Налоговый учет у инвестора строительства

По окончании строительства объекта инвестор согласно необхо­димой документации принимает его стоимость с целью получения в собственность. В учете эта хозяйственная операция будет отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Бухгалтерские записи по отражению операций у инвестора приведены в табл. 2.5.

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных со строительной продукцией у инвестора

Содержание хозяйственной операции

Принятие от заказчика законченного строительством объекта

Учтены расходы на государственную регистрацию объекта

Оплачены расходы нагосударственную регистрацию объекта недвижимости

Включены в стоимость создаваемого объекта до момента включения его в состав основных средств арендные платежи, плата за право заключения договора аренды, связанные со строительством объекта

Принят к учету объект основных средств

Приемку объектов в эксплуатацию и начисление на них амортизации инвестор может осуществлять после оформления акта приемки по форме № КС-11. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется инве­стором в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами. Окончательным документом по приемке и вводу закон­ченного строительством объекта является акт приемки законченного стро­ительством объекта приемочной комиссией по форме № КС-14.

«Строительство. Заказчик, застройщик, инвестор. Учет и налогообложение»

В течение пяти дней после передачи в установленном порядке на ба­ланс инвестора объекта, введенного в эксплуатацию, инвестор получает сводный счет-фактуру по объекту с приложением копий счетов-фактур по выполненным строительно-монтажным работам, полученных заказ­чиком от поставщиков оборудования, материалов и подрядчиков, копии счета-фактуры, выписанного заказчиком на оказание услуг по организа­ции строительства, копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах расчетов.

Полученные сводные счета-фактуры с приложениями инвестор учитывает в журнале учета полученных счетов-фактур и регистриру­ет в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по объектам строительства производственного на­значения, принятым к учету инвестором.

Основанием ввода объекта в состав основных средств является государственная регистрация права собственности на объект.

В соответствии с письмом Минфина России от 08.04.2003 № 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету» объекты недвижимости, право собственности, на которые не заре­гистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приня­ты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Такие объекты недвижимости, фактически эксплуатируемые до момента регистрации права собственности на них, должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Что касается начисления амортизации по объектам недвижимо­сти, законченным строительством, то следует руководствоваться п. 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по ос­новным фондам в народном хозяйстве, которое не отменено и продол­жает действовать по настоящее время. В соответствии с названным По­ложением по не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым инвесторами, которым они будут переданы в основные средства, или, с их согласия, другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

«Бухгалтерский и налоговый учёт в 2022 г. для строительных организаций. Отчетность за 2021 г.»

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объек­тов и зачисления их в состав основных средств производится уточне­ние ранее начисленной суммы амортизации.

Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по вышеуказанным объектам недвижимости производится в общеустановленном порядке.

Таким образом, инвестор имеет право для целей бухгалтерского учета начислять амортизацию по объекту с того же момента, что и для целей налогообложения прибыли — с месяца, следующего за датой подачи документов на государственную регистрацию прав, поскольку в налоговом учете основное средство, принятое от заказчика и фактически введенное в эксплуатацию, считается основ­ным средством.

Объекты недвижимости, законченные строительством, на которые оформлены соответствующие первичные учетные документы по при­емке-передаче (утвержденный руководителем организации-инвесто­ра акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1), имеется свидетельство о государственной регистрации объекта, фактически эксплуатируемого, принимается к бухгалтерско­му учету в составе основных средств.

Что касается НДС, то инвестор имеет право на вычеты сумм НДС, предъявленных ему заказчиками, подрядными организациями при проведении ими строительства, сборке, монтаже основных средств, а также сумм налога, предъявленных ему по товарам, работам и услу­гам, приобретенным инвестором для выполнения строительно-монтаж­ных работ, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию для целей исчисления налога на прибыль.

При этом существует два варианта закрытия счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Во втором случае, если инвестор осуществляет инвестирование строительства объекта непроизводственного назначения, то суммы НДС, предъявленные ему заказчиком, не подлежат вычету из бюдже­та, а включаются в первоначальную стоимость объекта.

Особо следует отметить, что при вводе объектов в эксплуатацию полученная сумма целевого бюджетного финансирования строительства учитывается в качестве доходов будущих периодов с последу­ющим отнесением на финансовые результаты как прочие доходы в тече­ние срока:

— полезного использования объекта, подлежащего согласно дей­ствующим правилам амортизации;

— периода признания расходов, связанных с выполнением усло­вий предоставления бюджетных средств на приобретение объекта, не подлежащего амортизации.

