Вопрос: О получении пенсионером имущественного вычета по НДФЛ по расходам на строительство дома.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2016 г. N 03-04-09/25476
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу изменения действующего порядка предоставления имущественного налогового вычета гражданам, получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Предоставление имущественного налогового вычета является своеобразной формой участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц.
В этой связи происходило неоднократное увеличение предельного размера имущественного налогового вычета от 600 000 рублей в 2001 году до 2 000 000 рублей с 1 января 2008 года.
В настоящее время пунктом 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.
При этом пунктом 10 статьи 220 Кодекса установлено, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть перенесены на налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с кадастровой стоимости, по мнению Минфина России, представляется необоснованным, поскольку кадастровая оценка стоимости дома может значительно отличаться от расходов, затраченных налогоплательщиком на строительство дома.
Налог на доходы физических лиц является одним из основных источников формирования доходной части региональных и местных бюджетов, большинство которых является дотационными, возврат ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц может потребовать дополнительных компенсаций из федерального бюджета.
Изменение действующего порядка предоставления имущественного налогового вычета гражданам, получающим пенсии, в настоящее время не планируется.
Одновременно сообщаем, что ранее физлицо по данному вопросу в Минфин России не обращалось.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
29.04.2016
Источник: enterfin.ru
Обзор разъяснений Минфина по вопросам получения имущественного вычета при покупке жилья
Налоговый кодекс содержит ограничения касательно применения имущественных вычетов. Так, одним из таких ограничений является запрет на получение вычета по НДФЛ если сделка купли-продажи жилья состоялась между взаимозависимыми лицами: состоят в родственных отношениях или находятся в служебном подчинении.
Рассмотрим официальную позицию уполномоченных органов по отдельным вопросам, касающимся получения имущественного вычета, если сторонами сделки являются родственники. Также рассмотрим позицию Минфина по отношению к ситуациям, когда использовались тем ии иным образом в погашении стоимости жилья средства материнского капитала, иные бюджетные средства, а также другие вопросы.
В каких случаях можно получить имущественный вычет, если квартира куплена у родственника
Семейный кодекс не содержит норм, регулирующих отношения между дядей и племянниками, следовательно, в целях примененияпп 3 п. 1 ст. 20 Кодекса, взаимозависимыми лицами они не являются.
Исходя из этого, в случае заключения сделки купли-продажи квартиры, комнаты или иного жилья между дядей и племянником, покупатель имеет право на получение имущественного вычета.
В то же время, отмечают финансисты, суд может признать взаимозависимость физических лиц по иным основаниям, если отношения между ними могут каким либо образом влиять на результаты сделок (подпункт 3 пункт 1 статьи 20 НК РФ).
Напоминаем, что с 2012 года вступили в силу изменения, внесенные в первую часть Кодекса. Одним из таких изменений является появление нового раздела V.1, посвященного налоговому контролю сделок, заключенных между взаимозависимыми лицами. Теперь в статье 105.1 Кодекса перечислены физлица, являющиеся взаимозависимыми применительно к нормам налогового законодательства.
Подп.11 п.2 ст. 105.1 физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный
Можно ли получить налоговый вычет, если квартира куплена у родственника супруга
«Нельзя», — ответил Минфин России в письме №03-04-05/9-899 от 26 июля 2012 года.
В письме рассматривается обращение по вопросу правомерности отказа в предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при покупке супругами квартиры в совместную собственность у родственников мужа. Сделка состоялась в 2011 году, когда родственные отношения определялись в соответствии с семейным законодательством.
Согласно Семейному кодексу отношения между родственниками одного из супругов и супругами, между родственниками супругов относятся к родственным отношениям. Следовательно отказ в предоставлении имущественного вычета является правомерным, поскольку сделка купли-продажи квартиры была совершена между родственниками.
Погашение ипотеки средствами материнского капитала и имущественный вычет
Еще одним ограничением применения имущественного вычета является условие о том, что купленное жилье не должно оплачиваться средствами материнского капитала (подп.2 п.1 ст.220 НК РФ).
А если материнский капитал направить не на оплату квартиры, а на погашение ипотеки?
