По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Суммы, на которые основное средство было уценено, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А суммы, на которые основное средство было дооценено – на счете 83 «Добавочный капитал». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Переоценка основных средств».
Результаты от переоценок основных средств отражаются на этих счетах с зачетом результатов от предыдущих переоценок. То есть сумма дооценки основного средства зачитывается в счет погашения убытка, образовавшегося в результате предыдущих уценок этого же объекта. А сумма уценки списывается за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате предыдущих дооценок.
В связи с этим аналитический учет по счету 83 субсчет «Переоценка основных средств» и счету 91«Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому основному средству. Для этого можно вести ведомость учета результатов переоценки, в которой отражаются остатки и оборот по этим счетам в разрезе каждого основного средства. Ведение такой ведомости позволит правильно отражать в бухучете результаты от переоценок основных средств.
Вводятся новые правила для собственников недвижимости: рассмотрим пять ключевых изменений 2023 года
Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
В бухучете сумма дооценки по каждому объекту основных средств отражается проводками:
- Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств» – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
- Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству.
По основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делайте только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках. Сумму убытка определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму дооценки основного средства в пределах суммы убытка от предыдущих уценок (отраженного на счете 91) отразите проводками:
- Дебет 01 (03) Кредит 91-1– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта;
- Дебет 91-2 Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта.
В бухучете сумма уценки по каждому объекту основных средств отражается следующими проводками:
- Дебет 91-2 Кредит 01 – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
- Дебет 02 Кредит 91-1 – уменьшена начисленная амортизация по основному средству.
При этом по основному средству, которое ранее было «дооценено, эти проводки делайте только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. Сумму добавочного капитала определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму уценки основного средства в пределах суммы добавочного капитала от предыдущих дооценок отразите проводками:
Переоценка основных средств по новой редакции ПБУ 18 в 1С:Бухгалтерии 8
- Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01
– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта; - Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта.
Такой порядок отражения в бухучете результатов от переоценки основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Пример отражения в бухучете первичной уценки основного средства
По состоянию на 31 декабря 2014 года АО «Ромашка» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.
По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть уменьшена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:
- Дебет 91-2 Кредит 01 – 2000 руб. – уменьшена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;
- Дебет 02 Кредит 91-1 – 200 руб. – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.
После переоценки срок полезного использования основного средства не пересматривается (п. 20 ПБУ 6/01). Если до переоценки основное средство было не полностью самортизировано, ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяйте исходя из восстановительной (остаточной с учетом переоценок) стоимости основного средства, определенной по результатам переоценки (п. 19 ПБУ 6/01). Например, если организация применяет линейный метод, ежемесячную сумму амортизационных отчислений рассчитайте по формуле:
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после переоценки основного средства при линейном способе
Восстановительная стоимость основного средства после переоценки/
Срок полезного использования основного средства (месяц)
Если до переоценки основное средство было полностью самортизировано, то после ее проведения возобновлять начисление амортизации не нужно. Объясняется это тем, что сумма, на которую изменяется первоначальная (восстановительная) стоимость полностью самортизированного основного средства, равна сумме, на которую изменяется начисленная амортизация. То есть как до, так и после переоценки остаточная стоимость основного средства будет равна нулю. Это следует из пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
При формировании показателей Бухгалтерского баланса основные средства отразите с учетом результатов переоценки основного средства по строке 1130 «Основные средства». Кроме того, результаты переоценки отражаются в балансе по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом размер добавочного капитала отражается в балансе без учета переоценки по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».
Результаты проведенной переоценки отразите также в следующих формах бухгалтерской отчетности:
- по строкам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала» (графы 4 и 6) Отчета об изменениях капитала;
- в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
В налоговом учете результаты от переоценки основных средств не учитываются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). В связи с этим если до переоценки ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.
Если основное средство было «дооценено, то в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете отразите постоянное налоговое обязательство:
- Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – учтено постоянное налоговое обязательство с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.
Если основное средство было уценено, то в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет меньше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете отразите постоянный налоговый актив:
- Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» – учтен постоянный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 18/02.
Результаты переоценки основных средств учтите при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налоговая база по налогу на имущество определяется как остаточная стоимость основного средства, сформированная по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). То есть с учетом его переоценок.
Остаточную стоимость основного средства для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). В бухучете стоимость основного средства переоценивается по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Таким образом, результаты переоценки окажут влияние на расчет налога (среднегодовой стоимости имущества) отчетного года, в котором она была проведена (п. 4 ст. 376 НК РФ).
До 1 января 2011 года переоценка производилась на начало отчетного года. Новый порядок опубликован 28 марта 2011 года и распространяет свое действие с 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/106). Каких-либо переходных положений в связи с внесением изменений в порядок переоценки основных средств в законодательстве не было предусмотрено. Поэтому при расчете налога на имущество за 2011 год нужно учесть результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января и на 31 декабря 2011 года. При этом налоговую базу по налогу на имущество за предыдущие годы пересчитывать не нужно.
Согласно пункта 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
— об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
Источник: www.daaudit.ru
Приказ РБ
№ 132 от 23.06.1995. Об утверждении Порядка проведения переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования предприятий и организаций
Во исполнение постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. N 166 «О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. N 235» ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемый Порядок проведения переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования предприятий и организаций.
2. Управлению статистики финансов (Е.В.Балдиной) обеспечить доведение Порядка проведения переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования до предприятий и организаций республики через опубликование его в периодической печати.
