Настоящий Федеральный закон устанавливает особенности регулирования градостроительных, земельных и иных отношений в целях реализации приоритетных проектов по модернизации и расширению инфраструктуры. (В редакции Федерального закона от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
(Положения статьи применяются по 31 декабря 2024 года включительно на основании статьи 13)
Статья 2. Приоритетные проекты по модернизации и расширению инфраструктуры
Наименование в редакции Федерального закона от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
1. Для целей настоящего Федерального закона под приоритетными проектами по модернизации и расширению инфраструктуры понимаются проекты по строительству, реконструкции объектов капитального строительства в соответствии с приоритетами, целями и задачами, определенными стратегией социально-экономического развития Российской Федерации и стратегией пространственного развития Российской Федерации (далее — объекты инфраструктуры), а также иных объектов капитального строительства федерального, регионального или местного значения, необходимых для обеспечения строительства, реконструкции, эксплуатации объектов инфраструктуры. (В редакции Федерального закона от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
Чем отличается капитальный ремонт от реконструкции? ❘ Почему в 90 % случаев нужен капремонт?
2. К объектам инфраструктуры могут быть отнесены:
1) автомобильные дороги общего пользования или их участки, мосты, защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты (объекты, используемые при капитальном ремонте, ремонте и содержании автомобильных дорог), элементы обустройства автомобильных дорог, объекты, предназначенные для взимания платы (в том числе пункты взимания платы), объекты дорожного сервиса;
2) объекты инфраструктуры железнодорожного транспорта;
3) морские порты, речные порты, объекты их инфраструктур, в том числе искусственные земельные участки, портовые гидротехнические сооружения;
4) аэродромы или здания и (или) сооружения, предназначенные для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов, а также создаваемые и предназначенные для организации полетов гражданских и государственных воздушных судов инфраструктура воздушного транспорта и средства обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи;
5) транспортно-пересадочные узлы;
51) магистральные газопроводы, нефтепроводы, нефтепродуктопроводы, а также объекты магистральной инфраструктуры, строительство, реконструкция которых осуществляются в соответствии с утвержденным Правительством Российской Федерации комплексным планом модернизации и расширения магистральной инфраструктуры; (Пункт введен — Федеральный закон от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
52) объекты социальной инфраструктуры, строительство, реконструкция которых осуществляются с привлечением средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств юридических лиц, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, юридических лиц, доля Российской Федерации, субъектов Российской Федерации в уставных (складочных) капиталах которых составляет более 50 процентов, в целях сокращения дефицита таких объектов на территориях субъекта Российской Федерации, муниципального образования; (Пункт введен — Федеральный закон от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
Капитальный (текущий) ремонт основных средств. ФСБУ 6 2020, ФСБУ 26 2020
53) объекты промышленной инфраструктуры, строительство, реконструкция которых осуществляются в целях создания, внедрения и развития импортозамещающих, ресурсосберегающих, экологически безопасных технологий, производства продукции, не имеющей российских аналогов, производства инновационных, энергоэффективных строительных материалов; (Пункт введен — Федеральный закон от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
6) объекты инженерной инфраструктуры, линии связи, иные объекты капитального строительства, необходимые для обеспечения строительства, реконструкции, эксплуатации объектов, указанных в пунктах 1 — 5 настоящей части.
3. Перечень объектов инфраструктуры, в том числе объектов инфраструктуры, необходимых для модернизации, расширения и увеличения пропускной способности Байкало-Амурской и Транссибирской железнодорожных магистралей, в отношении которых применяются особенности, установленные настоящим Федеральным законом, утверждается Правительством Российской Федерации. В указанный перечень не могут быть включены объекты капитального строительства жилого назначения, а также иные объекты, предназначенные для осуществления деятельности, не связанной со строительством, реконструкцией, эксплуатацией объектов инфраструктуры. (В редакции Федерального закона от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
4. Перечень объектов инфраструктуры, необходимых для увеличения пропускной способности Байкало-Амурской и Транссибирской железнодорожных магистралей, устанавливается в соответствии с настоящим Федеральным законом и Федеральным законом от 1 мая 1999 года № 94-ФЗ «Об охране озера Байкал».
(Положения статьи применяются по 31 декабря 2024 года включительно на основании статьи 13)
Статья 3. Особенности подготовки и утверждения документации по планировке территории, экспертизы проектной документации и (или) результатов инженерных изысканий, строительства, реконструкции и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, а также подключения (технологического присоединения) объектов инфраструктуры к сетям инженерно-технического обеспечения в целях реализации приоритетных проектов по модернизации и расширению инфраструктуры
(Наименование в редакции Федерального закона от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
1. Отсутствие в утвержденных документах территориального планирования сведений о размещении объектов инфраструктуры не является препятствием для подготовки и утверждения документации по планировке территории таких объектов инфраструктуры.
2. Виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов инфраструктуры, определяются утвержденной документацией по планировке территории таких объектов инфраструктуры.
3. Документация по планировке территории, которой предусматривается размещение объектов инфраструктуры федерального значения, до ее утверждения подлежит согласованию с высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляются строительство, реконструкция таких объектов инфраструктуры.
4. В случае, если документацией по планировке территории предусмотрено размещение объектов инфраструктуры, необходимых для увеличения пропускной способности Байкало-Амурской и Транссибирской железнодорожных магистралей, на земельных участках, расположенных в границах особо охраняемых природных территорий регионального или местного значения (за исключением государственных природных заказников, природных парков, памятников природы, ботанических садов и дендрологических парков, относящихся к особо охраняемым природным территориям регионального значения), документация по планировке территории до ее утверждения подлежит согласованию соответственно с уполномоченными исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и органом местного самоуправления. Утвержденная документация по планировке территории является основанием для принятия уполномоченными в соответствии с Федеральным законом от 14 марта 1995 года № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях» органами государственной власти, органами местного самоуправления решений об изменении границ особо охраняемых природных территорий регионального или местного значения в части исключения из границ таких территорий земель и земельных участков, предназначенных для строительства, реконструкции объектов инфраструктуры, а также для перевода указанных земель в земли иных категорий.
5. Предметом указанного в частях 3 и 4 настоящей статьи согласования документации по планировке территории являются предусмотренные данной документацией границы зон планируемого размещения объектов инфраструктуры. Срок такого согласования не может превышать двадцать дней со дня поступления указанной документации в орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные частями 3 и 4 настоящей статьи. В случае, если по истечении указанных двадцати дней такими органом государственной власти или органом местного самоуправления не представлены в уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти возражения относительно данного проекта планировки территории, данный проект планировки территории считается согласованным.
