ФСБУ 26/2020 должны применять все юрлица, не являющиеся бюджетниками и составляющие бухгалтерскую отчетность по российскому законодательству. При этом есть пара нюансов.
Во-первых, требования этого стандарта не распространяются на тех, кто создает, улучшает, восстанавливает средства производства для третьих лиц. Проще говоря, если капвложения выполняются не для себя и результат не станет активом компании – вести учет по правилам ФСБУ 26/2020 компания не должна.
Во-вторых, сделано несколько поблажек тем, кто ведет упрощенный учет и/или готовит упрощенную бухотчетность. Они могут не применять следующие положения стандарта, касающиеся:
- включения в затраты при признании капвложений стоимости активов, использованных при осуществлении этих вложений, амортизации по таким активам и трат на поддержание их в рабочем состоянии;
- включения в затраты при признании капвложения оплаты труда работников и сумм уплаченных взносов с такой оплаты;
- учета в капвложениях сумм процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива;
- учета в капвложениях оценочных обязательство по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также обязательств в связи с использованием труда работников;
- учета в стоимости капвложений скидок, вычетов, премий, льгот и т. п.;
- расчета и учета в стоимости капвложений процентной разницы в случае предоставления рассрочки на период дольше 12 месяцев;
- вычисления справедливой стоимости по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
- проведения тестов на обесценение капвложений.
Что считать капитальными вложениями по ФСБУ 26/2020, узнайте из статьи «Бухучет капитальных вложений по ФСБУ 26/2020».
Счет 10 материалы
Далее рассмотрим поэтапно процесс перехода на ФСБУ 26/2020.
Шаг 1. Составить учетную политику
Напомним, что для успешного перехода на новый стандарт с 01.01.2022 учётку надо подготовить и утвердить заранее – в 2021 году.
Поскольку капитальные вложения и основные средства тесно связаны между собой, применение ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 должно быть синхронизировано.
КАКИМ СПОСОБОМ ПЕРЕХОДИТЬ
Первое, что нужно указать в учетной политике, это то, каким образом будет сделан переход. ФСБУ 26/2020 в качестве основного порядка перехода устанавливает ретроспективный – с пересчетом данных за предыдущие годы. Однако допустим и перспективный переход (п. 26 ФСБУ 26/2020).
Напомним, что аналогичная ситуация и с ФСБУ 6/2020: там тоже возможен выбор из ретроспективного и перспективного вариантов.
По мнению экспертов, при продумывании положений новой учетной политики с 01.01.2022 следует для бух. стандартов по основным средствам и по капвложениям установить один способ перехода. Например, если вы приняли решение переходить на ФСБУ 6/2020 альтернативно, то и для ФСБУ 26/2020 логично выбрать перспективный переход.
КАКИЕ ЕЩЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДОБАВИТЬ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
Учитывая взаимосвязь ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, некоторые вещи, касающиеся применения ФСБУ 26/2020, надо включить в учётку при формировании ее под ФСБУ 6/2020. Раскроем основные моменты, в которых применение ФСБУ 26/2020 пересекается с другими стандартами.
ПОЛОЖЕНИЕ
ПРИМЕНЕНИЕ
Добавить в состав капвложений такие ТМЦ. Например, если ранее их учитывали не на счете капвложений, а на счетах учета запасов.
Новшества в порядке учета и классификации предмета ФСБУ 26/2020, которые рекомендуем добавить в учётку, мы собрали в следующую таблицу.
ОПЕРАЦИЯ/ОБЪЕКТ УЧЕТА
ЧТО ДОБАВИТЬ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
Шаг 2. Проинвентаризовать остатки по счетам учета капвложений
Для перехода на ФСБУ 6/2020 нужно иметь полный перечень «входящих» капвложений на счете 08, с которыми затем выполнять дальнейшие действия по внесению корректировок.
Кроме того, для того, чтобы учесть все требования ФСБУ 26/2020, необходима подробная аналитика по счетам 07 и 10. Так как на них могут быть ТМЦ, предназначенные для создания, улучшения и восстановления ОС, которые по правилам ФСБУ 26/2020 и обновленной учетной политики подлежат учету на счете 08.
Шаг 3. Если выбран перспективный переход
При перспективном переходе на ФСБУ 26/2020 выполнять требования стандарта надо только по тем фактам хоз. жизни, которые имеют место с даты перехода – 01.01.2022 и далее. В отличие от ФСБУ 6/2020 при начале применения ФСБУ 26/2020 перспективно никаких корректировок в учёте в имеющиеся данные бухучета вносить не нужно.
В данном случае проведенный на Шаге 2 анализ капвложений и связанных счетов поможет правильно учитывать все элементы статьи с 1 января 2022 года.
И на этом шаге перспективный переход можно завершить.
Шаг 3. Если выбран ретроспективный переход: корректировка состава капвложений
Если решено переходить на ФСБУ 6/2020 ретроспективно, то без корректировок не обойтись.
ИСКЛЮЧЕНИЕ ИЗ СОСТАВА КАПВЛОЖЕНИЙ
Смотрим в учетную политику по основным средствам. Если учтенные на счете 08 вложения в итоге формируют объект, который к ОС по новой учётке не относится, такие вложения нужно оттуда списать.
Списание идет проводкой: ДТ 84 – КТ 08.
Также на этом шаге обращаем внимание на случаи, когда ОС приобретено с длительной рассрочкой (отсрочкой) платежа (дольше 12 месяцев). При этом по ФСБУ 26/2020 нужно уменьшить фактические затраты на капвложения при приобретении (создании) ОС с долгой рассрочкой на разницу между договорной стоимостью и приведенной (дисконтированной) стоимостью кредиторской задолженности на дату признания капвложений в учете.
Уменьшение идет за счет корректировки суммы долга поставщику: ДТ 60 – КТ 08.
ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ КАПВЛОЖЕНИЙ
Здесь пригодится анализ связанных счетов, сделанный на Шаге 2. Учтенные по старым правилам капвложения нужно дополнить тем, что должно к ним относиться по ФСБУ 6/2020. Например:
- матценности, предназначенные для создания, улучшения и восстановления ОС (если рабочим планом счетов предусмотрено применение счета 08 для всего, что отвечает условиям признания капвложений по ФСБУ 26/2020) – проводка: ДТ 08 КТ 10(07);
- затраты, понесенные по незаконченным капитальным ремонтам – проводка ДТ 08 КТ 84;
- проценты за длительную отсрочку (рассрочку) платежа за период с даты признания капитальных вложений в учете до даты перехода на применение ФСБУ 26/2020 – проводка ДТ 08 КТ 60(76).
Шаг 4. Если выбран перспективный переход: отражение в отчетности
В балансе за 2022 год нужно отразить изменения за 2022 и сравнительные 2021 и 2020 годы. Тогда поменяют строки:
- капитальные вложения;
- запасы (если будет перенос между статьями ТМЦ и капвложений);
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- кредиторская задолженность (есть будут пересчитываться проценты за рассрочки и отсрочки).
В отчет о фин. результатах попадут корректировки за сравнительный 2021 год. Их отражают в строках:
- проценты (если будет пересчет по рассрочкам и отсрочкам);
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток);
- совокупный финансовый результат.
В отчете об изменениях капитала тоже отражают изменение нераспределенной прибыли (убытка) за сравнительные годы. Обратите внимание, что также изменится величина чистых активов.
Источник: buhguru.com
ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0
С 2022 году прежнее руководство по бухгалтерскому учету основных средств утрачивает силу, и вступает в действие новое ФСБУ 6/2020, которым и нужно руководствоваться в обязательном порядке. При этом в налоговом учете ОС никаких изменений нет.
Закон обязателен для всех, но для малых предприятий не подпадающих под обязательный аудит есть ряд послаблений. Фактически малые предприятия могут ничего не менять в своем учете, до тех пор пока они не поставят на учет новое основное средство (в 2022 году). То есть для старых ОС (принятых к учету ранее) нет необходимости делать в декабре 2021 года специальную регламентную операцию по переоценке ОС.
Основные новшества нового закона это:
1) ликвидационная стоимость и новый алгоритм расчета амортизации, как раз с учетом этой стоимости. Ликвидационная стоимость — это те деньги, которые мы можем получить за ОС, после того как оно полностью самортизировалось, за минусом расходов, связанных с демонтажем и т.д. Соответственно при принятии у учету ОС эту ликвидационную стоимость необходимо указывать.
Следует отметить, что если определить эту стоимость нет возможности или она незначительна, то в этом случае ее можно и не указывать.
2) Понятие существенности информации об ОС, и возможность организации самой устанавливать минимальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете. Ранее в бухгалтерском учете, основным средством могло считаться оборудование если оно дороже 40000 руб. А в налоговом дороже 100000 руб. Теперь в налоговом учете лимит по прежнему 100000 руб.
А в бухгалтерском учете организация этот лимит может устанавливать сама. Например, может сделать таким же как и в налоговом учете — 100000 руб.
Однако следует отметить, что новшества направлены не для того, чтобы сравнять бухгалтерский и налоговый учет. При определении лимита в БУ в первую очередь следует руководствоваться насколько сильно эта информация повлияет на итоговые суммы по ОС в бухгалтерском балансе. Суть изменений, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности получали достоверную информацию.
Ведь если, к примеру, мы установим лимит в БУ 100000 руб, а у нас в организации очень много таких ОС, и в сумме их стоимость будет очень большая. Это исказит информацию в бухгалтерском балансе. Ведь если стоимость ОС меньше лимита, который мы установим, это основное средство нужно учитывать как малоценное оборудование. То есть стоимость его в бухгалтерском учете должна быть списана на затраты при поступлении. И в баланс информация о них не попадет.
3) Начисление амортизации по основному средству теперь производится не зависимо от деятельности организации. Ранее в некоторых определенных законом ситуациях при консервации ОС, амортизация не начислялась. Теперь такого нет.
4) Введение такого понятия как элементы амортизации. Это:
— срок использования основного средства,
— способ начисления амортизации,
— ликвидационная стоимость.
5) Организация должна следить за актуальностью элементов амортизации, и пересматривать их при необходимости в конце года.
Порядок перехода на новый стандарт:
Для малых предприятий, имеющих право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (не путать с УСН, имеются в виду предприятия не только на УСН, но и на общей системе налогообложения, относящиеся к малым) и не подпадающих под обязательный аудит, действует упрощенных порядок перехода. Для них нет необходимости делать регламентную операцию по пересчету амортизации для основных средств приобретенных до начала применения ФСБУ 6/2020. Устанавливать ликвидационную стоимость они могут лишь для новых основных средств, купленных после начала применения закона. Единственное, если они изменят с 2022 года лимит, скажем поднимут его с 40000 руб. до 100000 руб., то они могут списать основные средства со стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб.
Для крупных предприятий, сдающих полную бухгалтерскую отчетность, и подпадающих под обязательный аудит переход будет сложнее. Им придется в конце года пересмотреть элементы амортизации с учетом нового закона. Установить ликвидационную стоимость, уточнить срок использования основных средств, и пересчитать амортизацию за период использования основного средства исходя из новых параметров. А разницу отнести на 84 счет.
Кроме того такие предприятия в конце каждого года, помимо пересмотра элементов амортизации должны проверять стоимость основных средств на обесценение.
Однако данное требование реализовано в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП. 1с позиционирует 1С:Бухгалтерию 8 как программу для малых предприятий. Предполагается, что крупные предприятия должны использовать 1С:Бухгалтерию 8 КОРП, в которой требования нового стандарта будут реализованы полностью. И в частности это относится к проверке на обесценение.
Новый алгоритм начисления амортизации:
Раньше, до применения нового ФСБУ 6/2020 для определения суммы амортизации первоначальная стоимость ОС делилась на срок эксплуатации. По новым правилам из первоначальной стоимости вычитается сумма начисленной к текущему месяцу амортизации. То есть рассчитывается балансовая стоимость, или остаточная.