«И в этом случае у физлица не возникнет право на получение имущественного вычета», — ответил Минфин в письме №03-04-05/7-1218 от 24 октября 2012 года.
Исходя из норм, содержащихся в абзаце 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса последствия использования средств материнского капитала одинаковы, как в случае погашения ипотечного кредита, так и в том случае, когда материнский капитал направляется непосредственно на покупку жилья.
Таким образом, сумма расходов на покупку, либо строительство жилья учитываемая при предоставлении налогового вычета должна быть уменьшена на сумму, направленную на погашение кредита из средств материнского капитала.
Ранее Минфин уже давал ответ на подобный вопрос в письме №03-04-05/9-526 от 08 сентября 2010 года. Сумма материнского капитала, использованная в качестве погашения ипотечного кредита, уменьшает сумму имущественного вычета.
В этом же письме Минфин разъясняет.
Каким образом распределяется вычет между супругами при покупке квартиры в совместную долевую собственность, если один из супругов уже использовал ранее свое право на вычет
Напоминаем, что имущественный вычет при покупке жилья предоставляется всего единожды.
Минфин дает по данному вопросу разъяснения следующего характера. В соответствии с положениями статьи 220 Кодекса, если жилье приобретено в совместное владение, вычет предоставляется пропорционально долям совладельцев в размере фактических расходов в пределах двух миллионов рублей.
Однако один из супругов ранее при покупке другого жилья уже использовал вычет, поэтому вычет может быть предоставлен одному из супругов в размере, соответствующем его доле.
При этом, квартира оплачивалась в том числе средствами материнского капитала в размере трехсот тысяч рублей. Сумма имущественного вычета уменьшается на средства материнского капитала. При этом сумма не учитываемая в расходах также распределяется пропорционально долям собственников.
Таким образом, 2 млн / 2 = 1 млн. рублей – размер предоставляемого одному из супругов вычета.
300/2 = 150 тыс. рублей – доля средств мат.капитала, использованных при покупке квартиры (в погашении целевого кредита), уменьшающая размер имущественного вычета.
В итоге, один из супругов получит имущественный вычет в размере 850 тысяч рублей (1 млн. руб. – 150 тыс. руб.).
Если материнский капитал направлен на покупку жилья до 2007 года, имущественный вычет можно получить
Именно такие разъяснения дает Минфин в письме №03-04-05/4-1318 от 19 ноября 2012 года.
Закон №256-ФЗ от 29 декабря 2006 года, которым было введено понятие «материнский капитал», вступило в силу с 1 января 2007 года. Норма 220 статьи Налогового кодекса в части утраты права на применение имущественного вычета при использовании средств материнского капитала начала действовать с этой же даты.
Таким образом, отмечает Минфин, не имеется оснований для применения положений вступивших в силу с 2007 года к правоотношениям действовавшим в предыдущем периоде (в комментируемом письме рассматривается сделка, совершенная в 2005 году), когда такого запрета законодательство не устанавливало. Нормы законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, согласно п. 2 ст. 5 Кодекса.
Имущественный вычет не предоставляется, если жилье куплено за счет субсидий
В статье 220 Кодекса прямо отмечается, что имущественный вычет не представляется в случаях, когда жилье оплачивается.
за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
Минфин в письме №03-04-05/7-452 от 05 апреля 2012 года напомнил, что имущественный вычет, предоставляемый при покупке квартиры уменьшается на сумму субсидии, если она была направлена на оплату приобретенной квартиры. Речь в комментируемом письме шла о субсидии, предоставленной Министерством на приобретение жилья.
Расходы на проценты по кредитам компенсированы бюджетными средствами – сохраняется ли право на имущественный вычет
В тоже время, в имущественный вычет включаются проценты по ипотечному кредиту, даже если они возмещены бюджетом.
Об этом в письме ФНС России №ЕД-4-3/7432 от 03 мая 2012 года.
Имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен, если оплата расходов на приобретение жилья осуществлена за счет бюджетных средств (подп.2 п.1 ст.220 Кодекса)
Вместе с тем, в Налоговом кодексе не имеется условий и ограничений относительно предоставления налогового вычета по расходам на погашение процентов по заемным/кредитным средствам, направленным на оплату жилья.
