В процессе предпринимательской деятельности строительные организации, как и любые другие предприятия, осуществляют различного рода затраты.
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.п.
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на выполнение работ подразделяются на:
— текущие, т.е. постоянные производственные затраты;
— единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.
Все расходы строительных организаций, которые зависят от объемов выполняемых работ, подразделяются на условно-постоянные и переменные.
Для ведения учета, анализа и планирования себестоимости строительных работ, они группируются по элементам и статьям расходов.
7. Счета прямых и косвенных затрат
Затраты, группирующиеся по экономическим элементам, включают те же элементы, что и в промышленности (Положение №552 О составе затрат с изменениями и дополнениями).
Для группировки затрат по статьям расходов строительным организациям рекомендуется использовать типовую группировку затрат на строительные работы по следующим статьям расходов:
1. Материальные затраты
2. Расходы на оплату труда рабочих
3. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов
Перечисленные три элемента относятся к прямым затратам на осуществление СМР.
4. Накладные расходы
Расходы, включаемые в состав каждой калькуляционной статьи, носят комплексный характер и состоят из затрат, отличающихся друг от друга по источникам своего возникновения.
Расходы на СМР в зависимости от способов их включения в себестоимость отдельных объектов подразделяются на прямые и накладные.
Прямые затраты могут быть непосредственно отнесены на себестоимость зданий и сооружений или отдельных этапов работ.
Накладные расходы – это затраты, которые осуществляются в процессе организации, управления и обслуживания строительства в целом.
К прямым затратам относятся: материальные затраты;
расходы на оплату труда рабочих;
расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.
По статье «Материалы», отражаются затраты используемые непосредственно при выполнении СМР, т.е. расходы: материалов, конструкций, деталей, топлива, электроэнергии и других видов материальных ресурсов.
Расходы на оплату труда рабочих – по данной статье отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах.
Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов – по данной статье отражаются затраты, которые можно подразделить на три группы:
Все о затратах в управленческом учете
1. постоянные эксплуатационные расходы – амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств; арендная плата, включая лизинговые платежи и др.;
2. переменные эксплуатационные расходы – это расходы на заработную платы рабочих, занятых эксплуатацией и ремонтом (замена тросов, транспортных лент и т.п.) строительных машин и механизмов, затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
— расходы на обслуживание рабочих, деятельность которых связана с эксплуатацией строительных машин и механизмов – затраты по охране труда и техники безопасности и др.;
— затраты на перемещение строительных машин и механизмов с одной строительной площадки на другую и т.п. Содержание пожарной охраны, ремонт инвентаря и инструментов и др.
Как уже отмечалось, все перечисленные элементы относятся к прямым затратам.
Накладные расходы – административно-хозяйственные расходы строительной организации в целом:
– расходы на оплату труда работников аппарата управления; работников, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления; отчисления на социальные нужды, исходя из расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала; амортизационные отчисления (арендная плата) по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления; представительские расходы; оплата услуг банка и др.
— расходы на обслуживание работников строительства:
отчисления на социальные нужды – все работники, кроме административно-хозяйственного персонала;
— расходы на охрану труда и техники безопасности, расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий и др.
— прочие накладные расходы – плата за кредит, амортизация нематериальных активов и т.п.
Перечисленные расходы формируют себестоимость СМР, т.е. прямые затраты + накладные расходы
Себестоимость СМР можно представить в виде формулы:
Себестоимость СМР представляет собой денежное выражение совокупности издержек строительного производства, связанных с выполнением СМР и сдачей их заказчику. Себестоимость СМР – один из основных показателей, характеризующий производственную деятельность подрядной организации.
Планирование себестоимости СМР осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов производственно-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров на строительство и является составной частью стройбизнес-плана, определяющего направления их финансово-хозяйственной деятельности.
В строительстве различают три вида себестоимости:
— сметную себестоимость – См;
— плановую себестоимость – Сп;
— фактическую себестоимость – Сф.
См = Сст – Пс
Сст – сметная стоимость объекта
Пс – сметная прибыль (плановые накопления)
Сметная себестоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекта проектных документов по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета.