Далее из полученного результата вычитается ликвидационная стоимость (если она есть). И уже полученный результат делится на оставшийся срок эксплуатации. То есть (остаточная стоимость — ликвидационная стоимость) делится на оставшийся срок.
Если раньше начисление амортизации прекращалось, когда остаточная стоимость становилась равной нулю, то сейчас она прекращается в момент, когда остаточная стоимость становится равной ликвидационной. Причем если она прекратила начисляться, а мы пересмотрели ликвидационную стоимость в сторону уменьшения, амортизация снова начнет начисляться, пока остаточная стоимость вновь не сравняется с ликвидационной.
В качестве небольшого уточнения нужно отметить, что во время написания статьи разработчики выпустили обновление (релиз 3.0.105.31), в котором реализовали обесценение ОС. В результате немного изменилась «Справка расчет амортизации». Я не стал перезаписывать видео, так как суть от этого не поменялась. А новую форму можно посмотреть в конце статьи, где я рассказываю про обесценение.
Упрощенное поступление ОС:
Существует два варианта поступления основных средств:
1) В два этапа. Сначала регистрируется обычный документ «Поступление» с видом операции «Оборудования». В результате будущее ОС приходуется на 08.04.1 счет. Затем делается документ «Принятие к учету ОС», которые уже делает проводку в дебет 01 счета с кредита 08.04.1.
2) Упрощенное поступление. Делается специальных документ «Поступление ОС», который делает проводку в дебет 08.04.2, а затем в дебет 01 счета. Плюс документ сравнивает стоимость основного средства с лимитом в налоговом учете (100000 руб.), и если стоимость меньше лимита, то в налоговом учете стоимость с 01 счета списывается на счет затрат.
В связи с началом применения нового ФСБУ 6/2020 документ «Поступление ОС» изменений не претерпел. В нем нет возможности указать ликвидационную стоимость. Поэтому использовать его можно лишь для регистрации основных средств, для которых ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.
Списание основных средств:
В документ «Списание ОС» разработчики добавили возможность оприходовать на склад материалы, которые остались после списания основного средства. Если не поставить галочку «Остались материалы после списания ОС», то документ сформирует стандартные проводки по выбытию ОС через 01.09 счет. Если при этом в бухгалтерском учете останется ликвидационная стоимость, а материалы мы никакие не укажем, то ликвидационная стоимость в БУ спишется на счет расходов, который будет указан в шапке документа. Обычно это 91.02. В налоговом учете основное средство должно быть полностью самортезировано, если списывается по графику (не раньше времени), соответственно остаточная стоимость равна нулю, и проводка в дебет 91.02 счета не делается.
Если мы поставим галочку «Остались материалы после списания ОС», то появится возможность указать материалы, их количество, рыночную стоимость, а также счет учета и склад на который они будут оприходованы. В налоговом учете будет сделана проводка по оприходованию материалов (например, Дт 10.06 Кт 01.09) и проводка по признанию прочего дохода (Дт 01.09 Кт 91.01). Ведь в налоговом учете ОС полностью самортизировано, а тут мы приходуем материалы, поэтому это явно доход организации.
В бухгалтерском учете если рыночная стоимость приходуемых материалов равна ликвидационной стоимости, то делается проводка на сумму материалов (Дт 10.06 Кт 01.09). Если рыночная стоимость материалов меньше ликвидационной стоимости дополнительно делается проводка на разницу (Дт 91.02 Кт 01.09). А если рыночная стоимость больше ликвидационной делается проводка (Дт 10.06 Кт 01.09) на сумму ликвидационной стоимости, а не на рыночную стоимость. Это происходит по тому, что согласно пункту 16 ФСБУ 5/2019 сумма определяется как наименьшее между затратами при списании основного средства и рыночной стоимостью материалов. При этом затраты на списание — это балансовая (в данном случае ликвидационная) стоимость ОС + Затраты на списание (в данном случае они равны нулю).
Эти особенности поясняет новая печатная форма документа «Справка расчет «Стоимость оставшихся материалов при списании ОС»».
Затраты на демонтаж, если они есть, регистрируются документом «Поступление услуг». При этом если в налоговом учете затраты относятся на 91.02 счет, то бухгалтерском учете методисты 1С советуют ставить 01.09 счет. Это позволит учесть их при проведении документа «Списание ОС».
Подробнее на видео:
Переход на ФСБУ 6/2020:
Крупным предприятиям, подпадающим под обязательный аудит, и сдающим полную бухгалтерскую отчетность, в отличии от малых предприятий, перед переходом на ФСБУ 6/2020 необходимо выполнить специальную регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6». Эту операцию нужно сделать в декабре 2021 года, но только после того как организация сдаст бухгалтерскую отчетность за 2021 год.
Этот переход заключается в том, что организация должна уточнить элементы амортизации амортизации (срок использования основного средства, ликвидационную стоимость) для каждого основного средства. Это делается с помощью документа «Изменение элементов амортизации ОС».
После этого в декабрьском закрытии месяца делается регламентная операция «Переход на ФСБУ 6», в ходе которой программа пересчитывает амортизацию по каждому основному средству, которая была начислена к этому моменту. Пересчет происходит исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Разумеется если срок поменялся, и была установлена ликвидационная стоимость, ведь эти параметры могли и остаться неизменными. Далее разница между старым и новым значением амортизации относится на 84 счет.
Подробнее на видео:
Особенности отражения операции по переходу в бухгалтерской отчетности за 2021 и 2022 годы:
Перевод ОС в малоценное оборудование:
До применения ФСБУ 6/2020 основным средством в бухгалтерском учете являлось оборудование со стоимостью от 40000 руб. В налоговом учете лимит был и есть 100000 руб. Поэтому при покупке основного средства в пределах от 40000 руб. до 100000 руб. его стоимость в налоговом учете списывалась на расходы сразу, а в бухгалтерском учете на него начислялась амортизация.
ФСБУ 6/2020 дает нам право самим устанавливать лимит в бухгалтерском учете. Поэтому мы, например, можем сравнять его с налоговым учетом, и установить равным 100000 руб. Соответственно основные средства с первоначальной стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб. нам в бухгалтерском учете нужно списать (вернее списать их стоимость) и перевести в малоценное оборудование, где на забалансовом счете МЦ они и будут у нас учитываться.
