Использование нематериальных активов в процессе капитального строительства

Содержание

К очередным изменениям нужно готовиться бухгалтерам. Минфин РФ приказом от 30.05.2022 № 86н принял новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Стандарт ФСБУ 14/2022 устанавливает требования к формированию информации о нематериальных активах организаций в бухучёте.

Напомним, нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов. У объектов, которые к ним относятся, нет материально-вещественной формы. Это отличает их от внеоборотных активов других видов.

Сейчас бухгалтерия работает с нематериальными активами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждённым приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н. Новый стандарт его заменит.

Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив

Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:

не имеет материально-вещественной формы;
может быть выделен или отделен от других активов;
предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

Занятие № 24. Учет нематериальных активов

результаты интеллектуальной деятельности;
средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

финансовые вложения;
результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
права пользования активом, возникающие из договора аренды;
поисковые активы;
созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Что служит единицей учёта нематериальных активов

Единицей учёта нематериальных активов служит инвентарный объект — совокупность прав на нематериальный актив, возникших по договору или иному документу, которым можно подтвердить право на данный актив.

Счет 04 Нематериальные активы

Сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт и т. п.) также может быть инвентарным.

Как оценить стоимость

При признании в бухгалтерском учёте объект нематериальных активов нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это общая сумма капитальных вложений, связанных с данным объектом, осуществлённых до признания объекта нематериальных активов в бухучёте.

После признания можно использовать один из двух способов оценки (таблица 1).

Таблица 1. Способы оценки объектов нематериальных активов в бухгалтерском учёте

Способ оценки

Особенности

По первоначальной стоимости

Стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, предусмотренных стандартом ФСБУ 14/2022.

По переоценённой стоимости

Можно применять к нематериальным активам, для которых существует активный рынок по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Не применяется для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности.

Выбранный способ оценки нематериальных активов нужно применять ко всей группе таких активов.

Как считать амортизацию

Для каждого объекта нематериального актива организация должна определить срок полезного использования (период, в течение которого использование нематериального актива будет приносить экономические выгоды). А для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объёма работ или услуг в натуральном выражении, которое организация планирует получить от использования такого объекта нематериальных активов.

Срок полезного использования можно определить исходя из:

из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации;
срока действия разрешения или лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
ожидаемого периода использования объекта с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования и намерений руководства организации в отношении использования такого объекта
ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, рыночного спроса и других факторов;
срока полезного использования иного актива, с которым НМА связан (например, материального носителя).

Объекты нематериальных активов, для которых срок полезного использования определить нельзя, не подлежат амортизации.

Амортизацию по общему правилу начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте, а прекращают — с момента его списания. Начисление амортизации можно приостановить, если ликвидационная стоимость объекта становится равной его балансовой стоимости или превышает её.

Способ амортизации нужно выбирать в зависимости от того, каким периодом определяют срок полезного использования.

Если это период, когда нематериальный актив будет приносить экономические выгоды, выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
Если исходят из количества продукции (объёма работ или услуг), которые ожидают получить от использования нематериального актива — амортизация проводится пропорционально количеству продукции.

Когда объект нематериального актива можно списать

С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.

Списать объект можно:

по истечении срока действия прав или лицензии;
из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
из-за утраты материального носителя;
при прекращении организацией деятельности.

Списать объект нематериального актива следует в том периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономическую выгоду в будущем.

Какую информацию раскрывать в отчётности

В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:

балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
результат от списания за отчётный период;
результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
способы оценки по группам;
элементы амортизации и их изменения;
наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;

С какого срока пользоваться новым стандартом

Прежнее ПБУ 14/2007 утратит силу с 1 января 2024 года. И начиная с бухгалтерской отчётности за 2024 год в обязательном порядке нужно будет применять ФСБУ 14/2022. Но перейти на новый стандарт можно и раньше в добровольном порядке.

О главных изменениях бухгалтерского и налогового законодательства 2022 года расскажем на семинаре: «Новое в бухгалтерском и налоговом учёте в 2022 году».

Обратите внимание, что с 1 января 2022 года все компании и ИП обязаны применять новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте». Всё, что нужно знать о стандарте, расскажем на семинаре: «Новый ФСБУ 27/2021: как правильно работать с „первичкой“ и организовать документооборот в бухгалтерии».

