Материал заказчика в строительстве проводки

Строительство относится к наиболее материалоемким отраслям экономики. В стоимости объекта, сдаваемого в эксплуатацию, доля материальных расходов занимает лидирующие позиции. Поэтому их учет при закупке, хранении и отпуске в строительство относится к наиболее приоритетным задачам бухгалтерского учета юридического лица. Достоверность информации по этим вопросам позволяет формировать объективное представление о положении дел в строительной компании и оперативно принимать управленческие решения. Расскажем в статье про учет строительных материалов в строительстве.

Оценка строительных материалов

Оценка строительных материалов в соответствии с требованиями законодательства должна выполняться по фактической цене, под которой понимается сумма расходов, связанная с их приобретением и доставкой. Фактическая стоимость материальных ресурсов в строительстве складывается из:

• стоимости их приобретения;
• затрат на их доставку на склад покупателя;
• расходов на консалтинг;
• таможенных пошлин и посреднических услуг.

Списание материалов в строительстве может выполняться по:

Расценки на электропроводку 2022 год, какой вид оплаты выбрать по точкам или по квадратным метрам.

• себестоимости каждой единицы (применяется для крупных, ценных МЗ);
• средней себестоимости;
• методу FIFO.

Философия списания материалов по форме М-29

И создал Бог прораба и увидел, что это хорошо!

Но приуныл прораб, слишком большая ответственность на нем, даже льготная пенсия в 45 лет перестала мотивировать, в общем жизни нет.

И создал Бог форму м-29 и дал он ее прорабу.

И увидел прораб, что м-29 – это хорошо!

И стал он жить припеваючи…

В интернете можете найти кучу материалов по списанию, статей из строительных и бухгалтерских журналов, вопросов-ответов всяких вестников. Тут же будет описано не инструкция, а больше теория и философия списания.

Что это такое — списание и форма М-29?

Списание – это с первого взгляда такая непонятная, пугающая вещь, из-за которой многие не хотят становиться прорабами, а став — хотят уйти в ПТО (старая иллюзия прорабов, типа в Пенсионно-технический отдел, ничего не делать сидеть в офисе)

. Проще говоря, это перенесение денег, потраченных на материалы, оборудование и изделия на стоимость строительства. Еще проще говоря, форма М-29 учитывает, что куплено и куда ушло, т.е. не потеряно, не украдено, а использовано в соответствии с проектом и нормами расхода материалов на стройке с привязкой к выполнению (процентовкой, т.е, М-29 делается параллельно ей). Еще проще простого:
есть приход, а есть расход и наш расход уменьшает нашу прибыль на сумму перерасхода.
Вот для этого все и делается: чтобы нормировать и минимизировать затраты и соответственно сохранить прибыль. Есть физическое движение материалов, а есть движение материалов по бухгалтерии, по идее оно должно быть параллельным, но это только в сказках. Конечно, все намного сложнее чем описывается ниже, там проводки, счета и прочее.

Для чего она нужна?

Собственно, сама система списания материалов по идее не должна позволить производителю работ строить не по проекту, должна стимулировать его следить за экономным расходом материалов, грамотно его складировать, чтоб он не портился, смотреть чтобы его не свистнули, и вообще повышать культуру производства, вести учет, без которого не будет отчетности. Чтобы понять принцип, тут нужно немного разобраться в бухгалтерии и в движении материалов. Т.е. даже система списания косвенно, но часто самым наилучшим образом участвует в контроле качества строительства, это надо понимать и всегда помнить.

С чего начать?

Чтобы списать материалы, нужно, во-первых, вести учет принятого (собирать накладные)
, дальше вести учет строящегося (монтируемого), чего сколько смонтировали и по какому проекту, разбираться в сметах, в расходе материалов и вести учет запроцентованного. Т.е. нужно вести учет и участвовать в отчетности. Записывать: что заказано, поставлено, получено, передано, возвращено, смонтировано, где перерасход, что пропало или испортилось.

Заказ материалов

Вначале материалы заказываются. Это самый первый и ответственный момент, когда можно залезть в очень «глубокую Ж»
и потом героически из нее вылазить. Все материалы на стройке считаются из проекта в соответствии с нормами расхода. Вот есть у вас проект (рабочая документация) дома, там определенное количество кирпичной кладки. Может даже в спецификации есть количество кирпича и раствора. В общем, можно списывать как в спецификации проекта, но часто спецификации нет, а есть только объемы (кирпичная кладка в кубах), тогда надежнее обратиться к смете.

Где можно узнать количество материалов и их расход?

В смете указаны все объемы и все материалы, которые используются по нормам расхода. Грубо говоря, норма расхода – это норма на отходы и прочие потери. Например, если пересчитать объем бетона в кубах, то расход этого бетона будет на 2% больше. Т.е. объем конструкции из бетона – 100м3, а расход бетона будет — 102м3. И так практически на все.
Вот когда-то давно ПТО не сидело на объекте и не делало исполняшку, а готовило и вело лимитно-заборную карту, ведомость материалов. Точнее, это левая часть формы списания М-29, где перечислены все конструкции в штуках, кубах или комплексах, объемы и материалы в соответствии с нормами расхода из тех же смет, ну или сами считали по нормам (по тем же, по каким эти нормы сметы разработаны)

. Это ну очень облегчает работу мастеру и прорабу.

Ему остается лишь заказать материалы по этой табличке, потом отмечать сколько куда пришло и ежемесячно вместе с выполнением (процентовкой) списывать эти материалы. Сейчас часто ПТО левую часть М-29 просто не делают, а прораб об этом не знает и мучается сам, делая М-29 как может. В результате ПТО, или бухгалтерия (если ПТО нет или они не проверяют М-29)

с этим же хаосом и разбирается.

Если заказ материалов производится хаотично, разными людьми, «задваивается», то материал может прийти больше, чем заложено в проекте, может прийти, во-первых, не вовремя и производитель работ попросту возьмет какой найдет (есть в наличии)

, часто не проектный. Во-вторых, при заказе еще можно неправильно посчитать норму расхода и заложить «свой процент», чтоб застраховаться, там 20-30%, даже так бывает. Ну и в-третьих, когда бывает бардак или задержки по зарплате, работяги, или даже ИТР пытаясь отбить свое пребывание на работе, начинают выносить все что плохо лежит.

Работа снабжения

Предположим, что сделали заявку все-таки на то и в нужном количестве. Дальше снабженец должен разместить заказ. Тут тоже могут быть проблемы. Снабженцам в небольших фирмах можно вообще не платить зарплату, потому что они живут на «агентских вознаграждениях
» в районе 2-10% от суммы заказа,
по-простонародному — откат
. Если в фирме несколько снабженцев и они не дружат друг с другом, то звоня на завод, который уже работает с данной снабженцу скорее всего откажут, ну такая этика у них, работают с одним человеком. А материал надо купить и получить свои агентские.

Что делать если нужный материал есть только на этом заводе, который может быстро его выслать, потому что надо вчера и все сроки профуканы? Нужно заказать аналог! Так вот, снабженцы часто так делают, звонят или даже не ставят в известность и потом говорят, мол нереально такое купить, а давайте вот другое.

Если вы зайдете в интернет, то с легкостью найдете нужный материал, и цена устраивает и сроки, но ваш снабженец упорно не может найти его.

Это только значит, что снабженец хочет откат именно со своего проверенного завода и подсовывает вам то, что есть в наличии именно там. В противном случае ему нужно заново налаживать связи, договариваться и прочие риски.

