Описание ситуации.
В связи с закрытием внутреннего структурного подразделения (ВСП) Банк покидает арендуемое помещение, в котором произведены неотделимые улучшения, произведенные за счет Банка. По условиям договора аренды затраты Банка на их осуществление не подлежат компенсации Арендодателем.
Банк учитывал неотделимые улучшения в составе ОС, стоимостью более 100 тыс. руб. и амортизировал на протяжении срока аренды. Остаточная стоимость неотделимых улучшений составила 100 рублей. Так как по условиям договора аренды Банку необходимо вернуть помещение Арендодателю в первоначальном состоянии, были произведены работы по демонтажу неотделимых улучшений в сумме 10 рублей. При демонтаже на склад Банка оприходованы б/у запчасти, пригодные для дальнейшего использования, которые согласно ст. 250 НК РФ, были учтены в составе внереализационных доходов по рыночной оценке 50 руб.
Вопросы.
1. Вправе ли Банк принять к расходам, уменьшающим НОБ:
— остаточную стоимость неотделимые улучшения, учитываемых в составе ОС 100 рублей;
Важная тема. Реконструкция и ремонт как учесть расходы
— затраты на их демонтаж 10 рублей?
2. Какие налоговые риски есть в подобной схеме действий Банка в арендуемых помещениях?
Телеграм-канал https://t.me/knk_ banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.
Мнение консультантов.
1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:
— недоамортизированная на конец срока аренды часть стоимости неотделимых улучшений не может быть учтена Банком в расходах, поскольку не удовлетворяет критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ;
— поскольку условиями договора предусмотрено, что Банк обязан осуществить демонтаж и вернуть помещение в первоначальном состоянии, то Банк вправе при определении налоговой базы учесть затраты на демонтаж в качестве прочих расходов. Вместе с тем полагаем, что есть риск непризнания налоговыми органами при проведении проверок указанных расходов как соответствующих критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (признания расходов обоснованными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
2. В случаях возможности проведения демонтажа улучшений арендованного помещения без нанесения ему ущерба, такие улучшения следует квалифицировать как отделимые в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ. Как следствие, они подлежат налоговому учету в качестве имущества, принадлежащего Банку на праве собственности.
Обоснование мнения консультантов.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (статья 606 ГК РФ).
По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (пункт 1 статьи 650 ГК РФ).
Вебинар «Учет расходов на НИОКР»
Статьей 623 ГК РФ установлен порядок улучшения арендатором арендованного имущества:
— произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (пункт 1);
— в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (пункт 2);
— стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (пункт 3).
Комментируя нормы пункта 2 статьи 623 ГК РФ, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.05.2012г. по делу № А70-8024/2011 отметил: «по смыслу статьи 623 ГК РФ необходимое согласие арендодателя предполагает согласование с ним не только самого факта выполнения работ и произведения улучшений, но также объема и стоимости таких работ, иначе у него не будет возможности выразить свое отношение (согласие либо несогласие) к производимым улучшениям».
В Постановлении от 18.09.2020г. № Ф01-9871/2020 по делу № А29-14394/2018 [1] содержится вывод АС Волго-Вятского округа о том, что «произведенные налогоплательщиком неотделимые улучшения в арендованное имущество носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества и перемещение неотделимых улучшений, их демонтаж, без причинения несоразмерного ущерба арендованному зданию, невозможны».
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010г. по делу № А56-66260/2009 указывается: «законом предусмотрено возникновение права собственности у арендатора только на отделимые улучшения.
Относительно неотделимых улучшений законодатель предусмотрел другой правовой режим — возмещение арендодателем арендатору затрат на эти улучшения. При этом право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое — неделимую вещь, имеющую собственника – арендодателя» .
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011г. по делу № А56-60831/2010, от 26.01.2011г. по делу № А56-5641/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2012г. по делу № А32-4701/2011, ФАС Поволжского округа от 26.06.2012г. по делу № А65-12909/2011.
В Апелляционном определение Московского областного суда от 04.06.2014г. по делу № 33-12340/2014 указывается, что «неотделимые улучшения — это такие улучшения, которые не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Поэтому они являются его неотъемлемой частью и по окончании срока договора аренды подлежат передаче арендодателю».