Таким образом, по амортизируемым объектам основных средств после принятия объекта строительства к бухгалтерскому учету произ­водятся следующие бухгалтерские записи (табл. 2.6).

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных со строительством объекта за счет целевого бюджетного финансирования после принятия данного объекта строительства к учету у инвестора

Содержание хозяйственной операции

Списаны средства целевого финансирования на счета учета доходов будущих пери­одов

Ежеме­сячно стоимость объектов основных средств погашается по­средством начисления амортизации

Ежемесячное закрытие счета 98 «Доходы будущих периодов» в части сумм начисленной амортизации по объекту основных средств за счет целевого бюджетного финансирования до полного его списания

Оформив и отразив в учете построенный объект, инвестор вправе передать внешние коммуникации и инженерные сооружения в госу­дарственную собственность по договору дарения.

Право собственности на недвижимое имущество, которым явля­ются коммуникации и сооружения, необходимо зарегистрировать. До момента государственной регистрации у инвестора есть только право зарегистрировать свою собственность или право на владение объекта­ми. Поэтому до тех пор, пока инвестор не зарегистрировал право соб­ственности на коммуникации и сооружения, он может передать только имущественные права на них.

Следует отметить, что если инвестор безвозмездно передает объек­ты жилищно-коммунального назначения государственным органам или органам местного самоуправления (или по их решению — специа­лизированным организациям, использующим и эксплуатирующим указанные объекты), то такая операция не облагается НДС. При этом входной НДС, уплаченный при строительстве переданных объектов, включается в их стоимость у инвестора.

Если передаются имущественные права на внешние коммуника­ции и инженерные сооружения, то инвестор не освобождается от уп­латы НДС и может предъявить к вычету из бюджета «входной» НДС на основании сводного счета-фактуры.

В бухгалтерском учете доходы организации от продажи имуществен­ных прав, если это не является предметом ее деятельности, являются прочими доходами, которые учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (п.7 ПБУ 9/99). Соответственно рас­ходы по таким операциям являются прочими и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Основной проблемой бухгалтерского учета хозяйственной операции по продаже имущественных прав является то, что План счетов не предус­матривает специального счета для учета самих имущественных прав. Поэтому стоимость самих имущественных прав форми­руется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным подрядчику на строительство», так как возникает только в том случае, если инвестор фактически осуществил финансирование строительства, но еще не оформил право собственности на строящийся объект, т.е. не принял его к учету на свой баланс.

Зарегистрировав право собственности на коммуникации и соору­жения, которые будут передаваться государству, инвестор не учитывает их в составе основных средств, так как эти сооружения не будут использоваться в производственных целях инвестора.

Поскольку в Плане счетов не предусмотрен счет, на котором мож­но учитывать объекты, не используемые в производственных целях и находящиеся у организации на праве собственности, то, как прави­ло, их отражают на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Прочие внеоборотные активы».

Хозяйственная операция по безвозмездной передаче объектов незавершенного строительства должна быть оформлена соответству­ющим распорядительным документом: решением городской Думы, ак­том приемки-передачи основных средств, приказом инвестора как передающей стороны и письменным согласием принимающей стороны. При передаче объектов по распоряжению органа исполнительновласти такое распоряжение должно быть оформлено также в письмен­ном виде.

В бухгалтерском учете операция по безвозмездной передаче может быть отражена в следующем виде:Дт 91 Кт 08 субсчет «Прочиевнеоборотные активы» — на сумму стоимости фактическихзатрат заказчика, включая НДС. Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданногонезавершенного строительства и расходы, связанные с такой передачей,в целях налогообложения не учитываются. Данные суммы включаютсяв соответствующие аналитические регистры налогового учета.

Источник: studfile.net

Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвесторов

В России все более популярным становится инвестирование: в основные средства, в строительные проекты, акции других компаний и так далее. Это требует от бухгалтера компании-инвестора четкого понимания, как отражать такие операции в балансе и какие налоги нужно платить с инвестиционной прибыли. О том, как это сделать, рассказывает Татьяна Амелина, генеральный директор компании «Невская Перспектива».

Основные понятия и классификация инвестиций

Согласно законодательству РФ, инвестициями считаются ценные бумаги, деньги и другое имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской деятельности для получения прибыли. На практике вложения могут быть долгосрочными (сроком 1–5 лет) и краткосрочными (до 1 года).