Приход материала

Предположим, что снабженец заказал то, что нужно. А завод может прислать не то. С этого момента должен работать отдел контроля качества и проверять, что приходит и соответствует ли это проекту. Если на объекте проверять некому, тогда материал выгружают на складе, он какое-то время может пролежать и когда наступит момент его монтажа, то в «Ж» клюет тот самый петух и прораб бегает и не знает, что делать. Или тоже не парится и просто использует это непроектное или некачественное Г… в работу.
Но, это мы забежали чуть вперед. Когда материал приходит на склад, его принимают на баланс и он по бухгалтерии начинает «висеть» на складе. Приходные документы – товарно-транспортная накладная форма ТОРГ-12. Если ее подписывают – поставщику оплачивают заказ и его проблемы заканчиваются, а начинаются у склада (если что не так). Бывает еще больше одного склада и тогда начинаются всякие перемещения с одного на другой… Но это уже детали.

Тут начинается движение материалов по бумагам. Материал на складе, его должны провести учетчики или там кладовщики, поставить на баланс в программе 1С на основе приходных документов. Вот тут может возникнуть проблема, когда материал нужен очень быстро, а провести учетчикам нужно очень много, стопки накладных лежат на столе или шкафу и ждут очереди. Короче материал тащат на стройку, а на баланс материал еще не поступил (по бумагам не проведен)

Что происходит, когда материал берут со склада?

Будем считать, что материал поставили на баланс на склад. Дальше, приходит прораб и уже по заявке получения со склада ему отписывают материал (если такая форма заявки вообще заведена в фирме)
. Еще одно место, где можно попасть. По идее, кто заказывал материал, тот и должен его получить, это в идеале. Тогда все просто и понятно. Но на практике заказывал один, берет другой и начинается… Материал взяли не туда и не тот.

Если все-таки материал взяли тот, в нужном количестве и туда, то должно возникнуть следующее движение – материал должны со склада переместить (отписать) на материально-ответственно лицо (МОЛ). У этого лица (мастера, прораба) должен быть договор МОЛа. Естественно, тут так же материал если не поставили на баланс на склад, то и отписать МОЛу – не могут, а тут пожаловались директору там или главному инженеру, он звонит начальнику склада, матюкает его, и он приказывает кладовщику отдать материал тому, кто за ним пришел.

Вот если так делается, то проблемы начинаются серьезные уже у склада, ни один МОЛ не хочет брать на себя материалы, чем меньше возьмет, тем меньше на нем может зависнуть денег, тем меньше ему надо следить за этими материалами, ходить проверять, охрана там, гемор короче. И тем меньше потом надо с себя списывать. Хотя, при таком раскладе у прораба на балансе часто появляются материалы даже без его подписи или ведома.

Именно поэтому склад старается как можно быстрее и больше отдать материала в работу, на площадку, чтобы за него отвечали уже не они, и, если бы его не дай боже утащили или сломали, отвечал бы за это тоже не они.

Кроме того, тут нужно очень внимательно следить за действиями кладовщиков, потому что некоторые очень ушлые могут хитро писать в накладной одно количество, а по факту передавать меньше. Делается это часто по незнанию или когда не разбираетесь в единицах измерения. К примеру, по накладной одна шт – это упаковка, т.е. возьмете одну изоленту, а распишетесь за упаковку.

Поэтому нужно сверять все с товаротранспортными накладными. Или часто внаглую обвешивают как на базаре, когда нет времени и/или желания все досконально считать и проверять.

Также нужно не забывать кому какие материалы дали в долг, бывает коллеге на другую стройку чего-то не хватило, бывает на этой же стройке с другой

. Короче, в крайнем случае можно будет переписать материал по накладной, чтобы списывал его уже этот товарищ (если вы с одной организации).

Когда и что списывать?

Дальше – самое интересное: материал начинает свой путь с прорабом – берется в работу и монтируется или там для чего-то используется. Наступает отчетная дата, обычно 25 число месяца, прораб считает, что и сколько сделано, ПТО набирает формы КС-2, КС-3, КС-6а на выполнение (процентовку) и вот тут он должен списать на эти объемы (деньги) – использованные материалы по форме М-29.
Часто учетчики не провели перемещение со склада на МОЛа, и какой-то материал так же не попал в ведомость, и не стоит радоваться, оно потом позже обязательно появится! Идите на склад показывайте копии накладных и требуйте, чтобы провели материалы, чтобы вы их показали с выполнением. Копии накладных нужно обязательно хранить! Что не использовали – отдать на склад и накладную так же в папочку.

Конечно, часто бывает, что израсходовали чего-то много больше, чем по нормам по объективным причинам. Тут предусмотрен акт списания вне норм расхода, на него делается ссылка в М-29. Ну и во всех фирмах отношение к списанию очень разное. Где-то стараются все списать под ноль и лояльно принимают формы, где-то бухгалтерия не пропускает трубу с разницей в толщине стенки в 0,5мм. Где-то вообще бухгалтерия делает списание без формы М-29, а где-то их возят по ресторанам и поют дорогим коньяком, чтобы их величество просто соизволило хотя бы посмотреть документы.

Если прораб правильно заказал материал, потом он правильно закупился снабженцем, правильно пришел и вовремя оприходовался, правильно взялся со склада и туда смонтировался, то это еще полдела! Материал должен пройти по бухгалтерии большой круг: БАЛАНС СКЛАДА – МОЛ – СТРОЙКА (ТОРГ-12 – накладная на МОЛа — М-29 – акт списания).

Как списывать?

Часто видел на стройках некоторые товарищи берут просто выгружают со сметы материалы (в Гранд-Смете есть такая функция), в М-29 и типа вот мы сделали форму. Это хренотень, хотя если нет выхода, то бывает прокатывает и такое.
Дело в том, что М-29 – это ежемесячный отчет МОЛа (прораба, мастера), а списывают уже актом на списание. Вообще вот эта форма М-29, не обязательно, т.е. фирма должна сама для себя ее утвердить или даже поменять какую хочется. На самом деле бухгалтера могут смотреть на этот отчет как на подсказку, потом самим сделать акт на списание и дальше проводку, и в таком случае может для них будет достаточно выгрузки с Гранд-сметы.

А могут смотреть на М-29, как на четкий документ и шаг вправо или влево – просто не спишут. Выгрузка из Гранд-сметы никогда не даст точного понимания что куда ушло и самое интересное вместо чего, потому что в сметах даже основные материалы (не говоря уже о расходных) могут не совпадать с проектом по маркам.

Есть еще М-19, но ее часто вообще не делают и не ведут за ненадобностью. Списывают на самом деле формой М-15 бухгалтера, а М-29 им нужна как помощь и подтверждение.

Списывать надо конкретно закупленные материалы, брать их с ведомости МОЛа и разносить, проставлять номера накладных, по которым оно все приходило. Вот когда разносишь, именно тогда и видишь разницу в названии материалов, в количестве. Что-то получается «раскидать», а что-то остается. Если этого не сделает прораб, то тогда эту работу будет делать за него бухгалтер, а оно ей надо?

Тут надо вспоминать или искать, куда же еще можно списать эти остатки. Списывать лучше так, как идет по бухгалтерии, даже если коряво написано, потому что девочкам в бухгалтерии плевать вообще на правильность, и они ориентируются на то, как оно пишется именно у них в 1С. Не совпадает одна буковка – не спишут. Поэтому точно, как там, ну или по первичным учетным документам, если не знаете как у них в 1С.

И вот основная проблема, что движение (физическое) материала от заявки до монтажа сильно опережает движение бухгалтерское. Фактически материал бывает смонтирован, а на баланс не поставлен, тогда его и списать нельзя. Бывает стройка заканчивается, а материал как грибы появляется на балансе склада. Уже стройку сдали, все деньги выбрали, а они вылазят даже через год или два. Это учетчики и кладовщики находят не проведенные накладные, либо сверки с поставщиками делают и это вылазит вот такими сюрпризами. Обычно делают служебную записку с указанием причины «в связи с поздним оформлением приходных документов прошу принять форму М-29 к выполнению за ноябрь…

В идеале, когда прораб готовит объемы к выполнению, он должен проверить висит ли на нем материал, который он хочет с объемами по выполнению забрать, если нет, то надо идти по цепочке и толкать склад чтобы ставили на баланс и дальше на МОЛа. Ну а если прораб так же уехал на другую стройку, то это за него обычно делает ПТО.