Источник: www.fcaudit.ru

ФСБУ по НМА: что учесть бухгалтеру в работе

С середины 2022 года организация может принять решение начать применять новый федеральный стандарт бухучета нематериальных активов. В связи с этим Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов России подготовил обзор изменений в бухгалтерском учете НМА — № ИС-учет-40 к ФСБУ 14/2022. Комментарии и разъяснения Минфина по основным изменениям и новшествам приводим в этой статье.

Новый порядок учета НМА

Приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н соответственно:

утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»;
внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).

Этими приказами определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций и капитальных вложениях в такие активы.

ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) заменяют собой:

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Обзор следующих изменений в бухучете нематериальных активов Минфин привёл в информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40.

Начало применения новых правил

Организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Вместе с тем можно принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и новой редакции ФСБУ 26/2020.

Минфин уточнил, что при этом решение о досрочном применении принимают для обоих стандартов.

Изменена структура нормативного регулирования учета НМА

Для унификации порядка бухучета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная основным средствам. А именно, вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировали ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02).

Минфин уточнил, что при принятии к учету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов.

Нововведения	Как было раньше
Понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА.

Под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА.

выполнением работ/оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц;
приобретением, созданием активов для продажи.

К капвложениям в НМА отнесены конкретные затраты:

Вид затрат	Как было раньше
На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА	Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами
На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)	Расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета
На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования — в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений	Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению
На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии	Не устанавливалось

ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА. Положения о капвложениях в ОС, внесенные приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н, содержательно не изменены.

Проще говоря, указанные изменения в ФСБУ 26/2020 не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.

Основные новации учета капвложений в НМА

Условия признания

При соблюдении условий признания капвложения в НМА признают независимо от того, когда они имели место — при первоначальном приобретении, создании НМА или последующем улучшении.

Ранее возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат на улучшение НМА не устанавливалась.

Стандартом установлены также особые условия признания капвложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР.

Порядок учета

Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капвложений в нематериальные активы. Так, в сумму фактических затрат включают:

стоимость материальных носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее не включалась);
госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением, созданием, улучшением НМА.

При этом к капвложениям не относятся затраты на поддержание работоспособности или исправности указанных материальных носителей и вещей. Исключение — когда данный носитель/вещь используется при осуществлении капвложений.

Что не включают в капвложения

Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т. ч. сроков полезного использования. При условии, что они отличаются от затрат на улучшение (в т. ч. продление СПИ) НМА.

Создание через НИОКР

Установлен порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.

Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капвложений:

есть рынок сбыта продукции/работ/услуг, производимой с использованием создаваемого НМА;
либо рынок сбыта создаваемого НМА;
либо известны способы использования создаваемого НМА в организации.

(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами — ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было. Такую группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.

Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее — это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):

относящиеся к стадии исследований;
относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.

Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА (ранее — расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды).

Распределение капвложений на несколько НМА

Установлено, что фактические затраты на капвложения в несколько объектов нематериальных активов организация распределяет между ними способом, который определила сама (ранее порядок не определялся). Кстати, аналогичное правило введено для капвложений в несколько ОС.

Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на консультации!

Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут.

Расчётная стоимость

Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее не определялся):

материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации — при признании таких объектов обособленно от НМА;
созданного при выполнении работ/оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в т. ч. совместные) или права использования — при соответствии этого объекта условиям признания в качестве НМА.

Расчетную стоимость названных ценностей определяют исходя из фактических затрат на их приобретение, создание. А при невозможности этого — исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (ранее порядок не определялся).

Этот порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости:

продукции, вторсырья, других матценностей, полученных в ходе капвложений в ОС, которые намерены продать или иным образом использовать;
матценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений в ОС.

Ранее в отношении капвложений в ОС не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение/создание.

Новые понятия

ФСБУ 14/2022 введены отдельные новые понятия и закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них:

Новое понятие	Его определение	Как было раньше
Балансовая стоимость	Это первоначальная (переоцененная) стоимость НМА, уменьшенная на суммы накопленных амортизации и обесценения	Не формулировалось
группа нематериальных активов	Совокупность НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования	Не формулировалось
Гудвил	Актив, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»	В НМА учитывали деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса
Ликвидационная стоимость	Величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Причем НМА рассматривается, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.

