Налог на прибыль при строительстве основного средства

Амортизация — затратная статья в отчете о финансовых результатах, поэтому она влияет на показатели прибыли, а в некоторых случаях и существенно её снижает. В то же время через налог на прибыль амортизация влияет на зарабатываемый компанией денежный поток. Таким образом, на практике амортизация, в первую очередь, — инструмент снижения налога на прибыль. Чтобы избежать ошибок в расчётах важно понимать, как этот инструмент работает.

Традиционно амортизацию определяют как перенос по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Вроде всё просто, но есть нюансы. Неотъемлемое дополнение к определению — некоторые основные средства не амортизируются:

• земельные участки,
• объекты природопользования,
• основные средства некоммерческих организаций,
• другие основные средства, у которых с течением времени не меняются потребительские свойства.

Второй момент, который необходимо учитывать, — подход к определению амортизации. Их два:

Расчет налога на прибыль. Формула I Ботова Елена Витальевна. РУНО

Бухгалтерский подход. Как раз классическое определение амортизации, о котором сказано выше. Подробно её описывает Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств».

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Компания имеет право переоценивать основные средства для отображения их по реальной рыночной стоимости (для повышения привлекательности отчетности компании, привлечения инвестиций и т. п.) Это можно делать не чаще одного раза в год. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств. После переоценки компания может и дальше продолжать начислять бухгалтерскую амортизацию на основные средства.

Для расчёта линейного метода используют формулу:

При этом «первоначальная балансовая стоимость актива» — это первоначальная стоимость актива без учета НДС (если компания использует общий режим налогообложения).

1. Убрать из суммы НДС — 20%, в нашем случае 20 000 руб. Таким образом, балансовая стоимость оборудования будет равна 100 000 руб.
2. Далее балансовую стоимость делим на срок полезного использования. Допустим, он равен 5 годам, тогда:

Срок полезного использования определяют по амортизационным группам, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Всего групп 10, они классифицируют основные средства со сроком использования от 1 до 30 лет.

Расчет и уплата налога на прибыль организаций

• в отношении основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
• для основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
• для основных средств предприятий со статусом резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
• для основных средств с высокой энергетической эффективностью или к объектам с высоким классом энергетической эффективности (за исключением зданий);
• для основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используют в случае применения наилучших доступных технологий;
• для основных средств, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
• в отношении основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
• для основных средств, которые используют только для научно-технической деятельности;
• в отношении основных средств, которые используют исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• для основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения.

Или, если применяется специальный коэффициент 2:

Когда мы смотрим на перечень вариантов для ускоренного метода налоговой амортизации, то видим, что часть случаев связана с повышенным износом оборудования, а часть — нет.

Например, в отношении основных средств резидента ОЭЗ ускоренная амортизация разрешена как стимулирующая мера, она позволяет снизить налог на прибыль и никаким образом не участвует в ценообразовании.

Да и вообще, цена формируется по большей части за счет рыночных механизмов, а отдельное производство уже подстраивается под эту уже сформированную рынком цену. Поэтому классическое определение амортизации не всегда уместно, когда мы рассматриваем налоговый подход.

Пример:

У компаний «А» и «В» одинаковая выручка, одинаковые остатки денежных средств на расчетном счете, при этом себестоимость проданных товаров отличается, но только в части амортизации — у компании «А» (-10 000) тыс. руб., у компании «В» (-70 000) тыс. руб. В результате прибыль до налогообложения у компании «А» существенно выше, а следовательно, выше и налог на прибыль (-14 000) тыс. руб., тогда как в компании «В» налог на прибыль (-2 000) тыс. руб.

Нужно понимать, что амортизация — виртуальная статья затрат, она не формирует реального оттока денежных средств. А предприятия чаще всего не формируют амортизационные фонды, не откладывают деньги на восстановление производственных активов.

Компания «В» снизила за счет амортизации чистую прибыль, но сэкономила 12 000 тыс. руб., которые отразились у нее в денежных потоках.

В случае налоговой амортизации не учитывается и переоценка основных средств, т. е. мы не можем на переоцененную стоимость рассчитать новую амортизацию, тем самым снижая налог на прибыль.

Таким образом, налоговую амортизацию рассматривают, прежде всего, как некий «налоговый вычет», за счет которого можно уменьшить налог на прибыль, «раздувая» себестоимость.

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения

В данном случае понятия амортизации не существует.

Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения «доходы – расходы», мы имеем право списывать затраты на основные средства полностью в текущем периоде. Это существенное преимущество по сравнению с общим режимом налогообложения.

Источник: www.alt-invest.ru

Налоговый учет основных средств (ОС)

При участии Наталья Никитченко

Данная статья представляет собой шпаргалку для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с налоговым учетом основных средств.