Статьей 622 ГК РФ установлено, что при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В соответствии со статьей 655 ГК РФ:
— передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (пункт 1);
— при прекращении договора аренды здания или сооружения арендованное здание или сооружение должно быть возвращено арендодателю с соблюдением правил, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2).
С учетом изложенного приходим к следующим выводам.
Неотделимые улучшения объекта аренды представляют собой составную часть этого объекта — неделимой вещи в толковании, данном в пункте 1 статьи 133 ГК РФ [2] , которая не может быть отделена (демонтирована) без его разрушения, повреждения или изменения назначения объекта. Если улучшения могут быть отделены (демонтированы) без причинения ущерба объекту, то такие улучшения являются отделимыми.
По смыслу статьи 623 ГК РФ неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора и подлежат передаче арендодателю в составе объекта по окончании срока аренды. Передача неотделимых улучшений осуществляется по акту передачи.
Полученное арендатором согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений объекта предполагает обусловленный договором возврат арендатором «улучшенного» объекта по окончанию срока аренды. Демонтаж арендатором неотделимых улучшений, на проведение которых им получено согласие арендодателя, возможен лишь с согласия арендодателя, поскольку собственником неотделимых улучшений арендатор не является, а при демонтаже таких улучшений объекту наносится ущерб (если ущерб не наносится, то улучшения не являются неотделимыми).
В случае, если арендатором не получено согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений объекта, то указанные улучшения могут быть квалифицированы судом как повреждения арендованного имущества (Постановление АС Московского округа от 15.02.2016г. № Ф05-19071/2015). По окончании договора аренды арендатор:
— обязан демонтировать неотделимые улучшения и привести объект аренды в первоначальное состояние;
— получить согласие арендатора на возврат объекта аренды с несогласованными неотделимыми улучшениями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог, налог на прибыль) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не учитываются при определении налогооблагаемой базы в соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ.
Коллегия Налоговых Консультантов
предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В Письме Минфина РФ от 13.01.2022г. № 03-03-06/1/1123 разъясняется, что «амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества [3] ».
Пунктом 1 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса [4] , амортизируются в следующем порядке:
-капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
— капитальные вложения , произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации [5] (пункт 1 статьи 258 НК РФ).
Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации суммы капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (Письмо Минфина РФ от 30.11.2021г. № 03-03-06/1/96914).
В Письме от 31.07.2018г. № 03-03-06/1/63831 представители финансового ведомства отмечают: «если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения), по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества».
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях главы 25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль. На это указывается в Письмах Минфина РФ от 30.07.2010г. № 03-03-06/2/134, от 17.08.2011г. № 03-03-06/2/13.
В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 01.02.2021г. № 309-ЭС20-16872 по делу № А76-8895/2019 разъясняется: «если улучшения в арендованном имуществе имели вид достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, но арендованный объект возвращен арендодателю без получения встречного предоставления за произведенные в него капитальные вложения, расходы налогоплательщика в части, оставшейся не списанной через амортизационные отчисления в течение срока аренды, по общему правилу не могут быть учтены при налогообложении, как не отвечающие критерию экономической оправданности (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса)».
Как следует из текста вопроса, Банком за свой счет произведены улучшения арендованного помещения, затраты Банка на их осуществление не подлежат компенсации Арендодателем. Банк амортизировал стоимость капитальных затрат в неотделимые улучшения на протяжении срока аренды. Таким образом, полагаем, что Банком было получено согласие Арендодателя на проведение неотделимых улучшений. На момент окончания срока аренды часть стоимости улучшений не была самортизирована. Условиями договора предусмотрено, что Банк обязан вернуть помещение в первоначальном состоянии.
