На какой счет отнести строительно монтажные работы

Учет промежуточных объемов строительно-монтажных работ (Кулешова Л.М.)

При производстве строительно-монтажных работ типичной является ситуация, когда в рамках договора подряда между заказчиком и подрядчиком предусмотрено подписание ежемесячных актов о приемке выполненных работ по форме КС-2. Какие налоговые риски могут возникнуть у заказчика при использовании промежуточных актов?

В п. 1 ст. 753 ГК РФ предусматривается, что результаты строительных работ подрядчик может сдавать не только в целом, но и поэтапно, если это предусмотрено договором. Приемка работ оформляется актом, подписанным обеими сторонами.
Отметим, что Гражданский кодекс РФ не содержит никаких норм, позволяющих однозначно ответить на вопрос, правомерно или нет передавать промежуточные (ежемесячные) объемы работ и подписывать промежуточные акты приемки-сдачи этих работ и какие последствия при этом возникают, например происходит ли переход рисков, права собственности и т.д.
Вместе с тем прямого запрета на передачу промежуточных объемов тоже нет.
В п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51, в частности, говорится, что при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Данные акты не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика. Поэтому если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2 и КС-3, подписываемые заказчиком и подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с исполнителем, но не являются подтверждением принятия результата работ. Если договором подряда прямо предусмотрены этапы строительства, то подписание актов КС-2 и КС-3 по строительным работам свидетельствует о приемке заказчиком выполненного этапа работ (этапа строительства) и переходе права собственности и рисков по этому этапу.
При этом под этапом строительства понимается строительство одного из объектов капитального строительства, строительство которого планируется осуществить на одном земельном участке, если такой объект может быть введен в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, т.е. независимо от строительства иных объектов капитального строительства на этом земельном участке, а также строительство части объекта капитального строительства, которая может быть введена в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, т.е. независимо от строительства иных частей этого объекта капитального строительства.
Можно ли подписать дополнительное соглашение к договору подряда, в котором обозначить промежуточные объемы (по ежемесячным актам) как этапы?
По нашему мнению, промежуточные (ежемесячные) объемы работ нельзя назвать этапами. Чаще всего промежуточные объемы представляют собой перечень работ, которые имеют разрозненный и незаконченный характер, например снятие грунта с части территории под строительство, укладка части фундамента, возведение части конструкции и т.д., т.е. автономного объекта, который может быть введен в эксплуатацию, не возникает.
Кроме того, этапы должны быть закреплены не только в договоре, но и в смете и в технической документации на строящийся объект (п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ И МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ

Порядок учета расходов, обусловленных капитальным строительством, изложен в таких нормативных документах, как Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), согласованное с IAS 11 «Договоры подряда», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, постановления Госкомитета РФ по статистике, определяющие состав унифицированных форм первичных учетных документов, Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), связанных с капитальными вложениями.

Бухгалтерский учет расходов заказчика по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

По дебету счета 08 отражаются фактические расходы на строительство и монтаж отдельных объектов внеоборотных активов нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Сформированная первоначальная (инвентарная) стоимость объектов, законченных капитальным строительством и принятых в соответствии с установленным порядком в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08. До окончания работ по строительству объектов основных средств расходы по их возведению, учтенные на счете 08 (дебетовое сальдо), составляют незавершенные капитальные вложения.

Аналитический учет по счету 08 осуществляется по видам расходов и работ (строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные затраты), а также по объектам строительства.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор с основным (генеральным) подрядчиком.

Генеральный подрядчик несет ответственность перед заказчиком за выполнение всех строительно-монтажных работ, несмотря на то что он вправе привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации — субподрядчиков. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом расходов осуществляются застройщиками.

Основные хозяйственные операции заказчика по договору строительного подряда и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета приведены в табл. 7.1. В ней же даны ссылки на унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве.

Выполненные и оформленные строительные и монтажные работы при подрядном способе отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации (включая НДС).

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое устанавливается на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается синтетический счет 07 «Оборудование к установке», по дебету которого отражаются затраты на оборудование (стоимость оборудования по счетам поставщиков, транспортные расходы по доставке оборудования, заготовительные расходы, включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и пр.).

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся после фактической передачи оборудования подрядчику для монтажа. Подрядчик, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Записи на счетах бухгалтерского учета заказчика по договору строительного подряда

Хозяйственные операции, виды расходов

Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (по разработке проектно-сметной документации, разметке плана строительства, возведению временных сооружений, по страхованию объектов строительства и т.п.)

