Ситуация:
В ходе проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности Общество за 2015 год аудитором был проведен выборочный анализ обоснованности отражения данных объектов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проанализирован объект незавершенного строительства «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт стоимостью 19 400 999,83.
Вопрос:
1. Насколько вероятно, что суд примет положительное решение по исковому заявлению об установлении факта владения и пользования незавершенным строительством объектом «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт» как своим собственным, т.е. по правилам статьи 234 ГК РФ при условии, что ранее суд не установил признаков, присущие недвижимому имуществу, в отношении данного объекта (Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа по делу № А81-1312/2015 от 01.06.2015 года)?
2. В пункте 2.5.1. отчета аудитора отмечено, сто Предприятие вправе учитывать на балансе незавершенный строительством объект, до момента решения вопроса собственника о их списании либо передачи на баланс другого Предприятия. В связи с этим просим Вас разъяснить порядок списания (ликвидации) с учета предприятия собственником незавершенные строительством объекты в частности «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт», соответственно, списание сумм затрат произведенных в процессе строительства данных объектов составляющие их балансовую стоимость.
Учет незавершенного производства
3. Только собственник имущества вправе принимать решения по списанию (ликвидации) либо передачи объектов незавершённого строительства с баланса предприятия?
4. являются ли объекты незавершенного строительства и суммы затрат произведенные в процессе строительства данных объектов (балансовая стоимость), состоящие на балансе государственного унитарного предприятия, препядствием для осуществления реорганизации путем преобразования в акционерное общество, и поскольку право собственности на такие объекты не оформлено, могут ли объекты незавершенного строительством приниматься к учету или передаваться другой организации как основное средство?
5. Предусмотрены ли законом, нормативно-правовыми актами и т.д., существует ли иная практика, механизм по оформлению прав собственности либо списанию (ликвидации) незавершенных строительством объектов?
В связи с тем, что вопросы 1, 3-5 носят сугубо юридический характер, и не связаны с бухгалтерским и налоговым учетом, в рамках данной заявки они не рассматриваются.
Заключение по вопросу 2:
При ответе на вопрос 2 настоящего письма нами не рассматривались юридические основания принятия решения собственником о списании либо передачи на баланс другого Предприятия объекта незавершенного строительства «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт».
При ответе на данный вопрос мы исходили из того, что собственником принято законное обоснованное решение о списании объекта незавершенного строительства «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт».
Если собственником будет принято решение о списании (ликвидации) объекта «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт», то стоимость данного объекта следует списать с бухгалтерского учета проводкой Дт 91 Кт 08.
По нашему мнению, исходя из анализа положений НК РФ, стоимость ликвидируемого объекта НЗС не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
По данному вопросу судебная практика не обширна и неоднозначна. В виду неоднозначности судебной практики по данному вопросу, предугадать исход такого судебного разбирательства в настоящее время не представляется возможным.
Обоснование:
При ответе на вопрос 2 настоящего письма нами не рассматривались юридические основания принятия решения собственником об их списании либо передачи на баланс другого Предприятия объекта незавершенного строительства «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт».
При ответе на данный вопрос мы исходили из того, что собственником принято законное обоснованное решение о списании объекта незавершенного строительства «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт».
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99[2]).
При этом в состав прочих расходов относятся расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (п.11 ПБУ 10/99).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[3] расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте отражаются в составе прочих расходов (счет 91).
Таким образом, если собственником будет принято решение о списании (ликвидации) объекта «Газотурбинная электростанция мощностью 25 МВт», то стоимость данного объекта следует списать с бухгалтерского учета проводкой Дт 91 Кт 08.
Согласно п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Подпунктом 8 п.1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов включаются:
— расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
— а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст.267.4 НК РФ.
Иходя из буквального толкования пп.8 п.1 ст.265 НК РФ, НК РФ предусматривает включение в состав внереализацонных расходов лишь расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства, уточняя, что такими расходами могут быть: расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества.
Включение в состав расходов непосредственно стоимости объекта незавершенного строительства (как к примеру, в случае ликвидации объекта основного средства в составе расходов учитывается его недоамортизированная стоимость) указанной статьей не предусмотрено.
По нашему мнению, исходя из анализа структуры попд.8 п.1 ст.265 НК РФ законодателем не предусматрено включение в состав внереализационных расходов стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства.
Как было указано выше, в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Согласно ст.252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом установлено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Положения НК РФ не разъясняют, что следует понимать в целях исчисления налога на прибыль под объектами незавершенного строительства.
Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [4] указано, что незавершенное строительство представляет собой затраты по возведению объектов, осуществленные до окончания работ по строительству; при этом такие затраты учитываются на счете «Капитальные вложения».
При осуществлении работ по строительству объекта, организация предполагает его использование в будущем для целей направленных на получение дохода. Однако, специфика таких расходов такова, что они до окончания строительства капитализируются и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль в том периоде, когда они были осуществлены.
При ликвидации объекта незавершенного строительства момента, когда организация начинает использовать этот объект для деятельности, направленной на получение дохода, не наступает.
В связи с чем, по нашему мнению, при принятии решения о ликвидации объекта незавершенного строительства, затраты связанные с возведением этого объекта перестают быть экономически обоснованными (направленными на получение дохода).
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, исходя из анализа положений НК РФ, стоимость ликвидируемого объекта НЗС не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В качестве главного аргумента приводится тот факт, что пп.8 п.1 ст. 264 НК РФ не предусмотрено уменьшение расходов по налогу на прибыль на стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства.
Судебная практика неоднозначна:
В Волго-Вятском округе выявлено два судебных решения, оба которых приняты в пользу налогоплательщика.
· Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 по делу N А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);
· Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 по делу N А28-11054/2006-320/23.
В Западно-Сибирском и Северно-Западном округах выявлено три судебных решения, которые приняты в пользу налогового органа.
· Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2011 по делу N А56-60650/2010 (Определением ВАС РФ от 10.01.2012 N ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);
· Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) по делу N А67-1857/07 (Определением ВАС РФ от 09.07.2008 N 8167/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);
· Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 N Ф04-6485/2007(38369-А67-40) по делу N А67-7430/06.
При этом во всех округах имеется Определение ВАС РФ об отказе в передаче дел в Президиум ВАС РФ, которым выводы судов признаны обоснованными. При этом, по Постановлению Северо-Западного округа Определение ВАС РФ является более поздним.
Таким образом, по данному вопросу судебная практика не обширна и неоднозначна.
В виду неоднозначности судебной практики по данному вопросу, предугадать исход такого судебного разбирательства в настоящее время не предст
[1] Аналогичная позиция Минфина выражена также в более ранних его Письмах:
Письмо Минфина РФ от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261,
Письмо Минфина от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757;
[2] Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1790).
[3] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
[4]Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Минфином РФ 30.12.1993 г. № 160.
[5] Аналогичная позиция Минфина выражена также в более ранних его Письмах:
Письмо Минфина РФ от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261,
Письмо Минфина от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757;
[6] Отметим, что в указанном письме рассматривается вопрос включения в состав расходов по налогу на прибыль стоимость объектов незавершенного строительства унитарных предприятий.
Вы должны зарегистрироваться для получения полного доступа.
Если вы зарегистрированы, то вы должны встать на абонентское обслуживание.
Источник: www.ikbase.ru
Как списывать объекты незавершенного строительства с 08.03? УПП
Как правильно списать объект незавершенного строительства со счета 08.03? Здесь рекомендуют http://buh.ru/articles/faq/40978/ сделать проводку Дебет 91.02 Кредит 08.03. Предполагаю, что ещё нужно откорректировать регистр СтроительствоОбъектовОсновныхСредств. Кто-нибудь может объяснить доходчиво для небухгалтера как это сделать в УПП?
(1) если УПП с партионкой, то 08.03 не двигает Рг Затраты, только Рг Затратынастроительство уу и строительствоуу
(5) (4) кзр на дату проводок по регистру СтроительствоОбъектовОсновныхСредств приход на суммы дебетового оборота 08.03? не?
Когда вопрос создавал, базу ещё не видел, там вообще объект строительства был введен ручной проводкой (в лохматые годы, как я понял после переноса) дт 08.03 — кт 000 и корректировкой был введен приход по регистру СтроительствоОбъектовОсновныхСредств, сделал корректировку дт 99.01.2 — Кт 08.03 и убрал сумму в регистре, все.
ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.
Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.
Источник: forum.mista.ru
Суды не против вычета со стоимости работ по демонтажу объекта незавершенного строительства
Объекты незавершенного строительства, несмотря на их неготовность к эксплуатации и непосредственному коммерческому использованию, представляют собой товар, который можно купить или продать целиком или по частям.
Но сделка покупки-продажи требует установления цены, на которую будут согласны обе стороны.
