Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы организации, соответствующие одновременно следующим критериям:
- • используются в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- • предназначены для использования в производственных и (или) управленческих целях, а не для последующей перепродажи;
- • способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и т.д. Они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Учетной единицей основных средств может выступить:
Учет в сметах затрат на строительство временных зданий и сооружений в зимнее время. Часть 2
- • инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;
- • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, благодаря чему каждый входящий в него предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Если у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая его часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Принятие к бухгалтерскому учету и включение в состав основных средств осуществляется в отношении отдельных инвентарных объектов, поступивших путем:
- • приобретения за плату у других организаций;
- • строительства объектов хозяйственным или подрядным способом;
- • безвозмездного получения от других юридических и (или) физических лиц;
- • внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- • поступления в порядке хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;
- • финансируемой аренды (лизинга) с последующим выкупом;
- • передачи по договорам о совместной деятельности, доверительного управления, мены и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Принятие к учету объектов основных средств отражается по первоначальной стоимости в дебете счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогично отражается и изменение первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования и реконструкции.
Предварительно, на счете 08 собираются:
Учёт производственных затрат (практикум)
- • расходы по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая его стоимость, другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от способа осуществления строительства (подрядного или хозяйственного), учитываемые на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
- • расходы по приобретению машин, оборудования, инструментов, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитываемые на субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Принятие к учету основных средств оформляется бухгалтерскими проводками:
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д. — в сумме расходов по строительству, монтажу, достройке и дооборудованию объектов, осуществляемых хозяйственным способом;
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. — в сумме расходов по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом;
ДЕБЕТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре подрядчика при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» — на сумму предъявленного к вычету НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом;
ДЕБЕТ 08-4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — расходы по приобретению основных средств за плату;
ДЕБЕТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика по приобретенным основным средствам за плату у других организаций;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» — на сумму предъявленного к вычету НДС по приобретенным основным средствам за плату у других организаций;
ДЕБЕТ 08-4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями по вкладам» — на сумму согласованной стоимости основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08-4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» — на рыночную стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно);
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов основных средств.
Организация построила объект основных средств производственного назначения собственными силами, но с привлечением подрядной организации. Согласно договору, акту и счету-фактуре стоимость проектно-сметных работ составляет 300000 руб. (без учета НДС).
Для финансирования работ по созданию объекта был получен банковский кредит, сумма процентов по которому, за период создания объекта, составила 750000 руб. На возведение объекта были отпущены строительные материалы на сумму 7500000 руб. Начислена заработная плата работникам в сумме 1500000 руб. с отчислением страховых взносов в сумме 600000 руб.
Стоимость работ, выполненных подрядной организацией, — 4500000 руб. (без учета НДС). Оплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности на созданный объект — 22500 руб. Организация является плательщиком налога на прибыль организаций и НДС.
Бухгалтерский учет строительства объекта основных средств хозяйственным способом с привлечением подрядных организаций
Отражение затрат по фактам хозяйственной жизни, связанным со строительством объекта
Источник: studme.org
Аналитический и синтетический учет затрат на выполнение строительных работ
Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор-заказчик-подрядчик» является непосредственным производителем строительно-монтажных работ на объекте строительства в соответствии с договором строительного подряда. Именно данный субъект инвестиционно-строительных отношений формирует у себя в учете первоначальную инвентарную стоимость основных средств.
Подрядчик при выполнении договоров на строительство формирует информацию по объектам бухгалтерского учета следующими показателями:
- 1) затратами по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
- 2) незавершенным производством в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
- 3) доходами, полученными от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство;
- 4) финансовыми результатами по работам, выполненным по договору на строительство;
- 5) авансами, полученными от застройщиков в счет выполняемых работ.
Строительные компании, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат в разрезе каждого объекта строительства с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи заказчику-застройщику. До момента сдачи заказчику всего объема работ по объекту указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства. У подрядных организаций учет таких затрат должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», отражаются прямые затраты подрядчика, непосредственно связанные с выполнением договора.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по объектам учета, в период с начала действия договора на строительство до времени его завершения, то есть до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. Затраты, произведенные на производство работ, учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата — как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.
Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету этого счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
- 1) счет 10 «Материалы» — на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;
- 2) счет 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;
- 3) счет 25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
- 4) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы по оплате труда рабочих, занятых на СМР;
- 5) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.
Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в зависимости от выбранной учетной политики.
Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 «Брак в производстве».