6. Отсутствие утвержденного проекта планировки территории не является препятствием для направления проектной документации линейного объекта инфраструктуры и (или) результатов инженерных изысканий, выполняемых для подготовки проектной документации такого объекта инфраструктуры, для проведения государственной экспертизы.
7. В случае, предусмотренном частью 6 настоящей статьи, утвержденный проект планировки территории и (или) проект межевания территории представляются в уполномоченные в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности на проведение государственной экспертизы проектной документации орган исполнительной власти или организацию не позднее чем за пять рабочих дней до даты окончания срока проведения государственной экспертизы. При этом выдача положительного заключения государственной экспертизы до представления в указанные уполномоченные орган исполнительной власти или организацию утвержденного проекта планировки территории и (или) проекта межевания территории не допускается.
8. В случае строительства линейного объекта транспортной инфраструктуры допускаются подготовка проектной документации, проведение государственной экспертизы проектной документации, государственной экологической экспертизы проектной документации и выдача разрешения на строительство в отношении одного либо нескольких объектов капитального строительства или их частей, которые входят в состав такого линейного объекта и не могут быть введены в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно.
9. До получения разрешения на ввод в эксплуатацию линейного объекта инфраструктуры, разрешения на ввод в эксплуатацию в отношении этапа строительства, реконструкции такого объекта инфраструктуры допускается осуществление временной эксплуатации такого объекта капитального строительства (далее — временная эксплуатация) в целях осуществления перевозки грузов и (или) пассажиров при условии подтверждения технической готовности указанного объекта к временной эксплуатации в соответствии с частями 10 и 11 настоящей статьи.
10. Техническая готовность линейного объекта инфраструктуры к временной эксплуатации определяется комиссией, в состав которой в обязательном порядке включаются представители лица, осуществляющего строительство, представители застройщика или технического заказчика (в случае осуществления строительства, реконструкции объекта на основании договора строительного подряда), а также представители организации, которая должна осуществлять временную эксплуатацию объекта капитального строительства, при условии подтверждения технической готовности указанного объекта к временной эксплуатации. Порядок формирования и функционирования указанной комиссии устанавливается Правительством Российской Федерации.
11. Требования к техническому состоянию линейного объекта инфраструктуры, допускаемого к временной эксплуатации, порядок подтверждения технической готовности указанного объекта к временной эксплуатации, порядок осуществления такой временной эксплуатации и технического обслуживания указанного объекта устанавливаются Правительством Российской Федерации.
12. Технические условия, предусматривающие максимальную нагрузку, сроки подключения (технологического присоединения) объектов инфраструктуры к сетям инженерно-технического обеспечения и срок действия этих технических условий, и информация о плате за такое подключение (технологическое присоединение) предоставляются организациями, осуществляющими эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения, в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации по запросам органов государственной власти, правообладателей земельных участков, застройщиков или технических заказчиков. Срок согласования проектной документации в отношении учета предоставленных технических условий не может превышать десять дней со дня поступления данной проектной документации или ее соответствующего раздела в организацию, осуществляющую эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения и предоставившую эти технические условия.
13. В целях обеспечения строительства, реконструкции объектов инфраструктуры Правительством Российской Федерации могут устанавливаться:
1) особенности предоставления технических условий, определения платы за технологическое присоединение, а также особенности технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии;
2) особенности предоставления технических условий, определения платы за подключение, а также особенности подключения объектов инфраструктуры к сетям тепло- и газоснабжения, сетям связи.
14. Строительство, реконструкция объектов инфраструктуры осуществляются с соблюдением требований законодательства об охране окружающей среды, об особо охраняемых природных территориях, земельного, лесного, водного и иного законодательства, направленного на сохранение благоприятной окружающей среды и природных ресурсов, в том числе при выполнении мероприятий по охране окружающей среды, если их выполнение предусмотрено соответствующим законодательством. (Часть введена — Федеральный закон от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
(Положения статьи применяются по 31 декабря 2024 года включительно на основании статьи 13)
Статья 4. Особенности отнесения земель или земельных участков в составе таких земель к определенной категории земель, установления публичных сервитутов, изъятия земельных участков в целях реализации приоритетных проектов по модернизации и расширению инфраструктуры
(Наименование в редакции Федерального закона от 01.05.2022 № 124-ФЗ)
1. Сведения об отнесении земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности или земель иного специального назначения (за исключением случая, если такой земельный участок отнесен к категории земель населенных пунктов) в целях строительства, реконструкции объекта инфраструктуры вносятся в Единый государственный реестр недвижимости по заявлениям указанных в части 2 настоящей статьи лиц на основании утвержденной документации по планировке территории. При этом принятие решения о переводе земельного участка из одной категории земель в другую или об отнесении земельного участка к определенной категории земель не требуется.
2. С заявлением о внесении в Единый государственный реестр недвижимости предусмотренных частью 1 настоящей статьи сведений вправе обратиться:
1) лицо, которому земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, предоставлен для целей размещения объекта инфраструктуры;
2) федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления, принявшие решение об утверждении документации по планировке территории объекта инфраструктуры;
3) юридическое лицо, созданное Российской Федерацией, юридическое лицо, доля Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которого составляет более 50 процентов, принявшие решение о подготовке документации по планировке территории объекта инфраструктуры;
4) иное, не указанное в пунктах 1 — 3 настоящей части лицо при наличии решения о предварительном согласовании предоставления земельного участка для целей размещения объекта инфраструктуры такому лицу.
3. Лица, указанные в пунктах 2 и 3 части 2 настоящей статьи, вправе обратиться с заявлением о внесении в Единый государственный реестр недвижимости предусмотренных частью 1 настоящей статьи сведений с даты утверждения документации по планировке территории в отношении земель и (или) земельных участков, которые находятся в государственной либо муниципальной собственности, либо земель и (или) земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, при условии, что такие земли и (или) земельные участки не обременены правами третьих лиц (за исключением сервитута, публичного сервитута).
4. Публичные сервитуты для целей строительства, реконструкции объектов инфраструктуры устанавливаются в соответствии с земельным законодательством с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
5. Публичные сервитуты наряду со случаями, предусмотренными статьей 3937 Земельного кодекса Российской Федерации, могут устанавливаться:
1) для строительства линейных объектов инфраструктуры (за исключением линейных объектов, размещение которых делает невозможным дальнейшее использование земельного участка или его части в соответствии с установленным видом разрешенного использования), реконструкции объектов инфраструктуры; (В редакции Федерального закона от 30.12.2021 № 447-ФЗ)
2) для обеспечения строительства, реконструкции объектов инфраструктуры, в том числе:
а) прохода, проезда, а также провоза строительных и иных материалов через земельный участок;
б) размещения на земельном участке информационных щитов, указателей, предупредительных, межевых и геодезических знаков;
в) проведения необходимых для предотвращения затопления и подтопления, эрозии почв и для подобных целей работ по устройству защитных сооружений, созданию защитных лесных насаждений (за исключением случаев, если такие защитные сооружения, защитные лесные насаждения делают невозможным дальнейшее использование земельного участка или его части в соответствии с установленным видом разрешенного использования).