Таким образом, отмечают специалисты ФНС, проценты по кредиту, включаются в расходы, учитываемые в целях предоставления имущественного вычета по расходам на проценты и в том случае, если они возмещены за счет средств бюджета.
Если материнский капитал направлен на погашение кредита не утрачивается ли право на имущественный вычет по расходам на проценты
«Нет, не утрачивается», — отвечает Минфин в письме №03-04-05/9-951 от 03 мая 2012 года. Рассматривалась следующая ситуация: В 2007 году была куплена квартира на средства ипотечного кредита, имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры был предоставлен и использован по доходам 2007-2008 гг.
В 2009-2010 гг. был предоставлен имущественный вычет по расходам на погашение процентов по ипотеке.
Далее, в 2011 году налогоплательщик направляет материнский капитал на погашение основной части долга по ипотечному кредиту. Проценты по кредиту погашались собственными средствами. Может ли налогоплательщик получить имущественный вычет по расходам на проценты, начисленным на остаток основного долга, погашенного средствами материнского капитала в 2011 году?
«Можно», — отвечают специалисты Минфина. Налоговый кодекс не ограничивает размер имущественного вычета предоставляемого по расходам на погашение процентов по целевому кредиту.
Проценты уплачивались по кредиту, полученному на покупку квартиры, по расходам на приобретение которой уже использовался вычет по НДФЛ. Расходы на погашение процентов относятся к этой же квартире, поэтому налогоплательщик вправе получить вычет в части фактически осуществленных расходов на погашение процентов, начиная с даты их уплаты.
Однако, если вы не успели использовать имущественный вычет предоставляемый на приобретение жилья и погашаете основной долг средствами материнского капитала, вычет будет предоставлен только по расходам на проценты.
Такой вывод можно сделать, если предыдущий ответ Минфина сравнить разъяснениями этого же ведомства, полученными в этом же году.
Так, Минфин в письме №03-04-08/4-303 от 17 сентября 2012 года отвечая на обращение гражданина по вопросу предоставления имущественного вычета при погашении ипотечного кредита и процентов по нему средствами материнского капитала, сообщает, что имущественный налоговый вычет должен быть уменьшен на сумму , направленную на погашение кредита из средств материнского капитала.
В то же время, имущественный вычет по расходам на проценты должен быть предоставлен в полном объеме понесенных расходов, поскольку статья 220 Кодекса не содержит каких либо условий по вопросу применения имущественного вычета по расходам на проценты, в случае погашения процентов бюджетными средствами.
При этом, аргументируя вывод об исключении из состава расходов на приобретение квартиры суммы материнского капитала, специалисты Минфина отмечают
В ином случае норма ст. 220 НК РФ не имела бы смысла, поскольку налогоплательщик всегда имеет возможность вместо непосредственной оплаты приобретения жилья за счет средств материнского капитала использовать их для погашения целевого кредита и тем самым исключить применение к нему положений абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
Право на имущественный вычет в случае направления на оплату жилья потребительского кредита
В подп. 2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса отмечено, что имущественный вычет по налогу на доходы по расходам на проценты по кредитам и займампредоставляется только в том случае, если заемные средства были получены на приобретение жилья.
А если кредит был получен для иных целей?
По данному вопросу дал разъяснения Минфин в письме №03-04-05/7-298 от 31 мая 2010 года.
Проценты по кредиту, полученному на потребительские цели, с последующим переоформлением в целевой кредит на приобретение жилья, включаются в состав имущественного вычета в сумме фактически уплаченных физическим лицом процентов, начиная с момента переоформления договора.
Можно ли получить имущественный вычет по расходам на проценты, если имущественный вычет при покупке жилья уже был использован
«Нельзя», — отвечают специалисты главного финансового ведомства страны в письме №03-04-05/6-412 от 23 июля 2010 года.