Она является базой для расчета плановой себестоимости СМР и позволяет, с одной стороны, прогнозировать уровень будущих затрат для самой строительной организации, а с другой стороны, позволяет заказчику оценить пределы, в которых может осуществляться торг с подрядной строительной организацией.
Плановая себестоимость СМР представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса СМР. Целью планирования себестоимости СМР является определение величины затрат на осуществление работ в установленные договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении организации строительных машин, механизмов, и других производственных ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.
Кроме того, плановая себестоимость используется строительной организацией для определения сметной прибыли.
Порядок и методы планирования себестоимости СМР строительные организации устанавливают самостоятельно исходя из условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость СМР может определяться как по отдельным объектам, так и по строительной организации в целом.
Плановая себестоимость СМР по объекту определяется как разность между стоимостью планируемого объекта работ, установленной в проектно-сметной документации, и величиной снижения затрат в результате осуществления мероприятий и суммой сметной прибыли. Для исчисления плановой себестоимости можно использовать следующую формулу:
Сп = Сст – Пс – Э
Где: Сп – плановая себестоимость;
Сст – сметная стоимость;
Пс – сметная прибыль (плановые накопления);
Э – сумма экономии, полученной в результате снижения затрат, достигнутых благодаря реализации намеченных мероприятий.
Фактическая себестоимость СМР – это сумма затрат, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения производственной программы, определяемой по данным бухгалтерского учета. Она отражает не только те затраты, которые предусмотрены сметой строительства, но и те, которые не учтены в ней – пени, штрафы, неустойки за простой, нарушение договоров подряда, недостача материальных ценностей и др. факторы.
Сопоставление фактической себестоимости СМР с плановой себестоимостью позволяет определить выполнена ли программа по снижению себестоимости СМР и на сколько.
Структура затрат в строительстве во многом определяется их специализацией. Строительные организации, специализирующие на трудоемких работах – в структуре затрат преобладает заработная плата.
Организации, осуществляющие монтаж крупногабаритного оборудования – материальные затраты.
Строительные организации, которые осуществляют различные виды СМР – структура затрат зависит от этапов работы.
В целом по строительству затраты характеризуются следующими данными: — прямые затраты – 82%
Источник: mykonspekts.ru
Что относится к прямым затратам
Понятие прямых затрат используется в самых разных сферах коммерческой деятельности. Оно применимо как в бухгалтерском и налоговом учете, так и в контексте планирования производства продукции, то есть на уровне экономической стратегии развития предприятия. О том, что относится к статьям прямых затрат в том или ином случае, мы и поговорим в данном материале.
Прямые затраты в Налоговом кодексе
Любой производственный процесс с точки зрения Налогового кодекса связан с распределением расходов на прямые и косвенные. В рамках расчета налога на прибыль данная градация предусмотрена в статье 318 Налогового кодекса.
Прямые затраты включают в себя следующие статьи, о которых речь пойдет ниже.
Прежде всего это материальные затраты (ст. 254 НК РФ). Таковыми считают расходы на закупку различных комплектующих и сырья, необходимых в производстве товаров, либо при выполнении работ и оказании услуг. Здесь же можно выделить приобретение материалов, требующихся для упаковки и прочих видов предпродажной подготовки продукции.
Материальными расходами считаются и затраты на покупку не относящихся к основным средствам инструментов и инвентаря для осуществления производственного процесса, на оплату коммунальных услуг, спецодежды, прочих работ и услуг производственного характера. Важный момент: упомянутый инвентарь не должен относиться к основным средствам в первую очередь с точки зрения свой стоимости.
Приобретение дорогостоящего оборудования, которое подпадает под категорию ОС, является отдельной составляющей в списке прямых расходов, но с некоторой оговоркой: таковыми считаются амортизационные отчисления основным средствам, используемым в производственном процессе.
Считаются прямыми затратами и расходы на оплату труда: обычные оклады, а также все предусмотренные в рамках договорных взаимоотношений с сотрудниками надбавки, премии и другие выплаты стимулирующего характера. К этой же статье расходов относятся страховые взносы, уплачиваемые работодателями с заработной платы сотрудников.
