Как отразить в бухгалтерском учете субподрядчика затраты на устранение некачественно выполненных строительных работ и нужно ли сумму компенсации включать в справку о стоимости выполненных работ С-3а?
Ситуация
Субподрядчик некачественно выполнил строительные работы и по условиям договора должен компенсировать генподрядчику часть их стоимости.
Общая сумма расходов, предъявленная субподрядчику для возмещения при установлении факта некачественно выполненных работ, составляет 12 000 руб. Как было установлено, некачественное выполнение работ обусловлено в том числе некачественными материалами, поставленными поставщиком. Кроме того, субподрядчиком установлено должностное лицо, действия (бездействие) которого повлекли некачественное выполнение работ.
Поставщику, передавшему некачественные материалы, была предъявлена претензия на сумму 6000 руб., поставщик признал претензию и в полном объеме перечислил на расчетный счет субподрядчика сумму компенсации, из заработной платы виновного должностного лица произведено удержание суммы потерь от брака – 150 руб.
Брак на плитных фундаментах. Оценка работ от Familystroit. Строительство.
Субподрядчик применяет ОСН, книгу покупок не ведет, резервный фонд на гарантийный ремонт не создает.
Общие положения
Строительная деятельность достаточно трудоемка, поэтому для выполнения работ на том или ином объекте организацией-подрядчиком могут привлекаться для выполнения части работ организации-субподрядчики.
При осуществлении отдельных видов строительных работ, выполняемых силами сторонних организаций-субподрядчиков, заключается договор субподряда в порядке, предусмотренном Правилами № 1450 и иными актами законодательства (п. 13 Правил № 1450).
В этом случае подрядчик, привлекающий других лиц для выполнения отдельных своих обязательств, является генподрядчиком, а субподрядчиком является лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ. Последний, в свою очередь, заключает договор непосредственно с техническим заказчиком или застройщиком (абз. 3 и 8 п. 3 Правил № 1450).
Справочно
Под строительными работами ненадлежащего качества понимают строительные работы, выполненные с нарушением требований НПА, в том числе ТНПА, а также утвержденной в установленном порядке проектной документации (абз. 7 п. 3 Правил № 1450).
Субподрядчик отвечает перед генподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора субподряда, в том числе за ненадлежащее качество результата работы и нарушение сроков выполнения работы, а генподрядчик, в свою очередь, несет ответственность перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком (ч. 2 п. 1 ст. 662, ст. 676, ч. 1 п. 3 ст. 660 ГК).
Генподрядчик в случае выявления некачественно выполненных работ по вине субподрядчика имеет право устранить недостатки за свой счет силами третьих лиц, а понесенные расходы в качестве убытков предъявить к возмещению за счет субподрядчика. При этом заказчик вправе предъявить требование по качеству выполненной работы только генподрядчику.
Как заключить брак в России (5 простых шагов)
Однако стороны могут согласовать такое право заказчика в договоре субподряда. Договор в таком случае будет трехсторонним (заказчик, генподрядчик и субподрядчик) и, следовательно, должен содержать подписи трех указанных сторон (п. 3 ст. 660 ГК).
Расчеты за выполненные субподрядчиками строительные работы, если иное не предусмотрено договором субподряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генподрядчиком. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядчиками как генподрядчиком, так и непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генподрядчиком (п. 63 Правил № 1450).
Понятие «строительные работы ненадлежащего качества» можно отождествлять с понятием «брак в строительстве».
С учетом того что при выполнении работ по договору строительного подряда подписанная уполномоченными представителями сторон справка о стоимости выполненных СМР и затратах формы С-3 или С-3а, составляемая на основании акта сдачи-приемки выполненных работ, формы и порядок применения и заполнения форм которого утверждаются Минстройархитектуры, является лишь основанием для расчетов между сторонами, рассматривать форму справки о стоимости выполненных работ формы С-3а не представляется возможным, поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет не о выполнении определенного объема СМР, а о возмещении генподрядчику части стоимости некачественно выполненных работ, которые были приняты в составе актов выполненных работ (ч. 1 п. 11 Положения № 1553; ч. 1, 2 п. 55 Правил № 1450).
