Когда заявлять вычет НДС при строительстве

Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия НДС к вычету, ранее начисленного по строительно-монтажным работам (СМР).

• когда можно принять НДС к вычету по СМР;
• каким документом оформляется эта процедура;
• какие проводки и движения в книге покупок формируются;
• какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Во II квартале были осуществлены строительные работы хозяйственным способом. Затраты на строительство склада составили 354 160 руб., из них:

• материальные расходы — 250 000 руб.;
• оплата труда — 80 000 руб.;
• страховые взносы — 24 160 руб.

30 июня был выставлен счет-фактура и начислен НДС на строительно-монтажные работы.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дт	Кт
Принятие НДС к вычету при СМР хозспособом
30 июня	68.02	19.08	63 748,80	Принятие НДС к вычету	Формирование записей книги покупок
—	—	63 748,80	Отражение вычета НДС в Книге покупок	Отчет Книга покупок

Правила вычетов по НДС

Узнать про начисление НДС по строительно-монтажным работам

Принятие НДС к вычету при СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Организация имеет право принять НДС к вычету в сумме ранее начисленного НДС на стоимость СМР при выполнении условий (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ):

• имущество, с которым связаны СМР, должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• стоимость этого имущества включается в расходы в НУ, в т. ч. через амортизационные отчисления.

Вычет НДС осуществляется в момент определения налоговой базы, т. е. в квартале начисления НДС по СМР (п. 5 ст. 172 НК РФ).

На сумму НДС по СМР, принятого к вычету:

• в книге покупок делается регистрационная запись по выставленному СФ с кодом вида операции — «01» Реализация товаров, работ, услуг…».
• в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 68.02 Кт 19.08 «НДС при строительстве основных средств».

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету по СМР для собственного потребления оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

В документе указывается:

• от — дата окончания квартала, дата и время документа должна быть не раньше даты и времени начисления НДС по СМР.

Проводки по документу

Как получить вычет НДС | Контрагент и НДС в России

Документ формирует проводки:

Для проверки суммы НДС, принятой к вычету, можно сформировать отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19.08 за квартал.

К сожалению НДС по СМР, выполненным хозспособом, будут отражены по пустому контрагенту, необходимо опираться для проверки на аналитику по документу Начисление НДС по СМР.

Сумма НДС, принятая к вычету по Кт 19.08 не более суммы НДС, начисленного по СМР по Дт 19.08, в нашем примере она полностью принята к вычету, сальдо отсутствует.

Отчетность

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 в стр. 140 «Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету»: PDF

• сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

• счет-фактура выданный, код вида операции «01».

Как происходит возврат НДС и какие способы возмещения предусматривает закон

Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года

Субъекты, работающие по режиму налогообложения ОСНО, обязаны уплачивать НДС практически по любым видам сделок. Закон содержит несколько видов ставок налога – 18%, 10%, 0%, а с 2019 года стандартным размером ставки станет 20%. При определенных условиях компания может рассчитывать на возмещение НДС за счет бюджета либо для зачета в счет будущих платежей. О правилах проведения процедуры возврата расскажем в этой статье.

Какие организации имеют право на возмещение НДС

Возмещением НДС занимается налоговая служба, а основанием для перечисления средств будет являться заявление плательщика и декларация с расчетом.

Претендовать на возврат НДС может только субъект, для которого применение этого вида обязательств предусмотрено режимом налогообложения.

Чтобы воспользоваться льготой и вернуть средства из бюджета, компания должна отвечать следующим требованиям:

• работа по общей схеме налогообложения (ОСНО). На иные режимы, такие как УСН, ЕНВД, ЕСХН, налог на добавленную стоимость, льгота не распространяется;
• сделки с начислением и уплатой налога должны относиться к предпринимательской деятельности, например, приобретение компанией транспорта для личного пользования руководителя не предусматривает использование машины для основной деятельности, поэтому не учитывается для возврата налога;
• юридическое лицо должно отразить сделку, связанную с начислением НДС, в сведениях бухучета – первичные документы, по которым происходит учет, будут впоследствии проверяться специалистами ИФНС.

Это только общий перечень требований к субъектам, имеющим возможность вернуть уплаченную сумму налога или зачесть ее в будущие платежи.

Важное значение имеют и другие факторы – предмет и суть сделки, примененная ставка налогообложения, статус контрагента по договору, реальность сделки и правильное оформление всех документов.

Сделка должна быть отражена не только в документах плательщика, но и его контрагента. Выставляя счет на товар, партнер по договору должен отразить и оприходовать его в своей системе бухучета.

При проверке оснований для возврата НДС будет проводиться сверка декларационных бланков и первичных документов.

Порядок возмещения НДС

Суть возмещения НДС заключается в возврате начисленных и фактически перечисленных сумм по налоговым обязательствам. Основаниями для обращения в ФНС будут являться следующие факты:

• если объем реализованной продукции оказался ниже, чем совокупный объем закупленных товаров (аналогичный режим распространяется также на работы и услуги);
• если возникла диспропорция при применении ставок НДС на внутреннем рынке – например, если продукция закупалась с использованием ставки 18%, однако была реализована с применением тарифа по 10%;
• если при совершении внешнеэкономической сделки компания имела право использовать нулевую ставку (о перечне таких контрактов расскажем ниже).

