, если повреждения на объекте появились вследствие неправильной эксплуатации.

Примером может служить постановление ФАС С30 от апреля 2014 года. Тогда судебный орган проверил все предоставленные заказчиком факты и не обнаружил в действиях подряда никаких нарушений. Вследствие чего он не выдвинул претензий подрядной организации, а расходы на восстановление сооружения легли на плечи заказчика. Подобные решения имеют место, когда выявленные дефекты являются следствием повреждения в момент эксплуатации.

Образец контракта строительного подряда

Итак, гарантийные правовые обязательства по договору подряда, образец которого представлен ниже, будут действовать только тогда, когда обнаруженные дефекты стали следствием неправильного возведения строительного объекта, а также нарушения СНиП. В остальном документ обязывает подрядную организацию к выплате материальной неустойки либо проведения ремонтно-восстановительных работ в указанные сроки.

Что входит в бланк договора:

1. Шапка с указанием данных о месте заключения и физических лицах, участвующих в подписании.
2. Дополнительные пункты:

• список работ, выполняемых подрядной организацией;
• установленные сроки работ;
• стоимость вышеописанных работ;
• информация об оплате (дата);
• сроки действия социального договора;
• во всем остальном, что не предусмотрено договором, стороны руководствуются действующим законодательством РФ;
• дополнительные условия;
• форс-мажорные обстоятельства, их описание и пути решения;
• юридические адреса сторон.

Данный список не является полным, ведь составлять такой договор следует с учетом всех особенностей строительного объекта, а также выполняемых работ.

Права заказчика при обнаружении недостатков в пределах действия гарантийного срока

Статьи Гражданского кодекса также наделяют правами обманутого заказчика. Например, при выявлении нарушений в работе подрядной организации и несоблюдении договора, заказчик имеет право потребовать устранить выявленные недостатки в течение ближайшего времени. Если же заказчик полагается на выплату или экономию денежных средств, то он имеет право требовать снизить стоимость работ в связи с выявленными дефектами, а также вправе подать иск на полное возмещения убытков.

При этом заказчик не должен быть голословен и обязан подкрепить свои слова нотариально заверенными бумагами. Например, они могут свидетельствовать о некачественно выполненных работах подрядной организацией. В качестве таких документов могут выступать: акты, декларации независимых экспертов. Все они успешно применяются в судебных разбирательствах.

Однако проведение экспертной оценки и выявления ненадлежащего качества проведенных работ не всегда удовлетворяет заказчика. Примером может служить постановление ФАС от 16 января 2015 года. Тогда в ходе судебного заседания было рассмотрено множество фактов о выявленных недостатках в работе подрядной организации.

При этом арбитры указали на неполную ответственность подрядной организации перед застройщиком. Все дело в том, что выявленные недостатки на объекте стали следствием процессов, которые не мог предусмотреть ни генеральный подрядчик, ни третье лицо. Проще говоря, возникшие дефекты возникли вследствие причины, не зависящей от застройщика. Следовательно, выплата материальных средств должна исходить не от подрядной организации.

Тонкости и нюансы

Как и в любом деле, договоры подряда имеют свои особенности, следовательно, разные пути решения конфликтных ситуаций. Подрядчик, выполняющий строительные работы, облагается специальными нормами, которые регламентируют качество работ и характеристик объекта. А также он обязуется выполнить договоренности в течение оговоренного срока, иначе на него будут наложены санкции. При этом он будет подвергнут исковому взысканию в случае обнаружения нарушений качества.

Нарушением подобного рода считается любое отклонение параметров качества, от указанных в технической документации либо взятых со СНиП. А также к ответственности привлекается застройщик, объект которого не подходит под параметры, указанные в технической документации. При неправильном проведении реконструкционных работ подрядчик обязуется следить за состоянием несущей прочности здания, а также его устойчивости в условиях проведения строительных работ.

Нормативные документы часто используют термин «гарантия качества», который означает, что объект, переданный заказчику, соответствует определенным параметрам, которые можно извлечь из технологических документов. Такой объект вводится в эксплуатацию и обязан прослужить заказчику на протяжении всего срока, который регламентируется законом и заранее описан в договоре. Однако при выявлении недостатков либо дефектов, возникших не по вине застройщика, подрядная организация освобождается от материальных взысканий, требуемых на устранение недостатков.

А также важно учесть, что гарантийный срок эксплуатирования объекта будет заморожен в случае обнаружения проблем, возникших вследствие неправильно проведенных строительных работ подрядной организацией. В таком случае подрядчик обязуется исправить несоответствия и продлить гарантийный срок с начала ввода объекта в эксплуатационное состояние.

Законодательство РФ также регулирует сроки, в течение которых можно обнаружить дефекты, и, следовательно, подать исковое заявление на генподрядчика. Для этого применяются специальные сроки обнаружения недостатков в работе подрядной организации, которые прописаны в законе.

Источник