В письме рассматривается обращение гражданина, который ранее получил имущественный вычет при покупке комнаты. Позволяет ли законодательство воспользоваться имущественным вычетом по расходам на проценты по полученному кредиту для покупки квартиры без учета стоимости самой квартиры, спрашивает налогоплательщик.
Специалисты Минфина из норм статьи 220 Налогового кодекса делают вывод, что имущественный вычет по налогу предоставляемый при покупке жилья и вычет по фактическим расходам на погашение процентов предоставляются в отношении одного и того же объекта.
А поскольку вычет по другому объекту – комнате, уже ранее был использован, повторное предоставление не предусмотрено подп.2 п.1 ст. 220 Кодекса.
Аналогичный вывод содержится в более позднем письме Министерства финансов (письмо №03-04-05/9-771 от 25 июня 2012 года).
В рассматриваемой ситуации в первый раз налогоплательщик воспользовался правом на вычет при покупке квартиры в 2002 году, максимальная сумма имущественного вычета тогда составляла 1 миллион рублей.
В 2012 году гражданин покупает на ипотечные средства новую квартиру.
Вопрос: может ли в данной ситуации гражданин воспользоваться правом на вычет в отношении расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту?
На что специалисты уполномоченного органа разъяснили, что повторно имущественный вычет не предоставляется. Не допускается предоставление вычета и в том случае, если в первый раз вычет был получен только в отношении покупки квартиры, без учета процентов по целевому кредиту. Повторно воспользоваться вычетом невозможно, даже если налогоплательщик претендует на вычет только в отношении расходов на погашение процентов.
Можно ли вернуть ранее использованный имущественный вычет и повторно его использовать
«Нельзя», — отвечает Минфин в письме №03-04-05/9-129 от 07 февраля 2012 года.
До 1 января 2008 года имущественный вычет при покупке квартиры или иного жилья предоставлялся в размере, не превышающем один миллион рублей.
С 2008 года по настоящее время ограничение по сумме вычета подняли до двух миллионов.
В письме рассматривается ситуация, когда гражданин получил имущественный вычет по НДФЛ в 2007 году по расходам на приобретение в долевую собственность квартиры.
Размер вычета составил 65 тыс. рублей (1 млн. руб. / 2 собственника = 500 тыс. руб.) х 13%.
Автор запроса спрашивает, может ли он отказаться от использованного имущественного вычета по НДФЛ, вернуть средства в бюджет включая пени и воспользоваться вычетом в 2011 году?
Повторное предоставление имущественного вычета исключено, исходя из норм абз. 27 подп.2 п.1 ст. 220 Кодекса.
Налоговым кодексом не предусмотрена возможность передачи права на имущественный вычет другому лицу, а также отказ от использованного ранее имущественного вычета.
Источник: paruscbp.ru
Имущественный вычет-2011: Минфин против налогового кодекса
За прошедший год Минфин кардинально изменил свою позицию в отношении предоставления имущественного вычета по НДФЛ на новое строительство и приобретение жилья. С 01.01.2011 в главу 23 Налогового кодекса был внесен ряд изменений, призванных разъяснить порядок возврата НДФЛ работодателем, предоставляющим имущественный вычет. Насколько обоснована позиция Минфина и действительно ли новый порядок возврата облегчил участь налогоплательщиков и налоговых агентов? На эти и другие вопросы автор ответила в статье.
С 01.01.2011 был внесен ряд изменений в гл. 23 Налогового кодекса РФ. Часть изменений затронула порядок получения имущественного вычета по НДФЛ на строительство и приобретение нового жилья.
До 2011 года немало бухгалтеров задавалось вопросом о возможности возврата налогоплательщику НДФЛ за предыдущие месяцы налогового периода в случае представления документа из налогового органа в середине года. Более того, было не ясно, за счет каких средств компания должна вернуть своему работнику ранее удержанный НДФЛ. В новой редакции НК РФ законодатели попытались разъяснить спорную ситуацию. Удалось ли им достигнуть ясности в этом вопросе?