6. Не допускается установление публичного сервитута для целей, предусмотренных пунктом 1, подпунктом «а» пункта 2 части 5 настоящей статьи, в отношении земель или земельных участков, расположенных в границах особо охраняемых природных территорий федерального значения. Установление указанного публичного сервитута в отношении особо охраняемых природных территорий регионального или местного значения допускается при условии выполнения мероприятий по охране окружающей среды.
7. В обосновании необходимости установления публичного сервитута должны быть приведены реквизиты решения об утверждении проекта планировки территории, предусматривающего размещение объекта инфраструктуры.
8. Решение об установлении публичного сервитута в случаях, предусмотренных настоящей статьей, принимают уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти, органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления, уполномоченные на утверждение документации по планировке территории объекта инфраструктуры.
81. В случае необходимости установления в соответствии с настоящей статьей публичного сервитута для строительства, реконструкции объектов инфраструктуры соглашение об осуществлении публичного сервитута в отношении зем
Источник: www.kremlin.ru
Ремонт или реконструкция? (Малышко В.)
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) предусматривается возможность восстановления объектов основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26).
Различие в понятиях
Ремонт — это устранение неисправности основного средства для поддержания его в рабочем состоянии. Ремонт подразделяют на (п. 3.3, 3.4, 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МД 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, далее — положение МД 13-14.2000):
— текущий, в результате которого производится устранение поломок, повреждений и неисправностей;
— капитальный, при котором осуществляются дорогостоящие и (или) длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности основного средства, — смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей объекта, в том числе замена их на более прочные и экономичные.
К работам по техническому обслуживанию, а также текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному (в соответствии с регламентом, определенным в технической документации) предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Так, к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4 положения МД 13-14.2000). Примерный перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений приведен в приложении 3 к положению МД 13-14.2000.
Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по графикам, составляемым экономическим субъектом.
Капитальный ремонт оборудования предусматривает полную разборку станка или агрегата, ремонт его базовых и корпусных деталей и узлов, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборку, регулирование и испытание после окончания ремонта.
К капитальному ремонту объектов капитального строительства согласно пункту 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ (принят Федеральным законом от 29.12.2004 N 190-ФЗ, далее — ГрК РФ) относятся работы:
— по замене и (или) восстановлению строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
— по замене и (или) восстановлению систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
— а также по замене отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановлению указанных элементов.
Капитальный ремонт зданий и сооружений, как видим, предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений приведен в приложении 8 к положению МД 13-14.2000. Работы при этом сгруппированы по отдельным элементам зданий, то есть раскрыт состав работ по ремонту фундаментов, стен, крыш, полов и перекрытий, окон, дверей, фасадов, систем вентиляции, отопления, водоснабжения и др. Ремонтом, в частности, признается:
— перекладка и ремонт отдельных ветхих участков каменных стен до 20% общего объема кладки, не связанные с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от устанавливаемого оборудования;
— частичная или сплошная смена всех видов полов и их оснований;
— полная смена ветхих оконных и дверных блоков;
— возобновление штукатурки всех помещений;
— смена облицовки стен;
— возобновление облицовки и штукатурки фасадов;
— частичная или полная смена трубопровода внутри здания, включая вводы водопровода и выпуски канализации;
— улучшение звукоизоляционных свойств перегородок.
Модернизация и реконструкция согласно пункту 27 ПБУ 6/01 представляют собой улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, например срока полезного использования, мощности, качества применения.
Исходя из этого модернизация оборудования — это частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда и повышения качества продукции, изготавливаемой на нем.
По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.
Понятие реконструкции в большей степени применяется к зданиям, сооружениям и иным аналогичным объектам. Реконструкцией объектов капитального строительства в соответствии с пунктом 14 статьи 1 ГрК РФ признаются:
— изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;
— а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
Ремонт основного средства (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования основного средства целями и результатами. Целью:
— ремонта является устранение неисправностей и повреждений объекта, замена физически изношенных деталей (частей), которые могут привести к поломке основного средства или выпуску бракованной продукции;
— модернизации (реконструкции) — расширение или изменение возможностей объекта.
В результате:
— ремонта происходит восстановление или поддержание основного средства в состоянии, пригодном к эксплуатации;
— модернизации — появление у объекта новых качеств, улучшение его технических характеристик.
В качестве документов, подтверждающих, что выполненные работы на основном средстве являются:
— ремонтом, используются дефектная ведомость и акт о приеме-сдаче отремонтированного объекта (самостоятельно разработанная форма акта или унифицированная форма N ОС-3, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);
— реконструкцией, модернизацией или дооборудованием, — акт о приеме-сдаче реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
Дефектная ведомость — это документ, подтверждающий необходимость проведения ремонта основного средства. Дефектная ведомость составляется в произвольной форме и должна содержать следующие сведения:
— на каком объекте выявлены дефекты. Для идентификации объекта указываются его наименование, место нахождения и инвентарный номер;
— какие дефекты (поломки, неисправности, изношенные детали и т.п.) выявлены на объекте или могут появиться, если средство не будет отремонтировано;
— какие работы необходимо выполнить, чтобы привести объект в состояние, пригодное к эксплуатации.
Дефектную ведомость подписывает комиссия из представителей подразделения, эксплуатирующего основное средство, и ремонтного подразделения либо подрядчика, который будет выполнять ремонт. Утверждает дефектную ведомость руководитель организации.
При намерении же осуществления реконструкции (модернизации, дооборудования) основного средства составляется план либо проект работ.
При разграничении ремонта и модернизации основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других, новых качеств (письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289). Стоимость проведения работ, по мнению финансистов, не является критерием для такого разграничения.
Из анализа приведенных терминов и определений можно сделать вывод о том, что:
— все виды ремонтов связаны с поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлением утраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предупреждением от преждевременного выхода из строя;
— а модернизация и реконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических (нормативных) показателей эксплуатации объекта.
Отражение затрат
— в бухгалтерском учете
Поскольку текущий (капитальный) ремонт призван поддерживать основные средства в нормальном рабочем состоянии, а проведение модернизации приводит к улучшению технико-экономических показателей эксплуатации оборудования, то они по-разному отражаются в бухгалтерском учете.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) предписывает относить расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии к расходам по обычным видам деятельности (п. 7).
