Учет незавершенного строительства
В бухгалтерском учете расходы по строительству объектов распределяются на затраты:
- а) на строительные работы;
- б) работы по монтажу оборудования;
- в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- д) прочие капитальные затраты;
- е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
ПРИМЕР 6.1
Организация подрядным способом построила производственное здание и ввела его в эксплуатацию. Стоимость работ, выполненных строительной организацией, составила 5 900 000 руб., в том числе НДС — 900 000 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Урок 4. Как составляется Проводка в бухучете
— 5 000 000 руб. — отражен 1>1 расходы на строительство производственного здания;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 900 000 руб. — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств»
— 5 000 000 руб. — принято в эксплуатацию законченное строительством производственное здание;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— 900 000 руб. — принят к вычету НДС.
Бухгалтерские операции по учету хозяйственных операций при приобретении объекта незавершенного строительства представлены в табл. 6.1.
Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при приобретении объекта незавершенного строительства
08 «Вложения во внеоборотные активы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к учету объект незавершенного строительства
19 «НДС по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 «Расчетные счета»
Произведена оплата продавцу
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Основное средство введено в эксплуатацию
68 «Расчеты по налогам и сборам»
19 «НДС по приобретенным ценностям»
Принят к вычету НДС
Учет затрат на строительные и монтажные работы
Порядок учета затрат зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» но договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Урок 8: Учет процесса реализации.
При хозяйственном способе производства работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями но планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 4 ноября 1995 г. № БЕ-11-260/7). При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.
Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
ПРИМЕР 6.2
Организация собственными силами строит здание. Для выполнения отдельных видов работ организация привлекает подрядчика.
Затраты на выполнение строительных работ собственными силами организации составили 159 000 000 руб. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, 2 360 000 руб., в том числе НДС — 360 000 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.
— 159 000 000 руб. — отражены затраты на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 28 620 000 руб. (159 000 000 х 18%) — начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— 28 620 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 2 000 000 руб. — приняты работы, выполненные подрядчиком;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 360 000 руб. — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 2 360 000 руб. — произведена оплата подрядчику;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств»
— 161 000 000 руб. (159 000 000 + 2 000 000) — построенное здание учтено в составе основных средств.
Бухгалтерские операции по учету хозяйственных операций при строительстве подрядным способом представлены в табл. 6.2, а хозяйственным способом — в табл. 6.3.
Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при строительстве подрядным способом
ИсточникБухгалтерские проводки для начинающих
Задача бухгалтера — сбор и систематизация всех фактов хозяйственной жизни компании. Каждое событие оформляют специальной записью — бухгалтерской проводкой. А фактов хозяйственной жизни бывает очень и очень много. Но знать все возможные проводки невозможно, поэтому начинающему бухгалтеру достаточно понять логику построения проводок. Тогда любая бухгалтерская запись будет проста и понятна.
План счетов
В первую очередь начинающему бухгалтеру стоит ознакомится с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В этом документе представлен полный перечень всех счетов бухучета. Со временем вы их запомните, но для начала пользуйтесь Планом.
Счета разбиты 8 раздел и блок забалансовых счетов. В каждом разделе есть «пустышки» — это счета без наименования. Сделано это для того, чтобы Минфин мог в будущем вводить новые счета.
Активные и пассивные счета
Бухгалтерские счета независимо от того, к какому разделу Плана счетов они относятся, делятся на три категории:
- активные;
- пассивные;
- активно-пассивные.
Активные счета предназначены для учета имущества организации, то есть ее активов. Это могут быть денежные средства в кассе и на банковском счете, оборудование, сырье, дебиторская задолженность, финансовые вложения и так далее.
Активный счет увеличивается по дебету, а уменьшается по кредиту. Так как на активном счете учитывается имущество, то и остаток по счету может быть только дебетовый. К таким счетам можно отнести: 01, 03, 04, 08, 09, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 97.