Документальное оформление
Особенности документального оформления операций по выявлению некачественно выполненных СМР зависят от момента выявления брака (некачественно выполненных работ). Брак может быть выявлен как до сдачи СМР заказчику, так и после нее (уже во время эксплуатации построенного объекта).
Вариант 1. Выявление строительных работ ненадлежащего качества до приемки объекта в эксплуатацию
При выявлении СМР ненадлежащего качества до приемки объекта в эксплуатацию заказчик (либо уполномоченное им лицо) в течение 2 дней составляет в произвольной форме акт, в котором указываются перечень строительных работ ненадлежащего качества и сроки их устранения, и направляет его подрядчику. Подрядчик при этом обязан устранить указанные в акте замечания за свой счет. При непринятии подрядчиком мер по устранению замечаний заказчик вправе в установленном порядке приостановить выполнение подрядчиком строительных работ (п. 47 Правил № 1450).
Постановлением № 3 установлены примерные формы учетных документов в строительстве, рекомендуемые к применению, а также утверждены Методические рекомендации № 3.
Примерные формы учетных документов рекомендуются для применения организациями независимо от организационно-правовой формы собственности (п. 1 Методических рекомендаций № 3).
В случае если специфика хозяйственной деятельности организации требует применения форм первичных учетных документов в строительстве с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, или иных форм, организация может самостоятельно их утвердить (п. 2 Методических рекомендаций № 3).
При выявлении в процессе строительства (до приемки объекта в эксплуатацию) строительных работ ненадлежащего качества составляется акт формы С-11, в котором отражаются (п. 8 Методических рекомендаций № 3):
– стоимость дополнительно израсходованных материалов (для устранения дефектов);
– расходы на оплату труда рабочих (оплата труда по разборке, демонтажу и другим работам, производимым в связи с исправлением брака);
– расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Акт формы С-11 составляется комиссией в составе представителей:
– заказчика (технического надзора);
– субподрядной организации (в случае, если является виновником).
Акт формы С-11 составляется не менее чем в 3 экземплярах. Один экземпляр остается у заказчика, другой передается генподрядчику, третий — субподрядной организации (при ее наличии и необходимости такой передачи).
При оформлении акта о наличии работ ненадлежащего качества важно установить виновников брака.
В случае если подрядная организация устраняет брак, допущенный другой строительной организацией, то для нее это подрядные работы. В такой ситуации составляется акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Основание для выполнения этих работ – договор с заказчиком (генподрядчиком) и акт о браке.
Если исправляется собственный брак (т.е. если брак допущен и исправляется одной и той же организацией), то акт сдачи-приемки выполненных работ не составляется, а стоимость работ по исправлению брака определяется на основании данных расчета стоимости работ по исправлению брака (оборотная сторона акта формы С-11).
Размер потерь от брака определяется по установленным нормативам в соответствии с составом и объемом забракованных работ и затрат по исправлению брака, устанавливается по каждому акту в отдельности.
В затратах на исправление брака, допущенного при производстве СМР, отражаются:
– стоимость дополнительно израсходованных материалов;
– расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов;
– расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака;
– часть накладных расходов;
– затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.
В дальнейшем акт формы С-11 передается в бухгалтерию и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете затрат на исправление брака (ч. 3 п. 8 Методических рекомендаций № 3).
Как документально оформить операции по выявлению в период гарантийного срока некачественно выполненных СМР, а также о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете субподрядчика затрат на устранение некачественно выполненных СМР – читайте в ilex.
Источник: ilex.by
Строительный брак
Согласно законодательству, подрядные организации при выполнении строительно-монтажных работ несут гарантийные обязательства перед заказчиками. Однако избежать недостатков удается не всегда. О том, как учитывать операции, связанные с их исправлением, читайте в нашей статье.