Договор, акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), счет поставщика (исполнителя)

08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

НДС по выполненным работам и оказанным услугам

Акт о приемке выполненных работ (услуг) (ф. № КС-2), счет-фактура

19, субсчет 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

Приобретено за плату оборудование, требующее монтажа

Счет поставщика, акт о приемке оборудования (ф. № ОС-15)

НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа

Акт о приемке оборудования (ф. № ОС-15), счет-фактура

Передано подрядчику оборудование, требующее монтажа

Акт о приемке оборудования (ф. № ОС-15)

Переданы подрядчику материалы

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15)

«Материалы, переданные в переработку на сторону»

10 (субсчет, соответствующий виду материала)

Произведена оплата работ, услуг и оборудования, требующего монтажа, приобретенных для целей капитального строительства

Акцептованы счета подрядчиков за выполненные этапы строительных работ

Договор, акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3)

НДС по работам, выполненным подрядным способом

Акты о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), счет-фактура

Произведена оплата по актам выполненных этапов строительных работ

Акты о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), выписка банка

Введен в эксплуатацию законченный строительством объект

Акт о приеме-передаче

(ф. № ОС-1, ОС-1 а, ОС-16)

Хозяйственные операции, виды расходов

Произведена оплата законченного капитальным строительством объекта

Акт приемки законченного строительством объекта (ф. № КС-11), выписка банка

Приняты к вычету суммы НДС по введенным в эксплуатацию объектам, законченным капитальным строительством

Акт о приеме-передаче

(ф. № ОС-1, ОС-1 а, ОС-16),

Заказчик обязан передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги, за свой счет организовать и осуществить приемку результатов работ. Затратами заказчика могут являться расходы по внесению изменений в техническую документацию, по страхованию имущества и профессиональной ответственности участников строительства, другие обоснованные расходы.

Завершенные подрядчиками работы оплачиваются заказчиками в размере и в сроки согласно смете и договору строительного подряда. В частности, договором может предписываться оплата работ с выдачей авансов, по мере выполнения этапов строительства либо единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

Согласно НК РФ (ст. 171, 172) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками):

• • при проведении организациями капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
• • по товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ;
• • при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм НДС производятся по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, исполнителями работ, услуг, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Для подрядчиков и субподрядчиков строительство, связанные с ним работы и услуги относятся к обычным видам деятельности.

Вместе с тем расходы и планируемые финансовые результаты в данных организациях в значительной мере определяют инвестиционные расходы заказчиков.

Особенности бухгалтерского учета расходов в организациях, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков, установлены ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Названное ПБУ применяется, если длительность выполнения договоров охватывает более одного отчетного года либо сроки их начала и окончания приходятся на разные отчетные годы. ПБУ распространяется также на договоры:

• • оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных, неразрывно связанных со строящимся объектом;
• • выполнения работ по восстановлению (в том числе реконструкции, модернизации, ремонту) и ликвидации (разборке) зданий, сооружений, судов и обусловленных указанными работами мероприятий по охране окружающей среды.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Представление отдельного договора в качестве объекта бухгалтерского учета различается в зависимости от ситуаций, отраженных на рис. 7.2.

Рис. 7.2. Объекты бухгалтерского учета по договорам строительного подряда

На рис. 7.3 отражены состав, правила признания, списания и учета расходов по договору строительного подряда.

Рис. 7.3. Состав, правила признания, списания и учета расходов по договорам строительного подряда

Расходы подрядной (субподрядной) организации признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы, понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения, подразделяются на прямые, косвенные, прочие.

Следует обратить внимание на то, что в состав прямых расходов включаются не только фактически понесенные по договору расходы, учитываемые на счете 20 «Основное производство», но и ожидаемые (предвиденные), которые возмещаются заказчиком по условиям договора в согласованных размерах. К ожидаемым могут быть отнесены, например, расходы по выполнению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и др.

Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ, либо путем образования резерва на покрытие этих расходов. Этот резерв предназначается также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены. В соответствии с налоговым законодательством расходы на формирование резервов признаются расходами в целях налогообложения прибыли (ст. 267 НК РФ).

Косвенные расходы по каждому договору определяются путем распределения общих косвенных расходов на исполнение договоров. В качестве базы распределения косвенных расходов могут наряду с другими основаниями использоваться сметные нормы и расценки, отражающие современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве.

В состав прочих расходов, не относящихся к строительной деятельности организации, но возмещаемых заказчиком по условиям договора, могут включаться отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и существует вероятность, что договор будет подписан в отчетном периоде, в котором возникли расходы. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они имели место.

Способы признания расходов по договору строительного подряда в отчете о прибылях и убытках зависят от возможности достоверного определения финансового результата от исполнения договора на отчетную дату. Если финансовый результат может быть достоверно определен, то расходы признаются способом «по мере готовности», согласно которому расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату. Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Необходимые и достаточные условия достоверного определения финансового результата от выполнения договора, а также способы определения завершенности работ по договору на отчетную дату отражены в п. 15.3 «Учет доходов и финансовых результатов по договору строительного подряда».

В табл. 7.2 приведены основные записи на счетах бухгалтерского учета в организации подрядчика.

Записи на счетах бухгалтерского учета подрядчика (субподрядчика) по договору строительного подряда

Источник

Бухгалтерские проводки в строительстве

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства. Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование. В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

• территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
• длительность процесса проектирования и строительства;
• зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
• наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

• непосредственно строительные работы;
• проектно-изыскательные и геодезические работы;
• монтаж оборудования;
• оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
• прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

• 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
• 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Источник