Пассивные счета — отражают источники имущества компании. Это могут быть собственный капитал или обязательства компании перед третьими лицами. Например, организация хочет купить оборудование в кредит. Оборудование — это актив, а обязательства по кредиту — пассив.
Пассивные счета растут по кредиту, а уменьшаются по дебету. Остаток на пассивном счете может быть только кредитовый. К таким счетам относятся: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 86, 96, 98.
Активно-пассивные счета используют для одновременного учета активов и обязательств. Например, к таким счетам относится счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета фиксируют задолженность покупателей перед компанией за отгруженные товары или услуги — это актив. Но в то же время по кредиту этого счета фиксируют предоплаты покупателей, то есть обязательство компании поставить товар или оказать услугу на эту сумму — это уже пассив.
Остаток по активно-пассивным счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым. К ним можно отнести: 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 99.
Разберем все виды счетов на примере.
ООО «Альфа» планирует купить сырье на 1 000 000 рублей. Для этого компания берет краткосрочный банковский кредит. Весь процесс покупки пройдет по следующим проводкам.
Получили кредит в банке.
На расчетный счет (51) поступили деньги — это увеличились активы компании.
Но появились обязательства перед банком (66) — это увеличились пассивы компании.
А— активный счет, П — пассивный счет, А-П — активно-пассивный счет.
Двойная запись
Современный бухгалтерский учет построен на принципе двойной записи. Это значит, что каждый факт хозяйственной жизни фиксируют на двух счетах бухгалтерского учета. Такой принцип позволяет достигнуть баланса — равенства активов и пассивов, так как имущество не может появиться «из воздуха», всегда нужен его источник.
Все бухгалтерские записи можно разбить на четыре группы.
Первая — актив и пассив растут одновременно (А+ П+). Пример таких проводок мы уже рассматривали.
На расчетный счет (51) поступили деньги — это увеличились активы компании.
Но появились обязательства перед банком (66) — это увеличились пассивы компании.
Вторая — актив и пассив одновременно снижаются (А- П-). Этот пример мы тоже видели.
| 60 (А-П) | 51 (А) | 1 000 000 | Активы компании (деньги) — уменьшились. Пассивы компании (долг перед поставщиком) уменьшились. |
Третья — перераспределение внутри актива (А+ А-). Яркий пример — инкассация дебиторской задолженности.
Покупатель перечислил деньги за отгруженный товар. Фактически дебиторская задолженность (62) обернулась в деньги (51).
Сумма активов не изменилась, так как один актив (ДЗ) снизился, а другой (деньги) вырос.
Четвертая — перераспределение внутри пассива (П+ П-). Для понимания представим сразу несколько примеров.
Удержали НДФЛ из зарплаты.
Зарплату (пассив) уменьшили на величину НДФЛ к уплате в бюджет (тоже пассив). Итоговая сумма пассивов не изменится.
В любой из проводок мы соблюдаем принцип бухгалтерского баланса — актив всегда равен пассиву. Помните это правило! Тогда даже встретив незнакомую проводку, вы сможете понять, верная она или нет.
Примеры бухгалтерский проводок для начинающих
Перечислить все бухгалтерские проводки невозможно и не нужно. Начинающему специалисту нужно понять принцип их построения. Но для удобства и понимания мы сделали подборку самых «популярных» бухгалтерских проводок.