Что относится к основным средствам

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы являются неамортизируемыми ОС и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 240 000 руб., в том числе НДС 20% (40 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (240 000 — 40 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже). Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30%, для всех прочих групп — 10%.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы. В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии. В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет Сдать бесплатно

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный, равно как и с нелинейного на линейный, можно не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на коэффициент, не превышающий 2 (см. «Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам Попробовать бесплатно

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Пример

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной группы определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Пример

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100).
Если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы.

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование). Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль. Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени. Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Источник: www.buhonline.ru

Как учесть ремонт основного средства при расчете налога на прибыль

Ремонтировать основные средства организация может как сама, так и с привлечением подрядчиков. Расскажем, как учесть ремонт при расчете налога на прибыль и какова роль масштабов и даты проведения работ.

Что такое ремонт ОС

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и ломаются. Вышедшие из строя объекты можно восстановить и продолжать использовать для ведения предпринимательской деятельности. Восстановление ОС, которое заключается в устранении возникшей неисправности и не меняет его свойств, называется ремонтом.

Ремонт ОС следует отличать от его модернизации и реконструкции — порядок их учета разный. Разобраться, являются ли производимые действия ремонтом, помогут, например:

• Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 №279;
• Ведомственные строительные нормы №58-88(Р), утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 №312 (письма Минфина России от 24.03.2010 №03-11-06/2/41, 25.02.2009 №03-03-06/1/87).

Если обобщить, то модернизация и реконструкция всегда связаны с изменением назначения основного средства или улучшением его характеристик. Например, замена радиатора в грузовике — это ремонт, а вот установка на нем крана — дооборудование.

Если в компании возникла необходимость ремонта ОС, то ее нужно подтвердить, составив дефектную ведомость. При модернизации, реконструкции ее не составляют. В некоторых секторах экономики предусмотрены специальные унифицированные формы. Если же специально разработанной ведомости нет, то ее можно составить самостоятельно.

Главное, чтобы она соответствовала всем признакам первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Как провести затраты на ремонт

Ремонт неисправного основного средства может быть произведен как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.

Затраты на ремонт нужно учесть в отдельном регистре, включив:

• стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
• расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
• прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами;
• затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами (абз. 3 ст. 313, п. 1 ст. 324 НК РФ).

Что касается налогового учета расходов на ремонт ОС, то их следует включить в состав прочих расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Естественно, это касается затрат на ремонт основных средств, используемых для ведения предпринимательской деятельности.

Необходимо добавить, что при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на ремонт не только собственных, но и арендованных объектов (п. 2 ст. 260 НК РФ, ст. 616 ГК РФ).

Если же ремонтные работы были выполнены до того, как основное средство ввели в эксплуатацию, то расходы на ремонт увеличивают его первоначальную стоимость. Они будут учтены как затраты на подготовку основного средства к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Затраты на ремонт ОС непроизводственного назначения в состав налоговой базы по налогу на прибыль не включаются (п. 1 ст. 252 НК РФ). Исключение — ОС обслуживающих производств и хозяйств.

Момент признания расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация: начисления или кассовый.

Метод начисления — расходы на ремонт признаются по мере их возникновения (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если вы привлекаете подрядчиков, учтите расходы на их работы на дату подписания акта сдачи-приемки. Если же вы делаете ремонт своими силами, то стоимость запчастей учтите после замены, зарплату сотрудников — в месяце начисления.

Кассовый метод — расходы признаются по мере их возникновения и оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Оплату работ подрядчиков учтите только после фактической оплаты и приемки, стоимость запчастей — на дату оплаты или дату передачи в ремонт (что было раньше).

Также компания может создать резерв на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Рыночную стоимость материалов, полученных при ремонте, следует включить в состав внереализационных доходов организации (ст. 105.3, 250, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждают чиновники (письма Минфина России от 28.09.2009 №03-03-06/1/620, от 27.05.2010 №03-03-06/1/352). Датой признания таких доходов считается день поступления полученных материалов на склад компании (п. 4 ст. 271, п. 2 ст.

273 НК РФ).

Источник: kontur.ru

Основные налоги, уплачиваемые строительными предприятиями

Налог на добавленную стоимость (НДС) — главный косвенный налог, он обеспечивает более 40% всех поступлений в бюджет. В настоящее время это важнейший бюджетный налог. НДС — всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и реализации продукции, работ, услуг, товаров. Любая хозяйственная операция предприятия по купле-продаже является основанием для обложения НДС.