Понесенные расходы на ремонт основных средств согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее — указания по учету ОС) отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67):
Дебет 20, 26 Кредит 60 (10, 70, 69, 23)
— отражены расходы, связанные с ремонтом основного средства.
Расходы на проведение модернизации отражаются по-другому.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) относит затраты по реконструкции, расширению и техническому перевооружению к долгосрочным инвестициям. Причем в пункте 1.2 уточняется, что такие работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а производимые затраты не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, указания по учету ОС предлагают отражать в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и модернизации (реконструкции) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». На счете же 08 накапливаются затраты по модернизируемому объекту, которые затем увеличат его первоначальную стоимость:
Дебет 08 Кредит 60 (10, 70, 69, 23)
— отражены затраты, понесенные при модернизации основного средства;
Дебет 01 Кредит 08
— увеличена первоначальная стоимость объекта.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания в соответствии с ПБУ 6/01 могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если результатом модернизации явилось улучшение первоначальных нормативных показателей функционирования (п. 27).
Сумма амортизации по модернизированному основному средству при увеличении срока полезного использования, начисляемая с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, при линейном способе ее начисления определяется из следующего выражения (п. 60 указаний по учету ОС):
SАМ = (Сперв. + SРМ — SАМдМ) : (СПИПЕРВ + СРУВпМ — СРИдМ),
где Сперв. — первоначальная стоимость основного средства; Sрм — сумма расходов на модернизацию; SАМдМ — сумма амортизации, начисленной до ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию; СПИПЕРВ — срок полезного использования (СПИ), установленный при вводе основного средства в эксплуатацию; СРУВпМ — срок, на который увеличен СПИ основного средства после модернизации; СРИдМ — срок, в течение которого начислялась амортизация до ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию.
В соответствии с вышеприведенным затраты:
— на ремонт объектов основных средств, на технический осмотр и уход, по поддержанию в рабочем состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в издержки производства или обращения отчетного периода;
— по модернизации (реконструкции) — увеличивают первоначальную стоимость модернизированного объекта.
— в налоговом учете
Произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств (как на текущий, так и на капитальный) согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
При применении метода начисления расходы считаются осуществленными на дату подписания акта выполненных работ (п. 5, 7 ст. 272 НК РФ).
В целях главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ):
— к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
— к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
— к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения первоначальная стоимость основных средств изменяется.
Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования данного объекта. При этом увеличить этот срок можно в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Глава 25 НК РФ не содержит положения по норме амортизации, применяемой после модернизации основного средства при пересмотре срока полезного использования. Возникает вопрос: какую норму использовать — первоначально определенную при вводе основного средства в эксплуатацию или пересчитанную с учетом увеличенного срока полезного использования этого основного средства?
В случае если после проведения модернизации срок полезного использования был увеличен, организация, по мнению финансистов, вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования объекта основных средств (письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862). Тогда с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, определяемой из выражения:
SАМНпМ = (СПЕРВ + SРМ — АПЗМ) x KАМпМ,
где SАМНпМ — сумма ежемесячной амортизации после модернизации объекта; АПЗМ — амортизационная премия по затратам на модернизацию; КАМпМ (1/nМ) — норма амортизации объекта после модернизации; nМ — срок полезного использования основного средства, установленный после модернизации объекта.
Напомним, что налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Несколько ранее финансисты настойчиво рекомендовали при начислении амортизации по объекту основного средства, на котором осуществлена модернизация, продолжать использовать норму, установленную при вводе его в эксплуатацию, поскольку изменение этой нормы после введения основного средства в эксплуатацию НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39775):
SАМНпМ = (СПЕРВ + SРМ — АПЗМ) x KАМВ,
где KАМВ (1/nВ) — норма амортизации на дату ввода объекта в эксплуатацию; nВ — срок полезного использования объекта, установленный при его вводе.
Если срок полезного использования после модернизации основного средства не увеличен, то амортизация будет начисляться и после окончания этого срока до полного погашения увеличенной первоначальной стоимости объекта (письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40).
Налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок установления резерва определен статьей 324 НК РФ.
Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых им самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта при создании резерва предстоящих расходов на ремонт списывается за счет средств указанного резерва.
При осуществлении ремонта (модернизации) подрядной организацией НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету при условии принятия к учету (при модернизации — на счете 08) результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования основного средства для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609).
— вычитаемые разницы
Начисленные суммы амортизации по основному средству после его модернизации в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. Возникающая разница в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной, поскольку она при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. А это обязывает организацию начислить соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— начислен отложенный налоговый актив.
К моменту окончания срока полезного использования по объекту (первоначально установленного при его неизменности или увеличенного после модернизации) увеличенная первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет полностью перенесена на расходы.
В налоговом же учете в этот момент еще сохранится остаточная стоимость, которая поспособствует продолжению начисления амортизации до полного погашения увеличенной первоначальной стоимости. Ежемесячно на величину начисленной в налоговом учете амортизации в бухгалтерском учете будет уменьшаться вычитаемая временная разница, что влечет за собой частичное (полное) погашение отложенного налогового актива:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09
— частично (полностью) погашен отложенный налоговый актив.
Приведенный порядок финансисты предлагают использовать при учете затрат по модернизации полностью самортизированного основного средства (письмо Минфина России от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234), следовательно, сумма затрат по модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Взгляд судей
Не столь уж редко между фискалами и налогоплательщиком возникает различие в прочтении осуществленных им расходов, связанных с восстановлением основного средства. Налогоплательщик считает, что был осуществлен капитальный ремонт объекта, и произведенные затраты относит в прочие расходы отчетного (налогового) периода при исчислении налога на прибыль. Налоговики же, полагая, что была произведена модернизация основного средства, изымают учтенную сумму из облагаемой базы. После чего ими доначисляется сумма налога на прибыль, пени за задержку ее уплаты и штрафные санкции.
Налогоплательщикам остается отстаивать свою позицию в суде.
Арбитры при принятии решений по делам, в которых налоговики осуществленные работы на объектах основных средств относят к модернизации, реконструкции и переоборудованию, в большинстве случаев опираются на предписания:
— упомянутого положения МДС 13-14.2000;
— Ведомственных строительных норм «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» ВСН 58-88(р) (утв. Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312);
— письма Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
В постановлении АС Северо-Западного округа от 16.03.2016 по делу N А05-4469/2015 рассматривалась жалоба межрайонной ИФНС России на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда. Суды признали недействительным решение инспекции в части доначисления налогов на прибыль организаций и налога на имущество организаций, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Налоговики при проведении выездной налоговой проверки посчитали, что расходы на монтаж системы вентиляции не относятся к расходам на ремонт основного средства и не учитываются при определении налогооблагаемой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, поскольку являлись капитальными вложениями, увеличивающими стоимость основного средства (здания производственного цеха), и должны были приниматься в состав расходов только по мере начисления амортизации.