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат подсобно-вспомогательных производств, состоящих на балансе организации, обеспечивающих:
- 1) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, газом, воздухом и др.);
- 2) транспортное обслуживание;
- 3) ремонт строительных машин и механизмов и других основных средств;
- 4) изготовление строительных деталей, конструкций, отдельных видов строительных материалов (бетона, раствора и др.);
- 5) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг.
Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материалов приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Выработанная для строительства объектов энергия списывается на счет 20 «Основное производство». Выполненные для сторонних организаций работы и оказанные услуги списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает остаток незавершенного производства.
В бухгалтерском учете расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражаются следующим образом:
Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений»,
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— на сумму произведенных расходов по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;
Дебет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,
Кредит 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений» — приняты к учету завершенные временные (нетитульные) сооружения;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
— переданы временные (нетитульные) сооружения в эксплуатацию. На основании актов о передаче в эксплуатацию, подписанных уполномоченными лицами (прорабом стройки, начальником участка) и заверенными бухгалтерией.
При ликвидации указанных объектов составляются акты о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также по оплате указанных расходов сторонним специализированным организациям. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы по содержанию аппарата управления организации, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочее.
Указанные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Продажи».
Состав и методика данных счетов устанавливаются организацией самостоятельно на основании соответствующих рекомендаций Минфина России и должны быть отражены в учетной политике организации, применяемой в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).
При выполнении строительно-монтажных работ подрядчик может использовать как собственные материалы, так и материалы заказчика.
Если подрядная организация закупает материалы для строительства, то учет приобретаемых материалов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 5/01. При этом будут делаться записи:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на стоимость приобретенных материалов;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму входного НДС по приобретенным материалам.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при списании их в производство осуществляется одним из следующих способов:
- а) по себестоимости единицы;
- б) по средней себестоимости;
- в) метод ФИФО.
Выбранный метод организация должна зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером форма № М-4 с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету 003 «Материалы, принятые в переработку» забалансового счета отражают получение материалов, а по кредиту — их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета, эту ведомость нужно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей и потребностей конкретной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.
При осуществлении строительно-монтажных работ подрядчик использует различное оборудование, которое может быть классифицировано по различным признакам.
Оборудование, используемое подрядчиком, подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы на строительство.
К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.
К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.
Стоимость оборудования, не входящего в сметы на строительство, переносится на стоимость строительно-монтажных работ посредством начисления амортизации. И в конечном итоге, стоимость такого оборудования также включается в стоимость выполненных строительно-монтажных работ — однако, не непосредственно, а через распределение расходов порядком установленным нормативными документами или проектно-сметной документацией.
В состав оборудования, которое не входит в сметы не строительство, относятся транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость строительно-монтажных работ.
Оборудование также подразделяется на оборудование: требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.
Оборудование, требующее монтажа учитывается на счете 07 «Оборудование к установке», как технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Приобретение и передача в монтаж оборудования требующего монтажа будет отражаться следующими записями:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на стоимость приобретенного оборудования;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке»
— передача оборудования в монтаж.
К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и прочее). В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Учет труда и заработной платы занимает центральное место в системе бухгалтерского учета любой строительной организации. С одной стороны, затраты на оплату труда — это один из основных элементов расходов, с другой — главный источник дохода работников организации.
Как правило, у подрядчиков организация производства работ осуществляется на основании бригадных форм организации труда. При этом бригады формируются по принципу профессиональной спецификации, либо комплексности. Кроме того, рабочие отдельных специальностей могут осуществлять работу на строительных площадках индивидуально и не входить в состав каких-либо бригад.
Бригадный способ выполнения работ, в свою очередь обуславливает применение сдельной, либо сдельно-премиальной системы оплаты труда по аккордным нарядам.
В случае применения сдельной системы оплаты труда размер заработка работника (звена, бригады) определяется объемом выполненных строительно-монтажных работ и сдельной расценкой на единицу строительной продукции. Сдельная и сдельно-премиальная системы оплаты труда в подрядных организациях чаще всего применяются к объемам и набору работ, поручаемых рабочим в расчетном периоде, как правило, на месяц. Задание (наряд) на выполнение этих работ так же выписывается на один расчетный период.
Аккордная и аккордно-премиальная система оплаты труда применяется при выполнении более крупных объемов работ вплоть до объекта строительства в целом. Аккордные наряды расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ.
В некоторых строительных организациях используется повременная (тарифная), либо повременно-премиальная система оплаты труда. При этом заработок работника определятся исходя из применяемых тарифных ставок по квалификационным разрядам и количества фактически отработанного времени. При выполнении работ с тяжелыми и вредными условиями труда, либо при наличии особых неблагоприятных условий сумма оплаты труда исчисляется исходя из повышенных часовых тарифных ставок.