Из приведенных выше разъяснений представителей финансового ведомства и правовой позиции ВС РФ следует, что при определении налоговой базы недоамортизированная часть стоимости неотделимых улучшений не может быть учтена Банком в расходах, поскольку не удовлетворяет критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Что касается расходов по демонтажу неотделимых улучшений, то в соответствии с нормами ГК РФ указанные улучшения не являются собственностью Банка. При наличии согласия Арендодателя на осуществление указанных улучшений по окончании срока аренды указанные улучшения подлежат передаче Арендодателю. Поскольку условиями договора предусмотрено, что Банк обязан осуществить демонтаж и вернуть помещение в первоначальном состоянии, то Банк вправе при определении налоговой базы учесть затраты на демонтаж в качестве прочих расходов. Вместе с тем полагаем, что есть риск непризнания налоговыми органами при проведении проверок указанных расходов как соответствующих критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (признания расходов обоснованными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
Одновременно отмечаем, что при наличии возможности проведения демонтажа улучшений арендованного помещения без нанесения ему ущерба, такие улучшения следует квалифицировать как отделимые в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ. Как следствие, они подлежат налоговому учету в качестве имущества, принадлежащего Банку на праве собственности (в качестве амортизируемого имущества Банка с возможностью амортизации — при их соответствии условиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, либо как не амортизируемое имущество с возможностью отнесения на расходы в течение срока использования).
Коллегия Налоговых Консультантов
предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I ) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч. II ) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III ) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV ) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Постановление № 1 – Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
[1] Определением ВС РФ от 13.01.2021г. № 301-ЭС20-21474 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.
[2] Вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части.
[3] К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях главы 25 Кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (пункт 2 статьи 257 НК РФ).
[4] Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
[5] Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением № 1.
Источник: www.mosnalogi.ru
Особенности первичного учета затрат на закладку, выращивание и производство продукции садов, виноградников и питомников
Первичный учет затрат на закладку, выращивание и производство продукции многолетних насаждений является доказательной основой совершенных фактов хозяйственной жизни и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета указанных затрат. Поэтому в статье рассмотрены организационно-методические аспекты оформления первичных документов по капитальным вложениям на закладку, затрат на выращивание и производство продукции плодово-ягодных культур, виноградников и питомников.
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России 06.06.2003 №792, доработанные и дополненные в 2018 г.). — М.: Минсельхоз России, 2018. — 205 с.
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утверждены Департаментом финансов и бухгалтерского учета Минсельхоза России 22.10.2008, доработанные и дополненные в 2018 г.). — М.: Минсельхоз России, 2018. — 151 с.
3. Алборов, Р.А. Учет капитальных вложений на закладку и затрат на выращивание плодово-ягодных многолетних насаждений и виноградников / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая, Г.Р. Алборов, В.И.
Хоружий // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2022. — №4. — С. 259–269.
4. Хоружий, Л.И. Калькуляция себестоимости продукции плодоводства / Л.И. Хоружий, Е.Л. Мосунова, И.Е. Тришканова, Е.В.
Захарова // Управление эффективностью и безопасностью деятельности хозяйствующих субъектов и публичных образований: материалы Международной научно-практической конференции, посвященной памяти заслуженного экономиста Российской Федерации, д.э.н., профессора М.И. Шишкина. — Ижевск: ООО «Шелест», 2022. — С. 413–418.
5. Концевая, С.М. Методика учета затрат по демонтажу и утилизации многолетних насаждений / С.М. Концевая, О.В. Котлячков, О.П. Князева, К.А.
Джикия // Управление эффективностью и безопасностью деятельности хозяйствующих субъектов и публичных образований: материалы Международной научно-практической конференции, посвященной памяти заслуженного экономиста Российской Федерации, д.э.н., профессора М.И. Шишкина. — Ижевск: ООО «Шелест», 2022. — С. 400–403.
6. Концевая, С.М. Методика оценки и учета продукции плодоводства по справедливой стоимости и результатов ее обесценения / С.М. Концевая, Г.Р. Алборов, С.Р. Концевая, В.И.
Хоружий // Управление эффективностью и безопасностью деятельности хозяйствующих субъектов и публичных образований: материалы Международной научно-практической конференции, посвященной памяти заслуженного экономиста Российской Федерации, д.э.н., профессора М.И. Шишкина. — Ижевск: ООО «Шелест», 2022. — С. 471–474.
1. Guidelines for accounting for production costs and calculating the cost of products (works, services) in agricultural organizations (approved by order of the Ministry of Agriculture of the Russian Federation on June 6, 2003 No. 792, finalized and supplemented in 2018). — M.: Ministry of Agriculture of the Russian Federation, 2018. — 205 p.