3. Утвердить прилагаемую форму государственной статистической отчетности N 2-кс (переоценка) «Отчет о результатах переоценки объектов, находящихся в незавершенном строительстве и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 1995 г.».
4. Управлению статистики капитального строительства (М.В.Шулаевой) подготовить техническое задание по разработке программного обеспечения и указания для областных и Минского городского управлений статистики, Информстата Минстата по разработке формы N 2-кс (переоценка).
5. Областным, Минскому городскому управлениям статистики обеспечить сбор и разработку данных по форме N 2-кс (переоценка) в установленные Минстатом сроки.
6. Информстату Минстата (В.С.Лизогубу) обеспечить:
— изготовление необходимого тиража бланков, а также их рассылку до 30 июня 1995 г.;
— разработку и представление сводных итогов по указанной отчетности в установленные Минстатом сроки.
7. Планово-финансовому управлению Минстата (П.П.Атрахимовичу) обеспечить финансирование этих работ.
Подготовить смету расходов на сбор и разработку итогов переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования для представления ее Министерству финансов.
ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПЕРЕОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В НЕЗАВЕРШЕННОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ, И НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ, ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 1995 Г.
(в фактически действовавших ценах;
млн.руб.)
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. N 166 «О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. N 235» (пункт 3) поручено предприятиям и организациям независимо от форм собственности произвести переоценку незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 1995 г.
В соответствии с указанным постановлением устанавливается следующий порядок проведения переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 4 марта 1996 г. N 164 «О переоценке незавершенного строительства и неустановленного оборудования» указанная переоценка осуществляется ежегодно по состоянию на 1 января в соответствии с методическими указаниями и коэффициентами (индексами) пересчета стоимости незавершенного строительства и неустановленного оборудования, опубликованными в печати по представлению Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства.
(часть 3 вводной части введен приказом Минстата от 18.04.1996 N 123)
1. Переоценке подлежат объекты, находящиеся в незавершенном строительстве; оборудование, требующее и не требующее монтажа, входящее в сметы строек и предназначенное для установки и установленное на строящихся объектах; проектно-изыскательские работы; материалы, закупленные заказчиком, но не использованные на строительство объектов.
К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, относятся объекты, строительство которых продолжается; объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено.
Подлежат переоценке также объекты, на которых начат выпуск продукции, но объекты не сданы в эксплуатацию в установленном порядке.
Переоценке подлежат объекты, числящиеся на счетах бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы» (субсчет 08 «Строительные материалы») и 31 «Расходы будущих периодов» (в части проектно-изыскательских работ и прочих затрат, связанных с подготовкой строительства объектов).
2. Предприятия и организации осуществляют переоценку незавершенного строительства и неустановленного оборудования двумя способами:
путем индексации их стоимости в соответствии с прилагаемыми коэффициентами (приложения 1 — 4);
путем прямого пересчета стоимости незавершенного строительства и неустановленного оборудования в цены, складывающиеся на 1 января 1995 г.
Прямая оценка рыночной стоимости незавершенного строительства и неустановленного оборудования осуществляется по уровню цен, складывающемуся на 1 января 1995 г. Для подтверждения рыночной цены могут быть использованы следующие документы и материалы:
— справки о стоимости производства аналогичных видов оборудования от предприятий-изготовителей (с учетом стоимости торгово-транспортных услуг и затрат на монтажные работы);
— справки от торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;
— сведения об уровне цен на данные виды оборудования, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения о рыночной стоимости зданий, сооружений и других объектов, подготовленные консультационной или иной специализированной организацией.
Перечисленные документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования по рыночной стоимости, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.
По импортированному оборудованию и другим ценностям, по которым имеется кредиторская задолженность в иностранной валюте, переоценка производится по курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января 1995 г. (на дату переоценки).
3. Исходными данными для переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования являются данные первичного бухгалтерского учета, определенные по результатам инвентаризации незавершенного строительства и неустановленного оборудования.
4. Первичными документами по проведению переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования являются ведомости переоценки (приложения 5, 6).
Ведомости заполняются на основании:
— справки о стоимости выполненных работ (форма N 3) или актов приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма N 2) с учетом прочих затрат и налогов с разбивкой по годам строительства, а начиная с 1992 г. — по месяцам строительства, в действующих ценах на момент выполнения работ и затрат;
— данных бухгалтерского учета о неиспользованных строительных материалах с указанием стоимости и даты их приобретения;
— инвентарных карточек учета оборудования, требующего и не требующего монтажа и предназначенного для установки на строящихся объектах, и другой технической документации.
Первоначальная стоимость строительно-монтажных работ, оборудования в ведомостях переоценки показывается с учетом деноминации.
5. Результаты переоценки оформляются актом комиссии (форма прилагается), назначенной приказом руководителя предприятия (организации). Акт переоценки подписывается членами комиссии и утверждается руководителем предприятия (организации).
6. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
на сумму увеличения стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке, делается запись: дебет счета 07 «Оборудование к установке» и кредит одного из счетов учета собственных источников;
Абзац исключен. — Приказ Минстата от 18.04.1996 N 123.
на сумму увеличения стоимости незавершенного строительства дебетуется счет 08 «Капитальные вложения» и кредитуется один из счетов учета собственных источников.
Бюджетные учреждения на сумму изменения стоимости незавершенного строительства и неустановленного оборудования дебетуют счета 040 «Оборудование к установке» и 041 «Строительные материалы для капитального строительства» и кредитуют счет 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений».