Что считать браком
Сформулируем следующее определение.
Браком в строительстве признаются результаты выполненных работ, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут использоваться лишь после исправления.
Брак может быть как внутренним, если он выявлен исполнителем до сдачи работ заказчику, так и внешним. В частности, в том случае, если он был обнаружен при эксплуатации уже построенного объекта.
Кроме того, следует различать, является он исправимым или окончательным.
Порядок учета расходов
К потерям от брака относят:
- затраты на переделку некачественно (с нарушением проекта, технических условий, СНиПов и т. д.) произведенных строительно-монтажных работ по вине подрядчика;
- затраты по устранению повреждений возведенных ранее частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе ведения дальнейших работ;
- стоимость окончательно забракованных работ;
- затраты по устранению недоделок по вине проектных организаций и субподрядчиков;
- затраты по исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, и т. д.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Для отражения потерь от брака Планом счетов предусмотрен отдельный счет 28 «Брак в производстве».
- стоимость выявленного брака;
- расходы по его исправлению и т. п.
По кредиту счета показываются:
- стоимости потерь на затраты по производству;
- суммы, уменьшающие потери от брака (удерживаемые с виновников, подлежащие взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, стоимость материалов по цене возможного использования и т. п.).
При выявлении некачественных работ необходимо оформить акт о браке. Он составляется комиссией в присутствии представителей заказчика, генерального подрядчика и субподрядной организации в трех экземплярах. И служит основанием для признания брака, а также для расчета стоимости работ по его устранению.
Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому рекомендуем разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике организации.
Напоминаем, что она должна содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При определении размера потерь необходимо учесть следующие особенности.
Если виновники установлены, то убытки списываются за их счет, если — нет, то на затраты по производству.
ООО «Марс» (подрядчик) допустил брак при выполнении строительно-монтажных работ.
Его стоимость составила 200 000 руб., из них — 70 000 руб. — стоимость материалов.
Часть закупленных материалов, использованных при производстве забракованных работ (на сумму 45 000 руб.), была несоответствующего качества. Кроме того, был установлен работник, частично повинный в браке. Его вина была оценена в 10 000 руб., из которых 5 000 руб. составила стоимость испорченных материалов.
Устранение брака обошлось подрядчику в 100 000 руб.
В учете ООО «Марс» были сделаны следующие записи:
- ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20 – 200 000 руб. – отражена стоимость забракованных работ;
- ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 25 . ) – 100 000 руб. – учтены расходы по исправлению брака;
- ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9 000 руб. ((45 000 руб. + 5 000 руб.) 5 18%) – сторно восстановлен НДС по приобретенным материалам, использованным при выполнении забракованных работ, в связи с установлением виновных лиц;
- ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 28 – 10 000 руб. – отражена стоимость брака по вине работника;
- ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 19 – 900 руб. (5 000 руб. 5 18%) – отражена сумма восстановленного НДС со стоимости испорченных материалов, подлежащая удержанию с работника;
- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 – 10 900 руб. (10 000 + 900) – удержана из заработной платы работника сумма ущерба от брака;
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 28 – 45 000 руб. – предъявлена к возмещению стоимость поставки некачественных материалов (брак по вине поставщика);
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 19 – 8 100 руб. (45 000 руб. 5 18%) – предъявлена к возмещению сумма восстановленного НДС со стоимости некачественных материалов;
- ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 – 145 000 руб. (200 000 — 45 000 — 10 000) – списана стоимость брака, виновники которого не установлены;
- ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 – 100 000 руб. – списаны затраты по исправлению брака.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ, услуг (подп. 47 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Они признаются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений для определения стоимости брака, кроме общих правил для признания расходов, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ.
Расходы нужно обосновать. Несмотря на то что включение потерь от брака в состав прочих расходов прямо предусмотрено в законодательстве, у организации могут возникнуть проблемы, если она не сможет их подтвердить соответствующими документами и доказать экономическую обоснованность.