срок полезного использования НМА;
ликвидационная стоимость;
способ начисления амортизации

Уточнены объекты НМА

Уточнены признаки, характеризующие нематериальные активы:

ФСБУ 14/2022	ПБУ 14/2007
Отсутствие материально-вещественной формы	Отсутствие материально-вещественной формы
Способен приносить экономические выгоды/доход в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, при приобретении/создании возникли исключительные права на него, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить	Способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
	Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в т. ч. имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также есть ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.
Предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО на достижение целей, ради которых она создана.	. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в т. ч. в предпринимательской деятельности)
Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев	Предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
	Организация не планирует продажу в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них	Возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов
х

(данный признак характеризует кавложения в НМА)

Примеры объектов НМА (при условии соответствия признакам, характеризующим их):

ФСБУ 14/2022	ПБУ 14/2007
Результаты интеллектуальной деятельности	Произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау)
Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.). За исключением созданных собственными силами организации.	Товарные знаки, знаки обслуживания
Разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности	x
x	Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса

Также конкретизирован порядок признания в учете актива, исключительное право на который принадлежит организации и иным лицам совместно (ранее не конкретизировался).

Из сферы применения ФСБУ 14/2022 исключены:

Вид актива	Как было раньше
Средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и др. — созданные собственными силами.

Затраты на создание признают расходами периода, в котором они понесены.

Установлен порядок определения расчетной стоимости таких материальных носителей и вещей в зависимости от момента их отделения от НМА.

С 2020 учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Введена обязанность организации обеспечить надлежащий контроль наличия и движения не характеризующихся признаками НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022) результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, в отношении которых есть исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными подтверждающими документами. Ранее такое требование было для пользователя (лицензиата) в отношении НМА, полученных в пользование.

Один из способов реализации данного требования — их учет на забалансовом счете. Это же требование распространяется на средства индивидуализации, созданные собственными силами.

Введена категория малоценных НМА и установлен порядок учета

ФСБУ 14/2022 предусмотрен порядок учета так называемых малоценных нематериальных активов. Ранее такая категория объектов не выделялась и порядок для них не устанавливался.

Под ними понимают активы, характеризующиеся признаками, установленными для НМА, но имеющие незначительную стоимость за единицу. Установлен общий подход к определению «малоценности» НМА — исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов.

Затраты на приобретение/создание таких активов признают расходами периода, в котором завершены капвложения в НМА. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Один из способов — учет на забалансовом счете.

Изменен порядок определения инвентарных объектов

Инвентарный объект НМА — это совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

Ранее это была совокупность прав, возникающих из одного договора, охранного документа.

Изменены правила амортизации

Основные новации в отношении амортизации НМА такие:

Новшество	Пояснение
НКО начисляют амортизацию НМА в общем порядке	Ранее не начисляли
Уточнены факторы определения срока полезного использования (СПИ) НМА	Перечень факторов теперь открытый (ранее — исчерпывающий).

В перечень включены 3 дополнительные фактора:

срок действия специального разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности (ранее отсутствовал);
ожидаемое моральное устаревание (ранее не формулировался);
СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (ранее не формулировался).

Ранее: начинали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и прекращали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания с учета.

Минфин: применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации допустим.

Приостанавливают, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую. Если впоследствии ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляют.

Ранее: амортизацию начисляли до полного погашения стоимости либо списания с учета.

Избранный способ амортизации должен:

наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА;
применяться последовательно от одного отчетного периода к другому (кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих выгод от использования группы НМА).

Формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения СПИ объекта.

Такую проверку проводят:

в конце каждого отчетного года;
при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

Ранее проверка только ежегодно.

По результатам проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Изменены правила переоценки

После признания НМА, для которого существует активный рынок, можно отражать в по переоцененной стоимости. Но этот способ оценки не допустим для:

средств индивидуализации;
разрешений (лицензий) на отдельные виды деятельности.

Для целей ФСБУ 14/2022 активный рынок определяют в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Ранее понятие активного рынка не формулировалось.

При способе оценки по переоцененной стоимости НМА регулярно переоценивают таким образом, чтобы стоимость была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка (Минфин: ранее — текущая рыночная стоимость). Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Переоценку НМА проводить все организации (ранее — только коммерческие).