Как провести оценку объекта незавершенного строительства и установить для него справедливую рыночную стоимость? Какие параметры будут иметь определяющее влияние на стоимость? Попробуем кратко ответить на эти вопросы.
Незавершенное строительство как объект оценки
Объекты незавершенного строительства являются достаточно сложным для проведения оценки видом недвижимости. причина этого заключается в том, что объект не готов к функционированию по своему прямому назначению и, следовательно, не может приносить доход.
Наоборот, он требует больших финансовых вложений и времени для завершения строительства.
Кроме сложных финансовых условий, объект может находиться в сложном юридическом положении, права собственности могут оспариваться, на объект могут обоснованно претендовать различные правообладатели, а долевое разделение объекта может быть не урегулировано.
Но сложности юридического положения объекта могут быть не единственным источником затруднений в реализации проекта и завершении строительства. Недостроенные объекты недвижимости, особенно с давно прекращенным строительством, подвержены износу и повреждению в большей мере, чем готовые объекты.
Отсутствие части необходимых систем или конструкций здания приведет к усиленному воздействию негативных внешних факторов на внутренние элементы и будет способствовать ускоренному износу и повреждению объекта.
Например, отсутствие кровли приведет к усиленному воздействию воды на внутренние конструкции здания, которые не рассчитаны на длительную эксплуатацию в таких условиях (см. Определение износа при оценке недвижимости).
Порядок оценки стоимости объекта незавершенного строительства
Приступая к оценке объекта незавершенного строительством надо определить состав объекта, существующие права на объект и их обладателей. Кроме того, оценщик должен выяснить, по каким причинам строительство было прекращено или приостановлено.
К наиболее часто встречающимся причинам остановки строительства относятся:
- Финансовые трудности инвестора.
- Общее падение спроса на рынке недвижимости.
- Ошибки или значительные технические недочеты проекта.
- Внезапно открывшиеся обстоятельства юридического, финансового или технического характера.
Выяснение обстоятельств и причин прекращения строительства поможет оценщику правильно определить наилучшее дальнейшее использование объекта. Проанализировав эти причины, оценщик учтет эти риски в своих расчетах и построит свою оценку на более достоверных предпосылках.
Следующая часть работы оценщика состоит в точном определении технических параметров объекта. К таким параметрам относятся:
- Физические размеры объекта и его основных конструктивных элементов.
- Степень завершенности каждой конструктивной системы (фундамент, стены, полы, проемы, крыша, кровля, внутренняя отделка, оборудование).
- Износ каждой конструктивной системы и возможность использования каждой системы при возобновлении строительства с учетом имеющегося износа. При необходимости – расчет стоимости ремонта и восстановления основных систем до состояния, пригодного к дальнейшему использованию.
После завершения юридического и технического анализа можно приступить к определению варианта наилучшего будущего использования объекта незавершенного строительства.
В оценке незавершенного строительства это является важнейшим этапом, поскольку именно от правильного выбора способа дальнейшего использования объекта зависит размер финансирования для завершения строительства и стоимость объекта после сдачи в эксплуатацию. Оценщик должен выбрать тот вариант будущего использования, при котором стоимость оцениваемого объекта будет максимальной.
Выбор варианта наиболее эффективного использования проводится на основании анализа доходов от эксплуатации готового объекта в будущем, подробнее см. Анализ способов использования объекта в оценке недвижимости доходным подходом.
На практике выбор дальнейшего использования объекта, чаще всего, сводится к рассмотрению трех основных вариантов.
- Завершение строительства согласно первоначальному проекту.
- Изменение и перепрофилирование объекта с использованием уже возведенных конструкций в новом проекте.
- Снос или демонтаж объекта, строительство нового объекта или использование земельного участка по иному назначению.
Отметим, что в случае выбора третьего варианта ценность для нового инвестора будет представлять только земельный участок, а возведенные конструкции будут только мешать новому строительству. Вклад этих конструкций в стоимость земли будет отрицательным, поскольку их снос потребует дополнительных расходов по сравнению со строительством на незастроенном участке.
Теперь о выборе методов оценки.
Сразу можно сказать, что методы, основанные на сравнении, редко применяются к оценке объектов незавершенного строительства потому, что предложений о продаже незавершенных объектов недвижимости очень мало, а сами объекты очень сильно отличаются друг от друга, и провести корректное сравнение не представляется возможным. Остаются методы затратного и доходного подходов.