До 2011 года возврат излишне удержанного НДФЛ был предусмотрен НК РФ, однако нормы гл. 23 НК РФ не давали ответа на многие вопросы, возникавшие как у налогоплательщиков, так и у налоговых агентов. Поэтому работодатели, возвращая работникам НДФЛ в связи с имущественным налоговым вычетом на строительство, нередко действовали на свой страх и риск.
Федеральный закон от 27.07.2010 № 229 ФЗ конкретизировал порядок возврата налога, но, по мнению представителей финансового ведомства, работодатель, предоставляя имущественный вычет своему работнику, не вправе ссылаться на нормы ст. 231 НК РФ. Однако, с учетом арбитражной практики до 01.01.2011 г., велика вероятность принятия судебных решений в пользу налоговых агентов и налогоплательщиков.
Порядок получения имущественного вычета
Имущественный налоговый вычет предоставляется однократно.
Алгоритм получения имущественного вычета по затратам на строительство (приобретение жилья) у работодателя до окончания налогового периода описан в подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ. Кратко он выглядит следующим образом:
Фактические расходы на приобретение жилья
Перечень расходов, учитываемых при определении величины имущественного вычета, утвержден в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В зависимости от варианта приобретения жилья (новое строительство либо покупка) в составе расходов учитываются следующие затраты налогоплательщика при условии наличия соответствующих документов:
Таблица 1. Фактические расходы на приобретение жилья и подтверждающие документы
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Чтобы увеличить сумму имущественного вычета на величину процентов, необходимо соблюсти следующие условия:
- заем должен быть целевым;
- заемщиком должна выступать российская организация или индивидуальный предприниматель;
- заемные средства должны быть израсходованы на новое строительство либо приобретение на территории РФ соответствующего объекта (жилого дома и др.).
Кроме того, при формировании суммы имущественного вычета могут быть учтены проценты по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ соответствующего объекта (жилого дома и др.) (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
То обстоятельство, что банковский кредит предоставлен для рефинансирования целевого займа (кредита) на покупку/строительство жилья, должно быть отражено в кредитном договоре.
При получении имущественного вычета на сумму процентов по кредиту также необходимо представить кредитный договор и соответствующие платежные документы.
Предыстория вопроса (до 01.01.2011)
До 01.01.2011 одним из наиболее сложных для работодателей вопросов при предоставлении имущественного вычета был вопрос, с какого момента следует учитывать вычет: с даты выдачи уведомления налогового органа или же с первого месяца налогового периода, в отношении которого данное уведомление получено. Если налоговый агент предоставлял вычет с начала налогового периода, речь шла о возврате НДФЛ налогоплательщику.
В пользу возможности возврата НДФЛ за предыдущие месяцы налогового периода свидетельствуют следующие формулировки ст. 220 НК РФ: «В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше 2 000 000 руб., налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в общем порядке (п. 3 ст. 220 НК РФ)».
То есть, исходя из данной формулировки, предполагается предоставление имущественного вычета применительно ко всем доходам налогоплательщика за налоговый период в целом. И только в том случае, если величина доходов работника за весь налоговый период составила менее 2 000 000 руб., он вправе подать декларацию в налоговый орган.
Косвенно в пользу возврата НДФЛ работнику свидетельствует и п. 3 ст. 210 НК РФ: «Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой». Так как налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом за весь налоговый период, логично предположить, что и вычет предоставляется также в отношении всей налоговой базы, а не доходов, начиная с месяца получения уведомления из налогового органа.
Кроме того, в ст. 231 НК РФ (до 01.01.2011) отсутствовали указания на то, что возврат НДФЛ производится только в определенных случаях и невозможен при предоставлении имущественного налогового вычета.
В то же время в ст. 231 НК РФ отсутствовали и однозначные указания на то, в каком порядке следует возвращать НДФЛ налогоплательщику.
Соответственно, при принятии решения налоговому агенту приходилось учитывать позицию налоговых органов и Минфин России.
За последний год позиция представителей финансового ведомства изменилась кардинально.
До определенного момента Минфин России высказывался в пользу налогоплательщиков, разъясняя, что имущественный вычет предоставляется налогоплательщику с начала периода, в котором получено уведомление налогового органа, подтверждающее указанное право 2 . В письме Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103 прямо высказано мнение о том, что «налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет». Аналогичной позиции придерживались и налоговые органы 3 . Что касается алгоритма возврата излишне удержанного НДФЛ, то представители Минфина России ссылались на порядок, предусмотренный ст. 78 НК РФ.