Для перевода основного средства в малоценное оборудование предназначен одноименный документ «Перевод ОС в малоценное оборудование».
Подробнее на видео:
В конце видео я сказал о необходимости перепроведения декабрьской регламентной операции «Начисления амортизации», чтобы не было задвоения амортизации, так как и сам документ «Перевод ОС в малоценное оборудование» начисляет амортизацию. Все это приводит к необходимости перепроведения закрытия месяца за декабрь. Перевод основных средств в малоценное оборудование приходится делать после закрытия года и сдачи бухгалтерской отчетности, в тот же момент что и регламентную операцию по переходу на ФСБУ 6. В принципе это не должно приводить к каким-то проблемам, но на практике скорее всего придется быть очень внимательными в этот момент, чтобы кто-нибудь из пользователей не внес изменения в период, по которому уже сдана отчетность.
Обесценение ОС:
Как я уже говорил ранее для организаций, подлежащих обязательному аудиту, новый стандарт устанавливает необходимость, помимо уточнения элементов амортизации, еще проверять основные средства на обесценение.
Порядок действий включает в себя:
1) Проверка наличия признаков обесценения.
2) Оценить возмещаемую сумму ОС. Определяется как наибольшая из возможной стоимости продажи (за вычетом затрат на выбытие) и ценностью использования.
3) Для ОС, у которых балансовая стоимость выше чем возмещаемая сумма, необходимо уменьшить балансовую стоимость до значения возмещаемой. Сумма обесценения списывается на убыток.
4) Если возмещаемая сумма, в следствии благоприятных условий, станет больше балансовой делается обратная операция.
И третья и четвертая операция делаются одним и тем же документом «Обесценение ОС».
Источник: infostart.ru
План счетов. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся на предприятии, но не принадлежащих ему, а также полученных и выданных гарантий, невозвратной задолженности дебиторов.
Они имеют код из трех цифр — 001, 002, … 011. Их перечень включен в типовой счетный План.
На забалансовые счета не распространяется правило двойной записи. То есть сумма операции отражается только один раз – либо по дебету, либо по кредиту.
ПРИМЕР:
Основное средство берется в аренду, его стоимость 100 000.
Арендованные ОС отражаются на забалансовом счете 001.
Взятие в аренду ОС не отражается на балансовых счетах, только делается запись на счю 001 – сумма операции 100 000 вносится в дебет 001 (Дт 001).
При передаче арендованного ОС обратно владельцу организация снимает объект с забалансового учета, при этом выполняется запись по кредиту 001 на сумму 100 000 (Кт 001).
По структуре забалансовые счета можно отнести к активным – при поступлении имущества, возникновении условных прав и обязательств сумма отражается по дебету, при выбытии и прекращении временных права и обязательств – по кредиту.
Типовой счетный План имеет 8 разделов, посвященных балансовым счетам. Забалансовые счета находятся в конце Плана вне основных разделов. Этим лишний раз подчеркивается, что данные счета не относятся к основным, не включаются в баланс, а являются лишь вспомогательными для учета стороннего имущества, временных прав и обязательств.
При составлении бухгалтерской годовой отчетности их показатели не учитываются.
В типовом унифицированном Плане предусмотрено 11 забалансовых счетов.
Краткая таблица
001 — Арендованные основные средства
Забалансовый счет 001 показывает сведения об ОС, взятых во временное пользование, отражаются по сумме оценки, указанной в договоре аренды.
- Дебет 001 — отражается поступление ОС, взятых в пользование на ограниченный срок, по сумме оценки, указанной в договоре аренды,
- Кредит 001 – показывается выбытие арендованных ОС при их возврате арендодателю.
002 — ТМЦ, принятые на ответственное хранение
Счет 002 используется компаниями покупателями для учета ТМЦ, взятых на временное хранение.
- Дебет 002 — отражается поступление ТМЦ на ответственное хранение,
- Кредит 002 – возврат ТМЦ, взятых на ответственное хранение, владельцу.
003 — Материалы, принятые в переработку
Забалансовый счет 003 необходим для учета, так называемого, давальческого сырья – показываются данные о сырье и материалах заказчика, принятых в переработку, предприятием такое сырье не оплачивается, а возвращается владельцу в составе готовой продукции.
- Дебет 003 — отражается поступление давальческого сырья по цене, указанной в договоре (затраты по переработке включаются в себестоимость работ и услуг организации,
- Кредит 003 – списание давальческого сырья в составе готовой продукции.
004 — Товары, принятые на комиссию
Забалансовый счет 004 – применяется организациями-комиссионерами, которые отражают товары, принятые по договору комиссии от комитента.
- Дебет 004 — отражается поступление товаров на комиссию по цене, указанной в приемосдаточных актах,
- Кредит 004 – отгрузка товаров покупателям.
005 – Оборудование, принятое для монтажа
Забалансовый счет 005 используется организациями-подрядчиками, выполняющими работы.
- Дебет 005 — отражается оборудование, принятое для монтажа, по цене, указанной в сопроводительных документах заказчика,
- Кредит 005 – выбытие смонтированного оборудования и передача его заказчику.
006 – Бланки строгой отчетности
Счет 006 – учитывается движение БСО.
- Дебет 006 отражается поступление БСО по условной оценке,
- Кредит 006 – расход БСО (выдача).
007 – Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Cчет 007 – учитывается дебиторская задолженность, не возвращенная дебиторами и списанная в убыток (долги, не реальные для взыскания, а также по которым истек срок исковой давности), такая безнадежная задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания, если изменится финансовое положение должника.
- Дебет 007 — отражается списанная дебиторская задолженность, не возвращенная дебиторами,
- Кредит 007 — отражается либо возврат задолженности должником, либо запись о снятии задолженности с учета из-за ликвидации организации должника, либо при истечении 5-тилетнего срока учета такой информации.
