Как подтвердить расходы в строительстве

Помимо счетов сторонних организаций, принятых к оплате (например, по аренде офиса), такие расходы могут подтверждаться расчетно-платежными ведомостями на выдачу зарплаты, бухгалтерскими справками, требованиями-накладными и т.п. (то есть обычной бухгалтерской «первичкой»).

Нужно ли нормировать расходы?

Иначе организация вправе устанавливать собственные нормативы (п. 4.87 Методики).

Однако, поскольку впоследствии указанные затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль через амортизацию построенного объекта, контролеры могут поинтересоваться экономической обоснованностью самостоятельных нормативов организации.

Начисляется ли ндс на сумму прочих капитальных затрат?

Выполнение строительно-монтажных работ хозспособом облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов на их выполнение (п. 2 ст.

159 Налогового кодекса РФ) <**>.

Как уменьшить потери активов и снизить затраты в строительстве?

Чиновники считают, что облагать НДС нужно все капитальные затраты, собранные на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств».

Однако некоторые специалисты считают неправомерной такую позицию чиновников. Сопоставляя определение «строительно-монтажные работы для собственного потребления» из Налогового кодекса РФ с технологической структурой капитальных вложений, приведенной в п. 4.1 Инструкции N 123, они отделяют строительно-монтажные работы от других капитальных затрат.

По их мнению, прочие капитальные затраты не относятся к строительно-монтажным работам, а потому не являются объектом обложения НДС. Но, скорее всего, подобную точку зрения придется отстаивать в суде.

Эксперт по бухгалтерскому учету

«Главбух». Приложение «Учет в строительстве», 2006, N 4

ПЕРЕДАЕМ СТРОЙМАТЕРИАЛЫ ПОДРЯДЧИКУ

Заказчик-застройщик купил арматуру, которую отгрузил подрядчику для строительства объекта. На стоимость отгруженных материалов (с учетом НДС) заказчик-застройщик уменьшил сумму к оплате, отраженную в форме N КС-3, которую выставил подрядчик.

Но поскольку арматура была отгружена по себестоимости, возникает вопрос: не является ли такая операция передачей материалов на давальческой основе? Какой документ нужно составить на передачу материалов? Можно ли возместить из бюджета «входной» налог по арматуре, если она еще не передана подрядчику, передана без наценки, если в налоговом периоде отсутствует налоговая база по налогу на добавленную стоимость (нет выручки от реализации)? Как отразить операцию в учете?

Как квалифицировать передачу материалов

Ни Налоговый, ни Гражданский кодекс РФ не дает определения, что следует считать переработкой материалов (так называемой переработкой давальческого сырья).

В то же время ст. 220 Гражданского кодекса РФ под термином «переработка» подразумевает изготовление из материалов заказчика новой движимой вещи.

УСН в торговле (расходы на товар)

Поскольку из материалов, которые заказчик-застройщик передал подрядчику, тот будет строить объект недвижимости, то отгрузку арматуры подрядчику нельзя рассматривать как передачу материалов на давальческой основе. Данное положение разъяснено Письмом Главценообразования Минстроя России от 30 мая 1995 г. N 12-155.

В этом случае происходит реализация материалов, стоимость которых заказчик-застройщик зачел в уменьшение своей задолженности перед подрядчиком за выполненные им работы по строительству объекта недвижимости. Порядок учета стоимости материалов, переданных заказчиком подрядчику, изложен в п. 7.8 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123, и разъяснен в Письме УМНС России по г. Москве от 18 октября 2000 г. N 03-12/43841.

Что касается реализации арматуры без наценки, то согласно п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ, «если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен».

Зачет из бюджета «входного» налога на добавленную стоимость по материалам, приобретенным для генподрядчика, заказчик-застройщик может произвести, не дожидаясь их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Если, конечно, соблюдаются условия, предусмотренные ст.

172 Налогового кодекса РФ (материалы приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, есть счет-фактура поставщика). При этом ни факт отсутствия наценки, ни отсутствие выручки в отчетном периоде роли не играют.

Нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является обязательным условием для применения налоговых вычетов (Постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. N 14996/05).

Документальное оформление сделки

При реализации материалов следует составлять накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Если для заказчика-застройщика передача материалов подрядчику была разовой операцией (и она уже осуществлена), то нет необходимости подписывать дополнительное соглашение к договору строительного подряда, оговаривающее поставку материалов заказчиком. Ведь подписывая дополнительное соглашение на поставку материалов, заказчик берет на себя дополнительное обязательство, тем самым снимая ответственность за поставку материалов с подрядчика.

Поэтому прежде, чем подписать дополнение к договору, необходимо определиться, какие именно материалы будет поставлять заказчик-застройщик, а какие будет закупать подрядчик. Кроме того, в дополнительном соглашении необходимо определить порядок расчетов за реализуемые подрядчику материалы (перечисление денежных средств на расчетный счет заказчика-застройщика, взаимозачет или другой способ погашения денежного обязательства).

Теперь об оформлении взаимозачета с подрядчиком на стоимость поставленных ему материалов.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

Таким образом, вместо оформления с подрядчиком акта зачета взаимных требований заказчик-застройщик на стоимость отгруженных строительных материалов может уменьшить сумму к оплате по форме N КС-3, введя в нее дополнительную строку 1

Примечание. Материалы может оплатить подрядчик

По письму заказчика-застройщика подрядчик может оплатить строительные материалы непосредственно их поставщику, учтя перечисленные суммы во взаиморасчетах с заказчиком-застройщиком. В этом случае получателем материалов будет подрядчик (накладные оформляются на его имя).

Бухгалтерский учет операции

Учет операции рассмотрим на примере.

Пример. Заказчик-застройщик закупил для объекта арматуру на 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Эту арматуру он передал (реализовал) подрядчику.

Стоимость арматуры была зачтена в счет оплаты работ, выполненных подрядчиком, их общая стоимость составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС — 162 000 руб.).

Таким образом, в учете заказчика-застройщика бухгалтер должен отразить эти операции следующими проводками:

Дебет 10 субсчет «Строительные материалы»

Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — принята к учету арматура;

Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 5400 руб. — отражен НДС по арматуре;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5400 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС по арматуре;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 35 400 руб. — перечислены денежные средства поставщику арматуры;

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 35 400 руб. — отражена выручка от реализации арматуры;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 10 субсчет «Строительные материалы»

— 30 000 руб. — списана арматура, отгруженная подрядчику;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5400 руб. — начислен НДС;

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»

— 900 000 руб. (1 062 000 — 162 000) — приняты работы, выполненные подрядчиком;

Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»

— 162 000 руб. — отражен НДС по работам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»

— 35 400 руб. — зачтена стоимость арматуры в оплату выполненных работ;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками»

— 1 026 600 руб. (900 000 + 162 000 — 35 400) — произведен окончательный расчет с подрядчиком за выполненные работы.

О.Н.Герман К. э. н., ведущий аудитор, начальник отдела аудита строительных организаций Аудиторской компании «МББ-Аудит»

Источник: studfile.net

Может ли заказчик требовать подтверждение расходов по смете?

Е.М. Тараненко,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

ВОПРОС

Есть договор на создание видеоролика. К договору приложена смета. Заказчик часть договора оплатил в виде авансов. Работа выполнена не качественно и не по утвержденному ТЗ. Работа передана заказчику в одностороннем порядке с требованием возместить затраты.

Вправе ли заказчик запросить подтверждение расходов по смете?

ОТВЕТ

Законом не урегулирован порядок подтверждения произведенных расходов на выполнение работ по договору, в том числе и в случае составления сметы. Порядок такого подтверждения расходов может быть согласован в договоре.

Учитывая принцип диспозитивности гражданского права, и поскольку законом не установлено запрета на такой запрос, заказчик имеет право запрашивать от контрагента подтверждение расходов по смете.