Методы затратного подхода хорошо работают, если в качестве наилучшего использования объекта выбрано продолжение строительства по первоначальному проекту (или с небольшими изменениями).
В этом случае основываясь на принципах затратного подхода оценщику достаточно просто привести к компромиссу обе стороны – покупателя и продавца.
Действительно, основной мотивацией продавца является возврат вложенных в объект средств (может быть с прибылью, а может быть с дисконтом) и если рассчитанная оценщиком стоимость близка к этой величине, то продавец будет принципиально согласен на сделку по этой цене.
Что касается покупателя, то он понимает, что на возведение уже существующих конструкций пришлось бы потратить примерно эту же сумму и часто готов просто ее заплатить, чтобы сэкономить время.
Более сложная ситуация возникает, если наилучшим использованием объекта признано его перепрофилирование или снос.
В этом случае сторонам труднее прийти к компромиссу, поскольку продавец будет по-прежнему ориентироваться на свои затраты (продавец всегда стремится компенсировать свои затраты), а покупатель, из-за невозможности использования существующих конструкций, будет смотреть только на свои будущие затраты и будущие доходы и исходя из них определять стоимость объекта.
В этом случае для оценки можно применить как затратный, так и доходный подход, но предпочтение все же нужно отдать доходному подходу, поскольку он в большей степени учитывает текущее состояние объекта и перспективы его использования.
Услуги по оценке объектов незавершенного строительства
Наша компания работает на рынке услуг по оценке недвижимости уже более 10-ти лет.
Мы оказываем квалифицированные услуги по оценке стоимости незавершенного строительства для решения таких задач как продажа объектов незавершенного строительства, передача в залог, внесение в уставный капитал юридического лица, решение имущественного спора в суде, переоценка в бухгалтерском учете, раздел имущества и пр.
Консультацию по срокам и стоимости такой оценки можно получить позвонив по телефону: (495) 726-86-74 или отправив
“Запрос о сроках и стоимости услуг по оценке недвижимости”
Необходимые документы
Для оценки незавершенного строительством объекта потребуются следующие документы:
- Свидетельство о государственной регистрации права (если право на объект зарегистрировано)
- Документы на земельный участок, на котором находится объект.
- Разрешение на строительство.
- Проектная документация – основные параметры строительного проекта.
- Справка о строительной готовности объекта, с указанием степени готовности основных конструктивных элементов.
- Справка о балансовой стоимости объекта в бухгалтерском учете собственника (если собственник объекта – юридическое лицо).
Как списать незавершенное строительство прошлых периодов
Дементьев А. Ю., генеральный директор ООО “Аудит-Эскорт”
У застройщика нет возможности достроить объект, и незавершенное строительство приходится ликвидировать. Как списать произведенные затраты? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Нужно ли восстанавливать НДС?
Бухгалтерский учет
Затраты на строительство объекта «незавершенки» учитываются у застройщика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Уплаченный при строительстве НДС учтен на счете 19.
Поскольку данное капитальное строительство не привело к результату — объекта основных средств не возникло, его ликвидация должна быть учтена в составе прочих расходов организации (Дебет 91 Кредит 08). Данную проводку следует сделать после того, как «ликвидационные» работы будут завершены.
Расходы, связанные с ликвидацией (оплата подрядных работ и услуг), также учитываются в составе прочих расходов:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— учтены в составе расходов работы, выполненные подрядчиком.
Если работы производились собственными силами:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70, 02, 26.
— учтена в составе расходов зарплата работников, амортизация и др.
Полученные в процессе ликвидации материалы подлежат учету у застройщика по дебету счета 10 и кредиту счета 91 в составе прочих доходов. В дальнейшем эти материалы могут быть использованы в строительстве или реализованы.
Налог на добавленную стоимость
Поскольку строился объект основных средств, организация могла претендовать на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками в процессе строительства, в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Правда, при соблюдении общего правила для применения права на налоговый вычет: построенный объект должен был участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Так как объект построен не был, а «недострой» подлежит ликвидации, право на налоговый вычет у застройщика отсутствует.
Значит, предъявленные подрядчиками при строительстве к оплате суммы НДС налоговому вычету не подлежат. Их также следует отнести в прочие расходы:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— включен в расходы НДС, предъявленный подрядчиками.
При осуществлении работ, связанных с ликвидацией объекта подрядными организациями, подрядчики также предъявляют застройщику к оплате суммы НДС.