В связи с этим очень важно не только разработать форму первичного документа, на основании которого будут отражаться факты выявления брака, но и утвердить порядок расчета стоимости забракованных работ.
Что касается потерь от брака, которые подлежат взысканию с виновников, под определение расходов они не подпадают. Поэтому для целей налогового учета их компенсация виновными лицами не признается доходом организации, а возмещаемая стоимость брака — расходом.
Арбитражная практика. Приведем примеры положительных решений для организаций по рассматриваемой тематике при возникновении спорных ситуаций:
- в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 августа 2007 г. № А28-1923/2007-37/11 указано, что потери от брака относятся к расходам того периода, в котором он обнаружен;
- в постановлении ФАС Московского округа от 29vноября 2006 г. № КА-А41/11458-06 подтверждено, что в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака;
- в постановлении ФАС Московского округа от 7 июня 2006 г. № КА-А40/5021-06 расходы в виде потерь от брака признаны обоснованными. Суд отклонил довод налогового органа о том, что представленные документы (справка-расчет процента брака, акты о браке, листы восполнения брака, ТУ, технологические регламенты, Положение о производственном браке, листы операционного контроля, листы учета выработки) не подтверждают каждый случай производственных потерь и не устанавливают конкретных виновников брака, поскольку законодательство таких условий для признания расходов по потерям от брака не содержит.
Восстанавливать НДС не нужно
У бухгалтеров нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать налог со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе выполнения забракованных работ.
Позиция налоговых органов. Инспекторы считают что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных при ее производстве, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
Альтернативное мнение. С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, облагаемых данным налогом.
Случаи, когда у налогоплательщика возникает обязанность восстановить НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Брак в этом перечне не упомянут.
Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, расходы на материалы, использованные при выполнении забракованных работ, все равно имеют непосредственное отношение к реализации товаров (работ, услуг), то есть к операциям, подлежащим обложению НДС. Таким образом, вычет по налогу в данном случае производится на общих основаниях, и восстанавливать принятые ранее к вычету суммы не нужно.
При возникновении спора. Однако следует отметить, что, несмотря на изложенную аргументацию, с проверяющими могут возникнуть споры. При отстаивании своих интересов организации могут воспользоваться положениями статьи 3 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
Если виновники определены. В случае, когда виновники определены, к стоимости потерь от брака, взыскиваемой с них, добавляется сумма восстановленного НДС, то есть налог уплачивается виновным лицом. Поскольку стоимость бракованной работы не может быть признана в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль (эта ситуация была отражена в приведенном выше примере).
Внешний брак. Создание резервов
Так как подрядные организации отвечают за качество выполненных работ перед заказчиком, они должны учитывать расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
При исполнении подрядчиком гарантийных обязательств дополнительная плата с заказчика не взимается. Затраты можно отражать двумя способами: либо в составе расходов того месяца, в котором устранены претензии, либо путем создания резервов на гарантийный ремонт и обслуживание.
При выборе первого варианта потери от брака (в виде устранения недоделок по работам, выполненным и сданным в прошлых периодах) учитываются в составе прочих расходов по дебету 91 счета.
Использование данного способа не позволяет достоверно определить окончательную себестоимость выполненных и сданных заказчику работ. Поэтому во избежание искажения себестоимости и более точного определения финансового результата рекомендуется расходы на выполнение гарантийных обязательств отражать путем создания резервов. Как это сделать? Поясним подробнее.
Согласно пункту 13 ПБУ 2/94, затраты подрядчика включают ожидаемые неизбежные издержки, когда они, в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. Это относится также к образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, возникающих как на стадии производства работ, так и после сдачи застройщику.
Подрядная организация ООО «Вега» согласовала с заказчиком включение в договорную стоимость расходов на гарантийный ремонт в сумме 500 000 руб. Общая стоимость договора строительного подряда составила 12 980 тыс. руб.