| Проводки по движению денежных средств | ||
| 50 / 51 | 62 | Поступили деньги от покупателя в кассу / на расчетный счет |
| 51 | 50 | Деньги из кассы перечислены на расчетный счет |
| 57 | 50 | Деньги списаны с расчетного счета для покупки валюты |
| 52 | 57 | Банк перечислил валюту на расчетный счет |
| 60 | 50 / 51 | Перечислены деньги из кассы / с расчетного счета поставщику |
| 62 | 50 / 51 | Возвращены деньги из кассы / с расчетного счета покупателю |
| 68 | 51 | Уплачены налоги |
| 69 | 51 | Уплачены страховые взносы |
| 71 | 50 / 51 | Выданы из кассы / перечислены с расчетного счета денежные средства под отчет работнику |
| Расчеты с поставщиками | ||
| 08 / 10 / 41 | 60 | Получены от поставщика основные средства / материалы / товары |
| 20 / 25 / 26 / 44 / 91 | 60 | Поставщик оказал услуги для нужд основного производства / общепроизводственных нужд / управленческих нужд и так далее |
| 19 | 60 | Учтен «входящий» НДС |
| Проводки по движению сырья и материалов | ||
| 10 | 60 | Получены материалы от поставщика |
| 10 | 71 | Материалы куплены через подотчетное лицо |
| 08 | 10 | Материалы списаны для строительства объекта основных средств |
| 20 | 10 | Материалы передали в основное производство |
| 25 | 10 | Материалы передали для общепроизводственных нужд |
| 26 | 10 | Материалы списали на управленческие расходы |
| 44 | 10 | Списание материалов в торговой организации |
| 91 | 10 | Списана себестоимость проданных материалов |
| 94 | 10 | Обнаружена недостача сырья и материалов |
| Проводки по основным средствам | ||
| 08 | 60 / 10 / 70 / 69 | Приняты к учету расходы на создание объекта основных средств (затраты на приобретение, стоимость материалов для ввода основного средства в эксплуатацию, заработная плата рабочих, задействованных в строительстве основного средства, страховые взносы и так далее) |
| 19 | 60 | Учтен «входящий» НДС |
| 01 | 08 | Основное средство принято к учету по первоначальной стоимости. Введено в эксплуатацию |
| 20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44 | 02 | Начислена амортизация основного средства |
| 62 | 91 | Начислен доход от продажи основного средства |
| 91 | 68 | Отражен НДС с продажи |
| 02 | 01 | Списана начисленная амортизация |
| 91 | 01 | Остаточная стоимость основного средства списана в расходы |
| Проводки по заработной плате | ||
| 20 / 23 / 25 / 26 / 28 / 29 / 44 | 70 | Начислена заработная плата работникам основного производства / вспомогательного производства / общепроизводственного персонала / управленческого персонала / занятым в устранении брака / обслуживающего производства / отдела продаж |
| 08 | 70 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве основного средства |
| 08 / 20 / 23 / 25 / 26 / 28 / 29 / 44 | 60 | Начислены страховые взносы с зарплаты сотрудников |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с зарплаты работников |
| 70 | 76 | Удержание из заработной платы денежных средств по исполнительному листу |
| 70 | 71 | Удержан долг по подотчетной сумме |
| Проводки по реализации | ||
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от продажи |
| 90.2 | 43 / 41 | Списана в состав расходов себестоимость готовой продукции / товаров |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с реализации |
| 62 | 62 | Зачтена предоплата покупателя |
| 76 | 68 | Начислен НДС с аванса |
| Проводки финансового результата | ||
| 90 | 99 | Начислена прибыль от реализации товаров и услуг |
| 99 | 90 | Начислен убыток от реализации товаров или услуг |
| 91 | 99 | Начислена прибыль от прочей деятельности |
| 99 | 91 | Начислен убыток от прочей деятельности |
| 84 | 99 | Реформация баланса. По итогам года выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Реформация баланса. По итогам года выявлена прибыль, которая отнесена на счет нераспределенной прибыли прошлых лет |
И это далеко не все бухгалтерские проводки. Но чтобы вам было проще, рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе интуитивно понятный и простой интерфейс. И что самое удобное — вам не нужно вручную формировать проводки. Выберите интересующую вас операцию, создайте ее и все!
Сервис сам построит нужные проводки, а вы можете посмотреть, какие счета использовала программа. Это удобно и для начинающих, и для профессиональных бухгалтеров.
Источник