Бывает и наоборот, материл проводится вовремя, все смонтировано, можно списывать, а исполнительной нету. И подать на процентовку нельзя, вернее подать то можно, подписать нельзя. А бывает смета кривая и подписать по ней КСки нельзя, только много позже после корректировки смет, повторного прохождения гос.экспертизы и заключения доп.соглашения. В таких случаях в фирме могут ввести систему «внутреннего» выполнения, когда мы не процентуемся у заказчика, но показываем, чего и на сколько мы выполнили, чтобы списать материалы, чтобы прораб мог уехать на межвахту без долгов или уволиться.

Форма М-29 нужно только для нашей поставки и сдается в бухгалтерию. Делается только на основные материалы, на малоценные (малоценка) делаются разовые акты списания.

Как списывать поставку заказчика?

Вот когда практически вся поставка своя, это одно, можно косячить, закупать по нескольку раз одно и то же и потом списать. Но если поставка заказчика, то тут уже все много хуже. Поэтому при возможности всякие трудносчитаемые вещи, расходники и прочую мелочь отдают, а подрядчик старается взять в поставку, потому что оно все по факту никогда не сойдется по количеству с проектом.

Порядок движения материалов, какие формы при этом подписываются могут быть довольно разными у каждой фирмы, но принцип всегда один и тот же. С материалами поставки заказчика примерно то же самое. Только там вместо М-29 чаще бывает ВПДМ – ведомость переработки давальческих материалов, которая подается заказчику вместе с формами КС-2, КС-3 и КС-6а.
И там уж точно, если вашей фирме заказчик не отписал оборудование (материалы), то лучше это не процентовать в этом месяце, а запроцентовать позже, когда все появится. Потому что если вы с выполнением не подали ВПДМ, то (бывает) заказчик не принимает эту форму позже и может попытаться с вас снять денежки на стоимость этого оборудования. Читайте договор!

Что будет, если не списывать?

Не списанный материал чреват не только геморроем для прораба, он попросту не сможет уволиться. На несписанный материал начисляются налоги, поэтому в своевременном списании заинтересованы все. Поэтому прорабы часто дружат со всеми, кладовщиками, учетчиками, бухгалтершами, носят им постоянно шоколадки и коньяки, чтобы процесс не стопорился.

Что должно проверять ПТО?

Вот в теории, для этого прорабов всегда должен проверять ПТО:

• на стадии заказа материалов (чтобы заказал то, что нужно и сколько нужно). Вот тут будет больше всего косяков, тут должен начинаться самый первый контроль качества, чтобы потом было меньше переделок или согласований)
  ;
• на стадии прихода материалов на склад (больше отдел контроля качества, чем ПТО)
  ;
• на стадии получения со склада (чтобы не брали не туда, хотя кто их остановит?)
  ;
• на стадии списания (чтобы не списали лишнего, хотя задачи могут поменяться и списать нужно наоборот, все что осталось висеть на складе)
  .

Ну или часто сами это делают за прорабов, иначе – Ж.

Какие проблемы со списанием могут быть из-за рабочей документации и изменений?

Если все делать не по проекту, не тем и не так, то сто процентов Ж удесятерится. Вот именно поэтому есть у строителей золотое правило: «Чтобы не было п…дежу – делай все по чертежу
«. Именно поэтому плохой проект, плохо проработанный и просчитанный, либо постоянно меняющийся проект с кучей изменений, может быть проблемой как при заказе материалов, так в последствии и с их списанием.

Это бывает часто примерно так: рабочку поменяли, поменялись материалы, количество, а смета осталась старой. Соответственно фактически выполненные работы будут соответствовать актуальному проекту (рабочке), хотя не факт, не будут соответствовать смете и формам КС-2, КС-3 и КС-6а, соответственно они не будут соответствовать вашей форме М-29. Вот когда проект меняется вынужденно, это понятно, но, когда прораб сам что-то меняет и не потому что он не может, а потому что лень, тогда он обрекает себя на кучу гемора: согласования изменений, которое могут и не согласовать; исполнительная, которую могут не подписать; выполнение, которое могут зарубить и наконец, списание, которое может не произойти из-за всего предыдущего. И конечно же, если все это вместо прораба делает ПТО, то обрекает он не себя, а ПТО.

Именно поэтому там, где высшее руководство не понимает всю цепочку, занимается попустительством прорабов, лишь бы они давали объемы, к концу строительства они вместе загоняют все в такую глубокую Ж, выбраться из которой очень и очень сложно и долго.

Что еще можно делать с М-29?

Всю жизнь отчет по М-29 был кладезем бабла
! И грамотные прорабы воруют всегда с прибыли, а не с убытков. На стройке всегда что-то не используется, может что-то использоваться меньше, чем процент расхода, может чем-то замениться в крайнем случае. Они просто более детально просчитывают этот самый расход и заказывают меньше, ровно столько, сколько нужно, либо потом все равно в сумме выходят на общий объем с расходом.

Договариваются с поставщиком, чтобы в накладных было больше (все по нормам), разницу пополам (закон!). Ну или просто лишнее — себе дачу строить. Бывает, прорабы имеют у себя на складе лишнее с прошлых объектов, чтобы как раз перекрывать перерасход на текущем. Если прораб не будет делать всех этих приписочек, то он не сможет покрывать все эти перерасходы, из-за брака, плохой организации работ, хищений, вандализма и прочих неприятных вещей, ничего не спишет и останется должным. А так, конечно, это не кабель пилить или бензин сливать, тут тямой шевелить надо.

Если дают деньги на закупку, просто набирают в магазинах чеки на материалы, которые они не будут использовать, но которые заложены в сметах и потом спокойно их списывают. Вот для этого нужно дружить уже с ПТО.

Конечно, особо упоротые, там грунт могут см на 10 не снять, чтобы бетона меньше было, или лом кирпичей в бетон, но это уже в ущерб качеству и безопасности построенного.

Кто должен, а кто может делать списание?

Должен делать мастер с прорабом (начальником участка), дальше на основе формы М-29 бухгалтер или инженер ПТО делает акт на списание. Кто на что горазд, где бухгалтера занимаются списанием полностью, где-то прораб с бухгалтером, где-то как положено — прораб-ПТО-бухгалтер. Все в зависимости от того, кто что умеет, может, хочет, позволит себя заставить.

На больших стройках основная проблема не в том, что с прораба не списано, а в том, что на складе в конце стройки будет много чего висеть. И тут без ПТО не обойтись. Желательно чтобы это была аккуратная кропотливая девушка с опытом работы или знаниями бухгалтерии и 1С.
Нужно знать движение материалов и документов, уметь пользоваться 1С, знать нормы расхода или где их искать, собирать свои базы со всякими справочниками и нормативами по списанию.

Списание металла

Многие не знают, что есть такое КМД — конструкции металлические деталировочные. По идее, когда заказывают конструкции на заводе по проекту КМ, после этого сам завод проектирует КМД, в результате чего все веса уточняются и меняются. Заказывают один вес, а КМД выходит на больше или меньше, уточняются метизы (болты, гайки и шайбы) и списывать уже нужно это, а не то, что было по КМ.

Часто КМД не разрабатывают и привозят металл профилями из этого все лепят на месте. Конечно, лучше еще откорректировать сметы, это бывает кладезем ДОПиков. Если КМД разработать как следует, то там даже тип шва с длиной будет, с разбивкой на монтажный и заводской, это чтоб можно было посчитать электроды и потом даже оплатить лаборатории за контроль швов.

Зачем это все надо?