Какие же затраты не относятся к прямым с точки зрения Налогового кодекса? Помимо выше перечисленных видов прямых расходов в составе общих затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ и услуг выделяются косвенные расходы. Собственно, это все те экономически обоснованные и документально подтвержденные траты, которые не вошли в описанные выше подгруппы прямых расходов.
Надо сказать, что компания наделена правом самостоятельно распределять расходы на прямые и косвенные, ориентируясь лишь на общие правила. К примеру, часть расходов, которые казалось следует отнести к прямым затратам, может осуществляться в интересах административного департамента компании, то есть не быть связанной с производственным процессом напрямую. В этом случае такие расходы можно отнести к косвенным. Принципы данного распределения организация должна закрепить в своей учетной политике.
Суть распределения затрат в налоговом учете на прямые и косвенные сводится к моменту признания расходов для целей расчета налога на прибыль. Косвенные расходы списываются единовременно, прямые же лишь после реализации продукции, в производстве которой они участвовали.
Бухгалтерский учет прямых затрат
Список прямых расходов по налогу на прибыль имеет свой аналог в бухгалтерском учете, но с несколько отличным названием — расходы по обычным видам деятельности (п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации») Перечень тот же: материальные расходы, амортизация, затраты на оплату труда. Дополнительный пункт в списке бухгалтерских прямых расходов — прочие затраты. Они четко не регламентированы законодательством, что дает компании возможность опять же самостоятельно определять принцип отнесения расходов к данной категории.
Прямые затраты в смете
Примерно по тому же принципу распределяются различные виды затрат в экономике предприятий. При формировании сметы расходов, например, на строительные или тому подобные производственные работы, все затраты делятся на прямые и накладные. В конечном итоге они важны для формирования себестоимости.
Прямые затраты в смете – это та же заработная плата персонала, занятого в выполнении конкретного вида работ, и страховые взносы по ней, материальные расходы, в том числе детали, полуфабрикаты, сырье, готовые конструкции, которые будут использованы в производстве, и тому подобные закупки, а также затраты на эксплуатацию техники. Если по первым двум видам прямых затрат прослеживается полная аналогия с методом определения их размера в бухгалтерском и налоговом учете, то расходы на эксплуатацию машин и оборудования в данном случае не будут тождественны амортизации по данным объектам. Они будут рассчитываться исходя из времени эксплуатации оборудования при производстве. Причем это время может включать в себя как непосредственные рабочие часы, в течение которых тот или иной агрегат функционирует, так и временные отрезки, необходимые для перевозки машины, настройки или подготовки к эксплуатации, техобслуживанию, замены деталей и тому подобных процедур. Учитываются и необходимые технологические паузы в работе оборудования, в том числе связанные с обусловленными Трудовым кодексом перерывами в работе персонала.
Другой тип расходов в смете – накладные затраты. Их прямую связь с конкретным видом производственных работ установить сложно, то есть опять же прослеживается параллель с прочими расходами в бухгалтерском учете или косвенными в учете налоговом.
Накладные расходы, в свою очередь, принято делать на общепроизводственные и общехозяйственные. Первые из них относятся к производственному процессу, но не могут быть отнесены к конкретному виду продукции или работ. Вторые больше связаны с функционированием компании в целом, то есть напрямую к производственному процессу даже без привязки к конкретному виду товаров, работ или услуг не относятся. Собственно, исходя из того, что компания так или иначе обязана вести учет всех видов расходов на производство продукции, в БУ для прямых производственных, общепроизводственных и общехозяйственных расходов предусмотрены отдельные счета, объединенные в Раздел III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета.
Вообще говоря, выполнение конкретного вида работ в производственной или строительной сфере очень часто регламентируется различными стандартами и нормами, утвержденными для различных отраслей экономики. Это касается в первую очередь прямых затрат. Как правило накладные расходы – процент от прямых затрат, который также определен для конкретного вида работ. При составлении сметы принято ориентироваться на установленные показатели, с возможностью их корректировки по мере необходимости.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Прямые и косвенные затраты компании
Распределение затрат на прямые и косвенные необходимо для внутренней учетной политики. Ведь эти два вида издержек отражаются и на себестоимости изделия, и на налогах, которые платит фирма.