7. Результаты переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования отражаются в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 июля 1995 г. с изменением вступительного сальдо на начало года и в статистических отчетах по формам N 2-ф за январь — июнь 1995 г. и N 2-кс (переоценка).
8. По оборудованию, приобретенному до 1 января 1994 г. и числящемуся на счетах бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», находящемуся по состоянию на 1 января 1997 г. в незавершенном строительстве, при переоценке которых использовались коэффициенты (индексы) пересчета стоимости неустановленного оборудования, утвержденные Минстатом по состоянию на 1 января 1995 г., 1 января 1996 г. и 1 января 1997 г., следует произвести пересчет их стоимости по коэффициентам (индексам), приведенным в приложении 1.
При пересчете возможно применение поправочных коэффициентов, которые определяются путем деления коэффициентов по графе 2 приложения 1 на коэффициенты по графе 1.
Результаты переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования отражаются в бухгалтерских балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1997 г.
При переоценке оборудования по рыночной цене либо экспертным путем коэффициенты (индексы) по приложению 1 не применяются.
9. По оборудованию, приобретенному в 1994 году и числящемуся на счетах бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», находящемуся по состоянию на 1 января 1997 года в незавершенном строительстве, при переоценке которого использовались коэффициенты (индексы) пересчета стоимости неустановленного оборудования, утвержденные Минстатом по состоянию на 1 января 1995 г., 1 января 1996 г. и 1 января 1997 г., следует произвести пересчет его стоимости по коэффициентам (индексам), приведенным в приложении N 1.
При пересчете возможно применение поправочных коэффициентов, которые определяются по каждой группе сооружения путем деления коэффициентов по строке 02 приложения N 1 на коэффициенты по строке 01.
При переоценке оборудования по рыночной цене либо экспертным путем коэффициенты (индексы) по приложению N 1 не применяются.
Источник: belzakon.net
Переоценка имущества (бухгалтерские и налоговые аспекты)
Для начала разберёмся в принципах переоценки основных активов предприятий и организаций.
Любое предприятие использует для своей деятельности различное оборудование, которое находится на бухгалтерском балансе. Однако стоимость эксплуатируемого оборудования изменяется с учётом амортизации, механического износа и общей ситуации на рынке. Этот нюанс изменяет цену агрегатов, числящихся на балансе.
Приведём простой пример. Допустим, некая компания купила новый станок, стоимостью 50 000 рублей. Спустя 1.5 года, стоимость данного оборудования с учётом амортизации составила 43 000 рублей. Однако производитель рассматриваемого станка выпустил на рынок новую модель с аналогичными функциями и меньшей стоимостью.
Если применить к данной модификации 1.5-годичный износ, цена составит 30 000 рублей. Это означает, что предприятие не сможет продать числящееся на его балансе оборудование за 43 000 руб. Это указывает на то, что требуется переоценить основные средства.
Отсюда следует, что переоценка фондов — это уточнение цены стоимости активов с учётом реальной рыночной стоимости.
Обязательно ли проводить данное мероприятие?
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к положениям по бухгалтерскому учёту 6/01, утверждённым приказом Минфина № 26н. В пункте 15 данного ПБУ указано, что организация может переоценивать собственные фонды не чаще одного раза за календарный год. Формулировка «может» подразумевает, что процедура переоценки является правом, но не обязанностью предприятий.
Если организация проводит переоценку своих основных фондов, нужно руководствоваться положениями ст. 256—257 Налогового Кодекса. Этими документами устанавливается следующий порядок и условия переоценки амортизируемого имущества:
- Если процедура проводилась хотя бы 1 раз, это становится обязанностью, и переоценка выполняется регулярно, минимум с годовым интервалом;
- Итоги отображаются документально на конец отчётного периода;
- Переоцениваемые объекты обязательно должны являться собственностью предприятия;
- Порядок проведения мероприятия утверждается внутренним регламентом организации;
- Для проведения процедуры издаётся соответствующее распоряжение и составляется перечень объектов.
Способы проведения переоценки
На сегодняшний день, для переоценки основных средств используются две методики:
- Прямая — суть заключается в том, что стоимость пересчитывается с учётом реальных рыночных цен. В качестве основания могут использоваться документы завода-изготовителя, заключения экспертов, данные Госстата и сведения, опубликованные в открытых источниках.
- Индексная — строится на колебаниях рыночных цен за минувший год. Раньше такие индексы устанавливались Госкомстатом РФ, но с 2001 года ситуация изменилась. Теперь организации проводят индексацию самостоятельно, используя данные об инфляции в отдельно взятом регионе.
Переоценка основных средств
Досрочное применение
В заключение напомним, что ФСБУ 6/2020 и 26/2020 обязательны к применению с 2022 года. Однако можно начать их использовать досрочно, отразив это решение в учётной политике и раскрыв в бухотчётности.
ФСБУ 6/2020 и 26/2020 без друг друга не применимы, так как в стандарте про капитальные вложения теперь собраны все правила формирования стоимости актива, а в стандарте по ОС их нет. Поэтому, если решите применять стандарты досрочно, то надо будет использовать сразу оба.
Несмотря на множество изменений, описанных в этом материале, для большей части организаций основное изменение — отмена верхней границы лимита стоимости «малоценных ОС», то есть возможность для организации установить его в сумме, превышающей 40 тыс. рублей.