Решений судов, в которых бы прямо предусматривалось право заказчика требовать подтверждения расходов по смете в базе КонсультантПлюс не обнаружено, только решения, в которых указано, что подрядчик подтвердил или не подтвердил расходы первичными документами.

ОБОСНОВАНИЕ

По правилам статьи 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса (пункт 1). Цена работы может быть определена путем составления сметы.

В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (пункт 3). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (пункт 4). Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование — расторжения договора в соответствии со статьей 451 настоящего Кодекса (пункт 6).

Согласно пункту 1 статьи 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.

Е.М. Тараненко,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

Источник: www.ascon-spb.ru

Как подтвердить транспортные расходы организации

Сложно найти компанию, в деятельности которой не возникали бы транспортные расходы. Они составляют ощутимую долю затрат современной организации, в связи с чем нередко привлекают внимание налоговиков. Поэтому важно не просто собрать комплект подтверждающих документов, но и правильно их заполнить. Как это сделать – рассказала наш эксперт Екатерина Копейкина.

Что относится к транспортным расходам организации?

На практике у организации возникают три вида транспортных расходов:

1. расходы на доставку покупного имущества (товаров, сырья, материалов, основных средств);
2. расходы на доставку имущества (товаров, сырья, материалов, основных средств) своим покупателям;
3. расходы на обслуживание транспорта (собственного или арендованного).

Начнём с транспортных расходов по доставке.

Как в договоре купли-продажи согласуются условия по доставке товара?

Во-первых, важно на этапе подписания договора купли-продажи товара согласовать, какая из сторон несёт расходы по доставке товара. Если в договоре указано, что доставка осуществляется за счёт продавца, то у покупателя нет никаких оснований учитывать такие расходы.

Во-вторых, в договоре нужно прописать, как именно расходы по доставке будут оплачиваться. Возможны два варианты:

• отдельно, сверх цены товара;
• включение доставки в цену товара.

В-третьих, доставка может производиться собственным транспортом продавца или покупателя, а также могут привлекаться специализированные перевозчики. Привлечь посредника может как покупатель, так и поставщик.

И в любом из этих вариантов будет свой пакет документов. Рассмотрим подробно каждый из этих вариантов.

В справочно-правовой системе КонсультантПлюс есть путеводители по любым видам договоров, а также полная база сопутствующих документов.

Вариант 1. По договору доставку товаров осуществляет продавец за свой счёт собственным транспортом.

Когда поставщик сам доставляет товар и стоимость доставки указана отдельно, то он обязан представить покупателю документы, подтверждающие доставку: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную. При отсутствии транспортных документов могут быть оспорены и вычеты входного НДС, и расходы на приобретение товаров.

ТТН обязательно должна быть составлена при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции любыми видами транспорта.

В остальных случаях лучше оформить ТН.

Если стоимость доставки товаров в договоре поставки не указана отдельно (включена в стоимость товаров), оформлять ТН не надо.

Для отражения расходов и документального подтверждения факта будет использоваться только ТОРГ-12 или УПД (которая заменит ТОРГ-12 и счёт-фактуру).

Вариант 2. По договору доставку товаров осуществляет покупатель за свой счёт собственным транспортом.

При самовывозе товара со склада поставщика собственным транспортом покупателя транспортная накладная или товарно-транспортная накладная не оформляются.

В этом случае расходы на доставку товара будут подтверждаться обычными документами: путевыми листами, зарплатными ведомостями, бухгалтерскими справками.

Вариант 3. Заключается договор с транспортной компанией.

Здесь также возможны два варианта:

1. договор перевозки груза;
2. договор транспортной экспедиции.

1. Договор перевозки груза

Расходы на транспортировку грузов по договору перевозки подтверждает транспортная накладная ( письма Минфина России от 15.10.2018 № 03-03-06/1/73696 , от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110 ).

Выписывает транспортную накладную грузоотправитель, то есть та организация, которая заказывает перевозку груза, если в договоре перевозки не установлено иное.

В договоре перевозки стороны могут установить, что накладную должен выписать сам перевозчик ( ст. 8 № 259-ФЗ от 08.11.2007 , Постановление Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200 ).

