Налоговый учет доход строительство

Методологические основы формирования подрядчиками в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с выполнением строительных контрактов, определяет П(С)БУ 18 «Строительные контракты».

Строительный контракт — договор о строительстве.

Подрядчик — юридическое лицо, которое заключает строительный контракт, выполняет предусмотренные строительным контрактом работы и передает их заказчику.

Объект строительства — совокупность зданий и сооружений или отдельные здания и сооружения, строительство которых осуществляется по единому проекту. В строительстве осуществляется строительство новых объектов, реконструкция, расширение, достройка, реставрация и ремонт объектов, выполнение монтажных работ.

Согласно П(С)БУ 18 строительные контракты разделяют:

— на контракт с фиксированной ценой — договор о строительстве, предусматривающий фиксированную (твердую) цену всего объема работ по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу конечной продукции, которая будет выпускаться на объекте строительства;

Налоговый учет и расчет налога на прибыль — первый практический урок курса

— контракт по цене «расходы плюс» — договор о строительстве, предусматривающий цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение строительного контракта и согласованной прибыли (в виде процента от расходов или фиксированной величины).

Как видим, разница между этими двумя видами строительных контрактов заключается в порядке определения их цены.

Контракт с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену за строительный объект или выполненную работу. Контракт по цене «расходы плюс» предусматривает цену как сумму фактических расходов подрядчика и согласованного прибыли в виде процентов или фиксированной величины.

В Украине при формировании стоимости строительства в основном применяют контракты по цене «расходы плюс». Проектные организации составляют проекты строительства и соответствующую сметную документацию, что используется подрядчиком и заказчиком для согласования стоимости работ.

Доход по строительному контракту включает предусмотренную строительным контрактом цену, а также сумму отклонений, претензий и поощрительных выплат по строительному контракту (рис. 8.9).

Предусмотрена строительному контракту цена — фиксированная цена или цена «расходы плюс». Отклонение от цены обусловлено изменением предварительного объема работ, конструктивно-качественных характеристик и сроков выполнения. Эти изменения происходят по согласованию сторон.

Например, заказчик хочет сделать пол из паркета вместо ранее предусмотренной из линолеума, поставить качественную столярку и прочее. Соответственно меняется цена. Она растет или уменьшается в зависимости от согласованных уточнений.

Рис. 8.9. в Формирование доходов по строительному контракту

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов в 2021 году

Подрядчик может предъявить претензии к заказчику, что влияет на доход. Ему могут быть уплачивается дополнительные суммы за перевыполнение условий контракта, в результате повышения заработной платы и тому подобное.

Доход по строительному контракту оценивается по справедливой стоимости активов, которые уже получены или подлежат получению. Оценка дохода в течение выполнения строительного контракта пересматривают в случае:

— согласование с заказчиком отклонений и/или претензий, которые изменяют цену строительного контракта в периоды после его заключения;

— изменения согласованной цены строительного контракта с фиксированной ценой при наличии условий, предусматривающих ее изменения.

Доход по строительному контракту учитывают на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг». Сумма дохода отражается так: дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 703. По дебету субсчета 703 отражается сумма налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Расходы по строительному контракту включают:

— расходы, непосредственно связанные с выполнением контракта;

В состав расходов, непосредственно связанных с выполнением строительного контракта, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы (включая стоимость выполненных субподрядчиками работ).

В состав общепроизводственных расходов включают затраты на управление, организацию и обслуживание строительного производства с распределением между объектами строительства (с учетом специфики выполняемых работ) пропорционально прямым расходам; объемам дохода; прямых расходов на оплату труда; отработанному строительными машинами и механизмами времени и тому подобное.

В расходы по строительному контракту включаются расходы за период от даты заключения строительного контракта до даты завершения этого контракта. В расходы по строительному контракту также включаются расходы подрядчика при заключении строительного контракта, если существует вероятность его подписания и достоверной оценки этих расходов. Расходы при заключении строительного контракта, который не подписан до даты баланса, признаются расходами отчетного периода без включения в расходы по этому строительному контракту в следующих отчетных периодах.

Прямые расходы, непосредственно связанные с выполнением строительного контракта, учитываются по дебету счета 23 «Производство»» а общепроизводственные — по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением по объектам строительства пропорционально одной из баз: прямые затраты, объемы дохода, прямые расходы на оплату труда, отработанное время строительными машинами и механизмами и тому подобное. Во время распределения общепроизводственных расходов делают запись: дебет счета 23, кредит счета 91.

Согласно принципу бухгалтерского учета «начисление и соответствие доходов и расходов» для определения финансового результата за отчетный период (месяц, квартал, год) необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы нужно отражать в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо отдать поступления и уплаты денег.

Деятельность подрядных организаций часто проходит так, что начало выполнения работ по контракту и их завершения происходят в разные учетные периоды, поэтому здесь важно правильно распределить доходы и расходы между отчетными периодами.

Согласно П(С)БУ 18 «Строительные контракты» доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта признаются с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результат этого контракта может быть достоверно оценен.

Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из следующих методов:

1) измерение и оценка выполненной работы;

2) соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;

3) соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту.

Конечный финансовый результат по строительному контракту с фиксированной ценой может быть достоверно оценен при одновременном наличии следующих условий:

1) возможности достоверного определения суммы общего дохода от выполнения строительного контракта;

2) вероятного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;

3) возможности достоверного определения суммы расходов, необходимых для завершения строительного контракта, И степени завершенности работ по строительному контракту на дату баланса;

4) возможности достоверного определения и оценки расходов, связанных с выполнением строительного контракта для сравнения фактических расходов по этому строительному контракту, с предварительной оценкой таких расходов.

Конечный финансовый результат по строительному контракту по цене «расходы плюс» может быть достоверно оценен при наличии одновременно таких условий:

1) вероятного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;

2) возможности достоверного определения расходов, связанных с выполнением строительного контракта, независимо от вероятности их возмещения заказчиком.