2. Guidelines for accounting for costs and output in crop production (approved by the Department of Finance and Accounting of the Ministry of Agriculture of Russia on October 22, 2008, finalized and supplemented in 2018). — M.: Ministry of Agriculture of the Russian Federation, 2018. — 151 p.
3. Alborov, R.A. Accounting for capital investments for planting and costs for growing fruit and berry perennial plantations and vineyards / R.A. Alborov, L.I. Khoruzhy, S.M. End, G.R. Alborov, V.I. Horuzhy // Accounting in agriculture. — 2022. — No.
4. — S. 259–269.
4. Khoruzhy, L.I. Calculation of the cost of fruit production / L.I. Khoruzhy, E.L. Mosunova, I.E. Trishkanova, E.V. Zakharova // Management of efficiency and safety of business entities and public entities.
Proceedings of the International Scientific and Practical Conference dedicated to the memory of the Honored Economist of the Russian Federation, Doctor of Economics, Professor M.I. Shishkin. — Izhevsk: Shelest LLC, 2022. P. 413–418.
5. Kontsevaya, S.M. Methodology for cost accounting for the dismantling and utilization of perennial plantings / S.M. Kontsevaya, O.V. Kotlyachkov, O.P. Knyazeva, K.A. Jikia // Management of the efficiency and safety of business entities and public entities. Proceedings of the International Scientific and Practical Conference dedicated to the memory of the Honored Economist of the Russian Federation, Doctor of Economics, Professor M.I. Shishkin. — Izhevsk: Shelest LLC, 2022.
P. 400–403.
6. Kontsevaya, S.M. Methodology for assessing and accounting for fruit growing products at fair value and the results of its depreciation / S.M. Kontsevaya, G.R. Alborov, S.R. End, V.I. Khoruzhy // Management of the efficiency and safety of business entities and public entities. Proceedings of the International Scientific and Practical Conference dedicated to the memory of the Honored Economist of the Russian Federation, Doctor of Economics, Professor M.I.
Shishkin. — Izhevsk: Shelest LLC, 2022. — P. 471–474.
При осуществлении капитальных вложений, связанных с закладкой садов, виноградников, а также в процессе их выращивания, производства продукции плодово-ягодных культур, виноградников и питомников сельскохозяйственные организации несут существенные затраты труда, средств и предметов труда, а также финансовых ресурсов. Все эти затраты в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций должны быть документированы и отражены на соответствующих счетах в регистрах аналитического и синтетического учета.
При этом необходимо руководствоваться федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ФСБУ 26/2020 от 17.09.2020 №204н «Капитальные вложения», ФСБУ 27/2021 от 16.04.2021 №62н «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», методическими рекомендациями Минсельхоза России [1, 2]. Вопросами бухгалтерского учета затрат на закладку, выращивание и производство продукции плодово-ягодных культур, виноградников и питомников занимались Р.А.
Алборов, Л.И. Хоружий [3, 4], С.М. Концевая, К.А. Джикия [5, 6] и др. Однако организационно-методические аспекты по первичному учету капитальных вложений на закладку, затрат на выращивание и производство продукции плодовых многолетних культур, а также виноградников и питомников требуют более глубокого обоснования исходя из особенностей данной подотрасли растениеводства.
Цель исследования: раскрытие основных особенностей ведения первичного учета затрат на закладку, выращивание и производство продукции садов, виноградников и питомников.
Задачи исследования: определение особенностей капитальных вложений на закладку и выращивание многолетних насаждений; раскрытие положений первичного учета затрат в садоводстве, виноградарстве и питомниках.
Изучены нормативные акты, а также научные труды отечественных экономистов в области первичного учета капитальных вложений на закладку, затрат на выращивание и производство продукции плодово-ягодных культур, виноградников и питомников. При проведении исследования были использованы общенаучные методы: анализ, синтез, абстрагирование и др.
Концевая С. М., Алборов Г. Р., Мосунова Е. Л., Джикия К. А., Особенности первичного учета затрат на закладку, выращивание и производство продукции садов, виноградников и питомников. Бухучет в сельском хозяйстве. 2022;10.