Поэтому можно рекомендовать всем организациям досрочное применение новых стандартов уже с 2021 года. При этом нужно иметь в виду, что в случае досрочного применения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 обязательным для досрочного применения станет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», поскольку в ФСБУ 6/2020 есть прямая ссылка на него. Однако ФСБУ 25/2018 в любом случае станет обязательным уже с 2022 года, поэтому такое «ускорение» вряд ли можно считать значительной сложностью.
Основные принципы проведения переоценки
Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.
Читать так же: Как составить график отпусков
Кто проводит процедуру?
Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.
Что подлежит переоценке
Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:
- Производственное оборудование;
- Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
- Инструменты и приборы;
- Электроника и оргтехника;
- Транспортные средства;
- Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
- Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.
Сроки переоценки
Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.
Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции.
Общие подходы по переоценке
В соответствии с Указом N 622 организации всех форм собственности получили право самостоятельно определять необходимость и случаи проведения переоценки имущества по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, за исключением обязательной переоценки зданий, сооружений, передаточных устройств при достижении уровня инфляции 100 и более процентов.
Инструкцией по переоценке дополнительно предусмотрено право организаций своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность (пункт 1 Инструкции по переоценке).
Таким образом, если организация считает целесообразным предусмотреть какое-либо условие для проведения переоценки, то она вправе это сделать в своей учетной политике. Например:
закрепить требование о проведении переоценки не реже одного раза в 3 года независимо от уровня инфляции по всем видам переоцениваемого имущества;
предусмотреть порог существенности отклонения стоимости имущества от текущей рыночной стоимости (например, 10%);
предусмотреть необходимость проведения переоценки при достижении уровня инфляции 100 и более процентов (по аналогии с предусмотренным Указом N 622) для всех видов переоцениваемого имущества.
Организации имеют право выбрать иные критерии или не устанавливать их.
Как и ранее, Инструкция по переоценке предусматривает, что решение о проведении переоценки может быть принято как в отношении всего имущества без исключения, так и отдельных групп имущества (относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств) и даже отдельных объектов.
Решение о проведении переоценки и составе переоцениваемых объектов принимается ежегодно. Инструкция по переоценке не содержит указаний, в какой форме такое решение должно быть оформлено. В качестве такого внутреннего документа может выступать, например, приказ руководителя организации, а если решение принимает собственник имущества — решение собственника.
При проведении переоценки организации, как и ранее, будут иметь право выбора одного из 3 методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, доходных вложений в материальные ценности, оборудования к установке, числящегося в бухгалтерском учете:
прямой оценки – пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;
пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;
индексный – пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету.
Раньше организации обязаны были проводить переоценку зданий, сооружений, изолированных помещений, не завершенного строительства только индексным методом. Начиная с переоценки по состоянию на 01.01.2014 г. переоценку недвижимости можно проводить методом прямой оценки.
Один из 3 методов оценки может быть выбран в т.ч. по объектам, по которым срок договора лизинга прекращен, по полностью самортизированным объектам, а также по объектам, переоценка которых была проведена методом прямой оценки на 1 января 2013 г.
При переоценке нескольких объектов, относящихся к одной подгруппе (например, легковые автомобили, вычислительная техника), организация вправе выбрать разные методы переоценки каждого конкретного объекта. Например, несколько автомобилей и компьютеров можно переоценить методом прямой оценки, остальные – индексным методом.
Выбор метода переоценки осуществляется в отношении каждого объекта основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке. При этом в зависимости от ряда факторов (возможность получения сведений о рыночной стоимости объекта, изменение курсов иностранных валют, величина коэффициента изменения стоимости по конкретной группе основных средств и т.п.) оптимальный результат переоценки может быть получен разными методами.
Как правило, методом, позволяющим определить стоимость активов организации, максимально приближенную к реальной (рыночной), чаще всего называют метод прямой оценки. При этом нужно помнить, что объекты основных средств могут быть переоценены методом прямой оценки не только с привлечением оценщика, но и организациями самостоятельно.
Для этого необходимо наличие сведений о стоимости переоцениваемых объектов, числящихся на бухгалтерском учете, на основании одного из следующих документов и материалов: об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей; уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций; уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе.
Если организация имеет возможность получения указанных сведений (датированных 31 декабрем отчетного года), то использование метода прямой оценки позволит не только сформировать наиболее реальную стоимость объекта, но и не потребует больших материальных и трудозатрат.
Процедуру переоценку в организации проводит Комиссия по проведению амортизационной политики, либо иная комиссия организации, к функциям которой решением руководителя организации отнесено проведение переоценки (далее – комиссия). В комиссии роль специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологичеких служб при проведении переоценки в организации заключается в активном участии при выборе методов переоценки по каждому объекту имущества, в подборе информации о ценах на новые основные средства, аналогичные числящимся в бухгалтерском учете организации.
Результаты переоценки должны быть отражены в бухгалтерском учете организаций 31 декабря.
Индексный метод переоценки
Вначале рассмотрим применение индексного метода переоценки, применяемого в общем порядке. Индексный метод переоценки представляет собой пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января.
Для определения восстановительной стоимости основных средств и оборудования к установке индексируется первоначальная стоимость, указанная в бухгалтерском учете:
— по объектам, впервые принятым на бухгалтерский учет организации в 2015 году по счету 01 либо 03 (для основных средств), по счету 07 (для оборудования к установке) — на соответствующий коэффициент согласно месяцу принятия объекта на бухгалтерский учет по этим счетам;
— по объектам, переоцененным на 1.01.2014 г. – на коэффициент, указанный в графе 1 таблицы коэффициентов «декабрь 2013 г.»;
Для определения соответствующего коэффициента необходимо предварительно соотнести объекты основных средств оборудования к установке с приложением к Инструкции и «Таблица видов и групп имущества, применяемая при переоценке».