Долгосрочные — это вложения в:

• финансирование строительства;
• модернизацию производственных мощностей;
• покупку недвижимости и земельных участков в кредит;
• развитие социальных объектов и так далее.

Инвестирование в краткосрочном периоде включает в себя:

• покупку акций и облигаций других компаний;
• предоставление займа другим предприятиям;
• банковские депозиты;
• покупку криптовалюты.

По целевому признаку такие вложения делятся на:

• финансовые инвестиции;
• капитальные инвестиции.

Рассмотрим подробнее каждый вид инвестирования и как отражать эту финансовую деятельность в бухгалтерском учете.

Финансовые инвестиции

На определенных этапах успеха компания получает в распоряжение свободные средства. Скорее всего, запасов денежных активов и накопленных ресурсов пока недостаточно, чтобы расширять бизнес, зато можно вполне успешно заниматься инвестициями. Они помогут не только сохранить, но и приумножить капитал.

К финансовым инвестициям относятся вложения в:

• акции, облигации, фьючерсы;
• депозиты, опционы;
• сберегательные сертификаты.

В краткосрочном периоде эти финансовые инструменты позволяют компании получать хороший доход.

Как учитывать финансовые инвестиции

В первую очередь по всем ценным бумагам обязательно должны быть зафиксированы сведения о:

• приобретенном количестве;
• их названии и реквизитах;
• месте хранения;
• наименовании эмитента;
• дате покупки и дальнейшей продажи;
• стоимости ценных бумаг.

Расходами на финансовые инвестиции считаются:

• стоимость информационных услуг, связанных с покупкой;
• комиссии посредникам;
• непосредственно уплаченные суммы;
• другие подобные затраты.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг берется из официальных источников. Если стоимость по ним не определяется, то используется первоначальный показатель.

Выбытие финансовых вложений из учета предприятия — это:

• продажа;
• безвозмездная передача;
• погашение ценных бумаг.

Стоимость актива при выбытии тоже определяется по текущей рыночной стоимости или, если узнать цену таким образом невозможно, по средней первоначальной стоимости.

Отражение финансовых инвестиций в балансе

Вклады на депозитных счетах отражаются на субсчете 55–3 «Депозитные счета», а текущие финансовые инвестиции формируются на счете 58 «Финансовые вложения».

Долгосрочные финансовые вложения всегда отображаются в строке 1170. Их стоимость указывается по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Краткосрочные инвестиции указываются в строке 1240 «Финансовые вложения» в зависимости от вида инвестиции:

• 12402 — долговые ценные бумаги;
• 112407 — валютные депозиты;
• 2403 — займы другим предприятиям под процент;
• 12401 — акции;
• 12404 — договора простого товарищества;
• 12406 — депозиты.

Срок погашения этих вкладов должен быть не более одного года после отчетной даты.

Если стоимость финансовых вложений начала снижаться, то в балансе можно предусмотреть резервные суммы. Они учитываются в строке 59 «Резервы под обесценение».

Правила налогообложения при финансовых инвестициях

Согласно Налоговому кодексу, и рядовой гражданин, и юридическое лицо обязаны платить в бюджет налог от дохода с продажи ценных бумаг. Компания учитывает полученный доход при расчетах единого налога (предприятия УСН) или в налоге на прибыль (предприятия на ОСНО).

Сумма налога определяется из разницы между ценой сделки, расходами на передачу ценных бумаг и стоимостью их покупки ранее. Ставка налога может быть:

• 0% для ценных бумаг высокотехнологичного сектора экономики;
• 20% для остальных сфер деятельности.

Если в результате сделки получен отрицательный или нулевой финансовый результат, то платить в бюджет налог с продажи ценных бумаг не нужно. Более того, есть возможность в будущем периоде уменьшить величину облагаемого налогом дохода на сумму такого убытка.

Капитальные инвестиции

Так называют все вложения предприятия в собственные основные средства. В дальнейшем это позволит получить большую прибыль и расширить охват рынка продукцией предприятия. К таким инвестициям относятся:

• техническое переоснащение существующих объектов;
• ведение капитального строительства;
• покупка нематериальных активов;
• приобретение оборудования, транспорта.

К капитальным вложениям также относят инвестиции в человеческий капитал — обучение и повышение квалификации рабочих, чтобы увеличивать производительность труда.