008 – Обеспечение обязательств и платежей полученные
Забалансовый счет 008 – учитываются суммы гарантий, полученных от других организаций в обеспечение выполнения каких-либо обязательств (оплата полученных товаров, возврат займа), а также в обеспечение оплаты товаров, проданных покупателям. Сч. 008 обычно используют ломбарды для учета имущества, полученного в залог.
- Дебет 008 — отражается сумма полученной гарантии от другой организации,
- Кредит 008 – списание суммы гарантии после выполнения обязательства, под которое получена гарантия (например, оплатили полученный товар, погасили заем).
009 – Обеспечение обязательств и платежей выданные
Cчет 009 – учитываются суммы выданных гарантий в счет исполнения каких-либо обязательств – залоги, поручительство, задатки.
- Дебет 009 — учитывается сумма выданных гарантий другому лицу в обеспечение выполнения обязательств сторонней организацией (оплата полученных ею товаров, возврат займа и т.д.),
- Кредит 009 – списание этих гарантий по мере исполнения обязательств.
010 – Износ основных средств
Забалансовый счет 010 – показываются суммы износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства и т.д.
- Дебет 010— отражается начисление износа,
- Кредит 010 – списание износа при выбытии объектов.
011 – Основные средства, сданные в аренду
Cчет 011 – отражаются данные об объектах ОС, переданных во временное пользование, в случаях, когда данные объекты необходимо учитывать на балансе арендатора.
- Дебет 011 — отражаются ОС, переданные в пользование другим лицам на ограниченный срок, по цене, показанной в арендном договоре,
- Кредит 011 — отражается возврат этих ОС.
Рекомендуем также прочитать:
⇒ Что такое балансовые счета бухгалтерского учета?
⇒ Таблица Плана счетов с расшифровкой для начинающих.
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Для учета этих материальных ценностей предназначен одноименный счет 002. В каких же случаях возникает ответственное хранение?
Во-первых, если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт МХ-1 «Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение», унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с кредита счета 002 будет акт МХ-3 «Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение».
Во-вторых, это товары (материалы), право собственности на которые еще не перешло (например, если условием его перехода является оплата товаров). В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.
В-третьих, это товары (материалы), которые поступили в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. Такие товары можно принять к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию.
В-четвертых, на этом счете учитываются товары, приобретенные комиссионером для комитента. Товар принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.
Аналитический учет по счету ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
При проведении инвентаризации ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5.
Краткие выводы
- Для учета имущества других организаций, временных прав и обязательств применяются забалансовые счета.
- Их данные не участвуют в составлении бухгалтерского баланса.
- В счетном типовом Плане 11 забалансовых счетов.
- Для них не выполняется правило двойной записи, записи отражаются либо по дебету, либо по кредиту.
Полный курс «Бухучет с нуля» можно приобрести по этой ссылке »»».
До 30 апреля 2021 года действует скидка 25%.
Материалы, принятые в переработку
Для учета таких материалов предусмотрен одноименный счет 003. На нем обобщается информация о давальческом сырье, т.е. сырье и материалах, которые приняты в переработку. Материалы принимаются к учету по ценам, предусмотренным в договорах.
Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Списание материалов с кредита счета 003 производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком.
Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Комиссионные товары
Для учета товаров, принятых на комиссию, предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
В соответствии с п. 14 ПБУ 5/01, п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, товары, поступившие для реализации по договору комиссии, учитываются по ценам, согласованным с комитентом, включая НДС.
Учет принятых товаров ведется по видам товаров и комитентам. Основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 004 является накладная ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная. Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основании отгрузочных документов, оформляемых на имя покупателей.
Бланки строгой отчетности
Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен одноименный счет 006, по дебету которого все указанные документы принимаются в условной оценке.
К бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различных абонементов, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов, трудовые книжки, бланки ценных бумаг и т.п. Организации должны вести книги учета бланков строгой отчетности. При поступлении бланков должен оформляться приходный ордер (унифицированная форма М-4), заполняемый по фактическому количеству. На основании этого документа производится запись по дебету счета 006.
Стоимость использованных бланков строгой отчетности списывается с кредита счета 006 на основании требования-накладной (унифицированная форма М-11). Списание бланков в случае их порчи осуществляется на основании утвержденного специальной комиссией акта списания.
Для чего применяется счет 08 в бухгалтерском учете
08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.
При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.
На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.
Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.
На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.
Внимание! При этом важно понимать, что как только объект введен в эксплуатацию, его стоимость нельзя больше продолжать учитывать на счете 08. Для этого должны использоваться соответствующие счета бухучета – 01, 03, 04.
Особенности учета
Открытие всех вышеперечисленных бухсчетов не обязательно. Организация самостоятельно определяет, какие субсчета к счету 08 необходимы для ведения бухучета. Сделанный компанией выбор следует отразить в учетной политике фирмы.
Отметим, что бухучет обязательно вести в разрезе каждого объекта ОС или НМА.
Разберемся вначале, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете по дебету:
- цена объекта, которую уплатили продавцу;
- иные траты, связанные с приобретением, созданием имущества, например, консультационные услуги, транспортная доставка, услуги по монтажу и пуско-наладочным работам.
Иными словами, по дебету бухсчета формируется первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов.
Теперь определим, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете по кредиту.
Бухсчет 08 кредитуется при принятии к учету приобретенного или созданного имущества. То есть когда объект полностью готов к эксплуатации, его сформированная первоначальная стоимость списывается в дебет соответствующего бухсчета. Например, при принятии к бухучету ОС дебетуем сч. 01, при оприходовании НМА — сч. 04.
Характеристика счета
На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает План счетов бухгалтерского учета, который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.
Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.
Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.
Какие применяются субсчета
Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.
К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:
- «Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
- «Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
- «Строительство ОС» – для учета затрат на строительство основных средств. Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
- «Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
- «Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
- «Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
- «Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
- «Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
- «Приобретение ОС в лизинг».
- «Прочие незавершенные вложения»
Вам будет интересно:
76 счет бухгалтерского учета — в каком случае используется, характеристики, проводки
Использование счета 08
Счет 08 используется для отражения и анализа затрат предприятия в объекты, которые в будущем будут учтены в качестве ОС, НМА, земельных участков. Суммы капитальных вложений накапливаются на Дт 08, при списании объекта вложений и его передаче в эксплуатацию используют Кт 08.