Если конечный финансовый результат по строительному контракту не может быть оценен достоверно, то:

а) доход признается в сумме фактических расходов от начала выполнения строительного контракта, относительно которых существует вероятность их возмещения;

б) расходы по строительному контракту признаются расходами того периода, в течение которого они были понесены.

Итак, доход от выполнения контракта признается на дату баланса с учетом степени завершенности работ

Доход от выполнения контракта = Степень завершенности работ. Цена контракта.

Для определения степени завершенности работ используют один из указанных ниже методов.

1. Измерение и оценка выполненной работы — метод широко применяется в строительной отрасли. В строительной организации по мере завершения работ их принимает комиссия и составляет «Акт приемки выполненных работ» (форма № КБ-2в) или «Справку о стоимости выполненных подрядных работ» (форма № КБ-3).

Эти документы передают заказчику для осуществления промежуточных расчетов согласно объема и стоимости выполненных работ.

2. Соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении вычисляют так: объем работ в натуральном измерении (м2, м8 и т. п) делят на общий объем соответствующей работы, предусмотренный контрактом и умножают на 100, чтобы было выражено в процентах

Соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту рассчитывается так:

Доходом, подлежащего признанию в текущем отчетном периоде, разница между суммой накопленного дохода и суммой дохода, который был признан за период с начала строительства до отчетного периода.

На сумму дохода в отчетном налоговом периоде и предъявленных заказчику документов на оплату делают запись: дебет субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями», кредит субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Одновременно на сумму переданных заказчику для оплаты промежуточных счетов (без НДС) делают запись: дебет субсчета 238 «Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам», кредит субсчета 239 «Промежуточные счета». После завершения строительного контракта сальдо на указанных субсчетах списывается обратной корреспонденцией: дебет 239, кредит 238.

По строительному контракту включают расходы, непосредственно связанные с выполнением настоящего контракта (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы) и общепроизводственные расходы.

Прямые затраты на выполнение строительных контрактов учитывают по дебету счета 23 «Производство», общепроизводственные расходы — по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением по контрактам: дебет счета 23 и кредит счета 91. Расходы списывают по мере сдачи этапов работ или объектов строительства: дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг», кредит счета 23. Основные материалы, которые используют при осуществлении строительно-монтажных и ремонтных работ, в строительных предприятиях учитываются на субсчете 201 «Сырье и материалы». Корреспонденция счетов при учете расходов и доходов по строительным контрактам приведена в табл. 8.6.

Таблица 8.6. Учет расходов и доходов по строительному контракту

Источник: studbooks.net

Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль

В настоящее время одним из наиболее важных направлений ориентации экономики РФ является развитие строительства, и этот вид экономической деятельности с огромной скоростью набирает обороты. Высокие темпы развития строительства создают базу для капиталовложений крупных компаний из сфер машиностроения, металлургии, топливной промышленности. Кроме того, на современное развитие экономики России значительное влияние оказывает международная конкуренция, т.е. соперничество, борьба между странами, регионами, фирмами за соответствие мировым стандартам условий развития бизнеса, качества продукции.

Основной целью управления строительным производством в современных условиях является повышение эффективности и поддержание конкурентоспособности. Выполнение поставленных задач и достижение запланированных результатов за отчетный период требует от организации создания системы контроллинга и применения систематического мониторинга аналитических показателей, определяющих состояние запланированных результатов на определенный момент времени и позволяющих охарактеризовать эффективность управления всем производством.

Строительство представляет собой отрасль материального производства, в которой создаются основные средства производственного и непроизводственного назначения: готовые к эксплуатации здания, строительные конструкции, сооружения, их комплексы.

Особенностью строительной деятельности признается длительный цикл производства, ведь большинство объектов возводится в рамках длящихся договоров, что не может не сказываться на порядке учета доходов, расходов и финансовых результатов строительных фирм.

Продолжительное время положения нормативного законодательства в области бухгалтерского учета строительных договоров не удовлетворяли требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что серьезно ограничивало возможности строительных организаций в составлении отчетности, соответствующей требованиям заказчиков (инвесторов), особенно иностранных.

Специалистами неоднократно рассматривались наблюдаемые в последнее время положительные тенденции сближения отечественных стандартов с МСФО для формирования управленческой информации в строительстве.

Целью курсовой работы является обобщение теоретических и практических основ налогового учета доходов и расходов при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль, исследование и обобщение направлений совершенствования налогового учета доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград».

Поставленная цель курсовой работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

1. Рассмотрение понятия и порядка признания доходов и расходов в строительных организациях;
2. Систематизация классификации доходов и расходов для целей налогового учета;
3. Характеристика элементов налогообложения по налогу на прибыль для организаций с длительным производственным циклом;
4. Определение нормативно-правового обеспечения налогового учета доходов и расходов и расчета налога на прибыль предприятия;
5. Рассмотрение организационно-экономической характеристики ООО «Стройинвест-Волгоград», особенности организации налогового учета на предприятии;
6. Систематизация налогового учета доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград»;
7. Изучение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград».

В специальной литературе данная тема разработана недостаточно полно: практически отсутствует рассмотрение в источниках литературы особенностей учета доходов и расходов и расчета налога на прибыль в строительных организациях.

При написании курсовой работы были использованы различные методы исследования: изучение и анализ нормативных документов, обобщение научных исследований и практического материала, наблюдение.

Предметом исследования является налоговый учет доходов и расходов и расчет налога на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград».

В качестве объекта исследования было выбрано ООО «Стройинвест-Волгоград». Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. Основным видом деятельности ООО «Стройинвест-Волгоград» является строительство зданий и сооружений.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ РАСЧЕТАХ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Доходы и расходы строительных организаций: виды, классификация, документальное сопровождение

Одна из главных особенностей строительного бизнеса состоит в том, что дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные контракты могут осуществляться несколько лет). В связи с этим главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

Еще одной особенностью строительного производства является неподвижность и территориальная закрепленность объектов строительства и подвижность орудий и средств производства (рабочих, машин и др.), постоянно перемещающихся от объекта к объекту. Рассредоточение объектов на значительной территории усложняет обмен информацией, ограничивает возможности оперативного взаимодействия и управления. Особенностью строительного производства является также зависимость от того, что продукция строительства непосредственно связана с земельным участком, который является основанием зданий и сооружений или неотъемлемой их частью.