Вот когда будете представлять вместе с физическим движением материалов – их бухгалтерское движение, то и будете понимать, где произошла затыка, кого нужно толкнуть, или постоянно бодрить, кого попросить, чтобы принял на себя материалы чтобы тут же списать и прочее, а кому принести коньяк или достаточно шоколадки.
Так вот, если отчеты по М-29 забрать у прораба, то начинается бардак, и самое главное ухудшается то самое качество, за которым все гонятся, ибо только деньги, висящие на оборотной ведомости могут правильно мотивировать прораба строить именно тем чем нужно по проекту и бережно все расходовать.

, прислано в редакцию
Telegram-канала «Просто о сметах»
.
Публикуется без корректировок с согласия автора и разрешения редакции канала. Есть что дополнить, прокомментировать, сказать? Пишите!

Документальное оформление хранения и движения материалов

По завершении месяца кладовщики сдают отчеты по остаткам ТМЦ на центральный склад. На основании этих сведений на центральном складе составляется сводный отчет с расшифровкой сведений о движении запасов по объектам, который передается в бухгалтерию. Прорабы ежемесячно предоставляют материальные отчеты в бухгалтерию, по данным которых выполняется списание материалов со склада.

Приобретение материальных ресурсов предприятием строительства предполагает оформление следующих документов:

• договора купли-продажи материалов;
• счетов-фактур поставщика;
• сертификатов и иных аналогичных документов, подтверждающих качество приобретенных материалов.

Если при поступлении ТМЦ обнаружены какие-либо количественные или качественные расхождения с данными первичных документов, или если они получены без документов, составляют акт приемки материальных запасов. На основании его в дальнейшем можно предъявить претензию поставщику.

Если материалы поступают от заказчика, то отдельный договор на их поставку можно не составлять.

Достаточно дополнительного соглашения или приложения к договору подряда, где следует отразить подробно количество, стоимость и сроки передачи запасов подрядчику. При отпуске МЗ со склада составляют лимитно-заборные карты, требования, накладные. Когда материалы выдаются сверх норм, составляют акты-требования или оправдательные акты.

Как вести учет строительных материалов

Специфика работы со строительными материалами заключается в том, что их объем и цена должны быть известны заранее. Их стоимостная оценка закладывается в общую смету расходов на этапе проектирования. В бухгалтерских данных должна фигурировать фактическая цена стройматериалов.

В нее включаются затраты, понесенные по сделке купли-продажи, и суммы, перечисленные контрагентам за доставку купленных ценностей. В стоимость могут входить обязательные таможенные пошлины и средства, затраченные на консультационные услуги по подбору материалов. В налоговом учете стоимостная оценка поступающих материалов выводится по общему объему понесенных расходов на закупку конкретных ресурсов.

Вопрос: Как отразить в учете организации-подрядчика получение от заказчика строительных материалов и оборудования для выполнения работ по договору строительного подряда, а также возврат оборудования после выполнения работ? Согласно договору строительного подряда обеспечение строительства оборудованием и материалами осуществляет заказчик.

Стоимость предоставленного подрядчику строительного оборудования, указанная заказчиком, составляет 3 600 000 руб. Стоимость полученных от заказчика для выполнения работ строительных материалов составляет 500 000 руб. По окончании строительства заказчик принял у организации-подрядчика работы, выполненные с использованием всех переданных заказчиком материалов. Договорная стоимость принятых работ не включает стоимость материалов заказчика. За пользование строительным оборудованием плата с подрядчика не взимается. Посмотреть ответ

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выбор методики списания стройматериалов должен осуществляться на этапе составления учетной политики.

Документально на уровне отдельного предприятия утверждается один из способов списания:

• с привязкой к себестоимости каждой единицы сырья и материала (актуально при использовании ценных ресурсов или активов, которые не могут быть заменены другим сырьем);
• по усредненной величине себестоимости – выводится полная себестоимость для группы материалов, подлежащих списанию, и делится на количество учтенных в выборке единиц ресурсов;
• методом ФИФО (списываются на строительные объекты материалы с соблюдением строгой хронологической последовательности поступления на склады, чем раньше сырье было оприходовано, тем раньше оно будет передано в строительство).

Как организовать складской и бухгалтерский учет строительных материалов?

Потери строительных материалов в пределах установленных нормативов могут быть показаны в учете как потери вследствие естественной убыли. Причиной может стать усушка, потеря в объеме из-за изменения температурного режима в процессе хранения, утечки при переливе в другую тару, случайный бой. Соответствующие нормативным показателям потери могут быть списаны на расходы организации. Если произошли сверхлимитные потери, то необходимо выявить причины произошедшего, идентифицировать виновных лиц. Недостачи в такой ситуации должны быть отнесены на счет виновника и погашены им.

При организации учета строительных материалов для каждого ресурса необходимо указывать его точное наименование и ключевые характеристики. Например, для цемента надо прописывать его марку, для щебня – фракцию, для краски – тип и цвет. Для жидких материалов надо использовать особый механизм отпуска в строительство. Если вскрытые емкости с краской, лаком или другим сырьем еще не опустошены, не рекомендуется открывать новые банки.

КСТАТИ, заложенные в сметную документацию нормы расхода не могут быть откорректированы. Превышение запланированных трат компенсируется за счет компании-застройщика.

Система документооборота по стройматериалам

В системе налогового учета компании должны выполнять требование по экономической и документальной обоснованности всех произведенных расходов стройматериалов. Все имеющиеся у организации материалы надо закреплять за материально ответственными лицами. Каждый случай перемещения активов между объектами в рамках одного предприятия или между контрагентами фиксируется в первичной документации.

Если стройматериалы передаются из одного места хранения на другой склад, но собственник ресурсов не меняется, то фиксация операции будет производиться при помощи накладной на внутреннее перемещение. Накладные с лимитно-заборными картами применяются при направлении материалов на строительные объекты. Если утвержденные нормативы расходования материалов превышены, то на сверхлимитный объем оформляется акт-требование и оправдательная документация с обоснованием увеличенной потребности в ресурсах.

Для осуществления операции по закупке материалов предприятию надо оформить такой комплект документации:

• соглашение купли-продажи;
• выписанный поставщиком счет-фактура;
• сертификаты, справки, технические документы, подтверждающие класс качества приобретенных активов.

Если в процессе получения стройматериалов от поставщика принимающее лицо выявляет расхождения между фактическим наличием и данными в первичке или заявленный уровень качества не соответствует реальному, то обязательно составляется акт приемки материалов. Такой документ может стать основанием для начала претензионной деятельности.

Ежемесячно кладовщики готовят отчетные формы по хранящимся на их складах остатках стройматериалов. При наличии у предприятия нескольких складских объектов все отчеты собираются главным кладовщиком, на их основании формируется сводный отчет. В итоговом документе должна быть приведена пообъектная расшифровка остатков и перемещений активов.

СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете списание стройматериалов осуществляется на основе ежемесячных материальных отчетов прорабов.

Некоторые виды стройматериалов нецелесообразно хранить на отдаленных от объектов строительства складах. Для таких ресурсов используют открытые площадки хранения на территории строительства. К этой категории материалов относятся песок, щебень.

Их особенностью является и то, что при расходовании невозможно точно идентифицировать затрачиваемый объем сырья и первичная документация при каждом заборе материалов не оформляется. По этой причине в последние дни каждого месяца проводятся инвентаризационные проверки остатков таких стройматериалов. Итоги инвентаризации помогают установить и зафиксировать в учете точные объемы расхода сырья.

Основанием для списания могут быть такие формы документов:

• утвержденные локальным актом нормативы расхода сырья;
• сметы по строительным объектам;
• журналы формы КС-6а;
• отчеты о фактических расходах по стройматериалам.

ВАЖНО! Отчет о фактическом расходовании материалов оформляется отдельно для каждого строительного объекта.

