Налог на имущество: ФНС взяла на вооружение позиции ВС РФ
Блочно-модульная котельная и оборудование в ней – единый недвижимый объект
Организация отнесла к объектам движимого имущества блочно-модульную газовую паро-водогрейную котельную (БМК), эстакаду (опорную конструкцию для прокладки трубопроводов от котельной до производственных цехов) и систему энергоснабжения БМК.
Инспекция решила, что перечисленные основные средства являются недвижимым имуществом и начислила недоимку.
спорное имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы;
оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.
Судья ВС РФ решил, что арбитры не допустили нарушений при применении норм законодательства, и не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 03.02.2022 № 301-ЭС21-27661 по делу № А17-8198/2019).
Сооружения химической промышленности – единый недвижимый объект
Организации доначислили налог на имущество в связи с занижением налоговой базы ввиду неверной квалификации объекта основных средств «Производство неконцентрированной азотной кислоты» в качестве объекта движимого имущества.
Суды установили, что спорный объект основных средств создавался как единый объект, предусматривающий в своем составе установку газотурбинную ГТТ-ЗМ, колонну абсорбционную, реактор каталитической очистки, продувочную колонну и АСУ ТП как составные части единого неделимого объекта с участием в едином процессе производства азотной кислоты.
При этом были приняты во внимание следующие обстоятельства:
разрешения на строительство и на ввод в эксплуатацию выданы для объекта «Производство неконцентрированной азотной кислоты», который является имущественным комплексом;
по окончании строительства объект был поставлен на государственный кадастровый учет как сооружение для химических и нефтехимических производств;
в состав спорного объекта входят основной производственный корпус и наружные установки, склад неконцентрированной азотной кислоты с насосной, технологические схемы соединительных эстакад трубопроводов между основным производственным корпусом с наружной установкой, при проектировании и строительстве использованы также существующие здания и помещения действующего цеха.
Подтверждая законность налоговых доначислений, арбитры указали, что под объектом недвижимости (недвижимого имущества) понимается как самостоятельный, так и единый объект недвижимости (недвижимого имущества). Последний включает в себя составные элементы (части), функционально и/или технологически неотделимые друг от друга.
В соответствии со ст. 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).
В данном случае:
установка газотурбинная ГТТ-ЗМ необходима для сжатия газа для производства слабой азотной кислоты. В ней происходит сжатие аммиака и воздуха. Для переноса данного объекта необходимо полностью остановить технологический процесс;
перенос колонны абсорбционной практически невозможен, поскольку каждая колонна предназначена для конкретного технологического процесса. Для переноса необходимо будет менять трубопроводную обвязку;
реактор каталитической очистки предназначен для очистки отходящих хвостовых газов от оксидов. Разрабатывается для каждого процесса и для каждой организации отдельно. Перенос невозможен. Использование в другом процессе невозможно;
для переноса продувочной колонны необходимо полностью остановить технологический процесс, поскольку установка подсоединена к автоматизированной системе управления, отсоединить трубопроводы, прикрепленные к установке, предварительно открутив фланцевые соединения. Данный объект является частью единого технологического процесса.
Рассматриваемое имущество приобретено налогоплательщиком в составе комплекса. Данный вывод следует из договора поставки, согласно которому предметом договора является поставка покупателю унифицированной комплексной линии для производства слабой азотной кислоты. Согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью договора, спорное имущество включено в состав поставленного комплекса.
Следовательно, исходя из характеристик, целевого назначения, места расположения, неразрывной связи с иными частями и фактического использования объекта «Производство неконцентрированной азотной кислоты» спорные объекты необходимо учитывать не в группировке «машины и оборудование», а в совокупности с объектами капитального строительства как сооружения химических предприятий (код 220.41.20.20.330 ОКОФ).
Обратите внимание: судьи сделали вывод, что отсутствие регистрации права собственности на спорное технологическое оборудование не подтверждает движимый характер имущества, так как регистрация данного оборудования как объекта недвижимости является правом, а не обязанностью организации.
Кроме того, было отмечено, что не является доказательством представленное налогоплательщиком заключение эксперта, согласно которому спорные объекты не возводились как объекты капитального строительства, выполняют отдельные функции, предназначены для изготовления готовой продукции, а потому являются движимым имуществом. По мнению судей, эксперт не анализировал проектную документацию в полном объеме, не исследовал вопрос о составе спорного объекта.
Обратите внимание: арбитры указали, что сам по себе факт приобретения имущества как бывшего в эксплуатации не свидетельствует о движимом характере объектов.
Окончательный вывод: налоговый орган доказал искусственное разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом – сооружением.
Рассмотрев жалобу налогоплательщика, судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603 по делу № А55-32062/2020).
Объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка не облагаются налогом на имущество
Арбитры учли мнение экспертов и сделали вывод, что объекты электросетевого хозяйства (КТП, МКТП, СКТП, КТПС, КТПК, СТП, МТП, ВЛИ 0,4 кВ, ВЛ 0,4 кВ, ВЛ 6 кВ, ВЛ 10 кВ, ВЛЗ 10 кВ, КЛ10кВ, КЛ 6 кВ, КЛ 0,4 кВ, КВЛ 6 кВ, КВЛ 0,4 кВ, ВЛИ 6 кВ, ВЛЗ6кВ, ВОЛС) следует признать движимым имуществом. Судьи сослались на позицию Судебной коллегии по экономическим спорам, изложенную в Определении ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу А05-879/2018, и указали, что само по себе наличие технологической взаимосвязи спорных объектов не является основанием для признания их единым объектом недвижимости в целях налогообложения.
В отношении внутриплощадочной дороги и промышленной площадки было отмечено: у них отсутствует собственное хозяйственное назначение, отличное от обслуживания земельного участка, в связи с чем они не могут быть квалифицированы в качестве самостоятельной недвижимой вещи.
Налоговому органу не удалось добиться передачи дела на пересмотр (Определение ВС РФ от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774 по делу № А40-1615/2019).
Занижение СПИ – повод для доначислений (на примере автоматизированных систем нефтепроводов)
Арбитры согласились с налоговым органом, который указал, что система линейной телемеханики нефтепровода, автоматизированная система управления технологическими процессами НПС и автоматизированная система управления пожаротушением НПС включаются не во вторую амортизационную группу (организация ссылалась на код 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» ОКОФ), а в пятую группу, так как относятся к коду 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов» ОКОФ.
Завышение сумм амортизации в связи с неверным определением срока полезного использования объектов основных средств повлекло занижение налоговой базы и суммы налога на имущество (Определение ВС РФ от 09.02.2022 № 301-ЭС21-28078 по делу № А29-10769/2019).
Кадастровую стоимость нельзя уменьшать на сумму НДС
Организация включила в базу по налогу на имущество указанную в ЕГРН кадастровую стоимость без учета суммы, равной величине НДС.
Подтвердив законность доначислений, судьи отметили: налогоплательщик не вправе произвольно изменять сведения о кадастровой стоимости, внесенные в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы НДС расчетным способом или на основании иных данных (Определение ВС РФ от 24.03.2022 № 305-ЭС22-1615 по делу № А40-58558/2021).
ИсточникБлочно модульная котельная объект капитального строительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Блочно модульная котельная объект капитального строительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика: Блочно модульная котельная объект капитального строительства
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 52 «Осуществление строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства» Градостроительного кодекса РФ
(Р.Б. Касенов) Суд отказал в удовлетворении требований истца (подрядчик) к ответчику (заказчик) о взыскании задолженности по договорам подряда на строительство тепловых сетей и выполнение строительных работ на блочно-модульных котельных. Как указал суд, в силу ч. 6, 9 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ лицо, осуществляющее строительство, обязано обеспечивать ведение исполнительной документации. Таким образом, исполнительная документация необходима как для приемки законченного строительством (реконструкции) объекта и введения его в эксплуатацию, так и для последующей безопасной эксплуатации объекта, являясь результатом работ подрядчика по договорам, она в обязательном порядке подлежала передаче заказчику в необходимом объеме и количестве. Между тем истцом не представлено доказательств сдачи указанных работ ответчику, в связи с чем обязательство по оплате у ответчика не возникло.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Блочно модульная котельная объект капитального строительства
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Требования к строительству и ремонту котельных
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022) Как указано в Решении Чувашского УФАС России от 03.09.2019 по делу N 021/06/64-540/2019, блочно-модульная котельная не является объектом капитального строительства. Данная позиция позволяет сделать вывод, что к котельным блочно-модульного типа требования по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, предусмотренные ГрК РФ (включая получение разрешения на строительство), не применяются.
Нормативные акты: Блочно модульная котельная объект капитального строительства
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Приказ Минсельхоза России от 20.04.2020 N 214
«Об утверждении ведомственной целевой программы «Современный облик сельских территорий» развитие объектов жилищно-коммунального хозяйства (строительство блочно-модульных котельных и перевод многоквартирных домов на индивидуальное отопление);
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Правительства РФ от 31.05.2019 N 696
(ред. от 22.06.2022)
«Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Комплексное развитие сельских территорий» и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» е) строительство, реконструкция и капитальный ремонт централизованных и нецентрализованных систем водоснабжения, водоотведения, канализации, очистных сооружений, станций водоподготовки и водозаборных сооружений для функционирования объектов жилого и нежилого фонда (объектов социального назначения);
Котельная как объект капитального строительства
Нужен полный текст и статус документов ГОСТ, СНИП, СП?