Как учитывать капитальные инвестиции

Важный критерий капитальных затрат — их долгосрочность (больше одного года). Поэтому при ведении бухгалтерии нужно руководствоваться положениями об учете затрат на приобретение, создание и увеличение внеоборотных активов, которые используются дольше одного года.

Капитальные инвестиции учитываются по понесенным затратам. Например, если предприятие вкладывает средства в строительство нового производственного помещения, то учет затрат производится по таким статьям:

• приобретение различного инвентаря;
• покупка оборудования, для которого не нужны услуги монтажа;
• монтаж и строительные работы;
• покупка оборудования под дальнейший монтаж;
• другие затраты.

Итоговая сумма этих затрат образует текущую стоимость актива.

Если компания вкладывается не в строительство, а в покупку готового объекта, то величина капитальных инвестиций будет равна сумме затрат на покупку.

Отражение капитальных инвестиций в балансе

Вся информация о капитальных затратах на создание или модернизацию основных средств аккумулируется на счету «Вложения во внеоборотные активы». Сюда заносятся все расходы, которые в дальнейшем составят первоначальную стоимость актива предприятия. Рассмотрим субсчета этого счета и особенности отображения приобретенных и созданных объектов.

Учет фондов, производимых предприятием самостоятельно

Если компания вкладывает средства в создание актива самостоятельно, то обычно нужно будет отразить такие операции:

• принятие материалов для их применения при создании объекта капитальных инвестиций — дебет 08.03, кредит 10;
• выплата заработной платы работникам, занятым в этом процессе — дебет 08.03, кредит 70;
• отчисления в бюджет по выплатам заработных плат — дебет 08.03, кредит 69.01 и 02, 03, 04;
• принятие оборудования для дальнейшей установки на создаваемом объекте основных средств компании — дебет 08.03, кредит 07;
• другие расходы, которые не подходят ни под одну из предыдущих квалификаций, но относящиеся к созданию объекта основных средств — дебет 08.03, кредит 60.

Если при инвестировании в создание основных средств привлекается подрядчик, то оплата его услуг отражается в счете 08 и кредите счета 60.

Учет основных фондов, которые предприятие покупает

Отразить в бухгалтерском учете такие операции значительно легче:

• прием в эксплуатацию нового фонда отражается проводкой дебет 01, кредит 08;
• покупка основных средств указывается по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
• поставка дополнительных запчастей, деталей отражается в дебете счета 10.05 или в субсчетах счета 10.

Принятие на баланс объекта осуществляется по стандартным нормативным актам.

Инвестиции в недвижимость

Кроме строительства объектов для своей производственной деятельности компания может инвестировать в проекты для:

• сдачи недвижимости в аренду;
• продажи построенного объекта по выгодной цене.

Если объект предназначен для продажи, то учет операций с застройщиком ведется по счету 76, субсчет «Расчеты с застройщиком». После получения готового объекта он отображается на счете 41 «Товары», а фактическая стоимость построенной недвижимости будет включать понесенные затраты.

Поскольку этот объект не будет включен в основные средства компании, то не нужно будет платить налог на имущество. А при дальнейшей сдаче в аренду наоборот — нужно поставить недвижимость на баланс предприятия и только после этого заниматься поиском арендаторов, заключать с ними договор и выплачивать налог с прибыли от аренды.

Налог на имущество компании

Предприятие обязано ежегодно вносить в бюджет налог за пользование недвижимым имуществом. Объектом налогообложения будет:

1. Недвижимость, указанная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если предприятие предоставляет свое имущество в лизинг или аренду.
2. Недвижимость, указанная на счете 01 «Основные средства». При этом не важно, используется ли это помещение для деятельности компании или нет.

Также нужно делать отчисления в бюджет за жилые помещения, находящиеся на балансе компании в качестве основных средств. Сумма налога высчитывается исходя из кадастровой стоимости недвижимости.

В остальных случаях для расчета налога на имущество используется значение среднегодовой стоимости недвижимости. Уплачивать этот вид налога должны все юридические лица, независимо от выбранной системы налогообложения.