На сумму 500 000 руб. был создан резерв. Фактически за счет резервных средств было истрачено 400 000 руб.
В учете ООО «Вега» указанные операции отражаются следующими записями:
- ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69, 60 . ) – 10 000 тыс. руб. – отражены расходы на выполнение строительно-монтажных работ по договору;
- ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 500 000 руб. – создан резерв на гарантийный ремонт;
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 12 980 тыс. руб. – отражена выручка от реализации строительно-монтажных работ заказчику;
- ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 – 1 980 тыс. руб. (12 980 тыс. руб. 5 18% : 118%) – начислен НДС;
- ДЕБЕТ 90 субсчетКРЕДИТ 20 – 10 500 тыс. руб. – списана себестоимость выполненных строительно-монтажных работ;
- ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 – 500 000 руб. – отражена прибыль от реализации строительно-монтажных работ;
- ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 10 (70, 69, 23 . ) – 400 000 руб. – отражены расходы по гарантийному ремонту за счет резерва;
- ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 100 000 руб. – сумма неиспользованного резерва отнесена на увеличение доходов;
- ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 – 100 000 руб. – отражена прибыль в сумме неизрасходованного резерва (в целях упрощения примера другие доходы и расходы не рассматриваются).
Если бы организацией был допущен перерасход, например, в сумме 100 000 руб., то в учете бухгалтер отразил бы его следующей проводкой:
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 (70, 69 . ) – 100 000 руб. – списаны расходы на гарантийный ремонт, превышающие сумму начисленного резерва.
Соответственно изменился бы и финансовый результат.
Поскольку создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание не является обязательным, то рекомендуется в учетной политике предусмотреть не только возможность создания, но и порядок определения его величины. Расчет размера отчислений в резерв утверждается руководителем.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Потери от внешнего брака в целях налогообложения прибыли также относятся к расходам текущего периода.
Учесть затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на эти цели, в качестве прочих расходов позволяет подпункт 9 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Порядок формирования резервов определен в статье 267 Налогового кодекса РФ. В ней, в частности, указано, что организация самостоятельно принимает решение о создании резерва и определяет предельный либо ожидаемый размер отчислений в учетной политике для целей налогообложения.
При этом предельный размер рассчитывается исходя из показателей предыдущих трех лет. А если ранее такая деятельность не осуществлялась, то для определения размера отчислений берется величина ожидаемых расходов на выполнение гарантийных обязательств, предусмотренная планом.
Перенесение на следующие периоды. При неполном фактическом использовании резервных отчислений в текущем году оставшуюся часть можно перенести на следующий налоговый период. Тогда сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка предыдущего года.
По мнению автора, организация вправе формировать резерв на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту в течение всего предусмотренного гарантийного срока, то есть и в последующие годы, утвердив данную норму в учетной политике. Специалисты Минфина России с такой точкой зрения согласны (см. письмо от 23 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/280).
Каков срок предъявления претензий?
Если гарантийный срок не установлен, требования об исправлении недостатков заказчик может предъявить при условии, что они были обнаружены в разумный срок. Он ограничен двумя годами со дня передачи результата работ (ст. 724 Гражданского кодекса РФ).
ГАРАЩЕНКО О.В.
ведущий аудитор-консультант, президент группы компаний «Эксклюзив Консалтинг»
Источник: eccon.ru
Учет и анализ потерь от брака в строительстве Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
В статье раскрыты основные проблемы учета потерь от брака и проблемы документального оформления брака в строительстве , а также анализ качества строящегося объекта.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Исакова М.М.
Текст научной работы на тему «Учет и анализ потерь от брака в строительстве»
УЧЕТ И АНАЛИЗ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Санкт-Петербургский государственный экономический университет, г. Санкт-Петербург
В статье раскрыты основные проблемы учета потерь от брака и проблемы документального оформления брака в строительстве, а также анализ качества строящегося объекта.