Источник: panor.ru
Учёт капитальных вложений при создании объекта НМА
Учёт капитальных вложений при создании объекта НМА. Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признаются капитальными вложениями в НМА.
Перечисленные затраты признаются расходами периода, в котором они были понесены.
Чем правила учёта НМА по ФСБУ отличаются от ПБУ
Основные новации учёта нематериальных активов
-
ФСБУ 14/2022 введены отдельные новые понятия и нормативно закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике при организации и ведении бухгалтерского учёта. Среди них:
- балансовая стоимость;
- группа нематериальных активов;
- гудвил;
- ликвидационная стоимость;
- элементы амортизации;
- переоцененная стоимость;
- обесценение.
- средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), созданные собственными силами организации. Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами периода, в котором они понесены;
- информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами организации;
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;
- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об учёте этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов;
- долгосрочные активы к продаже.
Как могут упростить учёт НМА малые компании
Организация, которая в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, может отказаться от ведения учёта капитальных вложений в НМА и самих таких активов.
Такое решение означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учёту в качестве НМА, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Однако в этом случае организация все же должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках осуществляемого ею внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Если организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, решает вести бухгалтерский учёт НМА и капитальных вложений в них, то ей доступны следующие упрощенные способы:
- признание капитальными вложениями в НМА фактических сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику), с рядом упрощений;
- определение фактических затрат при осуществлении капитальных вложений в НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, в размере балансовой стоимости передаваемых активов;
- оценка НМА и капитальных вложений в них по состоянию на отчетную дату без учёта сумм накопленного обесценения, т.е. отказ от проверки НМА и капитальных вложений в них на обесценение;
- раскрытие информации о капитальных вложениях в НМА и о самих НМА в ограниченном объеме в бухгалтерской отчетности;
- признание затрат на приобретение, создание малоценных НМА расходами периода, в котором завершены капитальные вложения в них.
Об изменениях в учёте капитальных вложений в основные средства и в учёте аренды мы поговорим в следующей статье.
В своих статьях мы используем только первоисточники: материалы и обзоры справочной правовой системы «КонсультантПлюс», а также материалы и обзоры сайтов ФНС России, Банка России, ФСС РФ, официального канала Минтруда России а также материалы и обзоры из их телеграм-каналов.
Владельцам бизнеса
Если вы хотите проконсультироваться у нас по этому вопросу, а также по любому вопросу связанному с бухучётом или налогообложением, то расценки на консалтинговые услуги вы можете посмотреть здесь.
В том случае если бухгалтерский и налоговый учёт, а также уплата и возврат налогов вызывают у вас затруднения, то вы можете заключить с нами Договор на оказание Бухгалтерских услуг, либо в рамках услуги Бухгалтер удаленно, либо заключить с нами полноценный Договор на Аутсорсинг бухгалтерских услуг
В настоящее время ООО «Аврора Консалт» заключает договоры аутсорсинга бухгалтерских услуг с ООО, ИП, ТСЖ, ТСН и ЖСК зарегистрированными и ведущими свою деятельность на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Отзывы о нашей компании вы можете прочитать на странице Отзывы и на соответствующих сервисах Google и Яндекса.
Для заключения договора проводится предварительная встреча в офисе вашей или нашей компании, по договоренности достигнутой накануне.