Установлены правила оценки НМА:

Ситуация	Решение
НМА относится к группе переоцениваемых, для которого справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка	Оценивают по первоначальной стоимости (ранее — не устанавливалось)
НМА учитывают по переоцененной стоимости по данным активного рынка, в отношении которого утрачена возможность определять справедливую стоимость	Балансовой стоимостью признают переоцененную стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующих накопленных амортизации и обесценения.

При восстановлении впоследствии указанной возможности возобновляют применение способа оценки по переоцененной стоимости — с периода, в котором такая возможность была восстановлена (ранее — не устанавливалось).

Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости НМА (Минфин: ранее — не чаще одного раза в год на конец отчетного периода).

Вместе с тем можно принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

Переоценку НМА проводят пропорциональным пересчетом — то есть путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой. Наряду с пропорциональным допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму накопленной амортизации на дату переоценки, а затем пересчитывают, чтобы она стала равной справедливой стоимости.

Минфин: ранее НМА переоценивали только путем пересчета остаточной стоимости.

Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль одним из двух способов:

единовременно при списании переоцененного объекта;
по мере начисления амортизации по объекту.

Минфин: ранее — только единовременно при списании.

Изменены правила обесценения

обязательная проверка НМА на обесценение;
учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.

Минфин: ранее предусматривалось право проверки на обесценение.

Эти проверку и учет ведут в порядке МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности

Общие требования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, установленные ФСБУ 26/2020, распространены на капитальные вложения в НМА. В связи с этим информацию о капвложениях в ОС и в НМА раскрывают обособленно.

Специально для капвложений в НМА предусмотрены следующие дополнительные раскрытия (с учетом существенности информации):

балансовая стоимость капвложений на начало и конец отчетного периода;
затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.

В случае создания НМА организацией указанную информацию раскрывают обособленно.

Перечень информации о НМА, раскрываемой в отчетности, конкретизирован и дополнен данными о:

Вид данных	Как было раньше
Балансовая стоимость созданных НМА на начало и конец отчетного периода

Способы их оценки (по группам)

Сверка остатков по группам НМА в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода

Движение за отчетный период: поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости от переоценки, амортизация, обесценение, др. изменения.

Балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых созданных организацией НМА с указанием причин невозможности надежного определения СПИ.

Сумма обесценения, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки

Иная предусмотренная МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информация об обесценении

В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, раскрывают также (ранее не формулировались):

дату последней переоценки;
балансовую стоимость, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
сумму накопленной дооценки, не списанную на нераспределенную прибыль, с указанием способа такого списания

Уточнен ряд иных правил

ФСБУ 14/2022 уточнил ряд правил бухгалтерского учета нематериальных активов.

Правило	Пояснение
Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа последующей оценки НМА	Т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды.

Минфин: ранее не предусматривалось.

выбытие материального носителя/вещи, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности/средства индивидуализации, признанные НМА, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими ЧС, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта;
прекращение организацией деятельности, в которой использовали объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в т. ч. в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии);
передача в НКО.

Упрощенные способы бухучета НМА

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета кап вложений в НМА и самих таких активов.

Такое решение означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, признают в расходах по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их несения (ранее — не распространялось на затраты по улучшению НМА). Однако в этом случае организация всё же должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках своего внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни (ст. 19 закона о бухгалтерском учете).

Если же организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, решает вести бухгалтерский учет НМА и капвложений в них, ей доступны следующие упрощенные способы:

стоимости активов организации (в т. ч. мат. носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), использованных при капвложениях, и амортизации таких активов;
зарплаты и любых других форм вознаграждений работникам организации, труд которых используется для капвложений;
связанных с капвложениями процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
госпошлин и других аналогичных расходов в связи с приобретением/созданием/улучшением НМА;
иных видов затрат, указанных в подп. «б» — «з» п. 10 ФСБУ 26/2020 (невключаемые в капвложения затраты признают расходами периода, в котором они понесены);
всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, независимо от формы их предоставления;
дисконтирования — в случае отсрочки/рассрочки платежа на период от12 месяцев.

авансы, предоплату, задатки, уплаченные в связи с капвложениями в НМА;
результаты обесценения капвложений в НМА и восстановления такого обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода;
признанную доходом в составе прибыли (убытка) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капвложений в НМА, предоставленного организации другими лицами;
информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

сверку остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период;
балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования;
результат обесценения и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
сумму обесценения, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
балансовую стоимость НМА, по которым есть ограничения имущественных прав, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату;
способы оценки НМА (по группам);
элементы амортизации НМА и их изменения;
дополнительную информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;
информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Переходные положения

Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и новаций ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА отражают ретроспективно. То есть, как если бы их применяли с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни.