Ключевые слова бухгалтерский учет, брак в строительстве, учет потерь от брака, анализ качества.
В любой производственной или строительной деятельности возможен брак, так как зачастую работы, проводятся в тяжелых климатических условиях, технологии работ требует соблюдения правил и сроков, и некоторые материально-производственные ресурсы должны быть немедленно отправлены в производство. Исправление брака тесно связано с большими затратами денежных средств и труда. Именно поэтому вопросы учета потерь от брака в строительстве весьма актуальны.
К браку в строительной деятельности относят расходы на исправление некачественно выполненных работ по вине строительной организации, которые могут возникнуть вследствие несоблюдения СНиПа, технических условий или проекта, расходы по удалению недоделок, обнаруженных при осуществлении работ или в процессе дальнейшего строительства и стоимость забракованных работ, не подлежащих исправлению [1, с. 105].
Важным аспектом является документальное оформление бракованных работ, ведь правильный и своевременный учет и оформление брака позволит в короткие сроки выделять причины возникновения брака, масштабы забракованных работ и расходы организации на его устранение. Это позволит проводить всесторонний анализ, который поможет найти процедуры для снижения уровня забракованных работ и уменьшения затрат на их устранение [2, с. 46].
Учитывая особенности правовых отношений субъектов строительства про производственный брак можно говорить только в контексте подрядных строительных организаций, так как у заказчиков редко осуществляется производственная деятельность, а роль инвестора состоит только в финансировании.
Брак при строительстве это результаты выполненных работ, которые не соответствуют техническим условиям или стандартам и не могут использоваться совсем либо могут использоваться после исправлений и доработок.
* Кафедра Управленческого и финансового учета и отчетности.
В том случае если брак обнаружен до сдачи работ заказчику его называют внутренним, если же он выявлен уже при эксплуатации построенного объекта — внешним.
Брак разделяют в зависимости от характера дефекта на частичный (исправимый) и полный (неисправимый). К частичному браку относятся работы, исправление которых возможно и экономически оправдано, к полному -работы которые технически исправить невозможно.
Признаются потери от брака только в том случае, если материалы использованы при строительстве. К браку не могут быть отнесены [2, с. 47]:
— расходы на ликвидацию дефектов при строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им;
— себестоимость конструкций, деталей и строительных материалов, негодность которых обнаружена на объекте строительства.
Потери от брака включают расходы от неисправимого брака и затраты на исправление частичного брака за минусом поступлений в какой-то мере возмещающих вред причиненных браком (признанные и оплаченные претензии на брак, денежные вычеты, причисленные к виновникам брака, исполнителям работ, а так же стоимость возвратных материалов, оприходованных после демонтажа брака, по ценам возможного использования).
Для учета потерь от брака в подрядных строительных организациях Планом счетов предложен специальный счет 28 «Брак в производстве».
По дебету этого счета следует собирать затраты:
— фактическую себестоимость выявленного неисправимого брака, включая затраты по устранению его результатов;
— стоимость проделанных субподрядчиками работ по исправлению брака, происшедшего по вине генподрядчика;
— расходы по переделке, связанные с производством работ выполненных с нарушением технических правил. Если такие работы могут быть выполнены виновниками брака, то в себестоимость таких работ включаются только прочие затраты необходимые для производства, без учета оплаты труда рабочих (эксплуатация строительных машин, материалы);
— затраты на ремонт за счет подрядной организации сооружений выполненных недоброкачественно и не пригодных к эксплуатации [3, с. 276].
Следует различать брак и недоделанные работы, выявленные при сдаче объекта. Все затраты произведенные для устранения недоработок будут дополнительными затратами по определенному объекту.
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» необходимо учитывать:
— суммы, удерживаемые с виновных лиц;
— претензии, принятые другими организациями — виновниками брака: поставщиками, генподрядчиками, субподрядчиками;
— стоимость материалов при устранении окончательного брака, оприходованные по возможной цене использования;
— суммы окончательных потерь, которые в конечном итоге включаются в себестоимость строительных работ отдельной статьей [3, с. 276].