Строительные работы могут проводиться в различных регионах, в том числе в районе Крайнего Севера. В этом случае при учете расходов на оплату труда следует учитывать разъяснения Минфина России, приведенные в письме от 22 мая 2008 г. № 03-03-06/1/329.
Формы первичной документации, применяемые организациями для учета труда и его оплаты, утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Однако указанным постановлением не предусмотрены формы таких документов как наряды на сдельные (аккордные) работы, ведомости учета выполненных работ, наряды-книжки и др. Поэтому подрядные организации, должны разработать и утвердить формы применяемых документов самостоятельно и закрепить их в учетной политике.
Для учета рабочего времени при сдельной системе оплаты труда применяется табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13. Табель ведется либо по организации в целом, либо по отдельным ее структурным подразделениям.
В составе прямых затрат отражаются расходы, связанные с использованием труда сотрудников рабочих специальностей, непосредственно занятых выполнением строительно-монтажных работ и их обслуживанием. В бухгалтерском учете начисление оплаты труда таких сотрудников отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производства»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
— начислена сумма оплаты труда работнику строительной специальности.
Учет затрат на оплату труда сотрудников вспомогательных (подсобных) производств и хозяйств ведется с использованием счета 23 «Вспомогательные производства» и отражается бухгалтерской записью:
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением строительными машинами и механизмами отражается с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» и учитываются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для обобщения информации о расходах на оплату труда сотрудников, не связанных непосредственно с выполнением строительно-монтажных работ, выполняющих в организации управленческие функции, применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление оплаты труда таких сотрудников отражается с использованием следующей проводки:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Прямые расходы на оплату труда рабочих в подрядных организациях распределяются в бухгалтерском учете по отдельным объектам строительства на основании соответствующих первичных учетных документов, определяющих затраты труда: нарядов на сдельную работу, табелей учета использования рабочего времени. Распределение сумм оплаты труда, входящих в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат, осуществляется между всеми объектами строительства в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.
Выручкой от реализации для строительной организации является стоимость выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка.
Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных строительно-монтажных работ для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии:
- — журнала учета выполненных работ (форма КС-6а);
- — акта о приемке выполненных работ (форма КС-2);
- — справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).
Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями.
Существуют два метода определения финансового результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода:
- 1) по стоимости объекта строительства;
- 2) по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
В случае, когда доход определяется после завершения всех работ на объекте строительства, применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства». При этом финансовый результат представляет собой разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратам на производство работ по данному объекту. Затраты накапливаются в учете на счете 20 «Основное производство» и участвуют в процессе определения финансового результата только после завершения работ на объекте строительства. При определении финансового результата данным методом, будут делаться следующие проводки:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
— на сумму всех затрат, связанных с формированием себестоимости объекта строительства;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
— на сумму полученной выручки от реализации работ, сданных заказчику;
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС по реализованным работам;
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство»
— на себестоимость работ;
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль» или 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» или 90 «Продажи», субсчет «Убыток»
— в зависимости от выявленного финансового результата.
При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом. Он определяется как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затратами.
Объем работ определяется в установленном порядке исходя из договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.
Применение данного метода расчета финансового результата допускается при соблюдении определенных условий:
- 1) объем работ и приходящиеся на него затраты могут быть в достаточной степени оценены;
- 2) этапы должны быть оговорены в договоре (смете);
- 3) этапы должны иметь самостоятельное значение;
- 4) затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство;
- 5) все платежи от заказчика до полного завершения всех работ рассматриваются как авансы полученные (учитываются как кредиторская задолженность перед заказчиком).
При использовании данного метода определения финансового результата для отражения выполненных и сданных заказчику этапов рекомендуется использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Согласно приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует по дебету только со счетом 90 «Продажи» и по кредиту только со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи») отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных строительной организации этапов работ, по мере их сдачи заказчику.
По кредиту счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражается оплаченная заказчиком стоимость полностью законченных этапов, которая по окончании всех работ списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Следует обратить внимание, что в рассматриваемом нами документе в качестве обязательного условия применения счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отмечена оплата выполненных работ, т.е. кассовый способ признания выручки. Это противоречит общепризнанному способу признания выручки (принципу начисления), утвержденному в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Заметим, что последний документ (ПБУ 9/99) был зарегистрирован в Минюсте.
Для разграничения в аналитическом учете дебиторской задолженности заказчика от кредиторской задолженности заказчику (авансы полученные) следует вести счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов:
- 62 -1— дебиторская задолженность заказчика;
- 62-2 — авансы полученные.
Подрядчик выбирает метод учета финансового результата исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода.
Источник: studwood.net