Группировка в этой таблице осуществляется в соответствии с шифрами Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств, утвержденного постановлением Минэкономики от 21.11.2001 г. № 186 и новой классификацией – «Нормативные сроки службы основных средств», утвержденные постановлением Минэкономики от 30.09.2011 г. № 161.
Применяемые при индексном методе коэффициенты рассчитаны на основании цен на новые объекты основных средств и дают объективные результаты при применении к относительно новым объектам отечественного производства. Для того, чтобы достичь наиболее оптимальных результатов при переоценке и учесть не только физическое, но и моральное старение основных средств, снижение их потребительских и технических качеств, в Инструкцию внесены изменения, дающие право организациям при проведении переоценки на 1 января индексным методом применять понижающие коэффициенты.
Так, в случае, если срок фактической эксплуатации основных средств на 1 января 2021 г. превысил 50 процентов от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством, по решению комиссии их восстановительная стоимость, определенная индексным методом по состоянию на 1 января 2015 г. может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1, если указанные основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
Для того, чтобы воспользоваться этой нормой, организации предварительно придется сделать выборку объектов основных средств. Это должны быть основные средства:
-не относящиеся к недвижимости,
— по которым организация собирается применять индексный метод переоценки,
— по которым нормативный срок службы на 1.01.2016 года более 50%.
Например, у организации числятся станки, по которым она будет применять индексный метод переоценки. Нормативный срок службы по классификатору – 5 лет (или 60 месяцев).
На 1.01.2016 г. срок фактической эксплуатации составил:
По станку № 1– 31 месяц
По станку № 2 – 20 месяцев.
Понижающий коэффициент можно применить только в отношении станка № 1, у которого срок фактической эксплуатации превысил 50% от нормативного срока службы (31 мес./60 мес. = 51,67%). По автомобилю № 2 этот показатель составляет менее 50% (20 мес./60 мес. х 100 = 33,34%), поэтому применить понижающий коэффициент нельзя.
Обращаем внимание, что речь идет не о проценте накопленной амортизации. Рассчитанный выше процент совпадет с процентом амортизации только в том случае, если организация установила срок полезного использования равный нормативному сроку службы по классификатору.
Порядок применения понижающего коэффициента приведем на примере.
Первоначальная стоимость транспортного средства на 1.01.2016 г. – 400 млн.руб.
Сумма накопленной амортизации -240 млн.руб. (60%)
Коэффициент переоценки – 2 (условно)
- Определяем восстановительную стоимость индексным методом:
400 млн.руб. х 2 = 800 млн.руб.
2) Применяем понижающий коэффициент из диапазона от 0,7 до1, к примеру 0,7:
800 млн.руб. х 0,7 = 560 млн.руб.
3) Переоцениваем сумму амортизации:
560 млн.руб. х 60% = 336 млн.руб.
4) Определяем результаты переоценки:
по первоначальной стоимости – дооценка на 160 млн.руб (560 млн.руб. – 400 млн.руб.),
по сумме накопленной амортизации – дооценка на 96 млн.руб. (336 млн.руб. – 240 млн.руб.)
5) Отражаем результат переоценки:
Д-т 01-К-т 83 – на 160 млн.руб., Д-т 83- К-т 02 – на 96 млн.руб.
Обращаем внимание, что понижающий коэффициент из диапазона от 0,7 до 1 комиссия организации выбирает самостоятельно: это может быть не только значение 0,7, но, к примеру 0,9.
Метод пересчета валютной стоимости
При переоценке на 1 января 2021 г. его можно применять также и в тех случаях, где нет документальных подтверждений о стоимости объекта в иностранной валюте. Для применения метода валютного пересчета достаточно, чтобы объект основных средств, либо оборудования к установке был иностранного производства. Таким образом, этот метод может быть применен по всем объектам, произведенным за пределами Республики Беларусь, а это значительная часть во всей номенклатуре основных средств организаций.
Порядок применения метода следующий. При отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств в иностранной валюте стоимость основных средств в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на эту дату. При этом, если стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате проведения реконструкции, модернизации и т.д., то стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения. Рассчитанная таким образом стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2015 года.
Например, первоначальная стоимость оборудования до переоценки на 1.01.2016г. – 1820 млн.руб. Оборудование иностранного производства (что подтверждено техническим паспортом завода-изготовителя, либо иной технической документацией, хранящейся в производственном отделе и т.д.), на этом основании организация может применить метод пересчета валютной стоимости следующим образом:
1) Выяснить первоначальную стоимость оборудования при его вводе в эксплуатацию в июле 2009 г. — 360 млн.руб.
2) Выяснить курс валюты на дату принятия оборудования к учету по счету 01 (по состоянию на 15.07.2009г.) условно 3000 у.е.
3) Найти валютную стоимость оборудования на дату принятия к учету
360 млн.руб. : 3000 у.е. = 120 тыс. у.е.
4) Найти восстановительную стоимость оборудования на 1.01.2016г., умножением валютной стоимости оборудования на курс Нацбанка по состоянию на 31.12.2015 г., который составляет 21500 у.е. (условно):
120 тыс. у.е. х 21500 у.е. = 2580 млн.руб.