Источник: auroraconsult.ru
Работа и вакансии «старший бухгалтер группы учета капитальных вложений, ос и нма» в Санкт-Петербурге в компании «партнерские вакансии» (29 вакансий)
. Чем мы занимаемся: Специалисты группы Управления налогообложением помогают клиентам улучшить . при разработке методологии налогового учета и его автоматизации, обмене . тренингов по методологии и процессам бухгалтерского и налогового учета Требования: Высшее .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. по учёту основных средств, капитальных вложений, ТМЦ в полном объёме; Ведение бухгалтерского и налогового учёта . расходов по ОС и ТМЦ .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. средств и НМА, начислением амортизации, пересмотром СПИ; капитальными вложениями, в т.ч. в арендованные и . должности старшего/ведущего бухгалтера в крупной компании на участке учета основных средств, капитальных вложений и нематериальных .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. должности Бухгалтера по учету основных средств и ТМЦ Обязанности: Полное ведение бухгалтерского и налогового учета . основных средств и ТМЦ в 1С:УПП Учет ОС, малоценных ОС, ремонтов ОС, капитальный вложений .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. основным средствам, капитальным вложениям, запасам (запчасти) (поступление, перемещение, списание, Принятие к учету ОС,); Проверка . по запчастям; Выполнение задач главного бухгалтера и фин.директора. Требования: Опыт работы .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. -логистическая группа Трансойл » Обязанности: Ведение бухгалтерского и налогового учета операций: по основным средствам и капитальным вложениям . образование Опыт работы в должности бухгалтера не менее 5-ти лет .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. траты между компаниями (ремонт ОС, покупка материалы, командировки), . занесения первичных документов бухгалтерами. — Учет займов выданных и полученных и прочее: Начисление . организациями и ИП). Контроль, создание и оформление реализации в группе компаний .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. за ведением путевых листов; — Учет ОС, участие в инвентаризациях; — Расчеты . ежеквартальных сверок с поставщиками и покупателями; — Проверка и сбор оригиналов документов; . поручений главного бухгалтера. Требования: — Опыт работы в бухгалтерском учете на .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. IT ОС, ТМЦ Согласование договоров, заявок на оплату Отражение в учете (в . для близких родственников, страхование имущества и пр. Компенсация мобильной связи ( . Скидки для сотрудников на недвижимость группы Самолет , индивидуальные условия по рассрочке .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. ввод в эксплуатацию, модернизация, учет выбытия ОС, начисление амортизации; контроль полноты . средств, знание ОКОФ, амортизационных групп; контроль затрат на счете . , оформление результатов инвентаризации; учет поступления и выбытия имущества, полученного в .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. активам. Головной банк одноименной банковской группы, в которую также входят . Банк ЗЕНИТ Сочи и Банк Девон-Кредит. Банковская группа ЗЕНИТ представлена в . документов Банка России, регламентирующих проведение и учет банковских операций с наличными денежными .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
Обязанности Компания «Черкизово, Группа предприятий» Работа в Черкизово это: . Разнесение банковской выписки Отражение премий и штрафов в учетной системе Отработка . : Знания проводок Знание бухгалтерского и налогового учета Внимательность, умение работать с .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. в подготовке сводных отчетов по учету капитальных вложений и основных средств Формирование бухгалтерских регистров . бухгалтерский учет и аудит, экономика и финансы) Опыт работы по специальности бухгалтера по участку учета .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. по планированию и расходованию денежных стредств, выручки и затрат; Учет ОС и НМА, расчет и отражение резервов . ) Опыт работы в качестве главного бухгалтера на производстве — обязателен; Опыт успешный .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. «Группа компаний АТЛ» Обязанности: учет имущества, находящегося в лизинге, прием и контроль . по лизингу, факторингу и ОС, бухгалтерский учет операций по ОС и договорам лизинга, . операциям знание основ бухгалтерского учета деловая переписка Условия: соц .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. . Платежные документы формируются специалистами группы расчетов. Учет и отчетность по заработной плате осуществляет . работы главным бухгалтером на ОСНО не менее 2 лет Знание учета НМА (создание .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет ОС, ТМЦ, НМА). -Участие в разработке и . соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к . поручений главного бухгалтера — начальника отдела по экономике и финансам, связанные .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. Parkfood» Должность: Бухгалтер по налоговому учету (зам. Главного бухгалтера) в группе компаний (14 . , подготовка документов для отчетности учет ОС и НА, контроль договоров по . системам налогообложения Знание учета в торговле (оптовой и розничной), в .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. Компания «Транспортно-логистическая группа Трансойл » Обязанности . входящим и исходящим), включая методологический разбор; учет ОС, . учета и законодательства РФ, регулирующего бухгалтерский учет; Наличие опыта работы в должности бухгалтер, старший бухгалтер и .
- Партнерские Вакансии
- Санкт-Петербург
. средств, капитальных вложений; Учет работы с поставщиками и подрядчиками; Управленческий учет доходов и расходов, дебиторской и кредиторской . ; Опыт работы на позиции Ведущего бухгалтера; Отличное знание 1С 8.3 .
Источник: rabota1000.ru