Заказчик-застройщик, по сути, осуществляет два вида деятельности.

Первый связан с оказанием услуг заказчика-застройщика как таковых (подбор земельного участка, получение необходимых документов и согласований, организация управления строительства и технический надзор и т.д.). По нему налоговый учет следует вести в момент осуществления финансово-хозяйственных операций в течение действия инвестиционного договора.

Другой вид деятельности непосредственно связан с объектом инвестиционного договора, по которому заказчик-застройщик обеспечивает финансирование строительства и ведет бухгалтерский учет производимых капитальных затрат. Если после завершения строительства объект передается в собственность другому юридическому лицу, данные по налоговому учету будут определяться лишь в конце строительства, так как конечный продукт инвестиционного договора формируется по завершении договора. Если объект остается в собственности заказчика-застройщика, ведение налогового учета сводится к формированию стоимости основного средства.

Объектом учета у заказчика-застройщика является отдельный объект строительства.

В ПБУ 2/2008 используется понятие «договор строительного подряда», которое соответствует положениям главы 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену [1] .

Таким образом, сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик. При этом отметим, что такой стороны договора строительного подряда, как застройщик, Гражданский кодекс РФ не предусматривает.

Согласно пункту 3 МСФО (IAS) 11 договор на строительство — договор, специально заключаемый с целью строительства актива или группы активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой — договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу выполненной работы, которые в некоторых случаях могут меняться с учетом условий о пересмотре стоимости.

Договор «затраты плюс» — договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются допустимые или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Договор на строительство может быть заключен в отношении одного актива, такого как мост, здание, плотина, трубопровод, дорога, судно или тоннель. Договор на строительство может также предусматривать строительство нескольких объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию. Примерами таких договоров могут служить договоры на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других комплексных единиц сооружений или оборудования.

Для целей МСФО (IAS) 11 договоры на строительство включают [2] :

(a) договоры на оказание услуг, непосредственно связанных со строительством актива, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов, и

(b) договоры на разрушение и восстановление активов и восстановление окружающей среды после сноса активов.

Вознаграждение за услуги заказчика-застройщика является его доходом, учитываемым для целей налогообложения.

Услуга считается оказанной заказчиком-застройщиком по окончании строительства, если другое не прописано в договоре. Отсюда следует то, что заказчик-застройщик в целях обложения НДС выписывает счет-фактуру на свои услуги в конце строительства.

При определении налога на прибыль доходы подлежат отражению в ином порядке. Строительство объектов занимает длительный период. В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ доходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы должны распределяться самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Доходы заказчика-застройщика в налоговой декларации по налогу на прибыль должны отражаться по состоянию на каждую отчетную дату (I квартал, первое полугодие, 9 мес., год).

На практике распространены два варианта определения вознаграждения заказчика-застройщика.

По первому варианту вознаграждение в инвестиционном договоре не выделяется. Если в качестве обоснования «отсутствия» вознаграждения принимать лишь договор, то в налоговом учете в этом случае возникнут проблемы.

Во втором варианте в инвестиционном договоре сумма вознаграждения определена одним из способов:

1) твердая сумма;

2) проценты от полученного инвестирования;

3) проценты от суммы освоенных капитальных вложений.

В налоговом учете необходимо выбрать один из способов определения доходов в соответствии с требованиями п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 и ст. 316 НК РФ. Выбранный метод применяется в течение строительства объекта (два-три налоговых периода).

Стороны инвестиционного договора могут определить, что часть работ по строительству объекта будет выполняться заказчиком-застройщиком собственными силами и из своих материалов.

При такой ситуации заказчик-застройщик фактически будет выполнять функции как заказчика-застройщика, так и подрядчика. В качестве заказчика-застройщика предприятие будет заключать договоры с подрядными организациями на выполнение строительных работ по объекту, а в качестве подрядчика — выполнять работы своими силами, используя собственные материалы.

Поэтому организация должна вести раздельный учет деятельности по выполнению функций заказчика-застройщика и по выполнению работ собственными силами в качестве подрядчика.

Порядок учета затрат на строительство и источников его финансирования ведется заказчиком-застройщиком, совмещающим эти функции с функциями подрядной организации, на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008)».

Доход (выручка) от реализации строительно-монтажных работ (СМР) признается в регистрах бухгалтерского учета подрядчика при единовременном выполнении следующих условий: строительная организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из условий конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что заказчик расплатится за выполненные для него работы; результат работ передан заказчику; расходы по выполнению работ могут быть определены [3] .

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то полученные денежные средства подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета как предварительная оплата (аванс).

Стоимость работ по условиям договора может быть скорректирована (увеличена либо уменьшена) при условии уверенности в том, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей будут признаны заказчиком и сумма их может быть достоверно определена, и корректируется в случаях и на условиях договора (дополнительных соглашений к нему), например в связи с [4] :

• использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций по сравнению с предусмотренными в договоре;
• выполнением работ более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации либо работ, не предусмотренных сметой;
• предъявляемыми подрядчиком к заказчику претензиями о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые он вынужден был понести в связи с действиями (бездействием) заказчика;
• предъявляемыми претензиями о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод);
• предъявляемыми претензиями в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком подрядчику содействия, предусмотренного условиями договора (по передаче ему в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода);
• выплачиваемыми подрядчику дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительными платежами), например за сокращение сроков строительства.

Соответственно, при невыполнении части работ, предусмотренных технической документацией, доход подлежит уменьшению.

По Гражданскому кодексу Российской Федерации при заключении договора строительного подряда заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ и принять их результат. Согласно ст.753 ГК РФ допускается сдача работ поэтапно, если это предусмотрено договором.