Для чего нужно деление расходов
Если за последний год выручка компании составила более 1 млрд рублей, она обязана использовать ОСНО. Это вынуждает ее регулярно учитывать понесенные расходы, поэтому ей необходимо делить их на прямые и косвенные. От этого зависит вычисление себестоимости и расчет налога на прибыль.
Однако издержки и доходы учитываются не тогда, когда они фактически поступили или ушли со счета компании. Бухгалтер учитывает их только после документального подтверждения операций.
Информация о затратах отражается в бухгалтерском балансе и в налоговом учете. В документах должен совпасть перечень прямых расходов. Но косвенные могут оказаться разными. В налоговом учете они вычитаются сразу, независимо от того, продан продукт или еще нет. А в бухгалтерском балансе учесть издержки можно только по окончанию периода и только если продукт уже не числится за компанией.
Задача бухгалтера заключается в сокращении различий между налоговым учетом и бухгалтерским балансом. Одновременно необходимо обосновать каждую статью расходов, чтобы избежать проблем с налоговой.
Разница между прямыми и косвенными издержками
В Налоговом кодексе нет четкого перечня тех или иных расходов, хотя базовые основания для распределения по группам даны в статьях 318 и 320. Организация сама составляет список издержек, исходя из собственных бизнес-процессов – производства или закупки продукции, рекламы и продажи. Затем составленный список закрепляется в учетной политике.
Чтобы распределить издержки на две группы – прямые и косвенные, необходимо понять, относится ли затрата к конкретному продукту или охватывает несколько бизнес-процессов.
Прямые затраты
В эту группу издержек НК РФ обязывает включить все, что прямо относится к себестоимости продукции. Например, чтобы сшить партию рубашек, производитель потратил некоторое количество ткани и ниток. Он может точно рассчитать, сколько именно материалов ушло на одну единицу продукции.
К прямым затратам относятся:
- сырье и материалы;
- покупка полуфабрикатов;
- расходы на электроэнергию;
- зарплата работникам, если они занимаются исключительно изготовлением продукции;
- зарплата субподрядчикам, которые не числятся в официальном штате, но привлекаются к производству продукции.
При этом прямые издержки можно разделить на несколько групп. В первую входят материальные затраты, то есть оплата сырья, материалов, оборудования, комплектующих. Вторая группа – финансовые издержки, к которым относятся все выплаты работникам и социальным, страховым фондам. Важно при расчете себестоимости или налога учитывать амортизационные издержки, то есть планомерное снижение стоимости оборудования с течением времени.
Прямые затраты в торговле
После того как продукт произведен, у компании появляются новые статьи прямых издержек. В торговле перечень прямых расходов общий, вне зависимости от отрасли. Перечень утвержден Налоговым кодексом. Вот что в него входит:
- стоимость упаковки и тары;
- расходы на фасовку товара;
- аренда склада.
В ситуациях, когда компания не является производителем товаров, а лишь перепродает их, в список прямых издержек включаются закупочная цена товара и доставка со склада производителя на свой склад.
Расчет прямых затрат
Издержка может снизить налоговую базу, но только если она относится к продукции, которая была реализована в этом периоде. Вот какие затраты нельзя использовать в расчетах, даже если относятся к прямым:
- до конца отчетного периода производство не было завершено;
- товары лежат на складе;
- товары уже погружены, но еще не проданы, не отправлены на доставку покупателю.
В итоге в распоряжении бухгалтера остается такая формула и такие данные:
ПР = Сумма — ПРНП — ПРС — ПРО
То есть из общей суммы понесенных издержек необходимо вычесть расходы на то количество товара, которое еще в производстве, лежит на складе или погружено. После вычитания останется итоговая сумма прямых расходов, которая уменьшит налог на прибыль.