Структурой шаблона ежемесячного отчета о расходе сырья должно быть предусмотрено наличие двух разделов:

1. Блока с отображением нормативной потребности в стройматериалах.
2. Раздела для сопоставления нормативных величин расхода с фактом.

Учет потерь в строительстве

Потери МЗ в строительстве можно классифицировать как:

• в пределах норм естественной убыли;
• и сверх их.

В пределах норм находится усушка, улетучивание частиц при изменении температуры хранения, утечка при переливании в тару, бой кирпича и др. нормы естественной убыли материалов утверждены законодательством. Такие потери относят на затраты организации.

Если же недостача строительных материалов образовалась за счет материально-ответственного лица, то она относится на его счет.

Отражение движения на счетах

Отображение движения материалов у заказчика

У заказчика материалы могут отражаться по фактической себестоимости или по учетной цене. В первом случае их движение учитывается на счете 10 (для строительных материалов не зависимо от их разновидности на субчсете «Строительные материалы»). Если материалы передаются подрядчику в переработку, то их в момент передачи не списывают с баланса, а делают внутренние проводки внутри 10 счета.

При завершении строительства стоимость этих МЦ будет включена в стоимость готового объекта. Материалы, приобретаемые застройщиком не для целей строительства, учитывают на счете 10 на других субсчетах.

Бухгалтерский учёт в строительстве у заказчика

1. Строительство для собственных нужд.

Если заказчик строит объект для себя, то это – вложение во внеоборотные активы, которое отражается на счете 08. Заказчик учитывает затраты на основании форм КС-2 и КС-3.

Заказчик может самостоятельно проводить часть необходимых работ. Например – разработать проектную документацию или заказать ее у сторонней организации. Также заказчик может сам купить материалы и отгрузить их подрядчику на давальческой основе. Все эти затраты тоже увеличивают стоимость возводимого объекта.

ДТ 08 – КТ 60 – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

ДТ 08 – КТ 70 (69,76, 10…) – отражены затраты заказчика, связанные со строительством

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

В рамках строительства часто производится благоустройство территории. Данный вид работ нужно учитывать следующим образом:

• если работы по благоустройству выполняются до ввода строительного объекта в эксплуатацию, то затраты отражаются проводками:

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69, 70…)

• если работы переносятся на период после ввода объекта в эксплуатацию, нужно создать на счете 96 резерв расходов согласно сметной стоимости.

ДТ 08 – КТ 96 – создан резерв

ДТ 96 – КТ 60 (10,69,70…) – списаны фактические затраты на выполнение работ за счёт резерва.

1. Строительство для инвестора

Нередко заказчик нанимает подрядчика и организует строительные работы не для себя, а для другой организации – инвестора. В этом случае в учете используется счет 76, на котором следует открыть специальный субсчет «Расчеты с инвесторами».

ДТ 51 – КТ 76 – получен аванс от инвестора

ДТ 26 (25) – КТ 70 (69,60…) + ДТ 20 – КТ 26 (25) – затраты заказчика по организации строительства

ДТ 08 – КТ 60 (70, 69, 76, 10…) – затраты заказчика на постройку объекта

ДТ 76 – КТ 08 – передан инвестору объект (стоимость без НДС)

ДТ 76 – КТ 19 – передан инвестору НДС, входящий в стоимость объекта (по сводному счету-фактуре)

ДТ 76 – КТ 90.1 – отражено вознаграждение заказчика

ДТ 90.2 – КТ 20 – учтены собственные затраты заказчика.

Учет возвратных материалов

При строительстве объекта возможно образование материалов, которые используют повторно. Возвратные МЦ являются собственностью того, кому принадлежит демонтируемый объект. Условия документального оформления и их использования необходимо отразить в договоре подряда.

Передача таких материалов собственнику демонтированного объекта показывается на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» по цене, которая отражена в смете или в условной оценке. Если же подрядчик будет использовать эти материальные ценности в дальнейшем для строительства, то их нужно учитывать по аналогии с давальческими материалами. При передаче в собственность подрядчика их необходимо оприходовать на условиях покупки или безвозмездного получения и оценить по рыночной стоимости. При безвозмездной передаче лимит стоимости возвратных МЦ установлен в 3000 рублей.

Источник: o-platil.ru

Материал заказчика в строительстве проводки

Обычно давальческое сырье передается для строительных или ремонтных работ или для производства продукции (например, консервов из фруктов).

Учет давальческих материалов в строительстве (собственно, не только в строительстве) происходит посредством заключения подрядческого договора между нанимателем и исполнителем по ст. 702 ГК РФ. При составлении договора руководствуются ст. 37 ГК РФ. Согласно этой статье, в документе должны быть отражены:

• Объем и стоимость поставляемого сырья или материала.
• Каким образом будет происходить возврат отходов.
• Варианты расчета.

Перечисленные условия относятся к существенным и нужны для верного ведения учета.

Полученные по договору товарно-материальные ценности (ТМЦ) не являются собственностью исполнителя, поэтому материалы остаются на учете у организации, которая производила заказ услуг. У владельца переданное сырье остаются на счете № 10 «Материалы» с переводом их на субсчет № 10-7 «Материалы, которые передали на обработку сторонней организации». Это отражено в приказе № 94Н от Министерства финансов.

На этом субсчете бухгалтерии фиксируется перемещение сырья, которое передается сторонней компании на обработку. Цена этих материалов учитывается в статье расходов на производство принятых товаров из этих самых материалов.

Организация-подрядчик отражает полученное сырье на забалансовом счете 003 «Сырье, полученное на обработку». Если подрядчик не пользуется данным забалансовым счетом, то налоговики могут предъявить это как грубое нарушение существующих правил. За это могут наложить штраф по ст. 120 НК РФ до 10 000 рублей.

Согласно письму Министерства финансов № 67Н, информация по забалансовым движениям прикрепляется к бухгалтерским отчетам в виде таблиц. По законодательству, письмо № 67Н – рекомендательное и к исполнению необязательное, но отчеты без отражения забалансовой активности могут принять за неверные.

Заполнение накладных

Для передачи товарно-материальных ценностей от заказчика исполнителю заполняется накладная по форме № М-15. В этом документе отражается:

• Объем сырья, которое передается.
• Цена и стоимость (указание НДС здесь необязательно) сырья.
• На основании какого документа происходит передача (договор или отступное соглашение).

Подрядческая организация приход ТМЦ у себя может отметить посредством двух вариантов: оформить приходный ордер по форме № М-4 с указанием давальческих условий получения или поставить штамп сопроводительной документации поставщика.

Печать из второго способа, по п. 49 методических указаний приказа № 119Н, равносильна приходному ордеру.

Списание цены сырья давальца с бухгалтерского счета заказчика происходит на основе информации, которую предоставляет подрядчик (ст. 713 ГК РФ). Оформляются соответствующие данные на бланке материального отчета № М-19. При этом у подрядчика от сметы строительных работ отнимается денежная сумма использованных материалов. Основанием для вычета из сметы является акт приемки исполненных работ по форме № КС-2.

Несмотря на вышесказанное, в смету включается стоимость всех материалов и сырья, которые использовались в строительно-монтажных работах, независимо от того, кто являлся их покупателем: подрядчик или заказчик. Это обязывает делать постановление Госстроя РФ № 15/1.

Возникает вопрос: как учесть стоимость материалов, предоставленных заказчиком? В письме Министерства строительства № 12-155 поясняется, что эта стоимость фигурирует как часть возвратных сумм при взаиморасчетах между сторонами.

Подрядчик в акте приемки формы № КС-2 отображает использование материалов заказчика в графе «Материалы заказчика» с фиксацией их стоимости. В окончательной сумме за работу подрядчика цена всех использованных материалов давальца не фигурирует (делается запись «За минусом сырья заказчика»).