После принятия заказчиком работ риски случайной гибели результата работ или их этапа переходят к нему. Следовательно, выручка в учете должна отражаться после принятия работ заказчиком (как результата или этапа).

Сдача результатов работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актами, подписанными обеими сторонами [5] . Формы таких актов утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, к ним относятся:

• КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»
• КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта».

КС-11 подтверждает принятие результата работ заказчиком и соответственно является основанием для отражения реализации в учете.

Из нормативных документов следует, что если в договоре строительного подряда не указан порядок приемки работ поэтапно, то оформленные акты КС-2 не являются основанием для отражения реализации в учете. Об этом прямо указано в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 №-51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда». В нем форма КС-2 названа «лишь промежуточным актом для проведения расчетов» [6] .

Акт, составленный по форме КС-2 за отчетный период (месяц), является тем документом, на основании которого в учете отражается реализация строительных работ. Однако, с юридической точки зрения в этом случае акт КС-2 не является подтверждением приемки результата работ заказчиком (генподрядчиком), а следовательно, не может являться основанием для отражения реализации в учете.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) — применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора справка представляется только по их требованию.

Выполненные работы и затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику) [7] .

Общий журнал работ (форма № КС-6) — применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Ведется на строительстве (при реконструкции, расширении) отдельных или группы однотипных, одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в пределах одной строительной площадки. Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) — является документом по приемке и вводу законченных строительством объектов производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).

Расходы на производство и реализацию в целях налогового учета определяются с учетом требований п. 1 ст. 318 НК РФ, в соответствии с которым расходы подразделяются на прямые и косвенные. Чтобы произвести грамотное распределение, необходимо использовать и технологическую структуру затрат, и общие принципы распределения, применяемые в той или иной отрасли.

При распределении затрат на прямые и косвенные в строительной организации в целях налогового учета следует опираться прежде всего на сметную стоимость строительства, которая в сводном сметном расчете включает в себя прямые, накладные расходы, а также сметную прибыль.

В прямые затраты в соответствии с принципами, используемыми при составлении сметы, включают стоимость оплаты труда рабочих, материалов, изделий, конструкций и эксплуатации строительных машин.

К прямым расходам в целях налогообложения в соответствии со ст. 318 НК РФ могут быть отнесены:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Таким образом, в целом состав прямых расходов, определяемый в смете и определяемый при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, совпадает. И все же хотелось бы обратить внимание на некоторые отличия, которые могут иметь существенное значение при формировании налоговой базы. Поскольку предприятия самостоятельно должны определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством, следовательно:

1) по сравнению с составом материальных расходов, применяемых в смете, состав материальных расходов в целях налогообложения может быть сокращен за счет включения некоторых видов материальных расходов в состав косвенных [8] ;

2) состав расходов на оплату труда в целях налогообложения шире, чем в сметной документации, за счет включения в него расходов на добровольное страхование работников и некоторых других видов выплат и компенсаций, предусмотренных в ст. 255 НК РФ;

3) сумма начисленной амортизации по основным средствам в налоговом учете должна включать в себя не только строительные машины, но и другие объекты основных средств, которые используются при производстве строительных работ.

Накладные расходы (прочие расходы по сметной документации) учитывают затраты строительно-монтажных организаций, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением.

К косвенным расходам в налоговом учете относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В целом, понятия расходов, оставшихся после отнесения к прямым, применяемые в сметной документации и применяемые в налоговом учете, идентичны.

Налоговый учет в организациях заказчиков строительства ограничивается учетом расходов по содержанию аппарата заказчика и целевых сумм, поступивших от инвесторов в возмещение произведенных расходов. При этом заказчики-застройщики (инвесторы) могут нести отдельные расходы, не предусмотренные сметной документацией и не включаемые в инвентарную стоимость объекта.

Сама номенклатура расходов заказчика-застройщика будет существенно уже, нежели в организациях других производств (подрядной, субподрядной). С другой стороны, повышается требовательность к организации налогового учета прочих расходов, в частности расходов по оплате командировок, представительских расходов, информационных и консультационных услуг.

При осуществлении строительства на условиях долевого участия может возникнуть ситуация, когда инвесторы выступают в качестве участников договора простого товарищества. Это возможно в том случае, когда строительство не является жилищным для постановки построенного жилья (или объектов коммунальной сферы) на баланс инвестора, а целью финансирования строительства является получение инвестором прибыли. В этом случае заказчик может выступать в качестве участника, ведущего общие дела по договору простого товарищества.

Налоговый учет по таким договорам регулируется отдельной статьей гл. 25 НК РФ. При этом ст. 278 НК РФ регулирует налоговый учет в том случае, когда по договору простого товарищества осуществляется деятельность, не связанная с осуществлением капитальных вложений.

Расходы по организации строительства являются для заказчика-застройщика расходами по обычным видам деятельности, к ним относятся [9] :

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, задействованным при осуществлении основной деятельности заказчика-застройщика (компьютеры и прочая оргтехника, транспортные средства, офисное помещение и др.);
• заработная плата основного персонала, оказывающего услуги заказчика-застройщика, в частности, к ним относятся сотрудники дирекции, службы технического надзора, сметно-нормативного отдела, отдела риелторов, юридического отдела;
• расходы на информационно-консультационное обслуживание, имеющее непосредственное отношение к деятельности заказчика-застройщика;
• расходы на телефонную, мобильную и Интернет-связь, расходы на привлечение сторонних организаций (экспертные центры и организации для производства экспертизы проектной и сметной документации);
• расходы на участие в тендерах и подготовку к ним;
• другие расходы.

Возможная группировка расходов заказчика-застройщика для целей налогового учета приведена в таблице (см. табл. 1).