Право на возмещение НДС возникает только при фактической оплате налога и отражении его в декларационном бланке. Если налог был исчислен, но не уплачен, допускается вариант с зачетом.

Понять механизм возврата НДС в России поможет характерный пример. Если компания приобрела спецоборудование в рамках основной деятельности у отечественного поставщика, ей будет выставлен счет – в стоимость продукции включается НДС по ставке 18%.

При заполнении документов и декларации компания укажет эту сумму для последующего вычета. Если оборудование будет продано другому субъекту, может возникать право на пониженную ставку НДС – например, 10%.

Именно эта разница в суммах может быть предъявлена к возврату через ИФНС.

Получить возврат налога при возникшей разнице в ставках можно при условии перечисления средств в бюджет. Подтвердить этот факт нужно при подаче декларации и заявления на возмещение НДС.

Разница между «входящим» и «исходящим» налогом может возникнуть при совершении внешнеэкономических операций. Для отдельных категорий сделок, связанных с перемещением товаров, работ или услуг через границу РФ, применяется нулевая ставка НДС:

• транспортировка газа и нефти для переработки за пределами страны;
• услуги по транспортировке и хранению продукции, предназначенной для вывоза за границу;
• перевозка пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся на территории иностранных государств;
• ГСМ и расходные материалы, вывозимые за границу для обслуживания российских судов и самолетов;
• другие виды внешнеэкономической деятельности.

Поставляя товары иностранным контрагентам с использованием ставки 0%, отечественная компания оказывается в заведомо невыгодном положении, так как при покупке или производстве продукции НДС мог исчисляться по стандартному варианту 18%.

Чтобы устранить такое соотношение, производитель или поставщик могут подать заявление на возврат.

Возврат уплаченного НДС при сделках с зарубежными партнерами может осуществляться ежеквартально, если такая форма сотрудничества относится к основному виду деятельности российской компании.

Чтобы получить возврат НДС, организации нужно соблюсти следующую процедуру:

• при совершении сделок, в стоимость которых включен НДС, нужно своевременно и правильно оформить все документы – договоры, передаточные акты, счета-фактуры, накладные и т.д.;
• по итогам отчетного периода (например, за квартал) заполняется декларация по НДС;
• декларация и подтверждающие документы по сделкам направляются для проверки в ИФНС по месту регистрации компании;
• сумма возмещения НДС, представленная в декларации, будет подтверждаться во время камеральной проверки. Максимальный срок проверки не может превышать 3 месяцев;
• если обоснованность начислений в декларации подтверждена сотрудниками налоговой службы, выносится решение о возмещении НДС;
• при выявлении нарушений, в том числе представлении недостоверных данных о суммах НДС, составляется акт для привлечения к ответственности, а заявителю будет направлено решение об отказе в возврате налога.

В какой срок предприятие сможет фактически получить средства из бюджета? Если заявление на возмещение НДС было представлено организацией одновременно с декларацией, максимальный срок возврата не должен превышать 3 месяцев 12 дней (с учетом времени на обработку решения в Управлении Федерального казначейства). Если заявление было представлено после проверки декларационного бланка, срок возврата не будет превышать 1 месяца. Естественно, указанные сроки могут быть соблюдены только при отсутствии претензий со стороны ИФНС к представленным документам.

Основанием для возврата будет являться решение налоговой службы по итогам камеральной проверки. Заявление на возмещение компания может подать одновременно с декларацией или после вынесения положительного решения.

Заполнять декларацию компании придется даже в случае, если она не претендует на возврат или зачет по НДС. Если разница может быть компенсирована, для определения суммы к возврату учитываются следующие сведения:

• данные о цене сделки, в которую была включена ставка налога;
• размеры ставок «входящего» и «исходящего» налога, соответствующие платежным документам;
• документы, подтверждающие расчеты между контрагентами (платежные поручения, товарные чеки и т.д.).

При выставлении счета нужно проверять обоснованность применения конкретных ставок налога. Отсутствие права на применение ставки в 10% повлечет не только отказ в возврате средств, но и ответственность по НК РФ.

Возмещение НДС при покупке недвижимости или автотранспорта для личных нужд граждан не допускается. Этот режим связан только с ведением предпринимательской деятельности. При покупке или продаже квартиры можно воспользоваться имущественными вычетами для возврата НДФЛ.

Способы возмещения налога

Возмещение НДС в РФ не обязательно сопровождается перечислением средств из бюджета на счет компании, даже если она подала соответствующее заявление. Помимо возврата налога, возможен его зачет по следующим правилам:

• при наличии долгов по НДС, а также штрафным санкций по данному виду налога, ИФНС обязана направить всю сумму возмещения на зачет задолженности. Оставшаяся сумма возмещения может быть возвращена на счет или учтена для будущих налоговых обязательств;
• если компания планирует провести зачет в счет долгов по другим налогам, подается заявление в налоговую службу;
• зачет суммы возмещения в счет будущих платежей по НДС также происходит на основании заявления от плательщика.

Наличие задолженности и штрафных санкций по НДС будет установлено во время камеральной проверки, даже если плательщик не отразил этот факт в декларации.

Кроме зачета, используется вариант с перечислением средств из бюджета. Если НДС был только начислен по декларации, однако оплата не прошла, можно использовать только способ с зачетом. Если задолженность по НДС отсутствует, юридическое лицо может самостоятельно указать способ возмещения в заявлении. Подтверждение способа возмещения НДС будет зафиксировано в решении ИФНС.