Для облегчения перехода на новый порядок учета НМА в бухгалтерской отчетности, с которой применяете ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020, допустимо не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:

оставшийся срок полезного использования НМА;
ликвидационную стоимость.

Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости НМА, отражают в учете как изменения оценочных значений. При этом их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируют.

Переклассифицировать их в НМА.
Признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.
Определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость по ФСБУ 14/2022.

Определенные в связи с этим величины погашения стоимости НМА отражают как изменения оценочных значений.

Переклассифицировать их в капвложения в объекты НМА.
Признать в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.

Исключение — переклассификация таких объектов в другой вид активов.

Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020.

Источник: www.klerk.ru

Изменения в регулировании бухучета НМА

По аналогии с учётом основных средств Минфин России изменил структуру нормативного регулирования бухгалтерского учета нематериальных активов в силу нового ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020. Чем и как теперь регулируется учёт НМА, рассказываем в статье.

Новый стандарт учета НМА и изменения по капвложениям в них

Приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н соответственно:

утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 “Нематериальные активы”;
внесены изменения в ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения” (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).

Тем самым, ФСБУ 14/2022 и новая редакция ФСБУ 26/2020 заменяют собой:

“Учет нематериальных активов”; “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.

Когда начало применения новых правил

По общему правилу организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 по НМА и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год.

Но можно принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и новой редакции ФСБУ 26/2020.

Минфин в своём информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40 уточнил, что при этом решение о досрочном применении принимают сразу для обоих стандартов.

Новая структура регулирования учета НМА

Для унификации порядка бухучета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета НМА Минфин принял структуру, аналогичную основным средствам. А именно, вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов он выделил из ФСБУ 14/2022 и включил в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировали ПБУ 14/2007 и 17/02).

Кроме того, при принятии к бухучету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов.

В результате получилась такая сравнительная картина:

выполнением работ/оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц;
приобретением/созданием активов для продажи.

К капвложениям в НМА теперь отнесены конкретные затраты:

ВИД ЗАТРАТ	КАК БЫЛО РАНЬШЕ
На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА	Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами
На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)	Расходы на НИОКР были отдельным объектом бухучета
На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования – в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений	Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению
На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии	Не устанавливалось

ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА. А положения о капвложениях в ОС, внесенные приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н, содержательно не изменены.

Проще говоря, указанные изменения в ФСБУ 26/2020 не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения и в основные средства, и нематериальные активы.

Источник: buhguru.com

Минфин предупредил об изменении правил учета нематериальных активов

Минфин предупредил организации, что с отчетности за 2024 год изменятся правила учета нематериальных активов.

В своем сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40 ведомство напоминает, что приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н утвержден ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новый ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции приказа № 87н) заменят действовавшие долгое время ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Новые стандарты изменили структуру нормативного регулирования учета нематериальных активов. В частности, для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная структуре нормативного регулирования учета основных средств.

В связи с этим вопросы учета на этапе приобретения (создания) объектов НМА включены в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Соответственно, теперь в бухучете понятие капитальных вложений распространено, в том числе на процесс формирования объектов нематериальных активов.

Под капитальными вложениями в НМА понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов нематериальных активов.

Действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов нематериальных активов. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов нематериальных активов.

При этом ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц; приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи. Ранее такое ограничение не устанавливалось.

В новой редакции ФСБУ 26/2020 к капитальным вложениям в нематериальные активы отнесены затраты:

на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов нематериальных активов (ранее – не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами);
на создание объектов НМА, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Ранее расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета;
на улучшение объектов НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов, в случае соответствия таких затрат условиям признания капитальных вложений. Ранее фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принимался к бухгалтерскому учету, не подлежала изменению;
на приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Минфин также обращает внимание, что ФСБУ 26/2020 дополнен положениями о капитальных вложениях в нематериальные активы, а положения, относящиеся к капитальным вложениям в основные средства, содержательно не изменялись.

Следить за новостями удобно в нашем новостном telegram-канале . Присоединяйтесь!

Источник: buh.ru