В результате отражения расходов на монтаж вентиляции в составе косвенных расходов налогоплательщик, по мнению фискалов, занизил среднегодовую стоимость имущества.
Налоговиками в подтверждение их позиции было представлено заключение эксперта, которым установлено, что работы по монтажу системы вентиляции относятся к реконструкции.
Проанализировав нормы статей 247, 252, подпункта 2 пункта 1 статьи 253, пункта 2 статьи 257, пункта 1 статьи 260, пункта 5 статьи 272, пункта 5 статьи 270 НК РФ, суды пришли к выводу, что рассматриваемые расходы не связаны с реконструкцией либо модернизацией объекта основных средств.
При реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характеристики), при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные.
Из дефектного акта следовало, что система вентиляции не обеспечивала необходимого воздухообмена (микроклимата) в помещениях из-за физического и морального износа агрегатов, узлов и элементов в связи с ее длительной эксплуатацией, а также установкой в производственных помещениях дополнительного оборудования. Улучшения в результате установки воздуховодов (вентиляционных коробов) вентиляции в помещениях не свидетельствовали об изменении технико-экономических показателей здания.
Заключение эксперта, согласно которому работы по монтажу системы вентиляции отнесены были к реконструкции, суды отклонили, поскольку эксперт исследовал эти работы как самостоятельный объект, в то время как объектом основных средств является здание со всеми приспособлениями (включая вентиляцию) и принадлежностями.
Вышеприведенное позволило судьям кассации согласиться с выводами судов:
— о правомерном отнесении спорных затрат на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в связи с чем решение инспекции в части доначисления налога на прибыль признано недействительным;
— об отсутствии у инспекции оснований для доначисления заявителю налога на имущество, поскольку расходы на монтаж системы вентиляции не влекли изменения первоначальной стоимости объекта основных средств;
— о неправомерности начисления соответствующих сумм пеней и штрафов и обоснованности признания решения инспекции в этой части недействительным.
Судьями АС Центрального округа также рассматривалась кассационная жалоба межрайонной ИФНС России на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда.
На основании проведенной налоговой инспекцией выездной проверки было принято решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. По мнению проверяющих, организация неправомерно включила в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты по ремонтным работам, выполненным подрядной организацией. Осуществленные работы, на взгляд фискалов, относились к капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений амортизируемого имущества, которые не могли быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Судьи, опираясь в том числе и на пункт 3.1 положения МДС 13-14.2000, признали необоснованным вывод инспекции о неправомерном занижении налогоплательщиком налога на прибыль:
— капитальный ремонт не являлся улучшением имущества, достройкой, реконструкцией, техническим перевооружением, модернизацией имущества, которое изменяет его стоимость в соответствии со статьей 257 НК РФ;
— договором аренды недвижимого имущества, заключенным между налогоплательщиком-арендатором и арендодателем, было предусмотрено, что любой ремонт, в том числе и капитальный, является обязанностью арендатора по содержанию имущества, расходы на который арендодателем не возмещаются
(постановление АС Центрального округа от 18.02.2016 N Ф10-167/2016 по делу N А54-1668/2014).
Довольно часто разногласия между фискалами и налогоплательщиками в части учета осуществленных расходов по восстановлению объектов основных средств касаются недвижимого имущества.
Судьями АС Северо-Западного округа рассматривалась жалоба налогоплательщика на решение арбитражного суда первой инстанции и постановление арбитражного апелляционного суда. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения межрайонной ИФНС России о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены суммы налога на прибыль и налога на имущество организаций, а также пени по налогам. Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль и штрафа по налогу на имущество.
По мнению налогоплательщика, им правомерно уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму расходов по проведению ремонтных работ на складе, поскольку никаких новых помещений и въездов в здание склада не произведено. Понесенные им расходы, на его взгляд, относились к текущему ремонту склада, поэтому затраты по договорам на выполнение строительных работ на спорном складе и стоимость строительных материалов им были учтены в расходах при исчислении налога на прибыль отчетного периода.
На основании документов, представленных налогоплательщиком и его контрагентами в рамках мероприятий налогового контроля на предмет соответствия их в целях налогообложения в качестве подтверждения затрат по ремонту склада, налоговый орган посчитал, что фактически спорное здание было перепрофилировано в цех по производству сухих строительных смесей, то есть была осуществлена реконструкция.
Проведенная экспертиза по строительно-техническому исследованию нового объекта основных средств, в заключении которой указано, что выполненные работы являются единым комплексом по реконструкции спорного склада, принадлежащего заявителю, в цех по производству сухих смесей, подтвердила позицию налоговиков.
Суды, руководствуясь налоговым законодательством, ведомственным законодательством в строительной сфере предпринимательской деятельности и пунктом 14 статьи 1 ГрК РФ, согласились с выводом инспекции о том, что результатом спорных работ явилось, в частности, изменение характеристик здания (увеличена высота здания, размещено оборудование для цеха, изменено производственное назначение строения), что свидетельствует об осуществленной заявителем реконструкции здания склада согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ.
Общество при определении налоговой базы в нарушение упомянутого пункта 2 статьи 257 и пункта 5 статьи 270 НК РФ, отнеся спорные затраты к расходам, связанным с ремонтом, а фактически — осуществив реконструкцию спорного объекта основных средств, занизило облагаемую налогом на прибыль базу, в связи с чем налоговый орган обоснованно вынес решение, которым вменил ему в вину налоговое правонарушение, — о неуплате доначисленной суммы налога на прибыль.
Довод организации о том, что произведенные работы следует рассматривать как отдельные самостоятельные строительные работы (отдельно ремонт полов, крыши, стен и т.д.), не принят кассационной инстанцией, поскольку их осуществление носило комплексный характер и их целью было фактическое переоборудование здания как объекта основных средств для сдачи его в аренду не в качестве складского помещения, а в качестве цеха по производству сухих строительных смесей.
Затраты на реконструкцию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость с момента отражения на балансе организации завершенного реконструкцией объекта, в связи с чем общество должно было сформировать новую стоимость спорного объекта и использовать ее при исчислении налога на имущество (постановление АС Северо-Западного округа от 05.04.2016 по делу N А66-7018/2015).
Арбитражным судом Уральского округа в постановлении от 01.07.2015 N Ф09-4456/15 по делу N А60-48437/2014 рассматривалась жалоба предпринимателя на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда.