Нарушение этих правил может привести к тому, что стоимость давальческих материалов может быть не учтена подрядчиком. Для заказчика это означает, что:

• Вероятно появление двойного включения стоимости переданных материалов в смете (предварительная закупка для передачи подрядчику; включение подрядчиком переданного сырья как собственного).
• У недобросовестного подрядчика появляется возможность хищения переданных материалов.

Принимая во внимание вышеперечисленное, налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика. У заказчика берется документация о списании материалов и сравнивается с актами выполненных работ подрядчика.

Налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика.

Налоги и давальческие материалы

У заказчика, по ст. 270 НК РФ, общая стоимость выполненных работ и использованных материалов не учитывается при расчете налоговой базы. Заказчик даже при передаче материалов и сырья подрядчику остается их собственником. Поэтому передача материалов не считается реализацией, следовательно, НДС не облагается (ст. 146 НК РФ).

Если неиспользованные материалы, согласно условиям заключенного договора, остаются подрядчику, то эта операция считается реализацией и облагается НДС (ст. 168 НК РФ). В этом случае по завершении строительства, основываясь на отчетах подрядчика, заказчик оформляет счет-фактуру на стоимость материалов, которые остаются подрядчику.

Рекомендуем ознакомиться также со ст. 171 и 172 НК РФ, так как они регулируют возможность применять уменьшение налоговой базы.

Налог высчитывается по ст. 154 НК РФ, если происходит реализация работ, выполненных на основе сырья заказчика. Согласно ст. 168 НК РФ, подрядчик может выставить счет-фактуру на выполненную работу без учета предоставленных материалов.

Если выявляется недостача материалов по вине подрядчика на момент окончания строительных работ, то компенсация ущерба по ст. 250 НК РФ для заказчика становится внереализационных доходом.

Если расходы от недостачи или порчи не превышают установленные нормы, они относятся к тратам, уменьшающим налоговую базу. Это зафиксировано в ст. 254 НК РФ

По ст. 39 и 146 НК РФ имущество, относящееся к недостаче, НДС не облагается.

Любое неверное документальное оформление может обернуться налоговыми рисками в виде частичного или полного непризнания расходов, что приведет к доначислению налогов и штрафам.

Налоговая база уменьшается только при документальном подтверждении расходов. Неправильно заключенные договоры могут быть частично или полностью переквалифицированы в договоры другой формы, что повлияет на сумму исчисляемых налогов.

Посмотреть еще:

Материалы Проводки по Приходу ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ И…

Часто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…

Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…

Двойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…

Способы ведения журналаПечатный журнал вручнуюЖурнал можно вести вручную — продавец фиксирует в бумажном журнале факт…

Источник: zullus.ru

Учет расхода материалов в строительной организации

Строительные материалы — основная статья расходов в строительстве, поэтому их правильный учет и списание — важнейшая для бухгалтера задача. И дело в данном случае не ограничивается только необходимостью отражения в бухгалтерской отчетности достоверных сведений. Порядок оприходования материалов, а также их расхода и списания напрямую связан с точностью исчисления налоговых обязательств предприятия.

Материалы – это предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Содержание работы

1.Учет расхода материалов в строительной организации……..

2.Проведение учетного цикла…………………………………….

3.Расчеты и пояснения к учетному циклу……………………….

Список используемой литературы……………………………….

Содержимое работы — 1 файл

Организации-заказчики учитывают материалы, предназначенные для использования при производстве строительно-монтажных работ, на субсчете «Строительные материалы», открываемом к счету 10, независимо от вида материалов.

Наряду с учетом через счета реализации в зависимости от условий договора, не исключается использование иных схем бухгалтерского учета — например, аналогично передаче давальческих материалов в переработку. В этом случае стоимость материалов со своего баланса заказчик не списывает, в учете делается внутренняя проводка по субсчетам счета 10 (дебетуется субсчет 10/7), а по окончании строительства стоимость ранее переданных материалов включается в инвентарную стоимость законченного строительством объекта.

Кроме того, по операциям, связанным с движением материалов, возникает необходимость учета так называемых «возвратных сумм». В общем случае (при учете расходования материалов на промышленных организациях заказчика) возвратные материалы уменьшают себестоимость продукции, работ или услуг. Однако в строительном производстве возвратные материалы появляются и по причинам, не обусловленным технологией процесса.

Если в соответствии с проектными решениями осуществляются разборка конструкций или снос зданий и сооружений, то по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного применения, за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы, то есть суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений. Эти суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества, получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий. Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется по цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования.

Так как по своему экономическому содержанию суммы стоимости таких материалов принадлежат стороне, финансирующей строительство, а использоваться подобные материалы могут, как правило, только подрядными организациями, то возникает необходимость применения особой схемы бухгалтерского учета возвратных сумм.

На практике такие суммы чаще всего учитываются в составе прочих источников финансирования. Для этих целей открывается отдельный субсчет к счету 86 «Целевое финансирование». При отражении этих сумм в расчетных документах делаются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 86 — на величину возвратных сумм и Дебет счета 60 Кредит счета 76 — на суммы, направленные на уменьшение задолженности перед подрядной строительной организацией по стоимости СМР.

Конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, следует отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и тому подобных), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по несколько раз при выполнении отдельных видов работ. Неоднократная их оборачиваемость учтена в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструкции и виды работ.

Как отмечалось выше, строительство, как правило, осуществляется как из материалов подрядчика так и из материалов заказчика. В случае если подрядчик осуществляет строительство из своих материалов, то заказчик при расчете за выполненные работы оплачивает ему стоимость израсходованных материалов.

В случае если материалы поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда следует оговорить подрядчик покупает у заказчика строительные материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе.

Заказчик отражает передачу материалов подрядчику следующей проводкой Дебет 10/7 Кредит 10/8. Стоимость израсходованных материалов подрядчик справочно указывает в Справке о стоимости выполненных работ. Заказчик, получив от подрядчика справку о стоимости выполненных работ, включает стоимость израсходованных строительных материалов в затраты незавершенного производства. Заказчик отражает данную операцию следующей проводкой Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10/7.

В случае если по окончания строительства у подрядчика остались строительные материалы, он обязан сделать возврат их или, оплатив за них оставить у себя.

Статья 575 ГК РФ запрещает безвозмездную передачу имущества (стоимостью свыше 5 МРОТ) одной коммерческой организацией другой. Безвозмездная передача материалов отражается в бухгалтерском учете организации в том же порядке, что и их продажа, за исключением ряда особенностей.

У коммерческой организации убыток (доход) относится на финансовые результаты, т.е. должен быть отражен на счете 99 «Прибыли и уюыытки» и показан в «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Прочие операции». Однако убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, поскольку статья 2 Закона «О налоге на прибыль» не предусматривает возможности такого уменьшения. Согласно законодательству РФ, НДС, уплаченный поставщикам по товарам, использованным на непроизводственные нужды, не подлежит зачету при расчетах с бюджетом. Поэтому НДС, уплаченный за безвозмездно переданные материалы, восстанавливается по дебету счета 19 и кредиту счета 68 и относится на увеличение убытков от безвозмездной передачи материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход строительных материалов на производственные и управленческие нужды.

Бухгалтерские проводки, отражающие расход строительных материалов на производственные и управленческие нужды

Источник: www.turboreferat.ru

Макрос

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

• У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
• У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

• Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
• Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
• Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
• Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

• Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
• Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
• Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
• Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
• Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
• Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
• Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
• Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

• Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
• Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
• Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
• Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

• Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
• Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
• Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
• Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
• Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
• Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов».

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

• Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
• Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
• Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.

• Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
• Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
• Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
• Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
• Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

Документооборот при передаче давальческого сырья

Нет, конечно же цена материалов указывается Вами без НДС. По той же причине, что реализации не происходит.
По поводу документального отражения операций и учета стоимости нашла вот такое совсем свежее и достаточно интересное разъяснение.
Только обратите внимание, что акцент там сделан на учете у подрядчика и на том, что он использует в процессе еще и собственное сырье, помимо давальческого.
Организация по договору переработки давальческого сырья в готовую продукцию при ее изготовлении использует, помимо сырья давальца, свои собственные материалы и привлекает соисполнителей. Стоимость собственных материалов, использованных переработчиком, включается в общую стоимость услуг по переработке.
В каких первичных документах для давальца должны быть отражены данные затраты в стоимостном выражении?
Какая стоимость должна быть отражена в накладной МХ-18 при передаче давальцу готовой продукции — затраты переработчика плюс стоимость переработанного давальческого сырья?
Как производится бухгалтерский учет у переработчика?
13 сентября 2011
Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон — заказчика (собственника материалов, давальца) и переработчика — регулируются главой 37 ГК РФ. Право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у переработчика, а у заказчика (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ). Согласно п. 2 ст.

220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, собственник материалов (заказчик), приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст.

709 ГК РФ).
Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Переработчик несет ответственность за сохранность как полученных материалов, так и готовой продукции до момента сдачи ее заказчику (ст. 714 ГК РФ).
Организация-переработчик (исполнитель) имеет право для выполнения работ по переработке материалов привлечь субподрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). При этом исполнитель несет ответственность за результаты деятельности субподрядчика перед давальцем (заказчиком), а также ответственность перед субподрядчиком за исполнение условий договора давальцем (п. 3 ст.

706 ГК РФ).
Согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Таким образом, как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции. Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета: 003-1 «Материалы на складе»; 003-2 «Материалы в производстве».
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки (стоимость собственных материалов, заработная плата, страховые взносы, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы), учитываются на счетах учета затрат на производство (на счете 20 «Основное производство») с последующим списанием на счет 90. Если переработчик, помимо переработки давальческого сырья, производит продукцию и из собственных материалов, то он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья. Так как при передаче сырья или материалов в переработку право собственности на указанное имущество сохраняется за давальцем, то переработчик не вправе отражать полученное имущество (так и изготовленную готовую продукцию) на своем балансе.
В бухгалтерском учете операции по переработке давальческого сырья сопровождаются следующими записями:
Дебет 003-1
— принято к учету на склад давальческое сырье, полученное от давальца;
Дебет 003-2 Кредит 003-1
— давальческое сырье отпущено в производство;
Дебет 20 Кредит 10
— списаны собственные материалы;
Дебет 20 Кредит 02, 25, 26, 69, 70 и т.д.
— учтены расходы по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена выручка за услуги по переработке давальческого сырья;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
— списаны фактические затраты по переработке давальческого сырья;
Кредит 003-2
— списан фактический расход давальческого сырья;
Дебет 90, субсчет «Прибыль от продаж» Кредит 99
— определен финансовый результат.
Документальное оформление
В момент передачи материалов на переработку заказчик должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «давальческое сырье».
После исполнения заказа переработчик обязан представить заказчику отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ), который может содержать следующие сведения: наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов, результат обработки (переработки), данные о полученных отходах (если таковые имеются).

Кроме отчета, составляется акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ). Унифицированные формы этих документов не утверждены, поэтому подрядчик разрабатывает их самостоятельно. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ).
Если договором переработки давальческого сырья предусмотрено, что стоимость собственных материалов переработчика, использованных им для изготовления готовой продукции, включается в общую стоимость услуг по переработке, то в этом случае на использованное в процессе изготовления продукции собственное сырье (расходные материалы), по нашему мнению, выписывать давальцу товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, не нужно.
Так, согласно Указаниям по применению формы Товарная накладная ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. В нашем же случае основанием для списания использованных собственных материалов для переработчика являются требование-накладная (М-11), лимитно-заборная карта (М-8), бухгалтерская справка-расчет и другое.
В данном случае использование собственных материалов является неотъемлемой частью услуги по переработке давальческого сырья. В таком случае стоимость собственных материалов переработчика включается в стоимость услуг. По нашему мнению, если стоимость собственных материалов, использованных переработчиком, включается в общую цену договора (в стоимость услуг по переработке), то расшифровывать в акте выполненных работ отдельно стоимость услуг и стоимость использованных материалов не нужно. В то же время в данном случае необходимо учитывать положения договора, которым может быть установлена обязательная расшифровка стоимости услуг по переработке и стоимости материалов, использованных переработчиком.
Если переработчик, принявший на себя обязательства по изготовлению из давальческого сырья готовой продукции, привлекает к выполнению этих обязательств субподрядчиков (соисполнителей), то в этом случае указывать в первичных документах, передаваемых давальцу, стоимость услуг соисполнителя переработчику не нужно. Действующее законодательство не обязывает переработчика представлять давальцу отчет по услугам, приобретенным у третьих лиц.
В отношении накладной на передачу готовой продукции следует отметить, что в настоящее время не существует ни унифицированной формы, которой оформляется возврат (получение) готовой продукции от переработчика давальцу, ни порядка заполнения таких форм. На практике специалисты предлагают использовать:
накладную на отпуск материалов на сторону (унифицированная форма N М-15);
накладную на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма N МХ-18, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66);
товарную накладную (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Если стороны для возврата готовой продукции используют накладную на передачу готовой продукции в места хранения по форме N МХ-18, то в части заполнения графы «Цена за единицу» необходимо учитывать следующее.
Действующее законодательство не разъясняет, по какой стоимости готовая продукция должна быть передана давальцу и, соответственно, какая цена должна быть указана в документе, сопровождающем передачу готовой продукции (в Вашем случае — по форме N МХ-18). По нашему мнению, в форме N МХ-18 стоимость передаваемой готовой продукции может быть указана в следующем выражении:
по сумме учетной стоимости давальческих материалов и собственных затрат на переработку (включая стоимость использованных собственных материалов переработчика) (общий принцип оценки имущества по сумме фактических затрат, предусмотренный п. 1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ);
по сумме затрат на переработку (если исходить из указанного пункта Закона N 129-ФЗ, учитывая, что фактическими затратами являются лишь расходы, осуществленные самой организацией);
по учетной стоимости давальческих материалов без включения затрат на переработку (поскольку стоимость последних будет предъявляться давальцу отдельным документом-актом).
Поскольку формирование фактической себестоимости продукции, распределение затрат (в том числе на переработку) по отдельным видам продукции осуществляется у давальца, а принятие к учету самих затрат на переработку — на основании отдельного документа (акта приема-передачи услуг), стоимость готовой продукции, указанная в накладной переработчика, принципиального значения для давальца не имеет. Соответственно, не столь существенное значение имеет и порядок оценки переработчиком готовой продукции, выпущенной на давальческой основе.
В заключение отметим, что, поскольку перечень первичных документов, оформляемых при переработке давальческого сырья, на законодательном уровне не определен, равно как и не определен порядок их заполнения, то в связи с этим мы считаем, что перечень используемых документов организации необходимо закрепить в учетной политике.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна
Вывод я для себя сделала следующий: варианты возможны. И Вам, вероятно, следует в договоре с подрядчиком прописать конкретно, какая сторона, как и в каких первичных документах отражает операции по договору, чтобы избежать в дальнейшем недоразумений и иметь обоснованные данные для расчета себестоимости продукции. Это и будет ваш двусторонний нормативный документ.

Давальческая сделка: оформляем учетные документы

Давальческая сделка обычно выглядит следующим образом: давалец предоставляет переработчику сырье, которое тот дорабатывает (обрабатывает) или из которого производит готовую продукцию (далее — продукция). Особенность данных отношений в том, что давальцу принадлежит как исходное сырье, так и конечный продукт. Переработчик занимается только переработкой :

Передача сырья на переработку

Передачу сырья на переработку давалец оформляет накладной (товарной или товарно-транспортной в зависимости от способа перемещения). Стоимостные показатели в ней можно отражать исходя из учетных цен давальческого сырья, залоговых или других — определенных условиями договора на переработку. Но, как правило, давалец использует учетные цены, т.е. те, по которым сырье числится у него в бухучете .