Для застройщика хозяйственная операция по ликвидации объекта незавершенного строительства не признается объектом обложения НДС.
Следовательно, приобретенные для этого работы подрядных организаций не связаны с осуществлением операций, признаваемых облагаемыми налогом.
В этих условиях суммы НДС, предъявленные подрядчиками по «ликвидационным» работам, к вычету у застройщика не принимаются и подлежат отнесению в прочие расходы (Дебет 19 Кредит 60, Дебет 91 Кредит 19).
Застройщик мог самостоятельно приобретать материалы, использованные при строительстве. При этом суммы НДС по материалам он принимал к вычету. В этом случае суммы налога, по мнению автора, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ с последующим списанием этой суммы НДС в прочие расходы:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
— восстановлена сумма НДС по материалам;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— учтена в расходах сумма НДС по материалам.
Если же часть этих материалов после разборки оприходована застройщиком, то восстановить следует ту часть принятого ранее к вычету налога, которая относится к стоимости материалов, не оприходованных застройщиком в процессе ликвидации объекта. При этом застройщик должен представить убедительные доказательства того, что указанные материалы относятся именно к тем материалам, которые он приобретал самостоятельно.
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства (расходы на демонтаж, разборку, вывоз). При этом стоимость самого ликвидируемого объекта незавершенного строительства в целях налогового учета не принимается. Это подтверждено письмом Минфина России от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.
Стоимость материалов, полученных от разборки объекта незавершенного строительства, по мнению автора, в составе внереализационных доходов застройщика учитываться не должна, и вот почему. Подпунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов стоимости материалов от разборки основных средств.
Это обусловлено тем, что остаточная стоимость такого имущества при его ликвидации учитывается в составе внереализационных расходов.
А поскольку стоимость ликвидируемого незавершенного строительства в составе внереализационных расходов не признается, то и стоимость полученных от разборки материалов не должна увеличивать внереализационные доходы застройщика.
В случае реализации материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств, выручка будет являться доходом от реализации, который облагается налогом на прибыль.
При этом, по мнению автора, для целей налогообложения стоимость полученных от разборки объекта материалов при их дальнейшей реализации или использования в процессе получения доходов может учитываться в полном объеме.
Пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что «стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода. ».
Это относится именно к ликвидированным основным средствам по причине того, что ранее со стоимости этих материалов в момент их оприходования был уплачен налог на прибыль, других расходов на их приобретение организация не понесла, а их остаточная стоимость была учтена в составе внереализационных расходов в момент ликвидации этих основных средств.
В отношении объектов незавершенного строительства данная норма действовать не должна. Ведь стоимость объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов не включалась.
Читать еще: Изменение размера исковых требований в арбитражном процессе
Учитываем ликвидацию объекта незавершенного строительства
Если ваше руководство приняло решение прекратить строительство нового ОС или реконструкцию старого и на счете 08 остались накопления, то в бухучете они списываются на расходы, а вот в «прибыльных» целях учесть эти затраты проблематично. Налоговики не принимают такие расходы. Судебная практика противоречива, но некоторым компаниям все же удается отстоять свою правоту.
Оформляем документы
По разным причинам у компании могут измениться планы, и недостроенный объект основных средств ей придется ликвидировать. Причем списать этот объект можно только при наличии документов, подтверждающих сам факт его ликвидации.
Если строительство как таковое еще не начато, но, к примеру, на проектные работы деньги уже потрачены, то эти капвложения тоже считаются незавершенкой. Ведь такие затраты участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта и их нельзя списывать на расходы в периоде, когда они были понесен
Ликвидация незавершенки начинается с принятия руководством соответствующего решения, о чем издается приказ. В приказе нужно:
- указать причину принятия такого решения;
- назначить комиссию для оформления документации и определения пригодных для использования материалов, оставшихся после ликвидаци
По завершении всех ликвидационных работ (включая разборку/ демонтаж) комиссия оформляет акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документо При этом его форму нужно утвердить приказом руководителя. Акт можно оформить, к примеру, так.
Акт о списании объекта незавершенного строительства № 1
31 октября 2021 г.