Транспортную накладную оформляют в трёх экземплярах:

• первый остаётся у грузоотправителя;
• второй предназначен для грузополучателя;
• третий экземпляр передают автотранспортной организации-перевозчику.

Неправильное оформление или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключённым или недействительным.

В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами. Если речь пойдёт о судебном разбирательстве, судьи будут оценивать относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства (несения фирмой расходов на перевозку в отсутствии накладной) в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

2. Договор транспортной экспедиции

При заключении договора транспортной экспедиции для подтверждения расходов на доставку товара у вас должны быть следующие документы:

• поручение экспедитору;
• экспедиторская расписка;
• складская расписка (при необходимости);
• акт об оказании услуг или отчёт экспедитора.

Транспортную накладную выписывать он не обязан, её следует выписать экспедитору.

Когда груз покупателю доставляет сам экспедитор, договор транспортной экспедиции содержит элементы договора перевозки груза ( ст. 421 ГК РФ) . Соответственно, должна составляться транспортная накладная ( ст. 785 ГК РФ , ст. 8 ФЗ № 259-ФЗ от 08.11.2007 , Постановление Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200 ).

В ней в качестве грузоотправителя указывается грузоотправитель (тот, кто заключает договор экспедиции — покупатель или продавец), перевозчиком является экспедитор, а грузополучатель — покупатель.

Если экспедитор в рамках договора транспортной экспедиции заключает договор перевозки груза с транспортной компанией, на перевозку также оформляется ТН. Она подтверждает расходы на перевозку ( Письмо Минфина России от 15.10.2018 № 03-03-06/1/73696) . По нашему мнению, если покупатель не является грузополучателем по такому договору (например, если по договору перевозки груз доставляется в пункт погрузки на другой вид транспорта), экспедитор должен представить покупателю копию транспортной накладной.

Если экспедитор заключает договор перевозки от имени покупателя (или продавца), он должен оформить ТН на основании выданной доверенности и указать в качестве грузоотправителя покупателя (или продавца соответственно).

Если договор перевозки экспедитор заключает от своего имени, он должен оформить ТН от своего имени, указав себя в качестве грузоотправителя.

Какие расходы возникают при обслуживании автопарка?

К таким расходам относятся:

• приобретение всех видов топлива (бензин, газ, масла и пр.);
• проведение технического осмотра;
• мойка автомобилей;
• замена шин, в том числе зимней резины;
• платная стоянка и др.

Ранее мы рассказывали о расходах на доставку товара покупателю.

На основании каких документов учитываются расходы на обслуживание автопарка?

Рассмотрим необходимые документы для вышеперечисленных затрат.

ГСМ. Для учёта всех видов топлива основным документом является путевой лист. Он не только подтверждает расходы на ГСМ, но и экономически обосновывает производственную направленность затрат.

Путевой лист обязателен для подтверждения расходов, если организация занимается перевозками пассажиров и багажа, грузов. В этом случае путевые листы должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные как для первичных учётных документов, так и для путевых листов.

Формы путевых листов, обязательной к применению, нет. Организация может разработать бланки самостоятельно или взять за основу унифицированные формы путевых листов. Используемые формы путевых листов нужно закрепить в учётной политике.

Если организация не занимается перевозками пассажиров и багажа, грузов, то путевой лист она вправе не оформлять, а расходы на ГСМ подтверждать маршрутными листами, справками или отчётами о перемещениях автомобиля и пройденном им пути, составленных на основании сведений системы спутниковой навигации ГЛОНАСС, GPS или иных систем. Эти документы должны содержать обязательные реквизиты первичных учётных документов.

Выбранный порядок подтверждения нужно закрепить в учётной политике.

Помимо путевых листов, для списания ГСМ также потребуются документы об оплате ГСМ (чеки АЗС) и авансовые отчёты, если ГСМ оплачивало подотчётное лицо.

Платная парковка и мойка. Для списания затрат на платную парковку и мойку потребуются договор, авансовые отчёты и кассовые чеки.