При выявлении некачественных работ записи по счету 28 «Брак в производстве» оформляются актами о браке, в момент выполнения работ по их устранению, составляемых комиссией с участием представителей технического надзора организации, руководителя строительного участка, исполнителей работ и представителя организации, виновной в браке. Акт составляется минимум в трех экземплярах и служит основанием для признания брака и должен содержать расчет потерь от брака, производимый по норме затрат — затраты по исправлению частичного брака и себестоимость неисправимого брака. Утверждается такой акт руководителем организации, который также определяет санкции к виновникам брака.
Потери от брака при производстве строительных работ и браку, возникшему во вспомогательных производствах можно учитывать отдельно, открывая к счету 28 субсчета, которые соответствовали бы объектам строительства или видам подсобных производств [1, с. 105].
Можно выделить основные принципы правильной постановки на учет потерь от брака:
— организация аналитического учета затрат на брак;
— своевременное оформление надлежащей документацией случаев брака;
— направление, связанных с браком, расходов на специальный счет 28 «Брак в производстве»;
— отнесение к себестоимости объектов затрат на брак в работ по прямому признаку в виде самостоятельной статьи калькуляции.
Что касается налогового учета, то потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством [5, ст. 264, п. 1]. Затраты признаются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме [5, ст. 318, п. 2].
Для определения стоимости брака можно пользоваться только общими правилами, описанными ст. 252 НК РФ, так как другие ограничения отсутствуют.
Брак — недоброкачественное выполнение строительных работ является основной причиной увеличения себестоимости и сроков строительства т.к. ведет к доделкам, переделкам и ликвидации уже проделанных работ и как следствие, снижает конечные результаты деятельности строительной организации. Следовательно затраты произведенные организацией по ликвидации брака можно определить как затраты на обеспечение качества конечных сооружений.
На количество некачественно выполненных работ влияют различные факторы, как зависящие от производственной деятельности организации, так и совсем к ней не относящиеся. Соблюдение некоторых принципов позволит снизить влияние этих факторов и уровень брака до минимума:
1. Проектно-сметная документация. Еще до начала строительства следует отслеживать качество проектно-сметной документации, т.к. любые просчеты, неточности, исправления и ошибки в проектах, а также не своевременная их подготовка и передача производству влечет за собой переделки, перестройки и исправления уже выполненных строительных работ;
2. Технологии. Важно строго следовать технологиям и техническим условиям строительного производства. Иногда даже малейшее отступление от технических правил отражается на качестве, долговечности и пригодности к эксплуатации;
3. Материалы. Использование не качественных материалов приводит к быстрому износу отдельных элементов или сооружения в целом;
4. Квалификация рабочих кадров. Не достаточная квалификация инженерно-технических работников приводит к неправильному выполнению работ;
5. Организация производства. С каждой забракованной работой организация несет не только затраты, выраженные в денежном эквиваленте, но и рабочих часах, нехватка которых может в итоге повлиять на ритм производства и как следствие привести к задержке ввода объекта;
6. Контроль. В течение всего хода строительства, на каждом этапе производства должен осуществляться систематический и действенный контроль над всеми выполняемыми работами.
Для учета потерь от брака, недоделок и дефектов необходимо проводить их анализ.
Объем строительных работ, невыполненных из-за брака Убр рассчитывается по формуле:
_ V • ОК 6р К бр 100 где V — объем строительных работ;
ОКбр — процент окончательного брака в себестоимости строительных работ.
Для выявления тенденции образования экономии или увеличения расходов на брак по сравнению с предыдущими годами можно использовать формулу расчета:
О — Бр — БР ° ~ Ту Эб — БР 1°°
где Эбр — экономия или потери от брака в отчетном году, у.е.;
Бр1 — затраты на брак в отчетном году, у.е.;
Бр0 — затраты на брак в предыдущем году, у.е.;
Ту — темп роста объема строительных работ в сопоставимых ценах, %.