По результатам проверки предпринимателя налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ему доначислен НДФЛ, начислены пени по налогу, он также привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.
Основанием для доначисления предпринимателю оспариваемых сумм послужило неправомерное отнесение им произведенных на объекте работ к ремонту при наличии признаков реконструкции и, соответственно, занижение налоговой базы по НДФЛ.
Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Суды первой и апелляционной инстанций, сделав вывод о законности обжалуемого решения ИФНС России, отказали в удовлетворении требований заявителя о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в заявленной (обжалуемой) части.
Судами установлено и материалами дела, в частности заключением эксперта, подтверждено, что налогоплательщиком осуществлена реконструкция рассматриваемого здания. Здание, в котором проведены спорные работы, изначально предназначалось для стоянок для автотранспортных средств, технического обслуживания и ремонта легковых автомобилей. После проведенных работ спорное здание стало использоваться как производственно-складское: в здании расположены склад медицинской техники и производственный цех.
Исходя из этого, судьи посчитали совокупность произведенных работ реконструкцией, поскольку это связано именно с совершенствованием производства (повышением его технико-экономических показателей).
ФАС Уральского округа в постановлении от 27.03.2014 N Ф09-731/14 рассматривалась жалоба межрайонной ИФНС России. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней по налогу на прибыль. Решением суда требования заявителя удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Доначисление налога на прибыль инспекцией произведено в связи с единовременным учетом в составе расходов затрат по восстановлению нежилого помещения, которые, по мнению фискалов:
— относились к достройке, дооборудованию и модернизации;
— увеличивали первоначальную стоимость основного средства и подлежали учету путем начисления амортизации.
В материалах дела имелся акт осмотра нежилого помещения, в заключении которого указано на необходимость проведения капитального ремонта всех элементов помещения. Подрядчиками в рамках выполнения договора подряда были произведены необходимые работы по капитальному ремонту коммуникаций и перегородок.
Проанализировав понятия текущего и капитального ремонта, данные в ведомственных строительных нормах ВСН 58-88(р), и основываясь на том, что основные технико-экономические показатели здания или его параметры (высота, общая площадь здания, этажность, объем) после выполнения работ не изменились, также не изменилось инженерно-техническое обеспечение объекта, при проведении работ не затрагивались конструктивные и иные характеристики надежности и безопасности объекта, суды посчитали, что работы, выполненные в нежилом помещении, являются ремонтными. В связи с чем суды, по мнению кассации, правомерно удовлетворили заявленные требования налогоплательщика в указанной части.
В постановлении ФАС Московского округа от 20.03.2013 N А40-82611/12-91-452 рассматривалась кассационная жалоба ИФНС России. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам исчисления и своевременности уплаты налогов. Решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и налога на имущество в виде штрафа, ему доначислены суммы названных налогов и соответствующих им пеней. Основанием для доначисления спорных сумм налогов послужил вывод налогового органа о том, что работы, выполненные на объекте недвижимости заявителя подрядчиками, являлись реконструкцией основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость и, следовательно, подлежат списанию через амортизационные отчисления.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России.
Суды двух инстанций на основании материалов дела пришли к выводу об отсутствии у налоговиков правовых и фактических оснований для доначисления налогов на прибыль и на имущество, поскольку ими не представлены доказательства того, что спорные работы носили характер реконструкции и повлекли переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
Судами при этом установлено, что работы по данному объекту недвижимости, которые действительно подпадали под квалификацию, определенную в пункте 2 статьи 257 НК РФ, были отнесены обществом на увеличение первоначальной стоимости основного средства.
В отношении спорных работ суды пришли к выводу, что работы были направлены на восстановление функциональных свойств основного средства посредством замены изношенных систем, они не повысили производственную мощность объекта, не изменили его назначения. Требования налогоплательщика судами были удовлетворены в полном объеме.
В постановлении ФАС Уральского округа от 19.05.2014 N Ф09-2241/14 рассматривалась кассационная жалоба межрайонной ИФНС России.
В ходе выездной налоговой проверки проверяющие посчитали, что выполненные подрядчиком работы способствовали реконструкции основного средства, а не его капитальному ремонту, как посчитал налогоплательщик. В связи с чем произведенные затраты должны были увеличить балансовую стоимость основного средства и списываться при исчислении налога на прибыль организаций через амортизационные отчисления, а также учитываться при исчислении облагаемой базы по налогу на имущество организаций.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Решением суда заявленные требования были удовлетворены, постановлением арбитражного апелляционного суда решения суда оставлены без изменения.
Суды, исследовав представленные в материалы дела доказательства, в том числе:
— план-график планово-предупредительных ремонтов на капитальный ремонт сетей водоснабжения;
— договоры подряда на проведение капитального ремонта части сети водоснабжения по замене труб;
— экспертное заключение;
— а также результаты судебной экспертизы, —
в их совокупности и взаимосвязи установили, что выполненные работы являлись капитальным ремонтом, поскольку фактически была произведена замена изношенных участков труб на трубы из другого материала с тем же диаметром. Замененный участок водовода при этом не превысил 50% от общей его протяженности.
Доказательств изменения нормативных показателей функционирования водовода либо его технико-экономических показателей налоговым органом не представлено.
С учетом этого суды пришли к выводу о правомерности заявленного требования налогоплательщика и незаконности решения налогового органа в оспариваемой части.
Как видим, судьи относят осуществленные работы по восстановлению основных средств к их ремонту, если:
— таковые не повлекли изменения технологического назначения объекта;
— не изменились его функции;
— не повысились нагрузки и нормативные показатели;
— они не имели целью повлиять на производственные мощности объекта, —
а объект не приобрел новых технических или технологических качеств, не совпадающих с первоначальными.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: lexandbusiness.ru
Является ли утепление фасада дома капремонтом
Разграничение понятий капитального и текущего ремонта – тема весьма спорная для всех участников правоотношений в сфере ЖКХ: собственников помещений, управляющих компаний, жилищной инспекции, региональных фондов капитального ремонта и органов законодательной власти. В судах практика также не устоялась – зачастую решения противоречат друг другу.
Поскольку основной сферой моей деятельности в последнее время были правовые основы ремонта фасада многоквартирных домов, указанную проблему я рассмотрю на примере Нижегородской области.