В строительстве облагаемым оборотом по НДС является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), т.е. объемы выполненных и реализованных СМР (услуг). Кроме того, в облагаемый оборот включаются:

• — стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом (для собственного потребления);
• — суммы средств, полученные строительными предприятиями за реализованные СМР (услуги) от других предприятий в виде финансовой помощи или направленные в счет увеличения прибыли либо иначе связанных с оплатой реализованных СМР, за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирования, а также на осуществление совместной деятельности;
• — доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии у строительного предприятия на осуществление банковских операций;
• — средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами подряда, поставки материалов, конструкций, изделий;
• — суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные работы (услуги);
• — обороты по реализации материалов (работ, услуг), товаров внутри предприятия на непроизводственные цели (для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки строительного производства и обращения), а также своим работникам;
• — суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные СМР (услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• — суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

В случае если СМР (услуги) реализуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется по рыночным ценам, сложившимся на момент обмена или передачи.

Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень СМР (товаров и услуг), освобождаемых от обложения НДС. К таким оборотам относятся:

• • обороты по реализации строительных конструкций, изделий, работ и услуг одними структурными единицами строительного предприятия для производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия;
• • средства учредителей, вносимые в уставные капиталы организаций;
• • квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;
• • операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
• • операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.)» кроме брокерских и других посреднических услуг; исключение составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
• • действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;
• • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов, министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;
• • стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых органам государственной власти;
• • стоимость объектов (жилых домов, клубов и т.п.) государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям;

Строительное предприятие в состав, которого входят обособленные подразделения (филиалы), уплачивает НДС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из филиалов.

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как ¼ произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

Удельный вес определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы (услуги) установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

Уплаченные поставщикам суммы НДС могут быть отнесены на расчеты с бюджетом только при одновременном выполнении следующих условий.

• 1. Товарно-материальные ценности, работы или услуги должны быть фактически получены (т.е. к строительной организации должно перейти право собственности на них). Сумма НДС отражается на счете 19 только одновременно с отражением стоимости самих товаров, работ или услуг на соответствующих счетах их учета.
• 2. Сумма налога должна быть выделена в первичных учетных документах (например, накладная, акт приемки-передачи и т.п.). Если в первичных учетных документах НДС не выделен, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится, а продукция (работы, услуги) приходуются на счета их учета (10, 20 и т.п.) в полной сумме, включая предполагаемый НДС.

Исключение из этого правила представляют только суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, которые в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ можно выделять расчетным путем по ставке 16,67%. Более того, возможность осуществления такого вычета допускается даже при отсутствии оправдательных документов (в этом случае расчет производится исходя из норм командировочных расходов, установленных действующим законодательством).

• 3. Материалы (работы, услуги, товары) должны быть предназначены для использования в производственных целях.
• 4. В расчетных документах (платежное поручение, счет, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру) сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.
• 5. Факт продажи строительному предприятию продукции (работ, услуг) должен быть оформлен счетом-фактурой.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки строительного производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным строительным работам (услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ строительных работ (услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически облагаемых оборотов. НДС уплачивается также с сумм полученных авансов от заказчика и объемов СМР выполненных хозяйственным способом.

Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и представления налоговой декларации в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Малые предприятия расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ (услуг) за истекшей квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Строительные предприятия имеют право на освобождение от уплаты НДС. Основанием для освобождения является объем выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превышающий 1 млн руб.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке налоговых органов, где налогоплательщик состоит на учете.

Налог на прибыль организаций — относится к группе прямых налогов. Его сущность заключается в обязательном изъятии части дохода строительного предприятия в пользу государства.

Объектом налогообложения является валовая (балансовая) прибыль строительного предприятия, которая представляет собой сумму прибыли, полученную от реализации строительных работ (услуг) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибылью признаются полученные предприятием доходы от реализации СМР и имущественных прав, уменьшенные на величину этих расходов. Прибыль от реализации строительно-монтажных работ (услуг) — превышение выручки от реализации СМР (услуг) за минусом НДС, налога с продаж над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость СМР (услуг).

В целях определения налогооблагаемой прибыли строительное предприятие (налогоплательщик) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР (услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР, включают в себя:

Для анализа производственно-хозяйственной деятельности строительного предприятия расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР, подразделяют либо по статьям затрат, либо по элементам затрат.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но неиспользованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

При определении размера материальных расходов, при списании строительных материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанных материалов:

Не подлежат амортизации земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, материалы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• — переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• — переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• — находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

• 4. К прочим расходамотносятся следующие расходы строительных предприятий:

• • расходы на сертификацию продукции и услуг;
• • суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные) услуги;
• • суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
• • расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;
• • расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
• • расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом;
• • расходы на юридические, консультационные и информационные услуги;
• • расходы на аудиторские услуги;
• • расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;
• • представительские расходы;
• • расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• • расходы на канцелярские товары;
• • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных системы (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
• • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• • расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с выполнением и реализацией СМР (услуг);
• • расходы на рекламу;
• • взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ;
• • потери от брака;
• • другие расходы, связанные со строительным производством и (или) реализацией СМР.