Для отдельных категорий плательщиков допускается упрощенный порядок возмещения, когда зачет или возврат происходит до принятия решения ИФНС. В перечень таких субъектов входят:

• предприятия крупного бизнеса, которые задекларировали НДС, акцизы и иные виды налогов на общую сумму более 7 млрд руб. за 3 года до обращения за возвратом;
• если компания представила в налоговую службу банковскую гарантию – в этом случае банк обеспечит обязательство по оплате налога, если камеральная проверка завершится отказом;
• если для резидентов отдельных экономических зон и территорий представлено поручительство управляющей компании;
• если налоговое обязательство обеспечено письменным поручительством другой компании.

Для реализации такого упрощенного порядка плательщик должен представить подтверждающие документы одновременно с декларацией. Деньги будут перечислены на реквизиты счета, указанного в заявлении.

Как и по иным видам налоговых проверок, при возмещении НДС может последовать отказ налогового органа. Причины для вынесения отрицательного решения должны быть мотивированы со ссылкой на НК РФ. Основной причиной для отказа будет являться нарушение порядка оформления бланков и форм:

• ошибки при заполнении декларации, в том числе в части расчета сумм НДС;
• неверно указанные реквизиты плательщика, а также контрагентов, препятствующие проведению проверки;
• внесение изменений в первичные документы после совершения сделки;
• несоответствие количества и стоимости продукции сведениям, указанным в транспортных или платежных документах;
• иные виды нарушений, ошибок и недочетов.

Во время камеральной проверки ИФНС может запрашивать пояснения или дополнительную информацию по любым спорным моментам. Если плательщик своевременно устранит претензии и снимет замечания, оснований для отказа не возникает.

В представленных документах может отсутствовать подтверждение реальности сделки. Например, отражение в декларации сумм НДС может обосновываться фиктивными документами, тогда как реальной отгрузки товара не было. Такие нарушения выявляются во время встречных проверок в отношении контрагентов по сделкам.

В перечень иных оснований для отказа могут входить:

• отсутствие права на возмещение налога, например, если компания работает по режиму УСН;
• прямые нарушения НК РФ и иных нормативных актов при заполнении документов;
• отсутствие подтверждения со стороны партнера по сделке;
• неправильное определение объекта налогообложения и т.д.

Решение об отказе в возмещении может быть оспорено в судебном порядке. Заявление подается в арбитраж не позднее 90 дней после утверждения решения в ИФНС. На основании судебного акта возврат происходит путем обращения в Управление Федерального казначейства.

Резюме

Вернуть НДС можно при возникновении разницы по ставкам налога, в том числе по внешнеэкономическим сделкам с нулевым налогообложением. Претендовать на возмещение могут компании, работающие по общему режиму налогообложения. Для возврата нужно подать в ИНФС декларацию, документы по сделкам, а также заявление. Кроме перечисления средств из бюджета, возможен вариант с зачетом НДС.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Судебный вердикт: НДС нужно заявлять к вычету по мере строительства объекта

Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 31.10.2019 № А52-100/2019 признал, что право на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных при строительстве недвижимости, не зависит от момента ввода данной недвижимости в эксплуатацию.

Предмет спора: организации отказали в вычете НДС по построенному объекту недвижимого имущества. Основанием для отказа послужило истечение трехлетнего срока на предъявление налога к вычету. Так, ИФНС установила, что данный срок исчислялся с момента ввода объекта в эксплуатацию, что противоречит НК РФ. Решение инспекции было оспорено в судебном порядке.

• За что спорили: 774 215 рублей.
• Кто выиграл: налоговики.
• В суде организация настаивала на том, что до ввода в эксплуатацию построенного сооружения у нее не имелось оснований для применения налоговых вычетов.

Это объяснялось тем, что затраты по работам были учтены при сооружении и изготовлении основного средства и приняты к бухучету только при формировании стоимости объекта основного средства на основании акта о приеме-передаче здания. Соответственно, именно с этого момента и следовало исчислять 3-летний срок на применение вычета.

Суд кассационной инстанции признал указанные доводы несостоятельными, а решение ИФНС – законным. Закон не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором приобретенные плательщиком товары и работы были фактически получены и приняты на учет (ст. 172 НК РФ).

Уплаченный НДС может быть возмещен налогоплательщику в более поздние периоды, за исключением случаев, когда налоговая декларация с заявленным вычетом была подана по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учет приобретенных товаров, работ и услуг. Сам же вычет производится в период совершения операций по приобретению таких товаров, работ и услуг. Право на получение вычета по НДС не определяется моментом ввода построенного объекта в эксплуатацию.

Организация имела право на применение налоговых вычетов по выполненным работам по мере подписания актов приемки выполненных работ и поступления счетов-фактур, выставляемых подрядчиками.

В спорном случае акты выполненных работ и счета-фактуры начали выставляться подрядчиками в первый же год выполнения строительных работ. Следовательно, условия для предъявления НДС к вычету были соблюдены уже в указанные налоговые периоды.

Организации ничто не мешало заявить вычеты в эти периоды. Соответственно, заключил суд, ИФНС обоснованно отказала ей в предоставлении налоговых вычетов по введенному в эксплуатацию объекту.

Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 13.04.2017

Возможно ли применение вычета по НДС по выполненным строительно-монтажным работам (СМР) до окончания капстроительства, то есть до момента ввода объекта строительства в эксплуатацию? Однозначного ответа на этот вопрос в налоговом законодательстве, увы, не содержится. Зато есть немало нюансов, которые так или иначе влияют на решение обозначенной проблемы. Как именно — поясним в данном материале.

Буква закона

Момент применения вычета НДС, предъявленного подрядчиками, определен нормами п. 6 ст. 171 и п. 1, 5 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 171 вычетам подлежат в том числе суммы «входного» НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Указанные вычеты на основании п. 5 ст. 172 производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172. Этими нормами закреплено, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком в том числе работ после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных налоговых норм в совокупности следует, что право на вычет НДС у налогоплательщика возникает при условии принятия им к учету работ по капитальному строительству и наличия счета-фактуры.

Причем наличие оплаты выполненных подрядчиком работ не является обязательным условием для принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ.

На это обстоятельство обращено внимание в Письме ФНС России от 31.03.2014 N ЕД-4-15/5849.

Разъяснения чиновников Минфина и ФНС

Официальные органы неоднократно исследовали обозначенный вопрос, писем, в которых идет речь об этом, довольно много. Анализировать их все, полагаем, нет смысла. Рассмотрим разъяснения, которые были даны чиновниками за последние два года.

Реквизиты Писем	Позиция чиновников, отраженная в них
Минфин

Условия принятия НДС к вычету

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

1. Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.
2. Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.
3. Удержал налоговый агент.
4. Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.
5. Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

Вы должны быть плательщиком НДС

Если компания применяет специальные режимы налогообложения или использует освобождение от НДС, вычеты она делать не может. В таких случаях «входящий» НДС просто включают в расходы. Входной НДС нельзя предъявить к вычету, даже если в виде исключения организация выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС и платит ее в бюджет.

Комментарий 1C-WiseAdvice

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;
• при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как принять к вычету входной НДС по имуществу, работам и услугам, которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. В рекомендации – в каких случаях это необходимо делать и как именно.

Организуйте раздельный учет по НДС:

• если, помимо облагаемых НДС операций, организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения;
• если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 170 НК.

Вести раздельный учет нужно для того, чтобы определить, какую сумму входного НДС принять к вычету. Ведь входной НДС можно принять к вычету только в части облагаемых НДС операций. Вести раздельный учет организация должна независимо от того, какой процент составляет доля расходов на приобретение, производство или реализацию, освобожденных от НДС.

Лимит в 5 процентов дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).

Причем это право распространяется лишь на те покупки, которые организация одновременно использует в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

Если организация приобрела имущество, которое изначально предназначено только для операций, освобожденных от налогообложения, правило «пяти процентов»не действует. Такой порядок установлен абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК.

Внимание: если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.

Когда можно не распределять входной НДС

Не распределять входной НДС можно только в одном случае.

Это возможно, если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов.

Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения.

Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя.

Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки. Такой порядок напрямую установлен абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК.

Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС

Как вести раздельный учет

Раздельный учет входного НДС организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):

• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пунктов 4, 4.1 статьи 170 НК.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст.

170 НК).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость.

Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал.

А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал.

При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала.

Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 и пункте 4.1 статьи 170 НК.

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций.

Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС от 21.06.2004 № 02-5-11/111).

Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 НК.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

• критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
• примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 НК.

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

• долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
• сумму НДС, не принимаемую к вычету;
• сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

• для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
• для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

• Формула для расчета следующая:
• – если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг:
• При расчете доли операций, не облагаемых НДС, применяйте два правила.

1. Учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Например, в расчет пропорции нужно включить полную стоимость имущества, переданного в уставный капитал дочерней компании.

Вычеты НДС при капитальном строительстве

Согласно ст. 171 НК РФ вычеты по НДС предоставляются подрядным организациям в общеустановленном порядке и инвесторам, то есть организациям, которые примут на учет построенный объект в качестве основных средств. При этом обязательным условием для принятия НДС к вычету является использование построенного объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.

• Строительство может осуществляться тремя способами:
• — подрядным;
• — собственными силами (далее — хозспособ);
• — смешанным.
• При строительстве подрядным способом вычету у инвестора подлежит сумма налога, предъявленная подрядными организациями.

При строительстве хозспособом вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для строительства, а также сумма налога, исчисленная налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

1. При смешанном способе производства работ у инвестора вычетам подлежат суммы НДС:
2. — предъявленные подрядными организациями;
3. — предъявленные за приобретенные для строительства хозспособом товары (работы, услуги);
4. — исчисленные при выполнении работ хозспособом.
5. В практике осуществления строительства подрядным способом могут использоваться несколько вариантов в части обеспечения строительства конструкциями, деталями и материалами:
6. — строительство осуществляется из материалов подрядчика. При этом вычет предоставляется подрядчику по материалам, а инвестору — по стоимости работ с учетом материалов;
7. — строительство осуществляется из материалов заказчика, передаваемых на давальческой основе. Вычет предоставляется инвестору по стоимости работ без учета стоимости материалов, а также на сумму НДС по материалам, использованным подрядчиком;
8. — поставку материалов обеспечивает заказчик, но за счет средств подрядчика. Вычет предоставляется подрядчику по материалам, инвестору — по стоимости работ с учетом материалов;

— заказчик за счет собственных средств приобретает материалы и передает на платной основе подрядчику. Этот вариант рассматривается для заказчика как реализация материалов. НДС, предъявленный заказчику, принимается им к вычету, а при передаче возникает объект налогообложения. НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам с учетом материалов, принимается у заказчика к вычету.