В указанном регионе несущие конструкции домов, построенных до 2000-х гг., потеряли их теплозащитные свойства, в связи с чем жильцы за собственный счет производят внешнее утепление стен во избежание промерзаний и для достижения нормального температурного режима в квартирах. Исходя из судебной практики других регионов, данная ситуация встречается почти во всей северной части страны – в частности, во Владимирской, Ивановской и Кировской областях (например, решения Слободского районного суда Кировской области от 10 марта 2016 г. по делу № 2-1957/2015, Фрунзенского районного суда города Иваново от 7 апреля 2015 г. по делу № 2-628/2015, Сосногорского городского суда Республики Коми от 3 декабря 2015 г. по делу № 2-1015/2015 и прочие).
С технической точки зрения утепление внешней стены не является ремонтом многоквартирного дома. Эти действия направлены на модернизацию, улучшение состояния общедомового имущества даже относительно изначального положения. С правовой точки зрения названную деятельность нельзя квалифицировать как входящую в одно из устоявшихся понятий – текущий, капитальный ремонт, реконструкция или перепланировка.
Получила развитие тенденция, когда собственники квартир стали требовать от управляющих компаний проведения работ по утеплению наружных стен.
До июля 2018 г. судебная практика в Нижегородской области складывалась в интересах собственников помещений (потребителей коммунальных услуг управляющих компаний).
Суды исходили из следующего.
Правила содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491, устанавливают, что стены относятся к общедомовому имуществу. Согласно Правилам и нормам технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 27 сентября 2003 г. № 170 ( далее – Правила № 170), организация по обслуживанию жилищного фонда должна обеспечивать восстановление теплотехнических (перекрытия чердачные, над подвалами), акустических, водоизоляционных (перекрытия в санитарных узлах) свойств перекрытий, а также теплогидроизоляцию примыканий наружных стен, санитарно-технических устройств и других элементов (п.
4.3.1),заданный температурно-влажностный режим внутри здания; тепло- и влагозащиту наружных стен (п. 4.2.1.1). Кроме того, предусмотрено, что участки стен, промерзающие или отсыревающие вследствие недостаточной теплозащиты, необходимо утеплять (п. 4.2.1.12).
В приложении № 2 к МДК 2-04.2004 «Методическое пособие по содержанию и ремонту жилищного фонда» (утвержденное Госстроем России) закреплено, что утепление промерзающих участков стен в отдельных помещениях содержится в перечне работ, входящих в плату за текущий ремонт жилья. Работы свыше 15% от общей площади общего имущества являются работами капитального характера.
В приложении № 7 к ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утверждено приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312) указано, что утепление промерзающих участков стен в отдельных помещениях входит в перечень основных работ по текущему ремонту зданий и объектов.
Во исполнение данной нормы Кодекса было вынесено Постановление Правительства РФ от 3 апреля 2013 г. № 290 «О минимальном перечне услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, и порядке их оказания и выполнения» (далее – Минимальный перечень), согласно п. 3 которого управляющие компании обязаны проводить обследование ограждающих конструкций домов на предмет нарушения теплозащитных свойств, гидроизоляции между цокольной частью здания и стенами; выявление следов коррозии, деформаций и трещин в местах расположения арматуры и закладных деталей, наличия трещин в местах примыкания внутренних поперечных стен к наружным стенам из несущих и самонесущих панелей; выявление повреждений в кладке, наличия и характера трещин, выветривания, отклонения от вертикали и выпучивания отдельных участков стен, нарушения связей между отдельными конструкциями в домах со стенами из мелких блоков, искусственных и естественных камней. В случае выявления указанных нарушений, в том числе утраты теплозащиты ограждающих конструкций, управляющая компания обязана разработать план их устранения и выполнить его.
Примеров подобной практики много. В частности: решения Кстовского городского суда Нижегородской области от 8 ноября 2017 г. по делу № 2-1680/2017; Ленинского районного суда г. Н. Новгорода от 20 октября 2017 г. по делу № 2-1437/2017; Приокского районного суда г. Н. Новгорода от 13 сентября 2017 г. по делу № 2-1386/2017; Дзержинского городского суда Нижегородской области от 30 августа 2017 г. по делу № 2-2433/2017; Автозаводского районного суда г. Н. Новгорода от 14 июня 2017 г. по делу № 2-2561/2017; Володарского районного суда Нижегородской области от 7 ноября 2016 г. по делу № 2-415/2016; Ленинского районного суда г. Владимира от 25 ноября 2014 г. по делу № 2-1694/2014 и другие.
Изменения в Нижегородской области произошли после вынесения Постановления Президиума Нижегородского облсуда от 11 июля 2018 г. по делу № 4г-1682/2018 (44г-34/2018). С выходом данного судебного акта суды стали крайне поверхностно рассматривать дела по таким спорам, сводя все обстоятельства к понятию капитального ремонта.
В упомянутом документе суд указал, что работы по утеплению фасада даже на площади в 1 кв. см считаются капремонтом, так как, по его мнению, происходит создание нового конструктивного элемента на фасаде (утеплителя), которого ранее не существовало.
Многие суды стали руководствоваться приведенными выводами при принятии решений (см., например, решения Дзержинского городского суда Нижегородской области от 27 ноября 2018 г. по делу № 2-3107/2018; Советского районного суда г. Н. Новгорода от 1 апреля 2019 г. по делу № 2-1297/2019; Московского районного суда г. Н. Новгорода от 22 ноября 2018 г. по делу № 2-1607/2018 и др.).
В то же время сохранилась и прежняя практика, когда суды исходят из того, что утепление в случае нанесения вреда имуществу собственника не является видом капитальных работ, а входит в указанный Минимальный перечень как единственно возможный способ устранения нарушения теплозащитных свойств ограждающих конструкций (см. решения Борского городского суда Нижегородской области от 10 января 2019 г. по делу № 2-48/2019; Нижегородского районного суда г. Н. Новгорода от 13 мая 2019 г. по делу № 2-617/2019 и др.).
По моему мнению, вывод судов о капитальном характере работ по утеплению фасада весьма спорен.
Обратимся к Правилам № 170. Согласно их разделу II текущий ремонт здания включает комплекс строительных и организационно-технических мероприятий с целью устранения неисправностей (восстановления работоспособности) элементов, оборудования и инженерных систем для поддержания эксплуатационных показателей.
Как указано в ч. 2 ст. 166 ЖК РФ, нормативным правовым актом субъекта РФ перечень услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома, финансируемых за счет средств фонда капремонта, размер которых сформирован исходя из минимального размера взноса, установленного нормативным правовым актом субъекта Федерации, может быть дополнен услугами и (или) работами по утеплению фасада.
Законом Нижегородской области от 28 ноября 2013 г. № 159 (ст. 20) (далее – Закон Нижегородской области № 159) действительно предусмотрена возможность утепления фасада, но с существенной оговоркой – региональный законодатель зачем-то установил, что утепление фасада производится исключительно в объемах, необходимых для восстановления проектных значений теплозащиты здания.