Суммы НДС в накладной не указываются, поскольку передача сырья переработчику не признается объектом обложения этим налогом (отсутствует факт реализации) .

Получение продукции по завершении производственного цикла

Переработав поступившее давальческое сырье и изготовив из него конечную продукцию, переработчик выполнил для давальца работы. Значит, на стоимость таких работ, определенную в договоре, он составляет соответствующий акт сдачи-приемки работ или другой аналогичный документ. Кроме того, на оборот по реализации переработчик создает и выставляет давальцу ЭСЧФ — если является плательщиком НДС по выполненным давальческим работам .

Изготовленная продукция передается давальцу по накладной (товарной или товарно-транспортной). Стоимостные показатели в ней переработчик вправе отразить по ценам, рассчитанным исходя из стоимости использованного давальческого сырья на единицу выпущенной продукции. Но только если иной порядок определения стоимости изготовленной продукции не прописан в договоре на переработку. К примеру, в договоре стороны могут согласовать, что давалец формирует цену готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, и доводит ее до сведения переработчика. В таком случае переработчик использует именно эту цену.

Помимо изготовленной продукции, переработчик может возвращать давальцу остатки неиспользованного сырья и принадлежащие ему возвратные отходы. Если все эти активы передаются одномоментно, то все сведения можно включить в одну накладную. Возвращаемое сырье указывается в накладной исходя из цен, по которым оно поступило переработчику. Отходы обычно отражают по ценам, согласованным в договоре на переработку. Но если их нет, то за основу можно взять стоимость давальческого сырья, заявленную давальцем при передаче в обработку .

Суммы НДС в накладной не указываются, так как передача давальцу продукции и возврат неиспользованного сырья и отходов не признаются объектом обложения НДС (нет факта реализации этих активов) .

НА ЗАМЕТКУ
Если переработчик из давальческого сырья произвел подакцизную продукцию, то именно он признается плательщиком акцизов, несмотря на то что собственник этой продукции — давалец. Исчисленную сумму акцизов переработчик предъявляет давальцу. Это можно сделать, допустим, в накладной на передачу готовой продукции давальцу или в другом ПУД .

Помимо накладной и акта, переработчик представляет давальцу отчет о расходовании сырья . Форма отчета не установлена, поэтому переработчик разрабатывает ее самостоятельно (форму стороны могут зафиксировать и в договоре на переработку). В отчете обычно указывают наименование поступившего сырья, его количество, нормы расхода, фактически израсходованное количество, остатки после переработки, отходы (при наличии). Можно отразить и соответствующие стоимостные показатели.

Если в оплату переработки передаются продукция, остатки сырья, отходы

Довольно часто по договоренности сторон давалец не перечисляет деньги в счет оплаты работ, а передает в зачет изготовленную продукцию, неиспользованные материалы, принадлежащие ему отходы . В таком случае давалец реализует активы, а переработчик их приобретает.

Так, когда в счет оплаты работ давалец оставляет у переработчика часть продукции или принадлежащих ему отходов, на эту часть переработчик сначала оформляет товарную накладную для давальца, чтобы тот мог принять активы на учет. Давалец выписывает переработчику товарную накладную на реализацию указанных активов по согласованным ценам. После чего переработчик приходует их на баланс как собственные активы.

Если в счет оплаты за работу стороны договариваются зачесть остатки неиспользованного сырья, то, полагаем, давалец просто выписывает товарную накладную на реализацию и переработчик принимает сырье на баланс .

В накладных на реализацию продукции, сырья, возвратных отходов давалец выделяет НДС, если, конечно, является плательщиком этого налога. Кроме того, он выставляет в адрес переработчика ЭСЧФ .

Некоторые компании в целях оптимизации производственных процессов передают другим фирмам собственные материалы для последующей обработки. Учет указанных операций имеет свои особенности как для передающего сырье предприятия, так и для учреждения, которое берет на себя функцию по переработке. При этом заключается особый договор и упоминается понятие давальческого сырья. Взаимоотношения участников здесь регулируются Гражданским Кодексом России.

Соглашение о переработке

Здесь можно выделить две основные стороны — это давалец сырья и переработчик. Первый сохраняет за собой роль собственника. Подрядчик же берет на себя обязательство относительно выполнения определенной работы и своевременной сдачи его заказчику. В обмен на свою помощь он получает некоторую сумму.

Давальческое сырье — это материал, передаваемый для переработки другому предприятию в целях придания ему тех или иных свойств. Как только оно будет должным образом обработано, организация, которая передавала материал на обработку, получает соответствующий отчет.

В этом документе указано количество материалов, которые пошли в расход, данные о произведенной продукции и отходах, сформированных во время деятельности переработчика.

Также обязательной является передача акта приема-передачи выполненных работ. Здесь можно найти сведения о списке проделанных манипуляций и окончательной стоимости работы. При приеме готовой продукции оформляется специальная накладная. Себестоимость такой продукции формируется на основе цены материалов и стоимости работы. Также она включает в себя расходы по оплате:

• посредника;
• транспортировки материала;
• командировочных;
• общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Порядок формирования себестоимости обязательно указывается в соответствующей документации.

Налоговый учет

Налоговый учет операций, которые происходят между двумя организациями, может сопровождаться рядом сложностей. Касаются они затрат — прямых и косвенных. Также трудности возможны в отношении остатков производств аи порядка их оценки.

Метод распределения различных типов расходов должен быть определён компаниями первоначально. Данный момент регулируется 318 НК РФ. Прямые затраты необходимо распределять в соответствии с учетной политикой компании, которая играет в данном случае роль налогоплательщика. Косвенные расходы рассматриваются в текущем периоде и причисляются к типу затрат в целях налогового учета. Фиксируются они в полном объёме.

При планировании и реализации продукции в готовом виде на складе, организация-переработчик должна распределить прямые расходы общего предназначения между типами деятельности. НДС составляет 18%. Закон не смотрит при этом ни на произведенную продукцию, ни на перерабатываемое сырье. Объектом налогообложения выступает работа, которая выполняется переработчиком, а не момент, касающийся реализации продукции.

Можно предоставить НДС к вычету, если он был оплачен на момент приобретения сырья для производства продукции. То же самое касается налога на момент оплаты услуг, работы сотрудников, прочих пунктов, на которые пришлось потратиться переработчику.

Давальческие условия — любые условия, определенные в договорах между субъектом предпринимательской деятельности (заказчиком) и субъектом предпринимательской деятельности производителем, при которых изготавливается подакцизная продукция, которая является собственностью заказчика.

Договор на переработку давальческого сырья относится к гражданско-правовым договорам, поскольку содержит в себе признаки договора подряда. Предметом договора на переработку давальческого сырья является предоставление услуг и обработки, обогащения или переработки давальческого сырья в готовую продукцию.

Подрядные договоры на давальческих условиях распространились в период рыночных реформ. Переработка давальческого сырья на давальческих условиях достаточно широко применяется в аграрном секторе экономики, нефтеперерабатывающей промышленности, при производстве спирта и других сферах производства. Характерной чертой этих отношений является то, что во всех случаях владельцами давальческого сырья, переданного на переработку, и изготовление из него готовой продукции являются заказчики, кроме сырья и готовой продукции, которые являются платой исполнителям за переработку.

По давальческими условиями расчеты по переработку, обработке, обогащению или использованию давальческого сырья могут осуществляться в денежной форме, путем выделения части давальческого сырья или готовой продукции или с использованием трех форм одновременно с согласия заказчика и исполнителя.

Источник: macros-ht.ru