В соответствии с приказом от 29 июля 2021 г. № 68 проведена ликвидация объекта незавершенного строительства «Производственный корпус № 3»:
| Виды, этапы работ, формирующие стоимость объекта незавершенного строительства | Способ производства работ | Стоимость выполненных работ на дату ликвидации по данным бухгалтерского учета, без НДС, руб. | НДС по подрядным работам, руб. | Дата принятия к бухгалтерскому учету выполненных работ | При производстве строительных работ подрядным способом |
| Договор | Сведения о подрядчике | ||||
| Проектные и изыскательские работы | Подрядный | 560 000,00 | 100 800,00 | 14.05.2015 |
Ликвидируем объект незавершенного строительства
Задача ликвидационной комиссии — осмотреть объект незавершенного строительства, определить возможное использование материальных ценностей списываемого объекта, подобрать необходимую техническую документацию по нему, используя данные бухгалтерского учета. После этого комиссия составляет акт о целесообразности списания «недостроя».
По окончании всех ликвидационных работ необходимо составить Акт о списании объекта незавершенного строительства.
И опять организация, ввиду отсутствия унифицированной формы соответствующего акта, вынуждена разработать подходящую форму первичного документа, например на основании Акта о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9), Акта об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма N КС-10) и разд. 3 Акта о списании объекта основных средств (форма N ОС-4 lt;2gt;).
Если в ходе ликвидации оприходованы материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования (продажи), то их поступление на склад оформляется приходным ордером по форме N М-4 lt;3gt;.
Вот, пожалуй, и отражены основные моменты, связанные с документальным оформлением ликвидации объектов незавершенного строительства. Наибольший интерес представляют вопросы бухгалтерского учета и налогообложения указанной операции, которые мы и рассмотрим далее.
Буква закона
В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ объекты незавершенного капитального строительства не амортизируются.
По завершении капитальных вложений во внеоборотный актив все произведенные налогоплательщиком затраты на его сооружение формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, которая затем будет переноситься на расходы налогоплательщика постепенно (посредством начисления амортизации). Напомним: в силу п. 1 ст.
257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации – как сумма, в которую оценено такое имущество по правилам п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных могут быть включены расходы:
- на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (включая суммы недоначисленной амортизации);
- на списание нематериальных активов (включая суммы недоначисленной амортизации);
- на ликвидацию объектов незавершенного строительства;
- на ликвидацию иного имущества, монтаж которого не завершен;
- на охрану недр и аналогичные работы (если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ).
Итак, налоговые правила позволяют учесть при налогообложении лишь расходы, связанные с ликвидацией объекта «незавершенки». Причем перечень разрешенных к учету расходов в норме пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизирован, что позволяет подвести под данную категорию неограниченный список затрат на ликвидацию.
Со стоимостью самого объекта «незавершенки» ситуация сложнее. В главе 25 НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие признать такие затраты при расчете налога на прибыль, – как, впрочем, и прямой запрет на их включение в налогооблагаемую базу. В правоприменительной практике в настоящее время сформированы два подхода к разрешению обозначенной проблемы.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы по ликвидации основных средств (включая суммы недоначисленной амортизации) учитываются в целях налогообложения прибыли. Однако не завершенный строительством объект к основным средствам (ОС) не относится, поэтому сравнивать налогообложение его ликвидации с ликвидацией ОС (как, к сожалению, бывает на практике) не следует.
Указанный подпункт ст. 265 НК РФ разрешает включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, только расходы по ликвидации «незавершенки». Что к таковым относится? Это расходы по демонтажу, разборке и вывозу разобранного имущества, при этом стоимость самого объекта в данном списке не обозначена.
Как уже было отмечено, процессу ликвидации незавершенного строительства предшествует, как правило, консервация объекта. Тогда же у организации возникают и первые вопросы по НДС: можно ли принять к вычету НДС по услугам на охрану законсервированного объекта незавершенного строительства (разумеется, если таковая имела место)?
Конечно, эти и другие вопросы — тема для отдельной статьи, которой еще будет уделено внимание в нашем журнале. Сейчас мы рассмотрим лишь некоторые неоднозначные моменты, возникающие непосредственно при ликвидации «недостроя».
Если организация ликвидирует объект незавершенного строительства только собственными силами, стоит ли ей начислять НДС на стоимость выполненных работ? Вопрос, с одной стороны, может показаться довольно странным, ведь согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Вместе с тем в арбитражной практике есть примеры, свидетельствующие, что на стоимость работ по ликвидации объекта, выполненных собственными силами, НДС начисляется, например — Постановление ФАС ПО от 26.09.2006 N А57-31622/2005-22. Несмотря на то что в нем речь идет о ликвидации ОС, суть рассматриваемого вопроса от этого не меняется.
Источник: buhytchet.ru