Однако вскоре Минфин России изменил свое мнение, указав на то, что суммы НДФЛ, удержанные у налогоплательщика до получения уведомления о праве на имущественный вычет, не являются излишне удержанными и, соответственно, возврату не подлежат. Кроме того, возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц должен производиться исключительно за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу, подлежащих удержанию налоговым агентом, так как возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, НК РФ не предусмотрен 4 .
При этом Минфин России указывал на возможность применения положений подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то есть в том случае, если доходы налогоплательщика по итогам налогового периода за период с месяца получения уведомления от налогового органа до конца налогового периода составят менее суммы вычета, налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию по окончании налогового периода и получить вычет в общем порядке 5 . Примечательно, что при этом представители финансового ведомства не учитывали, что в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ применено понятие «доходы налогоплательщика по итогам налогового периода», а не «доходы налогоплательщика за период с месяца получения уведомления от налогового органа до конца налогового периода».
Кроме того, следует отметить, что, хотя нормами ст. 78 НК РФ действительно не предусмотрена возможность возврата НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику за счет уменьшения налоговых платежей в бюджет по иным налогоплательщикам, в НК РФ не содержится запрет на возврат НДФЛ налогоплательщику до окончания процедуры возврата налога самому налоговому агенту. То есть фактически НДФЛ может быть возвращен за счет собственных средств налогового агента. Ранее представители Минфина России прямо указывали на такую возможность в случае возврата излишне удержанного НДФЛ 6 .
На сегодняшний день арбитражная практика по вопросу предоставления имущественного налогового вычета фактически не сформирована.
Тем не менее интерес представляет постановление ФАС СЗО от 18.10.2010 по делу № А26 2065/2010, в котором судом было принято решение именно по вопросу о правомерности возврата налоговым агентом НДФЛ одним налогоплательщикам за счет налогов, удержанных у других налогоплательщиков, но не перечисленных в бюджет. Возврат НДФЛ был произведен налоговым агентом в связи с предоставлением своим работникам имущественных налоговых вычетов.
В качестве аргумента налоговый орган указал на неисполнение заявителем обязанности налогового агента по перечислению удержанных сумм НДФЛ в бюджет в отношении конкретных налогоплательщиков. По мнению налогового органа, обязанность самостоятельно произвести возврат сумм НДФЛ у налогового агента может возникнуть только в отношении удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ, причем только в части налога, удержанного непосредственно у налогоплательщика, возврат налога за счет сумм НДФЛ, удержанных у иных налогоплательщиков, не предусмотрен нормами НК РФ.
Суд принял решение в пользу налогового агента, указав на следующие обстоятельства:
- налогоплательщиками были соблюдены все условия получения имущественного налогового вычета, установленные НК РФ;
- ст. 78 и 231 НК РФ не устанавливают порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата налогоплательщикам – физическим лицам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога в случае заявления ими права на получение имущественного налогового вычета;
- действия налогового агента не привели к непоступлению в бюджет сумм НДФЛ.
Кроме того, если рассматривать данный вопрос более широко с учетом принципиальной возможности зачета или возврата переплаты по НДФЛ, то следует отметить ряд постановлений, в которых суд встал на сторону налогового агента, указав на возможность зачета переплаты по НДФЛ в счет выявленной недоимки (например, постановления ФАС ДВО от 06.02.2009 по делу № Ф03-5664/2008, ФАС МО от 19.01.2009 по делу № КА-А40/12924-08, ФАС МО от 25.12.2009 по делу № КА-А40/13645-09). Рассмотренные судом ситуации напрямую не были связаны с предоставлением работодателем работнику имущественного налогового вычета, однако примечателен тот факт, что при принятии решения судом не исследовалось, относятся ли переплата и недоимка к одним и тем же налогоплательщикам.