Итоги

Организация может направлять свою прибыль не только на расширение торговой сети или производственных мощностей, но и делать долгосрочные или краткосрочные инвестиции. Вложения в акции, банковские депозиты или выдача кредитов другим предприятиям под процент — варианты быстрого роста вложенных средств. Инвестирование в строительство, покупка недвижимости для дальнейшей перепродажи или социальные проекты — вложения на длительную перспективу.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе в строках 1170 и 1240, при этом долгосрочные и краткосрочные инвестиции нужно учитывать обособлено. С полученной прибыли от продажи ценных бумаг следует уплатить налог 20%.

Капитальные вложения делают для увеличения собственных основных средств или с целью дальнейшей перепродажи объекта по большей цене. Это долгосрочные вложения, обычно очень выгодные, но требующие изначально больших затрат. Бухгалтерский учет капитальных вложений представляет собой, в основном, отражение затрат на зарплаты работников, занятых в создании объекта, и расходов на материалы. С недвижимости, поставленной на баланс предприятия, нужно платить налог на имущество.

Источник: delovoymir.biz

Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у застройщика, инвестора, подрядчика. Документооборот, Митюкова Эльвира Сайфулловна

Строительство. Бухгалтерский и налоговый учет у застройщика, инвестора, подрядчика. Документооборот, виды договоров, правовое регулирование .В книге рассмотрены вопросы правового регулирования деятельности строительных компаний, правила заключения договоров подряда на выполнение строительных и ремонтных работ. Большое внимание уделено вопросам бухгалтерского и налогового учета операций по договорам подряда у подрядчиков, заказчиков и инвесторов. Автором учтены все изменения законодательства. .Книга адресована бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, юристам, руководителям организаций всех форм собственности, а также индивидуальным предпринимателям, выполняющим работы в области строительства. .

Отзывы 0

Отзывов пока нет

Если вы уже читали эту книгу,
пожалуйста, поделитесь вашим мнением.

Написать первый отзыв x Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь на сайте, чтобы оставить отзыв и получить возможность заработать 15 бонусов в бонусной программе

15 бонусов за отзывы мы начисляем только при следующих условиях:
• отзыв написан к товару, который вы покупали в нашем интернет-магазине;
• отзыв длиной более 300 букв;
• отзыв был утвержден модератором.

Правила модерации

Отзыв должен быть уникальным и содержательным: копировать отзывы целиком или частями с других сайтов нельзя.

Нецензурная брань запрещена.

Отзыв должен относиться к товару, на который он написан.

Пересказ аннотации, содержания, занимающие большую часть отзыва, не допускается.

Ссылки, почтовые адреса и личные данные публиковать в отзывах нельзя.

Мы не одобряем спойлеры.

Описание

x Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь на сайте, чтобы получить возможность добавлять тэги или проголосовать за понравившиеся

Тэги помогают другим читателям выбирать товары, книги и быстро понимать, о чем они. Пожалуйста, поддержите имеющиеся тэги или добавьте свои.

Тэги — это описание книги или товара в одном-двух словах. Используйте их, чтобы помочь другим пользователям выбрать книги и товары

Нельзя
― нецензурно выражаться
― спойлерить
― вставлять ссылки
― писать личную информацию
— добавлять теги больше 25 символов

Строительство. Бухгалтерский и налоговый учет у застройщика, инвестора, подрядчика. Документооборот, виды договоров, правовое регулирование .В книге рассмотрены вопросы правового регулирования деятельности строительных компаний, правила заключения договоров подряда на выполнение строительных и ремонтных работ. Большое внимание уделено вопросам бухгалтерского и налогового учета операций по договорам подряда у подрядчиков, заказчиков и инвесторов. Автором учтены все изменения законодательства. .Книга адресована бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, юристам, руководителям организаций всех форм собственности, а также индивидуальным предпринимателям, выполняющим работы в области строительства. .

Источник: www.bookvoed.ru

Строительство. Бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика

Издание содержит подробный анализ действующих в настоящее время правил оформления взаимных отношений и ведения бухгалтерского и налогового учета всеми участниками строительного процесса (инвестором, заказчиком и подрядчиком).

В отличие от множества написанных на эту тему книг автор не просто приводит типовые ситуации и схемы проводок, а предлагает читателям глубокий анализ взаимоотношений всех участников строительного процесса и вытекающих из этого бухгалтерских и налоговых последствий. Все рекомендации даются с учетом требований налоговых органов, предъявляемых ими при проведении документальных проверок.

Книга адресована широкому кругу читателей, бухгалтерам, юристам и руководителям предприятий и организаций всех форм собственности.