Рассмотрим типовые проводки:
| Дт | Кт | Описание |
| 08.1 | 10 | Материалы, затраченные на приобретение земельного участка, учтены в его стоимости |
| 08.4 | 75.1 | Необоротные активы учтены в качестве вклада в уставный капитал |
| 08 | Стоимость необоротных активов списана в связи с ЧП | |
| 91 | 08 | Обесценен поисковой актив |
С какими счетами корреспондирует
Счет 08 может корреспондировать со следующими счетами.
По дебету счета 08 в кредит счетов:
- Счет 02 — при начислении амортизации ОС, которые используются при модернизации или создании других ОС;
- Счет 05 — при начислении амортизации НМА, которые применялись для создания других объектов ОС либо НМА;
- Счет 07 — в части стоимости оборудования, которое передано на установку на объект;
- Счет 10 — в части стоимости материалов, которые применялись для строительства либо модернизации объекта ОС;
- Счет 11 — при переводе молодых животных в основное стадо;
- Счет 16 — в части отклонения в цене запасов, которые использовались в создании объекта ОС;
- Счет 19 — при списании налога НДС, который не подлежит возмещению из бюджета;
- Счет 23 — при списании расходов вспомогательных производств на увеличение стоимости объекта капвложений;
- Счет 26 — при списании общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объекта капвложений;
- Счет 60 — при отражении поступивших от поставщиков внеоборотных активов, отражении затрат на строительство;
- Счет 66 — при начислении процентов по краткосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
- Счет 67 – при начислении процентов по долгосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
- Счет 68 — при списании на объект капвложений сумм невозмещаемых налогов;
- Счет 69 — при отражении начисления соцвзносов на зарплату работников, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
- Счет 70 — при начислении зарплаты работникам, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
- Счет 71 — при списании расходов по подотчетным лицам на объект капвложений;
- Счет 75 — при внесении одним из учредителей объекта капвложений как вклада в уставный капитал;
- Счет 76 — при отражении прочих услуг, связанных со вводом в эксплуатацию объекта капвложений;
- Счет 79 — при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
- Счет 80 — при передаче объекта капвложений как взноса по договору совместной деятельности;
- Счет 86 — при поступлении объекта капвложений в виде инвестиций либо финансирования;
- Счет 91 — при оприходовании МЦ, которые были выявлены в результате инвентаризации и предназначены для использования при работе с объектом капвложений;
- Счет 94 — на объект капвложения списаны суммы ранее выявленных недостач и потерь;
- Счет 96 — при создании резервов за счет объекта капвложений;
- Счет 97 — списаны на стоимость объекта капвложений расходы будущих периодов;
- Счет 98 — учтены объекты капвложений, полученные даром.
Вам будет интересно:
Учет поступления основных средств в организации, их стоимость, бухгалтерские проводки
По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:
- Счет 01 — при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта ОС;
- Счет 03 – при вводе в эксплуатацию капвложения, которое предполагается сдавать в аренду;
- Счет 04 – при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта НМА;
- Счет 76 — при списании части стоимости капвложения как страхового возмещения, при предъявлении претензий подрядчикам и т. д.
- Счет 79 – при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
- Счет 80 — при возврате объекта капвложений при прекращении договора совместной деятельности;
- Счет 91 — при списании убытков, продажи части капвложения, выбытии и т. д.
- Счет 94 — списаны выявленные недостачи или потери во вложениях в активы;
- Счет 99 — списание на убытки части стоимости объекта капвложения (в результате ЧС, стихийного бедствия и т.д.)
Проводки в бухгалтерском учете
Рассмотрим типовые проводки в бухучете, в которых используется счет 08.
| Дебет | Кредит | Название операции |
| Приобретение основных средств | ||
| 08/4 | 60 | Приобретен объект ОС |
| 19 | 60 | Отражен налог НДС по объекту ОС |
| 68 | 19 | Произведен зачет налога НДС |
| 08/4 | 76 | Произведены пуско-наладочные работы |
| 01 | 08/4 | Объект ОС введен в эксплуатацию |
| Создание ОС собственными силами | ||
| 10 | 60 | Приобретен материал для создания ОС |
| 19 | 60 | Отражен НДС по материалу |
| 68 | 19 | Произведен зачет налога НДС |
| 08/3 | 10 | Материалы списаны на создание ОС |
| 08/3 | 70 | Произведено начисление зарплаты работников, занятых на создании ОС |
| 08/3 | 69 | Произведено начисление взносов на зарплату |
| 08/3 | 23, 26 | Списаны затраты вспомогательного и других видов производств |
| 01 | 08/3 | Созданное ОС введено в эксплуатацию |
| Создание ОС подрядным способом | ||
| 08/3 | 60, 76 | Отражены услуги подрядчика по строительству объекта ОС |
| 19 | 60, 76 | Отражен НДС по работам подрядчика |
| 08/3 | 07 | Отражена стоимость оборудования, отданного подрядчику для установки |
| 08/3 | 70 | Отражена зарплата работников, которые доводили объект до состояния, пригодного к эксплуатации |
| 08/3 | 69 | Произведено начисление соцвзносов на зарплату |
| 08/3 | 23, 26 | Отражены прочие затраты производств |
| 01 | 08/3 | Законченный объект ОС принят к эксплуатации |
| 68 | 19 | Произведен зачет налога НДС |
Примеры проводок по счету 08
Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.
Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03
Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2020 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2020 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2020 года.
При этом, по условиям примера:
- В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
- В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
- В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
- Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.
Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:
| Дт счета | Кт счета | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10.08 | 60 | 400 000 | Отражена стоимость приобретенных стройматериалов | Товарная накладная (ТОРГ- 12) поставщика |
| 19 | 60 | 72 000 | Отражен НДС по приобретенным стройматериалам | Счет фактура полученный |
| 68 | 19 | 72 000 | Принят к вычету уплаченный НДС | Книга покупок |
| 08.03 | 10.08 | 250 000 | Отражена в составе кап.вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в марте | Накладные, Начисление заработной платы и социальных выплат |
| 08.03 | 70 (69) | 105 000 | Отражена в составе кап.вложений заработная плата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в марте | |
| 08.03 | 10.08 | 150 000 | Отражена в составе кап. вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в апреле | |
| 08.03 | 70 (69) | 95 000 | Отражена в составе капитальных вложений зарплата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в апреле | |
| 01 | 08.03 | 600 000 | Принят к учету и введен в эксплуатацию построенный хозяйственным способом производственный склад (250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) | Акт о приеме-пердаче (ОС-1), Инвентарная карточка учета (ОС-6) |
| 19 | 68 | 108 000 | Отражен начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом ((250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) * 18%) | Счет фактура полученный. Книга покупок |
| 68 | 19 | 108 000 | Принят к вычету начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом |
Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08
Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:
- Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
- Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.
Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом:
| Дт счета | Кт счета | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 08.03 | 60 (76) | 50 000 | Отражена стоимость услуг подрядчика по составлению сметы | Договор подряда, Акты выполненных работ, Отчеты о расходах строительных материалов |
| 19 | 60 (76) | 9 000 | Отражен НДС по услугам | |
| 08.03 | 60 (76) | 700 000 | Отражена стоимость строительства производственного склада | |
| 19 | 60 (76) | 126 000 | Отражен НДС по строительству | |
| 68 | 19 | 135 000 | Предъявлен к вычету уплаченный НДС |
Общие сведения
08 счет бухгалтерского учета – это статья, обобщающая сведения о расходах предприятия на объекты, которые будут приняты в качестве:
- Основных средств.
- Нематериальных активов.
- Земельных наделов и объектов природопользования.
На 08 счет бухгалтерского учета в балансе переносят расходы компании по созданию основного стада рабочего и продуктивного скота. Исключением являются затраты на:
- Птицу.
- Кроликов.
- Пчелиные семьи.
- Пушных зверей.
- Подопытных животных.
- Служебных собак.
Эти расходы проходят по статьям оборотных средств.
Бухгалтерский баланс со счетами
На этой странице приведен бухгалтерский баланс со счетами. Счета приведены, согласно плану счетов бухгалтерского учета, который так же есть на сайте. Этот баланс подготовлен для облегчения понимания связи счетов бухгалтерского учета с показателями баланса.
В отличие от регламентированной формы, по которой предприятия готовят отчетность, в приведенный баланс добавлена колонка с указанием счетов бухгалтерского учета, остатки по которым могут отражаться в той или иной строке баланса. Для облегчения понимания к некоторым строкам баланса добавлена расшифровка «в том числе». Так, например, как можно увидеть ниже, понятие «запасы», включает в себя сырье и материалы, незавершенное производство, товары и т.д. В утвержденной форме баланса — это одна строка и заполнение её начинающими вызывает большие трудности. Если для задачи необходимо заполнить баланс по утвержденной форме, то строки расшифровки «в том числе», необходимо суммировать, а результат отнести в итоговую строку.
| АКТИВ | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Нематериальные активы | 04 — 05 |
| Результаты исследований и разработок | |
| Основные средства | 01 — 02, 07, 08 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 03 |
| Финансовые вложения | 58, 59 |
| Отложенные налоговые активы | |
| Прочие внеоборотные активы | |
| Итого по разделу I | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Запасы | |
| в том числе: | |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 10, 15, 16 |
| Животные на выращивании и откорме | 11 |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 20, 21, 23, 29, 44, |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 41, 42, 43 |
| Товары отгруженные | 45 |
| Расходы будущих периодов | 97 |
| Прочие запасы и затраты | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 |
| Дебиторская задолженность | |
| в том числе: | |
| Покупатели и заказчики | 62, 76, 63 |
| Векселя к получению | 62, 76 |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | 58, 60, 62, 75, 76 |
| Авансы выданные | 60 |
| Прочие дебиторы | |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 58, 59 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | |
| в том числе: | |
| Касса | 50 |
| расчетные счета | 51 |
| валютные счета | 52 |
| прочие денежные средства | 55, 57 |
| Прочие оборотные активы | |
| Итого по разделу II | |
| БАЛАНС | |
| ПАССИВ | |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров? | 81 |
| Переоценка внеоборотных активов | |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 83 |
| Резервный капитал | 82 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 |
| Итого по разделу III | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства | 67 |
| Отложенные налоговые обязательства | |
| Оценочные обязательства | |
| Прочие обязательства | |
| Итого по разделу IV | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства | 66 |
| Кредиторская задолженность | |
| в том числе: | |
| Поставщики и подрядчики | 60, 76 |
| Задолженность перед персоналом организации | 70 |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 69 |
| Задолженность перед бюджетом | 68 |
| Авансы полученные | 62, 76 |
| Прочие кредиторы | |
| Доходы будущих периодов | 98 |
| Оценочные обязательства | |
| Прочие обязательства | 75, 96 |
| Итого по разделу V | |
| БАЛАНС |
Молодняк животных
Его оценку осуществляют по фактической себестоимости. Молодняк любого вида рабочего и продуктивного скота, который переводится в основное стадо, списывают на протяжении года со сч. 11 в Дб сч. 08. При этом указывается стоимость, которая числится на начало периода с включением плановой себестоимости прироста или привеса от момента начала года до дня перевода. В записях делается запись:
По окончании года после формирования отчетной калькуляции сумма разницы между приведенной стоимостью переведенного молодняка в течение периода и фактической себестоимостью дополнительно списывается либо сторнируется со сч. 11 на 08 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом делаются с одновременным уточнением оценки скота по сч. 01.
Аналитика
Она ведется по расходам, которые связаны с приобретением ОС или их строительством по каждому объекту. Формирование аналитического учета должно обеспечивать возможность получить сведения о расходах на:
- Реконструкцию и строительство.
- Буровые работы.
- Монтаж оборудования.
- Инвентарь и инструменты, заложенные в сметы по капстроительству.
- Оборудование, требующее и не требующее установки.
- Проектно-изыскательные работы.
- Прочие расходы по капвложениям.