Попробуйте профессиональную справочную систему
«Техэксперт: Базовые нормативные документы» бесплатно
____________________________________________________________________
Текст Сравнения СП 89.13330.2016 с СП 89.13330.2012 см. по ссылке.
— Примечание изготовителя базы данных.
____________________________________________________________________
Дата введения 2017-06-17
Сведения о своде правил
1 ИСПОЛНИТЕЛИ — ООО «СанТехПроект», НТЦ «Промышленная безопасность», ФГБОУ ВО НИУ МГСУ, ПКБ ООО «Теплоэнергетика»
2 ВНЕСЕН Техническим комитетом по стандартизации ТК 465 «Строительство»
3 ПОДГОТОВЛЕН к утверждению Департаментом градостроительной деятельности и архитектуры Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации (Минстрой России)
5 ЗАРЕГИСТРИРОВАН Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт). Пересмотр СП 89.13330.2012 «СНиП II-35-76 Котельные установки»
В случае пересмотра (замены) или отмены настоящего свода правил соответствующее уведомление будет опубликовано в установленном порядке. Соответствующая информация, уведомление и тексты размещаются также в информационной системе общего пользования — на официальном сайте разработчика (Минстрой России) в сети интернет
Изменение N 1 внесено изготовителем базы данных по тексту М.: ФГБУ «РСТ», 2022
Основными приоритетами настоящего свода правил являются:
— первостепенность требований, направленных на обеспечение безопасной и надежной эксплуатации котельных;
— обеспечение требований безопасности, установленных техническими регламентами, федеральными нормами и правилами в области промышленной безопасности, а также нормативными документами федеральных органов исполнительной власти;
— защита охраняемых законом прав и интересов потребителей строительной продукции путем регламентирования эксплуатационных характеристик систем теплогенерации и теплопотребления;
— применения современных эффективных технологий, новых материалов и оборудования для строительства новых, реконструкции, капитального ремонта, расширения и технического перевооружения существующих котельных;
— обеспечение энергосбережения, энергоэффективности систем теплоснабжения и установления экологических показателей систем генерации теплоты для теплоснабжения и теплопотребления.
Настоящий свод правил разработан авторским коллективом ООО «СанТехПроект» (канд. техн. наук А.Я.Шарипов, инж. А.С.Богаченкова, инж. В.М.Кубланов), ОАО НТЦ «Промышленная безопасность» (д-р техн. наук, проф. B.C.Котельников), ФГБОУ ВО НИУ МГСУ (д-р техн. наук, проф. П.А.Хаванов), ПКБ ООО «Теплоэнергетика» (канд. техн. наук Е.Л.Палей).
Изменение N 1 выполнено авторским коллективом: ООО «СанТехПроект» (канд. техн. наук А.Я.Шарипов, М.А.Шарипов, Р.С.Агапкин, К.В.Шевляков), ООО «Теплоэнергетика» (канд. техн. наук Е.Л.Палей).
1 Область применения
1.1 Настоящий свод правил следует соблюдать при проектировании строительства, реконструкции, капитального ремонта котельных, работающих на любом виде топлива с паровыми, водогрейными и пароводогрейными котлами, с давлением пара до 3,9 МПа включительно и температурой воды не выше 200°С, включая установки для комбинированной выработки электроэнергии.
1.2 Настоящий свод правил не распространяется на проектирование котельных тепловых электростанций, в том числе пиковых, передвижных котельных, котельных с электродными котлами, котлами-утилизаторами, котлами с высокотемпературными органическими теплоносителями (ВОТ) и другими специализированными типами котлов для технологических целей, на проектирование автономных источников теплоснабжения, интегрированных в здания (встроенных, пристроенных, крышных котельных и теплогенераторных установок теплопроизводительностью до 360 кВт), а также на когенерационные установки.
1.3 Требования к котельным, а также к связанным с ними процессам проектирования (включая изыскания), строительства, монтажа, наладки, эксплуатации и утилизации (сноса), установленные настоящим сводом правил, не применяют вплоть до реконструкции или капитального ремонта к следующим котельным:
1) введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящего свода правил;
2) строительство, реконструкция и капитальный ремонт которых осуществляются в соответствии с проектной документацией, утвержденной или направленной на государственную экспертизу до вступления в силу настоящего свода правил.