Таблица 1

Группировка расходов заказчика-застройщика для целей налогового учета

Номер счета

Прямые расходы

Номер счета

Косвенные расходы

20

заработная плата основного персонала, оказывающего услуги заказчика-застройщика

25

Расходы на электроэнергию, тепло-энергию и другие виды энергии

26

Заработная плата управленческого персонала заказчика-застройщика

20

Амортизация по основным средства, задействованным в основной деятельностизаказчика-застройщика

26

Амортизация по основным средства, задействованным в общехозяйственной деятельности

20,26

Расходы на информационно-консультационное обслуживание заказчика-застройщика

20,26

Расходы на телефонную, мобильную и Интернет-связь

заказчика-застройщика/АУП

20

Расходы на участие в тендерах иподготовку к ним

23,26

Расходы на ремонт, страхование,аренду и т.д.

Таким образом, распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Характеристика элементов налогообложения по налогу на прибыль для организаций с длительным производственным циклом

Производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль является производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Это распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно исходя из принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Рассмотрим основные элементы налогообложения по налогу на прибыль (см. табл.2):

Таблица 2

Основные элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций

Элемент

Сущность

Статья НК РФ

1

2

3

Налогоплательщики

Российские организации;

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации

Ст.246 Главы 25 НК РФ

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ст.247Главы 25 НК РФ

Продолжение таблицы №2

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ст.285 Главы 25 НК РФ

Налоговая ставка

Ставка установлена в размере 20%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ст.284 Главы 25 НК РФ

Порядок исчисления налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Ст.286 Главы 25 НК РФ

Продолжение таблицы №2

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Ст.287 Главы 25 НК РФ

Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает исключения.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю.

Механизм расчета базы по налогу на прибыль, представленный в главе 25 НК РФ, выглядит как набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода. При этом в отличие от бухгалтерского учета, где с позиции международных стандартов введены четыре категории, характеризующие доходы и расходы, в НК РФ выделены только две из них (см. рис. 1): доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг; внереализационные доходы и расходы.

Внереализацион-ныерасходы (ст. 265 НК РФ)

Расходы от реализации (ст. 253 НК РФ)

Внереализацион-ные доходы (ст. 250 НК РФ)

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Рисунок 1 — Схема определения объекта налогообложения по налогу на прибыль

Например, внереализационными доходами являются:

• полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);
• доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
• проценты, полученные по договорам займа, кредита и др.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом [10] (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• в федеральный бюджет — 2% (3% в 2018 — 2021 гг.);
• в бюджеты субъектов РФ — 18% (17% в 2018 — 2021 гг.).

Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода вы можете одним из следующих способов, представленных в таблице (табл.3).

Таблица 3

Способы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей

Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи

Основание

1

2

3

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала

Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ

абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи).

Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются

Организации, чей доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысил в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением тех, которые не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи), некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ, лица

п. 3 ст. 286 НК РФ

Продолжение таблицы №3

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)

Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган.

Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит

абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ

Таким образом, особенности признания доходов для целей налогообложения применительно к длительным производственным циклам установлены только в отношении работ и услуг. При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу единовременно на дату реализации. При этом расходы в виде стоимости такой продукции, сформированной согласно ст. 319 НК РФ, также включаются в налоговую базу на дату реализации соответствующей продукции. В случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начисления порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания выручки в целях налогообложения.

1.3. Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций

При осуществлении строительной деятельности руководящими документами являются:

1. Гражданский кодекс РФ — гл. 37 «Подряд»;
2. Градостроительный кодекс РФ (ГрК РФ);
3. Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
4. Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Данный Закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора долевого участия в строительстве, а также отношения, связанные с возникновением у участников долевого строительства права собственности на такие объекты и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости.

Действующие на сегодняшний день нормативные документы, определяющие порядок формирования и налогообложения финансовых результатов представлены в таблице (табл. 4).

Нормативно — правовое обеспечение учета налога на прибыль

Наименование документа, дата принятия

Характеристика

Федеральный закон «О бухгалтерском учету» от 6 декабря № 402-ФЗ

Общие положения по ведению учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности и ведения документации.

Налоговый кодекс РФ Глава 25 «Налог на прибыль организации». Введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ

Устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н(ред. от 06.04.2017)

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)»

(Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717)

Устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее — организации) в договорах строительного подряда (далее — договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Продолжение таблицы №4

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Утверждает форму декларации по налогу на прибыль организаций. Устанавливает порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Подрядные строительные организации, руководствуясь действующими положениями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, обязаны определять финансовые результаты по выполняемым договорам строительного подряда.

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Помимо этого, целью названного Закона является создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, что следует из статьи 21 Закона № 402-ФЗ.

Приказом Минфина России от 23 мая 2018 г. № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 — 2018 гг.» утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 — 2021 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.

До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.

Определить финансовый результат деятельности организации невозможно без правильного определения и признания доходов и расходов организации, учет которых ведется в соответствии с правилами, установленными:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
2. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Между тем для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н, установлены особенности формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах.

Отметим, что подрядные организации должны применять правила ПБУ 2/2008 в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного (долгосрочный характер) года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

ПБУ 2/2008, помимо договоров строительного подряда, применяется также к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Таким образом, основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

В целом, налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Как свидетельствует опыт зарубежных стран, именно налоговые рычаги дают наибольший результат при всех затратах по обеспечению перехода экономики на инновационный путь развития.

Особенности исчисления налога на прибыль в строительных организациях состоят в распределении доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройинвест-Волгоград»

Объектом исследования является ООО «Стройинвест-Волгоград». Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать, фирменные штампы и бланки.

Основным видом деятельности является: «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД: 41.2). Организации присвоен: ИНН 7604278386 (Прил.), ОГРН 1157627002301. Так же у организации есть свидетельство о допуске к определенному виду работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Предприятие является юридическим лицом и создано без ограничения срока его деятельности и зарегистрировано 10 мая 2011 года по адресу город Волгоград, улица Свердлова дом 34. В организации достаточно часто меняется руководитель — на данный момент им является Ванин Дмитрий Викторович.

Источник: www.evkova.org

Налог на прибыль для организаций- застройщиков

Заказчики — это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы.

Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Застройщиками являются организации, которые, в соответствии с п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160, специализируются на выполнении функций по организации строительства, по строительству объектов, контролю за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в том числе функций технического надзора. Застройщики получают разрешение на строительство. Порядок выдачи разрешений на строительство и ввод объекта в эксплуатацию установлен Градостроительным кодексом РФ.

Разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, за исключением случаев, предусмотренных Градостроительным кодексом (ст. 51 Градостроительного кодекса РФ).

Учет расходов

В зависимости от особенности деятельности организаций заказчиков или застройщиков можно выделить следующие способы учета этих расходов:

• расходы учитываются в составе первоначальной стоимости основного средства;

• расходы учитываются как прямые расходы по налогу на прибыль.

В Письме от 24.03.06 №03-03-04/1/287 Минфин РФ ответил на вопрос о том, имеет ли, организация, являясь инвестором строительства объекта, одновременно выполняя функции заказчика-застройщика, право включить в инвентарную стоимость объекта свои фактические затраты, связанные с осуществлением строительных работ, в качестве затрат заказчика-застройщика. В Письме подчеркнуто, что фактические затраты, связанные с осуществлением строительных работ, организация вправе включить в состав расходов заказчика-застройщика, при условии, что указанные расходы соответствуют критериям, установленным ст. 252 ПК РФ.

В Письме Минфина РФ от 10.11.06 №03-03-04/1/734 отражен взгляд налогового ведомства на порядок признания доходов и расходов выполняющих функции заказчиков-застройщиков при получении ими средств дольщиков.

В Письме подчеркнуто, что финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, включает в себя разницу:

• договорной стоимостью объекта и фактическими затратами по строительству с учетом затрат по содержанию застройщика.

В целях налогового учета под целевым финансированием для организаций застройщиков понимается сумма средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на их счетах. В Письме Минфина РФ от 10.11.06 №03-03-04/1/734 говорится: «У заказчика-застройщика в соответствии с подп. 14 п. 1 ст.

251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходами средства в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения».

Такая позиция противоречит сложившейся практике долевого строительства, когда привлеченные средства используются для финансирования разных объектов строительства, аккумулируются на общих счетах в банках и т. п. Анализ арбитражной практики позволяет косвенно подтвердить это мнение, например, Постановление Президиума высшего арбитражного суда РФ от 27.03.02 №1636/02 указывает: использование средств на цели, не предусмотренные договором долевого строительства, рассматривается как предпринимательская деятельность, подлежащая налогообложению. Обязательным для признания полученных денежных средств целевыми является наличие следующих условий:

• предприятия-дольщики или физические лица заключают договор о строительстве конкретно для них определенной части объекта строительства;

• бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных со строительством, ведется на балансе застройщика, то есть договор не может быть квалифицирован как договор по совместной деятельности.

Дольщики в качестве инвесторов оплачивают все расходы, связанные с изменением сметной стоимости объекта.

Расходы, связанные с долевым строительством, а следовательно, оплачиваемые за счет средств дольщиков (целевых средств), могут включать в себя:

• стоимость строительно-монтажных работ по смете;

• стоимость безвозмездно переданных объектов, в соответствии с законодательством, эксплуатирующим организациям;

• расходы на рекламу строящегося объекта;

• расходы на подготовку передачи объекта, и т. д.

Главным условием признания этих расходов в налоговом учете является их обязательное включение в утвержденную застройщиком смету.

Если фактические расходы за счет средств целевого финансирования будут меньше суммы средств, полученных от дольщиков, то разница должна быть включена во внереализационный доход застройщика в тот период, когда будет выявлена. На практике фактическую сумму превышения можно определить только по окончанию строительства.

Нередко организации-застройщики сталкиваются с требованием администрации города, при заключении договора о разрешении на проведение проектно-изыскательских работ, о безвозмездном выделении установленного процента общей площади жилых помещений дома для расселения жильцов ветхих и аварийных домов. Возможно ли при исчислении налога на прибыль учесть в расходах стоимость безвозмездно переданного администрации города имущества (жилых площадей)? Минфин РФ считает такую передачу безвозмездной, и, как сказано в Письме РФ от 10.11.06 №03-03- 04/1/734, «в соответствии с положениями п. 16 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей».

Однако если такие расходы предусмотрены сметой целевого финансирования и фактически оплачиваются за счет средств дольщиков, то, по мнению автора, организация вправе уменьшать на эти расходы полученные целевые средства.

Источник: digest.wizardsoft.ru

Строительная организация в 2022 году: бухгалтерский учет и налогообложение. Управление налоговыми рисками

На курсе будут рассмотрены сложные вопросы ведения бухгалтерского учета и налогообложения строительной организации с учетом изменений законодательства и судебной практики, даны рекомендации по разрешению спорных проблемных вопросов исчисления налога на прибыль и НДС, предъявления налога к вычету и возмещению, ведению учета застройщику, работающему по счетам эскроу. Курс рассчитан как на подрядчиков, так и на заказчиков строительства при разных способах его ведения.

Вид обучения

Формат обучения

Дата и время

Место проведения

г. Санкт-Петербург, Лиговский просп., 10/118 , гостиница Октябрьская.

Документы по окончании обучения

Образец Удостоверения о повышении квалификации Санкт-Петербург

Слушатели, успешно прошедшие итоговую аттестацию по программе обучения, получают Удостоверение о повышении квалификации в объеме 24 часов, (Лицензия на право ведения образовательной деятельности от 03 мая 2017 года №038386, выдана Департаментом образования города Москвы).

Что входит в стоимость

Методический материал, кофе-паузы.

Для кого предназначен

Главных бухгалтеров, бухгалтеров, специалистов по налогообложению, аудиторов, финансовых директоров, юристов строительных организаций.

Цель обучения

Рассмотреть требования законодательства в сфере строительства, новации 2022 года и наиболее сложные аспекты учета и налогообложения для всех участников строительной деятельности (капитальное и долевое строительство) – застройщиков, технических заказчиков и подрядчиков.