До 1 января 2009 г. вычеты сумм налога, исчисленных при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом, производились по мере уплаты в бюджет налога, то есть в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором налог исчислен.

С 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ организация, осуществляющая строительство для собственного потребления хозспособом, предъявляет к вычету суммы исчисленного налога на момент определения налоговой базы. Другими словами, начисление и вычет осуществляются в одном налоговом периоде.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 г. до 1 января 2009 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Если заказчик и инвестор — разные организации, то инвестору предоставляется вычет НДС на основании счетов-фактур, составленных заказчиком на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками.

О возмещении ндс по выполненным смр подрядным способом

О возмещении ндс по выполненным смр подрядным способом

Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области было успешно разрешено дело по заявлению налогоплательщика о признании ненормативного акта недействительным об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по выполненным строительно-монтажным работам подрядным способом с участием представителей ООО «Межрегиональная юридическая компания».

Основанием для отказа ввозмещении из бюджета «входного» НДС налогоплательщику явился вывод Налогового органа о том, что Налоговый орган полагает неправомерным принятие к вычету сумм НДС по выполненным строительно-монтажным работам подрядным способом, на основании форм № КС-2 и № КС-3, составленных ежемесячно и выписанных на их основании счетах-фактурах, т.к. ежемесячное подписание унифицированных форм не означает, что стороны договорились о поэтапной сдаче работ и что продолжительность каждого этапа равна календарному месяцу, поскольку не было предусмотрено контрактом, а кроме того, указание в контракте того, что акты по форме № КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и не являются подтверждением факта принятия результата работ заказчиком и не влекут возникновение права собственности.

Судом первой инстанции было установлено, что указанные вычеты производятся в общем порядке по мере предъявления подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) счетов-фактур и при наличии документов, подтверждающих принятие к учету приобретенных организацией работ.

Из норм ст.ст. 171, 172 НК РФ следует, что для целей вычета по НДС необходимо подтвердить факт принятия строительно-монтажных работ к бухгалтерскомуучету.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, подлежат вычету у заказчика при наличии счетов-фактур после принятия им на учет работ по капитальному строительству (отражение их на счете 08 бухгалтерского учета), а не объекта в целом как основного средства.

При проведении строительно-монтажных работ подрядным способом для организации, являющейся заказчиком, на основании п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные:- подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также при сборке и монтаже основных средств;- по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для выполнения строительно-монтажных работ (СМР);

— при приобретении организацией объектов незавершенного капитального строительства.

Положения Налогового кодекса не связывают право на вычет с моментом перехода рисков на результаты СМР, из буквального толкования п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, следует, что вычет возможен в периоде отражения указанных в формах № КС-2 и № КС-3 сумм на балансе предприятия-заказчика и получения от подрядчика правильно оформленного счета-фактуры.

Источник: mogol18.ru

Взыскание НДС с контрагента в качестве убытков

В последние несколько лет тема снижения налоговых рисков при взаимодействии с контрагентами вышла на новый уровень. С одной стороны, в гражданско-правовые договоры все чаще стали включать налоговые оговорки (заверения об обстоятельствах), с другой, данный механизм получил практическое применение и налоги стали предметом хозяйственных споров между сторонами.

Речь идет, прежде всего, о налоге на добавленную стоимость (далее – НДС), уплачиваемом компаниями и предпринимателями на общей системе налогообложения.

В договоре, счете-фактуре, счете на оплату, актах к цене товара (работы, услуги) дополнительно указывается сумма НДС.

После получения документов от продавца покупатель включает указанную в счете-фактуре сумму НДС в состав налоговых вычетов.

Налоговыми органами посредством программного комплекса АСК НДС-2 в автоматизированном режиме устанавливаются расхождения по НДС типа «Разрыв», означающие, что контрагент не уплатил налог. В результате этого налогоплательщик получает отказ в вычетах по НДС.

Поэтому исключив сумму вычета, покупатель как потерпевший, вправе рассчитывать на ее получение от продавца как ущерба (убытков), то есть восстановить свою имущественную сферу.

В настоящей статье рассмотрим основные моменты, касающиеся возможности взыскания НДС как убытков с контрагента.

Взыскание НДС c контрагента в качестве убытков – судебная практика

До настоящего времени в судебной практике отсутствует полное единообразие в вопросе о возможности взыскания суммы НДС с контрагента как убытков.

Судами применяются два противоположных подхода.

Первый поход исключает возможность взыскания НДС с контрагента как убытков и основывается на противопоставлении налогового и гражданского права.

Вопросы применения налогового вычета являются предметом регулирования налогового, а не гражданского законодательства. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Не возмещенные (доначисленные) покупателю суммы НДС в результате отказа в применении налоговых вычетов по причине невыполнения налоговых обязательств контрагентом не могут расцениваться в качестве убытков по смыслу статьи 15 ГК РФ, так как правоотношения сторон, из которых вытекают требования о взыскании убытков, должны носить гражданско-правовой характер.