Внереализационные доходы и расходы. К внереализационным доходам строительного предприятия, отражаемым на счете «Прочие доходы и расходы», относятся:

• — доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• — суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством);
• — доходы по процентам, полученным по договорам займа, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
• — доходы от сдачи имущества в аренду;
• — присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
• — прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности, без создания юридического лица, после ее распределения;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — доходы от других операций, непосредственно не связанных с производством строительной продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Состав внереализационных расходов строительного предприятия следующий:

Порядок составления расчета налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные.

• 1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
• 2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
• 3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.
• 4. Прибыль (убыток) от реализации.
• 5. Сумма внереализационных доходов.
• 6. Сумма внереализационных расходов.
• 7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
• 8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
• 9. Сумма прибыли, подлежащая налогообложению. Налоговые ставки.Ставки налога на прибыль установлены следующие.
• • Налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 24%, при этом:

• 6% — зачисляется в федеральный бюджет; 16% — в бюджеты субъектов РФ; 2% — в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ — с 16 до 12%.

• • По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

Рис. 19.2. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
• • По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:

• 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
• 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации (кроме малых предприятий) исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

— ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода — в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

» ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — в срок не позднее 28-го числа следующего месяца;

— квартальные авансовые платежи — в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

• — по итогам налогового периода — не позднее 28-го марта следующего года;
• — по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Единый социальный налог (ЕСН). Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для аккумуляции средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Для строительных предприятий объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам организаций по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение СМР (оказание услуг, изготовление продукции). В то же время ряд выплат не подлежат налогообложению ЕСН:

• — выплаты за счет чистой прибыли (единовременные премии, материальная помощь);
• — государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам и т.п.);
• — все виды компенсационных выплат (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.);
• -суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, а также по договорам добровольного страхования;

Таблица 19.1. Регрессивная шкала ЕСН

• — стоимость спецодежды и спецобуви; — суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников (членов их семей); » стоимость льгот по проезду;
• — суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок;
• — прочие аналогичные выплаты.

Налоговая база определяется строительным предприятием отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с 1 января отчетного года или с момента принятия его на работу. Налоговой базой служат:

• — оплата труда в денежной или натуральной форме;
• — материальные выгоды от предоставленных работнику материальных, социальных или иных благ.

Ставки налога ЕСН исчисляются по регрессивной шкале ставок в зависимости от уровня доходов работника (табл. 19.1).

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

В целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления расходов определяется как:

• • день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для доходов, начисленных работодателями, производящими выплаты наемным работникам, в том числе: организациями, индивидуальными предпринимателями;
• • день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, зачисляемая с составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средств на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

• — начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
• — использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг социального пособия на погребение;
• — направленных ими на приобретение путевок;
• — расходов, подлежащих зачету;
• — уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Налог на имущество предприятий. Плательщиками налога на имущество являются строительные организации, их филиалы и иные аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Строительные организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую базу и уплачивать налог на имущество по месту нахождения указанных подразделений. При этом налоговая база по налогу на имущество предприятий по месту нахождения обособленных подразделений определяется исходя из стоимости основных средств, материалов, которыми они располагают.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Сумма износа по основным средствам определяется налогоплательщиками исходя из суммы амортизации, начисленной в соответствии с принятым порядком.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусматривается, то сумма износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий определяется исходя из единых норм амортизации на полное восстановление.

Налоговым периодом по налогу на имущество предприятий является календарный год, а отчетным — квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Для определения налоговой базы принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 04 «Нематериальные активы»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»);
• 10 «Материалы»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 97 «Расходы будущих периодов»;
• — иные счета прочих запасов и затрат, отражаемые в активе бухгалтерского баланса.

Налогооблагаемая база по налогу на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) устанавливается путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Предельный размер налоговой ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки налога.

Полностью освобождены от налога на имущество:

Декларация (расчет) по налогу на имущество предприятий представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения строительной организации, месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально. Уплата налога проводится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Платежное поручение на перечисление налога должно быть сдано в банк до наступления срока платежа.

Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий (но не более 2% налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

От налога на имущество освобождаются объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, а также объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны, имущество для занятий детей физической культурой и спортом, находящиеся на балансе строительной организации.

Источник: studme.org