Кроме того, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16.07.2021 № 03-03-06/1/56783 , оправдательным документом в отношении расходов на оплату парковочного места может служить отчёт об операциях по парковочному счёту, в котором указаны место парковки транспортного средства с привязкой ко времени (дате) окончания и начала движения транспортного средства и первичные учентные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного транспортного средства в производственных целях на соответствующем маршруте (путевой лист).

Расходы на ремонт автомобилей (в том числе на замену шин) подтверждают договоры на техническое обслуживание, заказы-наряды на ремонт, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ, платёжные поручения.

Обращаем внимание, что расходы на мойку и техобслуживание могут быть не приняты в целях налогообложения прибыли, если в первичных документах, подтверждающих произведённые расходы, не будут указаны марка и номер автотранспортного средства, в отношении которого эти расходы произведены. Подтверждением тому служит Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 по делу № А57-4951/2008 , в котором суд признал обоснованным непринятие налоговым органом расходов на мойку автомобиля и расходов на его техническое обслуживание, поскольку представленные организацией первичные документы (квитанции) не содержат сведений, позволяющих определить, в отношении какого автомобиля произведены расходы.

Как видим, подтверждение транспортных расходов — дело непростое. Особенно нужно быть внимательным при оформлении договора поставки товаров, так как именно от условий договора будет зависеть и пакет подтверждающих документов.

Но, учитывая наличие многочисленных разъяснений официальных органов, можно один раз разобраться в комплекте необходимых документов, закрепить порядок в учётной политике, придерживаться его и тем самым свести налоговые риски к минимуму.

Ранее мы рассказывали о том, как правильно самостоятельно продать автомобиль.

Вопрос

Какими документами подтверждается проезд по платной дороге?

Ответ

Обслуживанием платных дорог в России занимается государственная компания «Автодор». В случае приобретения транспондеров подтвердить расходы можно договором с ООО «Автодор — Платные Дороги» и документами об оплате.

Юридическим лицам после завершения отчётного периода ООО «Автодор — Платные Дороги» предоставляет следующий пакет отчётных документов:

• акт оказанных услуг;
• отчнет об исполнении поручения;
• счёт-фактуру на услуги с НДС.

Срок предоставления документов — ежемесячно после 15-го числа по завершении каждого расчётного периода (расчётный период равен одному календарному месяцу). Акт выполненных работ — ежемесячно. Акт сверки взаиморасчётов — ежеквартально.

Документы можно получать по системе электронного документооборота. В личном кабинете на сайте «Автодора» доступны следующие отчётные документы:

• акт оказанных услуг;
• отчент об исполнении поручения;
• акт сверки за месяц;
• подробный отчёт о совершённых поездках (группировка по PAN);
• отчент по списку средств оплаты у клиента и их статусам.

Правильно определить состав документов, подтверждающих расходы, поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

Вопрос

Какие документы должен оформить продавец в случае отказа покупателя от приёмки части товара в момент его доставки (корректировочный или исправительный счёт-фактуру)? Может ли продавец признать в целях исчисления налога на прибыль расходы на доставку не принятого покупателем товара?

Ответ

В случае отказа покупателя от приёмки части товара в момент его доставки поставщик должен составить корректировочный счёт-фактуру.

Расходы на доставку не принятого покупателем товара поставщик вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль.

По нашему мнению, при наличии документов, подтверждающих доставку товара до покупателя, непринятие товара последним, поставщик может учесть подобные затраты в составе расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, ввиду соответствия этих расходов требованиям, установленным ст. 252НК РФ .

При этом ключевыми факторами в данной ситуации являются как раз изначальное намерение поставщика доставить товар покупателю, направленность на получение дохода в результате хозяйственной операции с покупателем, а также документальное оформление доставки и отказа покупателя от товара.

Екатерина Копейкина, ведущий экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»

Рекомендации Минтранса по заполнению путевых листов и транспортной накладной, а также другие вопросы – на семинаре Т. С. Смирновой

Источник: www.4dk.ru