То есть взыскание с контрагента в качестве убытков сумм налоговых вычетов по НДС не соответствует пониманию убытков как гражданско-правовой категории.

Получение налогового вычета по НДС осуществляется посредством определенной процедуры, установленной главы 21 НК РФ, и является правом налогоплательщика, которое должно быть заявлено в налоговой декларации.

Налоговое законодательство не содержит права налогоплательщика перекладывать исполнения своих налоговых обязательств перед бюджетом на иное лицо; требование для получения вычета по налогу на добавленную стоимость может быть предъявлено лишь государству в лице соответствующих налоговых органов, а не контрагенту.

Указанные доводы нашли отражение в следующих судебных актах, которыми отказано во взыскание НДС с контрагента в качестве убытков (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.02.2018 по делу № А28-8469/2017, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 по делу № А71-5923/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.12.2020 по делу № А40-311076/2019, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.03.2021 по делу № А60-68922/2018).

Второй подход допускает возможность взыскания НДС с контрагента как убытков и относит их к некомпенсируемым потерям.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего арбитражного суда РФ сформулированной в постановлении от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012, наличие убытков предполагает определенное уменьшение имущественной сферы потерпевшего, на восстановление которой направлены правила статьи 15 ГК РФ. Указанные в названной статье принцип полного возмещения вреда, а также состав подлежащих возмещению убытков обеспечивают восстановление имущественной сферы потерпевшего в том виде, который она имела до правонарушения.

Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.

Аналогичные доводы приведены в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.06.2017 по делу № А53-22858/2016.

В поддержку данной позиции также следует привести недавно рассмотренное Верховным судом РФ дело по компании «Таймырстрой» (Определение Верховного суда РФ от 09.09.2021 по делу № А33-3832/2019).

Суд, в частности, отметил следующее: применение такой меры гражданско-правовой ответственности как возмещение убытков допустимо при любом умалении имущественной сферы участника оборота, в том числе, выразившемся в увеличении его налогового бремени по обстоятельствам, которые не должны были возникнуть при надлежащем (добросовестном) исполнении обязательств другой стороной договора.

В силу пункта 1 статьи 1, статьи 12 ГК РФ потерпевшему должна быть обеспечена возможность восстановить свою имущественную сферу с использованием гражданско-правовых средств защиты.

Представляется, что будущая судебная практика будет придерживаться именно второго подхода, рассматривающего налоги как неотъемлемый элемент современного гражданского оборота, который нуждается в защите не только налоговыми, но и гражданско-правовыми механизмами (взыскание убытков).

Общие правила взыскания НДС с контрагента как убытков

Поскольку НДС подлежит взысканию с контрагента как убытки, необходимо учитывать и применять общие правила, установленные гражданским законодательством в отношении убытков.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 ГК РФ.

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом.

Как и любая форма гражданско-правовой ответственности, возмещение убытков является результатом правонарушения и имеет место только тогда, когда поведение должника носит противоправный характер.

В соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» по делам о возмещении убытков истец обязан доказать, что ответчик является лицом, в результате действий (бездействия) которого возник ущерб, а также факты нарушения обязательства или причинения вреда, наличие убытков (пункт 2 статьи 15 ГК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по требованию о взыскании убытков входит: факт причинения убытков, их размер, наличие причинной связи между виновными действиями (бездействием) ответчика и причиненными убытками.

Требование о взыскании убытков может быть удовлетворено только при наличии всей совокупности указанных выше условий.

При этом юридическое значение имеет только прямая (непосредственная) причинная связь между противоправным поведением должника и убытками кредитора. Прямая (непосредственная) причинная связь имеет место тогда, когда в цепи последовательно развивающихся событий между противоправным поведением лица и убытками не существует каких-либо обстоятельств, имеющих значение для гражданско-правовой ответственности. То есть для взыскания убытков лицо, чье право нарушено, требующее их возмещения должно доказать факт нарушения обязательства, наличие причинной связи между допущенными нарушениями и возникшими убытками в размере убытков.

Применительно к взысканию НДС с контрагента как убытков это означает необходимость доказывания что:

– имеется письменное решение ИФНС, которым уменьшена сумма вычета по НДС в налоговой декларации

– имеется подтверждение, что продавец не уплатил НДС в бюджет

– имеются убытки для покупателя и определен их размер

Подтверждение отказа в вычете в целях взыскания НДС с контрагента в качестве убытков

По общему правилу исключается как неполное возмещение понесенных убытков, так и обогащение потерпевшего за счет причинителя вреда. В частности, не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. В противном случае создавались бы основания для неоднократного получения потерпевшим одних и тех же сумм возмещения и, соответственно, извлечения им имущественной выгоды, что противоречит целям института возмещения вреда (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012).

Наличие у потерпевшей стороны права на вычет сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), приобретаемым в целях устранения последствий ненадлежащего исполнения обязательств другой стороны сделки, исключает уменьшение имущественной сферы лица в части данных сумм (Определение Верховного суда РФ от 13.12.2018 по делу № А40-52603/2017).

Бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего, обращающегося за защитой своего права. Следовательно, именно он должен доказать, что предъявленные ему суммы НДС не были и не могут быть приняты к вычету, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки).

Данный факт следует подтверждать только решением налогового органа, вступившим в законную силу, которым исключены вычеты по НДС по взаимоотношениям с контрагентом (продавцом) по договору.