Программа обучения

Правовое регулирование строительной деятельности для бухгалтера.

• Законодательные акты, регламентирующие деятельность строительных организаций.
• Требования к застройщикам, имеющим право привлекать средства граждан — участников долевого строительства многоквартирных жилых домов.
• Особенности заключения и исполнения сделок с привлечением средств в период строительства (инвестиционный договор, договор купли-продажи будущей недвижимой вещи и пр.).
• Порядок привлечения застройщиками технических заказчиков и виды договоров, опосредующие их обязательства (агентский, возмездного оказания услуг и пр.).
• Гражданско-правовые аспекты совмещения одним лицом обязанностей нескольких субъектов.
• Подрядные договоры: существенные условия, последствия неурегулирования, арбитражная практика.
• Особенности взаимоотношений участников капстроительства.

Особенности бухгалтерского учета строительных организаций.

• Поправки к закону о бухгалтерском учете. Комментарии к изменениям в Порядке представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Влияние на финансово-учетную практику строительных организаций их функционала в строительстве. Особенности учетных аспектов договоров, применяемых в инвестиционно-строительной деятельности. Актуальная арбитражная практика.
• Организация учёта основных средств с учетом применения с 2022 года новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
• Новые способы учета капитальных вложений. Какие затраты не могут включаться в первоначальную стоимость. Особенности формирования фактической стоимости инвестиционных затрат с учетом оценочных значений. Покупка на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, привлечение заемных (кредитных) средств: сочетание ФСБУ 26/2020 с ПБУ 15/2011. Отражение приобретения ОС в случае расчетов неденежными средствами. Докапитализация основных средств. Уточнение стоимости незавершенного строительства. Обесценение капитальных затрат. Первое применение стандарта с учетом ретроспективного подхода. Проект поправок к ФСБУ 26/2020.
• Признание активов в качестве основных средств, различие между понятиями «объект учета основных средств» и «инвентарный объект». Классификация основных активов. Новые группы ОС, в том числе «Капитальный ремонт», «технические осмотры и обслуживание» и т.п. Квалификация и переквалификация «инвестиционной недвижимости». Стоимостной лимит разграничения ОС и запасов. Условия и момент принятия активов к учету в качестве основных средств.
• Оценка первоначальной стоимости объекта: что меняется. Переоценка и обесценение основных средств. Выбор способа амортизации, оценка срока полезного использования, их корректировки в процессе эксплуатации объекта. Понятие ликвидационной стоимости как неамортизируемой величины. Приостановка амортизации. Выбытие ОС и их списание. Принятие к учету материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, остающихся при ликвидации основных средств.
• Влияние новых подходов к организации бухгалтерского учета ОС на выбор способов учета в учетной политике. Порядок перехода на новый стандарт.
• Новый порядок бухгалтерского учета аренды и лизинга с 1 января 2022 года в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Учет права пользования активом и чистой инвестиции в аренду. Капитальные вложения в арендованные основные средства: отделимые и неотделимые улучшения. Дисконтирование обязательств арендатора. Понятие и правила дисконтирования. Справедливая стоимость и негарантированная ликвидационная стоимость объектов аренды. Что такое приведенная стоимость инвестиции в аренду и финансовых обязательств арендатора. Ставка дисконтирования и порядок ее расчета при учете по договорам аренды. Процентные доходы и расходы. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Первое применение ФСБУ 25/2018 арендодателем и арендатором. Особенности переходного периода.
• Новые требования к документообороту, ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
• Порядок применения федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» в строительных компаниях. Изменения в классификации запасов, новые группы запасов (НЗП, результаты интеллектуальной собственности и объекты недвижимости для продажи, долгосрочные активы к продаже). Отражение в учете инструментария, оснастки, инвентаря, мебели, офисного оборудования и прочей «малоценки». Возможности признания расходов периода при закупке запасов. Изменения в первоначальной и последующей оценке строительных материалов и других материальных ценностей. Новое в учете Застройщиков, реализующих строительные проекты на продажу. Обесценение запасов и создание резервов. Расширенная информация в отчетности. Отмена Методических указаний и рекомендаций Минфина по учету МПЗ. Расширенные требования к Учетной политике относительно учета запасов.
• Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
• Поправки в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
• Влияние новых подходов к организации бухгалтерского учета на выбор учетной политики. Определение порядка бухгалтерского учета при отсутствии норм в стандартах. Реализация принципа рациональности. Изменения и дополнения к Учетной политике на 2022 год, связанные с новыми нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в России и рекомендациями Минфина.
• Особенности практического применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» с учетом последних рекомендаций Минфина. Отражение подрядчиками непредъявленной к оплате начисленной выручки; корректировка выручки; формирования резерва по предвиденным затратам; учет затрат по работам, начатым до подписания договора и т.д. Практические рекомендации по учету обеспечений, страхования, взносов в СРО. Учет обеспечительных платежей, процентов за пользование чужими деньгами, гарантийных удержаний. Возможности применения упрощенного учета и отчетности в строительной сфере.
• Анализ типичных учетных ошибок.

Налог на прибыль строительной организации с учетом рекомендаций Минфина и ФНС России, судебной практики.