5) Результат переоценки находится разницей между восстановительной стоимостью (2580 млн.руб.) и первоначальной стоимостью до переоценки (1820 млн.руб). Таким образом, в бухгалтерском учете будет отражена дооценка оборудования на 760 млн.руб.
6) Сумма амортизации и остаточная стоимость оборудования рассчитывается как и обычно, т.е. исходя из процента накопленной амортизации, сложившейся по данным бухгалтерского учета до переоценки.
Так, например, если процент амортизации на 1.01.2016 г. по оборудованию составил 40%, то сумма амортизации после переоценки составит:
2580 млн.руб. х 40% = 1032 млн.руб.
Поскольку сумма амортизации до переоценки составляла 728 млн.руб. (те же 40% в первоначальной стоимости до переоценки — 1820 млн.руб.), результатом переоценки суммы амортизации будет разница: 1032 млн.руб. – 728 млн.руб.= –304 млн.руб.
Метод прямой оценки
Метод прямой оценки может быть применен организацией самостоятельно либо с привлечением оценщика.
Вначале рассмотрим применение метода прямой оценки организацией самостоятельно.
Если организация применяет метод прямой оценки основных средств самостоятельно, то она определяет на основании документов и материалов только переоцененную стоимость, а сумму амортизации основных средств после переоценки рассчитывает по удельному весу накопленной амортизации (в процентах) по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1.01.2016г. до проведения переоценки.
В качестве документов, материалов, подтверждающих восстановительную стоимость числящихся у организации объектов, применяются полученные в письменной форме и датированные декабрем 2015 года:
— сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств ( оборудования к установке) от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен на новые аналогичные виды основных средств (оборудования к установке) от торговых организаций;
— сведения об уровне цен на новые аналогичные основные средства (неустановленное оборудование), опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.
Организация, самостоятельно проводящая метод прямой оценки основных средств, должна досчитать все затраты, вошедшие в первоначальную стоимость при вводе объекта в эксплуатацию. Для этого производится расчет удельного веса этих затрат в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету по счету бухгалтерского учета 01. либо 03.
Например, при принятии к учету объекта по счету 01, затраты по монтажу и установке составляли 30%, а стоимость самого оборудования – 70%. Организация определяет восстановительную стоимость при переоценке на 1 января 2021, прилагая прайс-лист завода-изготовителя, где указана стоимость нового оборудования – 140 млн.руб.
Полная переоцененная стоимость на 1.01.2016 г. составит:
140 млн.руб. : 70 х 100 = 200 млн.руб.
Переоценка методом прямой оценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, производится в следующем порядке.
1.Оценщик при проведении переоценки определяет рыночную стоимость (без учета налога на добавленную стоимость) основных средств, оборудования к установке, незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2021 года, используя методы оценки в соответствии с законодательством.
2. Заключение о стоимости основных средств, подготовленное оценщиком, должно содержать данные как об остаточной, так и о переоцененной стоимости каждого переоцениваемого объекта по состоянию на 1 января 2021 г.
Остаточная стоимость указывается оценщиком по определенной им рыночной стоимости. Переоцененная – путем суммирования остаточной стоимости и суммы износа объекта.
3. При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика, организация определяет сумму амортизации после переоценки по каждому объекту разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью, указанных в заключении оценщика.
4. Процент износа переоцениваемого объекта основных средств, определенный оценщиком в заключении, может отличаться от удельного веса начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета.
Процедура переоценки охватывает все организации республики, производится в сжатые сроки. В связи с этим, круг оценщиков, которые могут быть задействованы в переоценке объектов имущества по состоянию на 1 января, в том числе и государственного имущества, не ограничивается их организационно-правовой формой и формой собственности.
Следует отметить, что при переходе на новую классификацию основных средств с 1 января 2014 г. организации хотели бы выделить из одного объекта основных средств, несколько инвентарных объектов. Процедуру разделения объектов может производить оценщик одновременно с процедурой оценки по состоянию на 1 января 2016 г.
Что требуется для проведения мероприятия
Подготовительный этап предполагает выполнение следующих действий:
- Составление ведомости переоцениваемых объектов.
- Принятие решения о проведении переоценки с документальным оформлением. Здесь обязательно отражаются такие моменты: перечень объектов, способ переоценки, ответственные лица.
- Получение исходных данных. Сюда относится сбор информации о рыночных ценах, экспертные заключения и другие актуальные сведения.
Как отображаются результаты переоценки
Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.
Если проводится дооценка
Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:
- Базовая цена — 10 000 000 руб.;
- Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
- Рыночные показатели — 13 000 000 руб.
Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:
- Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
- Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
- Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
- Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
- Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.
В бухгалтерском учёте это отображается так.
| Содержание | Дебет | Кредит |
| Сумма дооценки | 01 (03) | 83 |
| Корректирующая сумма | 83 | 02 |
Как проводится уценка
Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:
- Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
- Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
- Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.
Читать так же: Фонд оплаты труда
В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:
- Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
- Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
- Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
- Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
- Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.
Учитывается данная процедура следующим образом.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Уменьшение стоимости | 91-2 | 01 |
| Снижение амортизации | 02 | 91-1 |
Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.
Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности
Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.