Так в деле № А60-61052/2020, у компании имелся лишь акт налоговой проверки, которым были исключены вычеты по НДС по контрагенту. Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, отказывая в удовлетворении исковых требований, в постановлении от 10.08.2021 отметил следующее.

НК РФ предусмотрена определенная процедура проведения налоговой проверки, принятия и обжалования решения по ее результатам. Правовые последствия для налогоплательщика порождает только вступившее в силу решение инспекции о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Акт выездной налоговой проверки является лишь одним из этапов производства по делу о налоговом правонарушении, мнением проверяющих о правах и обязанностях налогоплательщика, но сам по себе не порождает изменений в их правах и обязанностях по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В случае если в суд не будет представлено решение налогового органа, вступившее в законную силу, в удовлетворении исковых требований о взыскании НДС с контрагента как убытков будет отказано (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.06.2021 по делу № А27-10849/2020, Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 22.06.2021 по делу № А40-144193/20, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.03.2021 по делу № А63-8167/2020, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 по делу № А71-5923/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2020 по делу № А67-11580/2019, Постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 11.11.2020 по делу № А55-33207/2019, Постановление двадцатого Арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 по делу № А54-10209/2018).

В случае представления решения налогового органа об отказе в вычете НДС, исковые требования удовлетворяются (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.02.2021 по делу № А27-29258/2019, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.06.2017 по делу № А53-22858/2016).

Представление уточненных деклараций по НДС для целей взыскания убытков с контрагента

Налоговые органы в целом по России уже не первый год проводят активную политику по агитации налогоплательщиков устранять выявляемые разрывы по НДС. Налогоплательщиков вызывают на комиссии, направляются требования, предлагается представить пояснения по взаимоотношениям с конкретными контрагентами, в деятельности которых ИФНС выявлены признаки «номинальных» структур, представить уточненные налоговые декларации и, как следствие, уменьшить суммы вычетов по НДС.

Для налогоплательщиков, исполнивших данные требования, возникает очевидная потребность взыскания сумм НДС с контрагента как убытков, чтобы не остаться «в накладе».

Однако анализ судебной практики свидетельствует о том, что это не гарантирует взыскания в судебном порядке с контрагента сумм НДС в качестве убытков.

Напротив, в случае представления уточненных деклараций налогоплательщикам отказывают во взыскании налога (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.07.2020 по делу № А27-14459/2019, Постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 10.11.2020 по делу № А55-33207/2019, Постановление Двадцатого Арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 по делу № А54-10209/2018, Постановление Седьмого Арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020 по делу № А67-11580/2019).

Так, в деле № А55-33207/2019 ИФНС по итогам рабочей встречи с налогоплательщиком был подписан протокол и было рекомендовано уточнить отчетность по налоговым обязательствам по НДС. Обществом представило в добровольном порядке в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой была исключена сумма вычета по контрагенту. В суде налоговый орган обратил внимание на то обстоятельство, что исполнение протокола по представлению уточненной декларации носило рекомендательный характер и он исполнен Обществом добровольно. В итоге в судебном акте отмечено, что данный протокол не является документом, подтверждающим отказ Инспекции в налоговом вычете и не нарушает права налогоплательщика в получении налогового вычета по НДС.

В деле № А54-10209/2018 отказывая во взыскании убытков суд указал, что информационное письмо ИФНС, протокол заседания комиссии налогового органа по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности по камеральной проверке по НДС не являются надлежащими доказательствами, подтверждающими отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику вычета по НДС. Указанные документы носят рекомендательный характер, в связи с чем, налогоплательщик самостоятельно определял дальнейшую модель своего поведения.

То есть для возможности взыскания с контрагента суммы НДС как убытков необходимо, чтобы налоговый орган вынес решение об отказе в вычетах. Без такого решения уточнять свои обязательства нет смысла, поскольку при судебном взыскании НДС как убытков данное обстоятельство не будет иметь правового значения, то есть не будет рассматриваться как доказательство невозможности принятия НДС к вычету.

Заверения об обстоятельствах по НДС в договоре

В силу пункта 1 статьи 431.2 ГК РФ сторона договора вправе явно и недвусмысленно заверить другую сторону об обстоятельствах, как связанных, так и не связанных непосредственно с предметом договора, но имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения.

С учетом данной нормы, стороны вправе включить в договор заверения о том, что контрагент предоставит достоверные, правильно заполненные и подписанные документы (например, счет-фактуру), включит операции в бухгалтерскую и налоговую отчетность, уплатит необходимые налоги во исполнение договора.

Такие заверения означают, что сторона принимает на себя ответственность за соответствие заверения действительности дополнительно к ответственности, установленной законом или вытекающей из существа обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 431.2 ГК РФ лицо, предоставившее недостоверное заверение, обязано возместить убытки, причиненные недостоверностью такого заверения, и (или) уплатить согласованную при предоставлении заверения неустойку (статья 394 ГК РФ).

Лицо, предоставившее заведомо недостоверное заверение, не может в обоснование освобождения от ответственности ссылаться на то, что полагавшаяся на заверение сторона договора являлась неосмотрительной и сама не выявила его недостоверность (пункт 4 статьи 1 ГК РФ).

Последствия применяются к стороне, давшей недостоверные заверения, независимо от того, было ли ей известно о недостоверности таких заверений. Предполагается, что лицо, предоставившее заверение, исходило из того, что другая сторона будет на него полагаться (п. п. 34, 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора»).