Формула отличается в том случае, если компания занимается не самостоятельным производством, а перепродажей готовых изделий. Вот как она выглядит:
Прямые расходы = (Расходы по выбранному периоду + Расходы-остатки с прошлого периода) — Расходы по складским остаткам
Косвенные затраты
Косвенные, в отличие от прямых затрат, нельзя причислить к одной единице товара. Эти издержки охватывают производство в целом. Например, чтобы сшить партию рубашек производитель вынужден арендовать цех, купить и содержать оборудование. Одновременно в этом же цеху может производиться и другой товар, например, брюки. То есть стоимость помещения и оборудования относится к нескольким продуктам.
Обычно в список косвенных затрат включают следующее:
База распределения
Особенность косвенных издержек заключается в том, что компания сама определяет, что войдет в их перечень. Косвенные издержки могут попасть в себестоимость продукта. Тогда их сумму нужно разделить на те виды продукции, с которыми издержки связаны. Например, издержка «Аренда цеха» делится только на те товары, которые там изготавливаются.
Деление производится пропорционально прямому показателю. Он есть у каждого продукта, называется базой распределения и может быть натуральным или стоимостным. Так как с расчетом издержек чаще всего работает бухгалтер, ему будет проще выбрать стоимостную базу распределения. В случае с арендой цеха это будет стоимость сырья, потраченная на производство продукта.
Важно, чтобы косвенные затраты с продуктом были связаны экономически обоснованно. Это значит, что не каждую косвенную издержку можно добавить в себестоимость. Подойдут только те затраты, доля которых максимальна по сравнению с прямыми. Например, в цеху часть работы выполняют машины, а часть – люди.
Если большая часть процессов автоматизирована и выполняется машинами, то в список прямых издержек надо внести амортизацию. Но если работают в основном люди, то амортизация останется в числе косвенных.
Вместе с базой используется коэффициент распределения. Он покажет, сколько косвенных затрат будет приходиться на каждый рубль базы распределения. Вот по какой формуле рассчитывается:
Коэффициент = Затраты в рублях / База распределения
Например, компания производит несколько видов корпусной мебели – кухни и шкафы-купе. По итогам месяца есть три статьи расходов:
- зарплаты тем работникам, которые специализируются на изготовлении кухонных гарнитуров;
- зарплаты специалистам по шкафам;
- зарплаты руководителю, который не изготавливает мебель, но решает административные вопросы.
Первые две статьи расходов являются прямыми. Третья статья – косвенная, относящаяся к группе общепроизводственных. Ее необходимо распределить и в качестве базы распределения использовать зарплаты рабочим. Расчет будет выглядеть так:
Зарплата руководителя / Суммарная зарплата изготовителям кухонь и шкафов
В результате можно разделить зарплату руководителя на две доли, которые будут пропорциональны долям зарплат двух групп работников.
Что выгоднее для организации
Предприятиям выгодно признавать как можно больше статей расходов косвенными. Во-первых, это позволит уменьшить налог. Во-вторых, это позволит быстрее списать существующие затраты. Но разделять расходы на группы нужно обоснованно. Не получится признать косвенными абсолютно все расходы.
Если затраты очевидно прямые, но компания занесла их в категорию косвенных, то ей грозят налоговые доначисления.
Однако организации, оказывающие клиентам услуги, могут стать исключением. Они также делят затраты на две группы, но если статья расходов попадет в «неправильную» группу, то серьезных последствий для организации не будет.
Как отразить издержки в декларации
В налоговой декларации положено отражать все расходы. Кроме прямых и косвенных, необходимо указывать там внереализационные. Делать это нужно в каждом отчетном периоде. Считается, что налоговый период составляет год, а отчетные – квартал, полугодие и девять месяцев. В каждом документе оба вида издержек вносятся в приложение № 2 ко второму листу. Вот в какие строки:
- в строку 10 необходимо вписать прямые издержки;
- в строку 40 вписываются косвенные.
Не только бухгалтеру, но и руководителю фирмы важно различать два вида расходов. Чем грамотнее компания будет классифицировать издержки, тем меньше будут ее убытки, которые могут возникнуть, если снизится выручка с продаж.
Источник: blog.oy-li.ru