Баланс
| Показатель | Кодировка | 31.12.18 | 31.12.17 | 31.12.16 |
| Внеоборотные основные фонды (актив) | ||||
| Нематериальные активы | 1110 | |||
| Исследования и результаты | 1120 | |||
| Поисковые активы (нематериальные) | 1130 | |||
| Материальные активы | 1140 | |||
| Основные средства | 1150 | 1340 | 2250 | |
| Резервы и капиталы (пассив) | ||||
| Уставной капитал | 1310 | |||
| Собственные активы | 1320 | |||
| Переоценка активов | 1340 | 250 | ||
| Дополнительный капитал без учёта переоценки | 1350 | |||
| Резервы | 1360 | |||
| Непокрытые убытки (нераспределенная прибыль) | 1370 | 150 | ||
Отчётность о финансовом результате
| Показатели | Кодировка | За 2021 г | За 2021 г |
| Прочий доход | 2340 | ||
| Прочий расход | 2350 | 150 | |
| Справочно | |||
| Итоги переоценки фондов не включенных в доход (расход) | 2510 | 250 | |
Отчётность об изменении капиталооборота
Корректировка по счёту 83 отражается в показателе переоценки имущества заполняемой формы бухгалтерской отчётности.
Если капитал увеличен:
- Строчка 3212 — минувший год;
- Строчка 3312 — текущий период.
- Строчка 3222 — минувший;
- Строчка 3322 — текущий.
Итоговые суммы дооценки и уценки отражаются в счетах 91-1 и 91-2.
Полученная прибыль по строчкам отчётности:
- 3211 — минувший период;
- 3311 — текущий период.
Убытки также вписываются построчно:
- 3221 — прошлый год;
- 3321 — текущий год.
Случаи, когда проводить переоценку целесообразно
- Для повышения инвестиционной привлекательности предприятия и дополнительных средств.
- При необходимости увеличения уставного капитала (выпуск ценных бумаг, для привлечения инвестиций).
- При проведении комплексной переоценки активов для исключения влияния инфляции, для получения информации о реальном финансовом состоянии предприятия.
- Для повышения величины чистых активов, и не падение их ниже размера уставного капитала (условие для ликвидации общества).
- Необходимость в представлении отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
- Для корректировки себестоимости товаров, формирования конкурентной цены.
- Для определения стоимости страховой базы имущества при заключении договора страхования.
- При получении кредита, если основные фонды выступают в качестве залога или гарантии (в данном случае необходима рыночная стоимость).
Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность
Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.
Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:
- Достройка и дооборудование;
- Проведение реконструкции;
- Модернизация;
- Техническое переоснащение;
- Ликвидация: полная или частичная.
Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.
Послабления для малых предприятий
Организации, которые применяют упрощённый учёт, имеют право на ряд послаблений и упрощений (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). Вот основные из них:
- можно определять величину капвложений (т.е. по сути стоимость основных средств) только в суммах, подлежащих уплате поставщику (подрядчику). В этом случае иные расходы, связанные с осуществлением капвложений, относятся на финансовый результат текущего периода;
- не учитывать скидки, премии и т.п., то есть отражать в составе капвложений суммы, предусмотренные соответствующими договорами;
- не дисконтировать затраты, осуществлённые с продолжительной отсрочкой (рассрочкой);
- при оплате капвложений неденежными средствами оценивать их по балансовой стоимости переданных имущества, работ, услуг, без определения справедливой стоимости (однако в случае безвозмездного получения активов определять их справедливую стоимость все равно обязательно);
- не отражать изменение оценочного обязательства, включённого в стоимость ОС, как изменение первоначальной стоимости ОС. Отметим, что организации, применяющие упрощённый учёт, чаще всего в принципе не признают оценочные обязательства в силу п. 3 ПБУ 8/2010, и это снимает вопрос об их изменении;
- не проверять основные средства и капвложения на обесценение;
- не раскрывать значительную часть информации в бухотчётности.
В отношении каждого из послаблений организация может принять самостоятельное решение. Например, можно отказаться от проверки ОС и капвложений на обесценение и от формирования оценочных обязательств, но при этом формировать «полноценную» первоначальную стоимость основных средств, чтобы она соответствовала первоначальной стоимости ОС в налоговом учете.
Источник: vse-ob-1c.ru
Переоценка основных средств
Основными средствами называют имущественные активы предприятия, принимающие непосредственное участие в производственном процессе по выпуску продукции или оказанию услуг. Числятся такие средства на балансе предприятия, однако, их стоимость уменьшается по мере эксплуатации с учётом физического износа.
Чтобы определить актуальную стоимость, основные фонды периодически проходят процедуру переоценки. Познакомимся с тонкостями и нюансами данного процесса.
С какой целью переоцениваются фонды
Для начала разберёмся в принципах переоценки основных активов предприятий и организаций.
Суть
Любое предприятие использует для своей деятельности различное оборудование, которое находится на бухгалтерском балансе. Однако стоимость эксплуатируемого оборудования изменяется с учётом амортизации, механического износа и общей ситуации на рынке. Этот нюанс изменяет цену агрегатов, числящихся на балансе.
Приведём простой пример. Допустим, некая компания купила новый станок, стоимостью 50 000 рублей. Спустя 1.5 года, стоимость данного оборудования с учётом амортизации составила 43 000 рублей. Однако производитель рассматриваемого станка выпустил на рынок новую модель с аналогичными функциями и меньшей стоимостью.
Если применить к данной модификации 1.5-годичный износ, цена составит 30 000 рублей. Это означает, что предприятие не сможет продать числящееся на его балансе оборудование за 43 000 руб. Это указывает на то, что требуется переоценить основные средства.