2 Нормативные ссылки
В настоящем своде правил использованы нормативные ссылки на следующие документы:
ГОСТ 12.1.005-88 Система стандартов безопасности труда. Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны
ГОСТ 19.101-77 Единая система программной документации. Виды программ и программных документов
ГОСТ 34.601-90 Информационная технология. Комплекс стандартов на автоматизированные системы. Автоматизированные системы. Стадии создания
ГОСТ 34.602-89 Информационная технология. Комплекс стандартов на автоматизированные системы. Техническое задание на создание автоматизированной системы
ГОСТ 2761-84 Источники централизованного хозяйственно-питьевого водоснабжения. Гигиенические, технические требования и правила выбора
ГОСТ 9544-2015 Арматура трубопроводов. Нормы герметичности затворов
ГОСТ 16860-88 Деаэраторы термические. Типы, основные параметры, приемка, методы контроля
ГОСТ 20548-93 Котлы отопительные водогрейные теплопроизводительностью до 100 кВт. Общие технические условия
ГОСТ 20995-75 Котлы паровые стационарные давлением до 3,9 МПа. Показатели качества питательной воды и пара
ГОСТ 21204-97 Горелки газовые промышленные. Общие технические требования
ГОСТ 21563-2016 Котлы водогрейные. Общие технические требования
ГОСТ 23172-78 Котлы стационарные. Термины и определения
ГОСТ 30735-2001 Котлы отопительные водогрейные теплопроизводительностью от 0,1 до 4,0 МВт. Общие технические условия
ГОСТ 33104-2014 (EH 14588:2010) Биотопливо твердое. Термины и определения
ГОСТ 33105-2014 Установки электрогенераторные с двигателями внутреннего сгорания. Общие технические требования
ГОСТ 54826-2011* (ЕН 483:1999) Котлы газовые центрального отопления. Котлы типа «С» с номинальной тепловой мощностью не более 70 кВт
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: ГОСТ Р 54826-2011, здесь и далее по тексту. — Примечание изготовителя базы данных.
ГОСТ Р 12.3.047-2012 Система стандартов безопасности труда. Пожарная безопасность технологических процессов. Общие требования. Методы контроля
ГОСТ Р 21.101-2020 Система проектной документации для строительства. Основные требования к проектной и рабочей документации
ГОСТ Р 50591-2013 Агрегаты тепловые газопотребляющие. Горелки газовые промышленные. Предельные нормы концентраций в продуктах сгорания
ГОСТ Р 51232-98 Вода питьевая. Общие требования к организации и методам контроля качества
ГОСТ Р 51733-2001 Котлы газовые центрального отопления, оснащенные атмосферными горелками, номинальной тепловой мощностью до 70 кВт. Требования безопасности и методы испытаний
ГОСТ Р 54825-2011 (ЕН 677:1998) Котлы газовые центрального отопления. Специальные требования для конденсационных котлов с номинальной тепловой мощностью не более 70 кВт
ГОСТ Р 56288-2014 Конструкции оконные со стеклопакетами легкосбрасываемые для зданий. Технические условия
СП 1.13130.2020 Системы противопожарной защиты. Эвакуационные пути и выходы
СП 4.13130.2013 Системы противопожарной защиты. Ограничение распространения пожара на объектах защиты. Требования к объемно-планировочным и конструктивным решениям (с изменением N 1)
СП 9.13130.2009 Техника пожарная. Огнетушители. Требования к эксплуатации
СП 10.13130.2020 Системы противопожарной защиты. Внутренний противопожарный водопровод. Нормы и правила проектирования
СП 12.13130.2009 Определение категорий помещений, зданий и наружных установок по взрывопожарной и пожарной опасности (с изменением N 1)
СП 18.13330.2019 Производственные объекты. Планировочная организация земельного участка (СНиП II-89-80* Генеральные планы промышленных предприятий) (с изменением N 1)
СП 30.13330.2020 «СНиП 2.04.01-85* Внутренний водопровод и канализация зданий»
СП 31.13330.2012 «СНиП 2.04.02-84* Водоснабжение. Наружные сети и сооружения» (с изменениями N 1, N 2, N 3, N 4, N 5)
СП 32.13330.2018 «СНиП 2.04.03-85 Канализация. Наружные сети и сооружения» (с изменением N 1)
СП 34.13330.2021 «СНиП 2.05.02-85* Автомобильные дороги»
СП 41.13330.2012 «СНиП 2.06.08-87 Бетонные и железобетонные конструкции гидротехнических сооружений» (с изменением N 1)
СП 42.13330.2016 «СНиП 2.07.01-89* Градостроительство. Планировка и застройка городских и сельских поселений» (с изменениями N 1, N 2)
СП 43.13330.2012 «СНиП 2.09.03-85 Сооружения промышленных предприятий» (с изменениями N 1, N 2)
СП 44.13330.2011 «СНиП 2.09.04-87* Административные и бытовые здания» (с изменениями N 1, N 2, N 3)
СП 50.13330.2012 «СНиП 23-02-2003 Тепловая защита зданий» (с изменением N 1)
СП 52.13330.2016 «СНиП 23-05-95* Естественное и искусственное освещение» (с изменением N 1)
Источник