• Последние поправки к главе 25 НК РФ (федеральные законы №№ 305-ФЗ, 104-ФЗ, 8-ФЗ, 374-ФЗ и др.). Новые правила определения первоначальной стоимости и начисления амортизации в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных средств. О доходах в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации. Расширение перечня расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Новое в учете расходов по долговым обязательствам в иностранной валюте, возникшим в результате контролируемых сделок. Пониженные ставки для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности. Отнесение к расходам пожертвований социально ориентированным НКО. О доходах от реализации имущественных прав (долей, паев). Уточнение норм об инвестиционном вычете. Новый алгоритм применения нулевой ставки по дивидендам. Уточнение в порядке обложения налогом субсидий.
• Позиция Минфина по ведению налогового учета специализированными Застройщиками по 214-ФЗ при переходе на эскроу-счета.
• О документальном подтверждении и экономической обоснованности расходов, о фиктивных сделках и формальном документообороте: новая позиция ВС РФ и Минфина России.
• Проблемные аспекты признания и учета доходов по договорам строительного подряда. Корректировка выполненных объемов работ. Документальное подтверждение доходов и расходов: новая позиция ФНС России. Прямые и косвенные расходы строительной организации в целях налогообложения. Учет возвратных материалов. Особенности налогообложения временных сооружений. Беспроцентные займы, передача имущества в пользование — налоговые риски. Формирование резервов по сомнительным долгам, ремонту, гарантийным работам. Налоговый учет давальческих материалов. Типичные ошибки при расчете налога на прибыль строительной организацией.
• Рекомендации по формированию и представлению налоговой декларации, в том числе по обособленным подразделениям. Минфин об отражении в налоговой декларации последствий налоговых ошибок и искажений. Возможность корректировок доходов и расходов прошлых периодов без представления уточненных деклараций.

НДС строительной организации.

• Новое в законодательстве об НДС (федеральные законы №№ 305-ФЗ, 103-ФЗ, 371-ФЗ и др.). Исключение из объектов налогообложения услуг и работ, а также передачи имущественных прав, если оказываются на безвозмездной основе органами государственной власти, местного самоуправления в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства и экспорта. Случаи, когда налоговая декларация считается непредставленной. О национальной системе прослеживаемости и оформлении документов, связанных с НДС.
• Обязанности по уплате НДС с предоплаты в счет передачи имущественных прав. Формирования налоговой базы при различных ситуациях. Новая позиция ВС РФ, Минфина и ФНС России. НДС и промежуточные Акты по ф. КС-2 — позиция ФНС РФ и арбитражных судов. Корректировки налоговой базы в связи с пересмотром стоимостных положений договора. НДС и возмещаемые затраты заказчика. Объект обложения — СМР для собственного потребления, выполненные хозспособом.
• Позиция Минфина о применении льготы по НДС (ст.149 НК РФ) специализированными Застройщиками по 214-ФЗ.
• Возмещение налога строительной (проектной) организацией и возможности переноса вычетов на последующие налоговые периоды. Порядок применения налоговых вычетов: по подрядным работам, по оборудованию к установке, при возврате материалов и пр. Необлагаемые налогом операции и ведение раздельного учета входного НДС: новая позиция Минфина и ВС РФ. Досрочное списание основных средств и утилизация строительных материалов: восстанавливать ли НДС?
• Счета-фактуры и требования к их оформлению, заполнение книг покупок и продаж с учетом последних разъяснений ФНС. Корректировка форм и правил заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС. Новые электронные форматы счетов-фактур, в т.ч. корректировочного счета-фактуры. Представление декларации строительной организацией, особенности камеральных проверок НДС. ФНС об эффективности применения комплекса фискального контроля АСК-2 «НДС».

Новое в исчислении и уплате налога на имущество строительных организаций, транспортного и земельного налога.

• Изменения в налогообложении имущества, в т.ч. транспортных средств и земельных участков с 1 января 2022 года. Налог на имущество организации в отношении объектов недвижимого имущества. О методологических вопросах налогообложения имущества, содержащихся в судебных актах. Применения перечня объектов с налоговой базой «кадастровая стоимость»: позиция ФНС России. Минфин, ФНС и ВС РФ об обязанности и порядке исчисления транспортного и земельного налогов. Заявление льготы по транспортному и земельному налогам. Уплата налогов на основании сообщений ИФНС. Изменения кадастровой стоимости земельных участков: налоговые последствия. Применение ставок при расчете земельного налога (авансовых платежей).

Налог на доходы физических лиц — новации законодательства, позиция фискалов и судов по сложным вопросам применения.

• Поправки к главе 23 НК РФ (федеральные законы №№ 382-ФЗ, 100-ФЗ, 88-ФЗ, 8-ФЗ и др.): новые случаи освобождения доходов граждан от обложения НДФЛ; упрощенный порядок получения инвестиционного и имущественных вычетов; предоставление социального налогового вычета по физкультурно-оздоровительных услугам; новый порядок определения базы по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия; изменения в обложении налогом путевок; расширение перечня необлагаемых доходов физического лица; уточнения в порядке определения доходов физического лица; ФНС о перспективных изменениях в налогообложении доходов физических лиц.
• Особенности обложения налогом процентных доходов; применение прогрессивной ставки налога. Новые риски налоговых агентов при удержании НДФЛ и переквалификации ГП договоров. Взыскание НДФЛ за счет налоговых агентов. Новое в предоставлении социальных и имущественных вычетах. О налогообложении выплат физлицу, получившему право требования по договору цессии.
• Обновленная форма 6-НДФЛ, новые коды доходов. Рекомендации ФНС по формированию Расчета 6-НДФЛ.

Новое в исчислении обязательных социальных страховых взносов строительной организацией.

• О возврате сумм излишне уплаченных пенсионных взносов. Новые предельные страховые базы для пенсионных взносов и взносов в ФСС.
• ВС РФ о взносах с оплаты обязательных медосмотров работников, с подотчетных сумм. Минфин России о страховых взносах с выплат социального характера, подарков и единовременной материальной помощи работникам, а также выходных пособий при увольнении в связи с выходом на пенсию, при выплате компенсации дистанционным работникам. Новая форма РСВ: ФНС о нюансах ее применения.
• Подтверждение видов деятельности страхователя и тарифов взносов по страхованию от несчастных случаев.
• Минтруд и ФСС о страховых взносах по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Компенсационный принцип использования средств Фонда на проведение мероприятий по охране труда и профилактике профессиональных заболеваний.

Преподаватели

НЕВЕРКО Константин Валерьевич

Кандидат экономических наук, эксперт НП «ППБА» и ПНК, профессиональный бухгалтер и налоговый консультант, консультант-практик по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, сертификат CAP, лауреат конкурса «Лучший бухгалтер России», автор ряда книг и статей по проблемам бухгалтерского учета и налогообложения.

Источник: www.finkont.ru