В качестве аргументов судьи ссылались на положения ст. 78 и 231 НК РФ. Кроме того, в ряде судебных решений был сделан вывод о том, что у налогового агента возникает право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам – физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога (постановления ФАС ВСО от 22.03.2007 по делу № А19-24350/06-56-Ф02-1546/07, ФАС ПО от 17.09.2009 по делу № А65-7223/2009, ФАС ПО от 24.05.2010 по делу № А49-10662/2009).
2011 год: новый порядок возврата НДФЛ
С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 № 229 ФЗ, внесший ряд изменений в ст. 220 и 231 НК РФ. Однако, несмотря на благие намерения, законодатели так и не смогли окончательно решить проблему возврата НДФЛ в ситуации имущественного налогового вычета.
Ранее в ст. 231 НК РФ была задекларирована обязанность налогового агента вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ на основании письменного заявления. Ни срок возврата, ни понятие «излишне удержанный НДФЛ», ни пояснения, за счет каких средств следует вернуть излишне удержанный налог, не были приведены в ст. 231 НК РФ.
Соответственно, как у налогоплательщиков, так и у налоговых агентов возникало немало вопросов.
С 01.01.2011 налоговые агенты получили достаточно четкую инструкцию по возврату излишне удержанного НДФЛ.
В новой редакции ст. 231 НК РФ четко установлено, что возврат НДФЛ может быть произведен за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.
- Подача налогоплательщиком заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ.
- Если сумма налога, подлежащая возврату, больше суммы предстоящих платежей в бюджет, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (см. Таблицу 2). До момента возврата средств налоговым органом налоговый агент вправе вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ за счет собственных средств.
Таблица 2. Порядок возврата излишне уплаченных налогов налоговым органом (ст. 78 НК РФ)
- Если же сумма НДФЛ к возврату меньше суммы предстоящих платежей в бюджет, то налоговый агент обязан в течение 3 месяцев с даты получения заявления вернуть излишне удержанный налог. Возврат производится в безналичной форме на счет налогоплательщика в банке, указанном в его заявлении. В случае просрочки налоговый агент обязан уплатить проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Казалось бы, внесенные поправки в ст. 231 НК РФ устраняют двойственность толкования законодательных норм. Соответственно, Минфин России должен сменить гнев на милость и разрешить возвращать НДФЛ за месяцы налогового периода, прошедшие с даты получения уведомления из налогового органа. Однако фактически оказалось, что до того момента, пока в гл.
23 НК РФ не будет прописано понятие «излишне удержанный НДФЛ» применительно к имущественному вычету на строительство/покупку жилья, порядок возврата НДФЛ работодателем будет вызывать споры. Потому что на сегодняшний день представители финансового ведомства по-прежнему настаивают на том, что все суммы НДФЛ, удержанные работодателем до получения уведомления, удержаны правомерно и, соответственно, возврату не подлежат.
В качестве аргумента Минфин России ссылается на включение в ст. 220 НК РФ п. 4: «В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса». Ведь данный пункт можно трактовать так, что при предоставлении имущественного налогового вычета нормы ст. 231 НК РФ применяются только в отношении НДФЛ, неправомерно удержанного после получения работодателем уведомления налогового органа. Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 06.12.2010 № 03-04-05/7-710, от 24.12.2010 № 03 04 06/7 313, от 14.01.2011 № 03-04-05/9-5, от 08.02.2011 № 03 04-06/7-20, от 16.05.2011 № 03-04-05/6-352. Аналогичное мнение было высказано и налоговиками 7 .
Таким образом, вступление в силу новой редакции ст. 231 НК РФ, устанавливающей детальный порядок возврата излишне удержанного НДФЛ, не повлекло решение проблем налогоплательщиков и налоговых агентов.
С учетом общей логики судебных решений (до 01.01.2011) высока вероятность того, что суды выступят на стороне налоговых агентов при соблюдении ими порядка, утвержденного новой редакцией ст. 231 НК РФ. Тем не менее позиция Минфина России такова, что правомерность предоставления имущественного налогового вычета за весь налоговый период налоговому агенту придется отстаивать в судебном порядке.
Источник: delo-press.ru