Поскольку утепление фасада с использованием современных технологий всегда будет иметь следствием улучшение технического состояния стен относительно проектных значений, нормы ст. 166 ЖК РФ и Закона Нижегородской области № 159 вообще не отражают реальность: утепление во всех случаях будет приводить к улучшению, а не восстановлению прежних проектных значений.
Из этого следует, что единственно верной в данной ситуации является позиция, согласно которой работы по устранению нарушения теплозащитных свойств в отдельно взятом помещении относятся к обязательным работам управляющих компаний, предусмотренным Минимальным перечнем, а вот в объемах свыше 15% от площади общего фасада – капитальными видами работ.
Решению этого сложного правового вопроса будет способствовать, на мой взгляд, уточнение законодательства путем принятия распоряжения регионального правительства.
Необходимо закрепить следующие обязанности управляющих компаний:
- выходить с осмотром на место и составлять акт по результатам обследования помещения и внешнего состояния стен;
- если за последние два года не проводилось инструментальное обследование (при помощи тепловизионного оборудования) стен помещения квартиры заявителя и всего многоквартирного дома на предмет нарушения теплозащитных свойств ограждающих конструкций (промерзаний), следует такое исследование провести (Минимальный перечень);
- в случае выявления участков промерзания стен площадью менее 15% от всего фасада дома производить наружное утепление отдельных помещений своими силами и за счет средств текущего ремонта;
- после утепления отдельных участков рекомендовать управляющим компаниям проводить общие собрания собственников многоквартирных домов для учета произведенного утепления в программе капремонта дома;
- при выявлении участков промерзания стен площадью более 15% общего фасада уведомлять всех собственников помещений многоквартирного дома о данном факте и направлять материалы инструментального исследования в местную администрацию для принятия решения о переносе сроков капремонта в этой части, а также инициировать общее собрание собственников по определению даты ремонта.
Принятие перечисленных мер актуально не только для Нижегородской области. Результат будет способствовать разрешению и иных споров по определению вида работ (капитальные или текущие) для устранения нарушений в сфере ЖКХ.
Высказанные предложения обоснованы практикой Верховного Суда РФ (в частности, определениями от 21 августа 2019 г. № 302-ЭС19-13268 и от 27 августа 2019 г. № 307-ЭС19-14880), согласно которой управляющие компании не могут бездействовать, даже если для восстановления технического состояния общего имущества многоквартирного дома необходимо проведение капитальных работ.
Источник: www.advgazeta.ru
Капремонт или реконструкция при ремонте плоских крыш.
На плоской крыше здания возвели односкатную кровлю по деревянным стропилам улучшили водоотведение. Являются ли данные работы капремонтом или это реконструкция?
Думаю, что данные виды работ в соответствии с действующим законодательством нельзя отнести к капитальному ремонту и они являются ничем иным, как реконструкцией
Капремонт вместо реконструкции: учесть расходы стало проще
Теперь понятие «капитальный ремонт» закреплено законодательно. Кроме того, более подробно прописан перечень работ, которые относятся к реконструкции. Это поможет компаниям избежать ошибок при разграничении расходов на такие виды работ в учете.
Недавно в законодательство были внесены поправки1, благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт.
Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.
Почему невыгодна реконструкция?
бухгалтер компании «Гринатом» (МФ ОЦО ГК «Росатом»)
Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта2.
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию3.
В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту4.
Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания — 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию. Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.
Вариант 1: расходы учтены как ремонт.
Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт).
Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).
Вариант 2: расходы учтены как реконструкция.
Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить первоначальную стоимость здания.
При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так:
1 : 252 мес. x 100% x x 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила:
11 905 руб. x 60 мес. = = 714 300 руб.
Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57):
1 : 252 мес. x 100% x x (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = = 15 476 руб.
То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:
(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес.
В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.
Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.
Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.
Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии?
До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
Что касается определения термина «реконструкция», то оно хотя и содержится в Налоговом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.
Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы5 (см. таблицу на с. 19).
Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются.
Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика6.
В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ7, в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились.
Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы «по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола». Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.
Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.
В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.
Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.
Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта8.
Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.
Теперь в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.
До внесения поправок понятие «реконструкция» в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов «реконструкция» и «капитальный ремонт» даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.)9.
Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ:
надстройка, перестройка или расширение объекта;
замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).
Капитальный ремонт зданий, сооружений — это замена или восстановление:
строительных конструкций объекта (кроме несущих);
систем инженерно-технического обеспечения и их сетей;
отдельных элементов несущих строительных конструкций.
Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия — это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.
Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет — капитальный ремонт.
Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточняющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по «расширению» объекта).
При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.
Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.
Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).
Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.
Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.
Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.
Ситуация 1: перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.
С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).
Ситуация 2: перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.
В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.
Данные работы являются капремонтом, а не реконструкцией.
Фонд капремонта дал разъяснения по вопросу реконструкции плоской кровли в скатную
. переустройство плоской крыши на скатную является реконструкцией объектов капитального строительства и не относится к капитальному ремонту. Указанные выводы прописаны в пункте 14 и 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, а именно:
— реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;
— капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
В соответствии с п.14 ст.1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция — изменение параметров объекта, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;
В соответствии с п.14.2 капитальный ремонт — замена и (или) восстановление строительных конструкций или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов;
То есть, капремонт – это устранение неисправностей, замена изношенных деталей и иные мероприятия, направленные лишь на текущее поддержание основных средств в рабочем состоянии и восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом (при неизменности основных технико-экономических показателей),Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-03-РЗ/67741, Письмо Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08.
А реконструкция – это переустройство существующих объектов основных средств, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и которое осуществляется по проекту реконструкции для увеличения производственных мощностей, улучшения качества (Письмо Минфина от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65431).
При решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к ремонту или реконструкции рекомендуется также обращаться, в частности, к следующим документам:
Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279);
Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;
Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (утв. Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312).
Несмотря на данные определения и пояснения, зачастую бывает непросто по конкретному объекту решить, чем отличается реконструкция от ремонта. Поскольку часто вопрос о признании затрат как расходов на ремонт или реконструкцию является достаточно спорным, а также объектом пристального внимания и претензий проверяющих, помочь могут судебные решения, принятые по аналогичным обстоятельствам.
Обратите внимание, что приведенные документы являются действующими. Подробнее здесь: http://glavkniga.ru/situations/k505681
Справочно. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более прочные (долговечные) и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели, за исключением полной смены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). Основание — п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279; п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д. Об этом говорится в п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004.
Полагаю, что в Вашем случае присутствует и то, и другое. Водоотведение — это капитальный ремонт, а все остальное — реконструкция.
Источник: justiva.ru