Отсюда следует, что переоценка фондов — это уточнение цены стоимости активов с учётом реальной рыночной стоимости.
Обязательно ли проводить данное мероприятие?
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к положениям по бухгалтерскому учёту 6/01, утверждённым приказом Минфина № 26н. В пункте 15 данного ПБУ указано, что организация может переоценивать собственные фонды не чаще одного раза за календарный год. Формулировка «может» подразумевает, что процедура переоценки является правом, но не обязанностью предприятий.
Если организация проводит переоценку своих основных фондов, нужно руководствоваться положениями ст. 256—257 Налогового Кодекса. Этими документами устанавливается следующий порядок и условия переоценки амортизируемого имущества:
- Если процедура проводилась хотя бы 1 раз, это становится обязанностью, и переоценка выполняется регулярно, минимум с годовым интервалом;
- Итоги отображаются документально на конец отчётного периода;
- Переоцениваемые объекты обязательно должны являться собственностью предприятия;
- Порядок проведения мероприятия утверждается внутренним регламентом организации;
- Для проведения процедуры издаётся соответствующее распоряжение и составляется перечень объектов.
Способы проведения переоценки
На сегодняшний день, для переоценки основных средств используются две методики:
- Прямая — суть заключается в том, что стоимость пересчитывается с учётом реальных рыночных цен. В качестве основания могут использоваться документы завода-изготовителя, заключения экспертов, данные Госстата и сведения, опубликованные в открытых источниках.
- Индексная — строится на колебаниях рыночных цен за минувший год. Раньше такие индексы устанавливались Госкомстатом РФ, но с 2001 года ситуация изменилась. Теперь организации проводят индексацию самостоятельно, используя данные об инфляции в отдельно взятом регионе.
Основные принципы проведения переоценки
Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.
Кто проводит процедуру?
Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.
Что подлежит переоценке
Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:
- Производственное оборудование;
- Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
- Инструменты и приборы;
- Электроника и оргтехника;
- Транспортные средства;
- Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
- Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.
Сроки переоценки
Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.
Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции.
Что требуется для проведения мероприятия
Подготовительный этап предполагает выполнение следующих действий:
- Составление ведомости переоцениваемых объектов.
- Принятие решения о проведении переоценки с документальным оформлением. Здесь обязательно отражаются такие моменты: перечень объектов, способ переоценки, ответственные лица.
- Получение исходных данных. Сюда относится сбор информации о рыночных ценах, экспертные заключения и другие актуальные сведения.
Как оформить документально
Для начала необходимо составить список объектов, в отношении которых будет проводиться переоценка. Этот документ отображает следующую информацию:
- Полное наименование;
- Дата обретения: постройки, покупки или получения иным способом;
- Дата постановки на бухгалтерский учёт.
Кроме этого, издается соответствующий приказ по предприятию, который подписывается руководителем либо его заместителем.
Как отображаются результаты переоценки
Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.
Если проводится дооценка
Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:
- Базовая цена — 10 000 000 руб.;
- Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
- Рыночные показатели — 13 000 000 руб.
Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:
- Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
- Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
- Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
- Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
- Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.
В бухгалтерском учёте это отображается так.
| Содержание | Дебет | Кредит |
| Сумма дооценки | 01 (03) | 83 |
| Корректирующая сумма | 83 | 02 |
Как проводится уценка
Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:
- Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
- Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
- Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.
В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:
- Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
- Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
- Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
- Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
- Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.
Учитывается данная процедура следующим образом.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Уменьшение стоимости | 91-2 | 01 |
| Снижение амортизации | 02 | 91-1 |
Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.
Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности
Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.
Баланс
| Показатель | Кодировка | 31.12.18 | 31.12.17 | 31.12.16 |
| Внеоборотные основные фонды (актив) | ||||
| Нематериальные активы | 1110 | |||
| Исследования и результаты | 1120 | |||
| Поисковые активы (нематериальные) | 1130 | |||
| Материальные активы | 1140 | |||
| Основные средства | 1150 | 1340 | 2250 | |
| Резервы и капиталы (пассив) | ||||
| Уставной капитал | 1310 | |||
| Собственные активы | 1320 | |||
| Переоценка активов | 1340 | 250 | ||
| Дополнительный капитал без учёта переоценки | 1350 | |||
| Резервы | 1360 | |||
| Непокрытые убытки (нераспределенная прибыль) | 1370 | 150 | ||
Отчётность о финансовом результате
| Показатели | Кодировка | За 2018 г | За 2017 г |
| Прочий доход | 2340 | ||
| Прочий расход | 2350 | 150 | |
| Справочно | |||
| Итоги переоценки фондов не включенных в доход (расход) | 2510 | 250 | |
Отчётность об изменении капиталооборота
Корректировка по счёту 83 отражается в показателе переоценки имущества заполняемой формы бухгалтерской отчётности.
Если капитал увеличен:
- Строчка 3212 — минувший год;
- Строчка 3312 — текущий период.
- Строчка 3222 — минувший;
- Строчка 3322 — текущий.
Итоговые суммы дооценки и уценки отражаются в счетах 91-1 и 91-2.
Полученная прибыль по строчкам отчётности:
- 3211 — минувший период;
- 3311 — текущий период.
Убытки также вписываются построчно:
- 3221 — прошлый год;
- 3321 — текущий год.
Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность
Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.
Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:
- Достройка и дооборудование;
- Проведение реконструкции;
- Модернизация;
- Техническое переоснащение;
- Ликвидация: полная или частичная.
Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.
Источник: zakonoved.su