Определить уровень изменения количества брака и переделок в строительстве поможет коэффициент брака Кбр, который используется для определения эффективности затрат при оценке качества строительных работ:
где Ур — забракованный объем работ в сметной стоимости;
V, — общий объем фактически выполненных работ собственными силами.
Этот коэффициент поможет определить изменение брака по сравнению с предыдущими годами, а также успешность организации при сравнении его с аналогичным показателем в других строительных организаций. При распределении этого показателя по виновникам и причинам возникновения брака, можно принимать действенные меры по ликвидации его в дальнейшем.
К сожалению, до настоящего времени учет потерь от брака, недоделок и дефектов в строительстве не ведется. Все сводится к тому, что при выполнении строительных работ все недочеты, недоделки и брак ликвидируются исправлением их виновными лицами без надлежащих документов и оплаты, после чего работы принимаются на общих условиях. Таким образом, потери от брака скрыты в дополнительных расходах на заработную плату производственных рабочих и на материалы.
Брак в строительстве уменьшает объемы выполненных строительных работ на величину, равную сметной стоимости забракованных конструктивных элементов или видов работ, увеличивает затраты организации по количеству рабочих часов, снижает производственные мощности организации и как следствие снижает качество построенного объекта. Брак можно назвать основным показателем качества строительных работ, а его анализ позволяет находить слабые места в производстве, требующие действенных мер по устранению причин возникновения брака.
1. Дементьев А.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. — «Питер», 2008.
2. Сыч Д.И. Бухгалтерский учет в строительстве. — Мн.: Издатель СООО «ИПА «Регистр», 2011.
3. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительств. — М.: Издательство «ОМЕГА-Л», 2009. — С. 276.
4. ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
5. Налоговый кодекс РФ.
ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Челябинский государственный университет, г. Магнитогорск
Ключевые слова: источники информации — внешние и внутренние, отчет о финансовых результатах, международные стандарты, финансовый результат и реформация баланса.
Экономический анализ располагает различными источниками информации, позволяющими не только оценить внутренние показатели работы предприятия, но и соотнести их с его положением во внешней среде.
Такие источники можно разделить на следующие группы — рис. 1.
Рис. 1. Источники информации для анализа прибыли [3, с. 76]
Внешние источники — это официальные статистические справочники, нормативные документы, публикации в периодических изданиях, электронные базы данных, рейтинги информационных агентств. Прежде всего из этих источников аналитик может почерпнуть информацию для сравнения
Источник: cyberleninka.ru
Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки
Учет брака в производстве необходим вследствие возникновения дефектов в производимых изделиях либо недостаточного их качества. В этой статье расскажем о правилах учета брака и бухгалтерских проводках, которыми этот учет оформляется.
Понятие брака и его виды
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
- изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
- изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
2. По характеру дефектов:
- исправимый;
- неисправимый (окончательный).
Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак.
Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?
Для внутреннего исправимого брака это:
- материальные затраты на ликвидацию недочетов;
- заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
- доля амортизации производственного оборудования;
- соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).
Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.
Себестоимость внешнего брака состоит из:
- производственной себестоимости изделия;
- суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
- расходов на ремонт;
- расходов по замене изделия;
- расходов по перевозке товара до покупателя.
Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.
Потери от брака уменьшают:
- в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
- удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
- взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.
Учет брака в производстве – проводки
Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в затраты (п.
26 ФСБУ 5/2019, ст. 264 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! С 2021 года все запасы учитывайте в соответствии с новым ФСБУ5/2019 «Запасы». ПБУ 5/01 утратил силу.
Какие изменения в учете запасов нужно учесть с 2021 года, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов.
О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».
Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.
При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:
- стоимость дублерина — 15 000 руб.;
- зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
- доля ОПР — 14 200 руб.
Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:
Источник: nalog-nalog.ru