Аналитический учет ведется также по каждому объекту НМА, по видам животных (КРС, лошади, свиньи, овцы и пр.) при формировании основного стада.
Строка 1190
| Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»(субсчет «Молодые насаждения») |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке» |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»(в части, относящейся к оборудованию к установке) |
| плюс/минус |
| Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»(в части, относящейся к оборудованию к установке) |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов основных средств) |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов»(в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев |
К прочим внеоборотным активам организации относятся:
— оборудование, требующее монтажа и комплекты запчастей к нему.
Особенности формирования записей
При приобретении ОС, по логике, предполагается такая проводка:
Дб 01 (03, 04) Кд 60 (76 и пр.)
Однако средства, потраченные на покупку необходимо транзитом переместить через 08 счет бухгалтерского учета. У него в таком случае будет отсутствовать сальдо, и он станет статьей-экраном. Специфика счета связана также с тем, что капвложения растягиваются во времени. В частности, это имеет место в процессе строительства.
В этом случае 08 счет бухгалтерского учета становится материальным. При этом незавершенное строительство можно либо продать, либо отдать безвозмездно. Новый План существенно расширил функции данной статьи. В настоящее время она используется не только для обобщения сведений о фактических вложениях компании, но и для отражения размера имущества, полученного в качестве инвестиции в капитал и безвозмездно.
Земельные участки и объекты природопользования
В счете 08 выделяются субсч. 08.1 и 08.2, несмотря на то, что учет этих ценностей должен предусматриваться в субсч. 08.4. Это обуславливается тем, что объекты природопользования и земельные участки относятся к основным средствам. В РФ допускается оформление частной собственности организаций на землю.
Соответствующее право распространяется на почвенный (поверхностный) слой, замкнутые водоемы, растения и лес, расположенные в пределах участка. К другим объектам природопользования относят недра, лес, воду, животный мир, растительность, прочие ресурсы. В законодательстве допускается право собственности на:
- Водный объект обособленного типа.
- Древесно-кустарниковые насаждения.
- Животных, изъятых из среды обитания в соответствии с установленными правилами.
Этот список считается закрытым. Предприятие может осуществить капвложения в коренное улучшение земельных участков. К ним относят мероприятия по орошению, осушению, мелиорации.
Разработчики Плана предлагают вести аналитический учет затрат на нематериальные активы также по отдельным объектам. Вложения, которые проходят по субсч. 08.5, фиксируются до момента получения предприятием исключительного права на НМА. Он совпадает с датой госрегистрации лицензионного соглашения или права, исходящего из свидетельства или патента.
На 08 счет бухгалтерского учета списываются фактические расходы на покупку объектов НМА и доведение их до состояния, пригодного к эксплуатации. Стоимость отражается в соответствии со счетами поставщиков, принятых к оплате, после оприходования. В случае формирования отдельных видов НМА отражаются затраты, которые предприятие понесло по факту.
Расшифровка строк по активу баланса
| Наименование показателя | Код | Данные каких счетов используются | Алгоритм расчета показателя |
| Нематериальные активы | 1110 | 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» | Дт 04 (без учета расходов на НИОКР) – Кт 05 |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | 04 | Дт 04 (в части расходов на НИОКР) |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 | Дт 08 – Кт 05 (все в части нематериальных поисковых активов) |
| Материальные поисковые активы | 1140 | 08, 02 «Амортизация основных средств» | Дт 08 – Кт 02 (все в части материальных поисковых активов) |
| Основные средства | 1150 | 01 «Основные средства», 02 | Дт 01 – Кт 02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | 03, 02 | Дт 03 – Кт 02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01) |
| Финансовые вложения | 1170 | 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» | Дт 58 – Кт 59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Дт 73-1 (в части долгосрочных процентных займов) |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | 09 «Отложенные налоговые активы» | Дт 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» | Дт 07 + Дт 08 (кроме поисковых активов) + Дт 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты) |
| Запасы | 1210 | 10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 |
Строительные работы
Оценка расходов на них осуществляется в зависимости от метода их производства – хозяйственного либо подрядного. В последнем случае исполненные и оформленные по установленному порядку мероприятия отражаются застройщиком по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к уплате счетам. При выявлении завышения цены монтажных и строительных работ, заказчик на сумму завышения снижает принятые от подрядчиков затраты с возмещением из полученных ими оплат, использованных источников финансирования или за счет уменьшения долга за выполненные работы по предъявленному к оплате расчетному документу. При хозяйственном способе на субсч. 08.3 показываются фактические расходы, которые несет застройщик.
Другие капитальные затраты
Они отражаются в учете либо в размере расходов, понесенных фактически либо по договорной цене в соответствии с принятыми к оплате или погашенными счетами сторонних предприятий. В инвентарную цену объектов другие капитальные издержки включают по прямому назначению.
Если они подлежат распределению, поскольку относятся к различным объектам, то оно осуществляется пропорционально договорной ст-ти вводимых в строй ценностей. В случае частичного введения в эксплуатацию прочие капвложения включают в инвентарную стоимость по нормативам. При этом исходят из соотношения ассигнований на отдельные части в смете на возведение всего объекта и общей договорной цены строящихся сооружений. Инвентарная стоимость агрегатов (оборудования), которые требуют монтажа, формируется из фактических расходов на приобретение, затрат на строительство и установку, прочих капвложений, относимых на цену вводимых в эксплуатацию ценностей по прямому назначению.
Расшифровка строк по пассиву баланса
| Показатель | Код | Данные каких счетов используЕТ | Алгоритм расчета показателя |
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 80 «Уставный капитал» | Кт 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | 81 «Собственные акции (доли)» | Дт 81 (в круглых скобках) |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 83 «Добавочный капитал» | Кт 83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | 83 | Кт 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Резервный капитал | 1360 | 82 «Резервный капитал» | Кт 82 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Или Кт 99 + Кт 84 |
Или Дт 99 + Дт 84 (результат отражается в круглых скобках)
Или Кт 84 – Дт 99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках)
Или Кт 99 – Дт 84 (так же)
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Источник: glavbuh-press.ru