Исчерпывающий перечень действий, совершение которых, либо воздержание от совершения которых, может быть предметом обязательства, статьей 307 ГК РФ не установлен.

На сторону может быть возложена обязанность отвечать за наступление или не наступление определенных обстоятельств, в том числе не зависящих от ее поведения, например, в случае недостоверности заверения об обстоятельствах при осуществлении предпринимательской деятельности (пункт 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении»).

Сложившая к настоящему времени судебная практика, свидетельствует об эффективности включения в договоры налоговых оговорок и способствует взысканию с контрагента суммы налогов.

Так в деле № А12-4033/2020 по условиям раздела 9 договора ответчик гарантировал поставить (исчислить) к уплате в бюджет НДС, уплаченный заказчиком перевозчику в составе стоимости перевозки груза, предоставить заказчику полностью соответствующие законодательству первичные документы, которыми оформляется оказание услуг по перевозке.

Заверения об обстоятельствах даны добровольно, применительно к пункту 1 статьи 431.2 ГК РФ, поэтому истец правомерно требует возместить ему по такому требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, ответчик, предоставивший недостоверные заверения, знал, что истец будет полагаться на них (Постановление Двенадцатого Арбитражного апелляционного суда от 31.07.2020 по делу № А12-4033/2020).

В деле № А27-29258/2019 пунктом в п. 7.10 договора ответчик принял на себя ответственность за отказ истцу в возмещении НДС в связи с ненадлежащим исполнением ответчиком своих обязательств.

Удовлетворяя требования истца о взыскании с ответчика суммы убытков, суд отметил, что понесенные убытки вследствие ненадлежащего исполнения ответчиком своих обязательств по договору подлежат взысканию в связи с наличием доказательств противоправного поведения ответчика, выразившегося в выборе исполнителей по оказанию транспортных услуг, у которых не имелось экономических условий для осуществления реальной предпринимательской деятельности, что привело к отказу налоговым органом в возмещении истцу из бюджета суммы НДС (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.02.2021 по делу № А27-29258/2019).

Убытки в виде НДС также взысканы с контрагентов на основании имевшихся в договоре заверений об обязательствах в деле № А40-69905/2020 и № А53-22858/2016 (Постановление ФАС Московского округа от 01.07.2021 по делу № А40-69905/2020, Определение Верховного суда от 28.09.2017 по делу № А53-22858/2016).

Недобросовестность сторон договора и вычет по НДС

Во взыскании НДС покупателю может быть отказано по причине подтверждения факта формального оформления сделки, без ее исполнения, то есть «только на бумаге».

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, в Определении от 25.07.2001 №138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

По делу «Таймырстрой» Верховный суд РФ в определении от 09.09.2021 отметил следующее.

Принцип добросовестности предполагает, что исполняющее обязательство лицо, учитывая права и законные интересы контрагента, должно воздерживаться от поведения, вступающего в противоречие с установленными государством обязательными требованиями к ведению соответствующей деятельности и способно негативно повлиять на имущественную сферу контрагента.

В то же время, исходя из положений пункта 1 статьи 15, пунктов 1 и 2 статьи 393 ГК РФ, в удовлетворении требования о возмещении убытков может быть отказано, если при рассмотрении дела (в том числе, с учетом результатов разрешения налогового спора) установлено, что обе стороны договора выступали участниками по сути одного правонарушения, в связи с чем налогоплательщик – заказчик не является лицом, потерпевшим в результате действий (бездействия) контрагента.

В частности, в силу сложившейся судебной практики, налогоплательщик – заказчик и его контрагент рассматриваются как участники по сути одного правонарушения, если их действия носили согласованный характер и были направлены на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 09.03.2021 № 301-ЭС20-19679, 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

В ходе рассмотрения налогового спора поведение топливной компании квалифицировано как непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента (пункт 10 постановления Пленума № 53).

Поэтому в судебном разбирательстве следует быть готовым к исследованию вопросов о соучастии, согласованности действий сторон договора, направленности этих действий на получение экономического эффекта за счет неуплаты НДС в бюджет.

Срок давности взыскания сумм НДС контрагента как убытков

В деле № А33-3832/2019 по компании «Таймырстрой» суд кассационной инстанции отказал покупателю во взыскании НДС с контрагента как убытков, в том числе, по причине пропуска срока исковой давности.

Верховный суд РФ, отменяя данное постановление кассационной инстанции, в определении от 09.09.2021 сформировал следующую правовую позицию по срокам, в течение которых возможно взыскание налогов с контрагента.

В силу пункта 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ. На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В гражданских отношениях ненадлежащее исполнение или неисполнение обязательства должником нарушает субъективное материальное право кредитора. Следовательно, право на иск возникает с момента нарушения такого права, и именно с этого момента определяется начало течения срока давности.

Принимая во внимание, что решение налогового органа по результатам налоговой проверки топливной компании вступило в силу 13.03.2017, и с указанного момента времени необходимость дополнительной уплаты НДС, пени и санкций в бюджет стала юридическим фактом, то именно с этой даты топливная компания имеет право требовать возмещения убытков с контрагента. Соответственно, с этого же момента начала течь исковая давность по данному требованию.

Адвокат Гордон Максим Владимирович

Источник: onlex.pro