Издание может быть использовано в качестве учебного пособия при изучении бухгалтерского учета, теории налогообложения, хозяйственного и налогового права.

Источник: bisnescafe.ru

Вложение в бизнес проводки

Классификация и анализ деятельности предприятия, направленной на вложение средств, как долговременное, так и кратковременное, с целью получения материальной или нематериальной выгоды ведется при помощи бухгалтерского учета реальных и финансовых инвестиций. В балансе долгосрочные инвестиции в виде капитальных вкладов отображаются как внеоборотные активы.

Классификация и основные понятия

Реальными долгосрочными инвестициями считаются следующие капитальные вложения:

• Финансирование строительных объектов;
• Реконструкция или модернизация производства;
• Покупка недвижимости;
• Приобретение земельных участков;
• Улучшение оборудования и технологических линий;
• Развитие социальных объектов;
• Продвижение изобретений, ноу-хау, произведения науки, искусства.

К этой группе относятся прибыльные вложения, сроком от 1 года до 5 лет.

Финансовое инвестирование в долгосрочном периоде включает в себя:

• Приобретение сертификатов, ценных бумаг на фондовых биржах;
• Покупка долевой части уставного капитала других организаций;
• Предоставление кредита другим предприятиям.

И подразумевает извлечение материальной выгоды, получение дохода сроком более 1 года.

Портфельные инвестиции не приносят сверхприбылей, но обладают высокой надежностью, например, банковские депозиты

Учет таких операций ведется по счету «Финансовые вложения». Для удобства и наглядности предприятие открывает дополнительные субсчета, которые отображают отдельно каждую статью доходов.

Стоит учитывать, что при тенденции рынка ценных бумаг к снижению стоимости акций или облигаций требуется заранее создать резерв под их обесценивание в размере их полной стоимости.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета финансовых инвестиций в некоторых случаях могут возникать различия в суммах на счетах. Например, полученные безвозвратные акции или облигации зачисляются предприятием по их среднерыночной стоимости. В налоговом учете стоимость приобретения этих ЦБ будет нулевая (так как отсутствует).

Источники финансирования

Ресурсы на увеличение своего капитала, улучшение основных фондов, иные капитальные или финансовые вложения предприятие может извлечь из следующих источников:

• Внутренние резервы организации;
• Помощь от спонсоров – юридических или частных лиц;
• Государственные средства (бюджетное финансирование) на возвратной основе;
• Займы, ссуды или кредиты.

Планирование инвестиционного проекта начинается с выбора источника субсидирования.

Внутренние возможности финансирования

Организация может использовать следующие реальные источники долговременных инвестиций:

• Чистая прибыль – средства, оставшиеся после оплаты всех налоговых и иных обязательных платежей;
• Амортизационные списания, как основных средств, так и нематериальных активов;
• Безвозвратные бюджетные ассигнования;
• Возмещения по страховым случаям.

Синтетический учет в качестве контроля использования прибыли как источника долговременных инвестиций не используется.

Детализированный (аналитический) учет, направленный на формирование информации по направлениям использования и контролю распределения чистой прибыли в инвестиционных целях (как источник долгосрочных вложений), предприятие ведет самостоятельно. В этом случае используется счет баланса 84 (к нему открываются субсчета), и делаются следующие проводки:

На основании анализа остатков на счетах амортизации основных средств и нематериальных активов можно планировать их использование в качестве долгосрочных инвестиций.

Амортизационные отчисления являются составной частью себестоимости продукции (услуг) и, как следствие, являются частью выручки от реализации конечного товара.

Попадая на счета в банке или в кассу предприятия, денежные средства могут быть распределены на различные хозяйственные нужды, в том числе, и на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Безвозмездные государственные перечисления могут служить предприятию источником долгосрочных инвестиций. Подобные государственные ассигнования на конкретные цели отображаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

На счетах в банке целевые безвозмездные бюджетные ассигнования отображаются следующими проводками:По мере использования денежных средств, полученных от государства, организацией производится их списание:

Использование безвозмездных целевых бюджетных средств не по назначению запрещено. Такие незаконные перечисления подлежат возврату.

Внешние возможности финансирования

Организация может принять помощь (при нехватке собственных ресурсов) из следующих источников:

• Возвратные бюджетные ассигнования;
• Ссуды банков;
• Спонсорские кредиты;
• Денежные ресурсы, полученные от долевых участников проекта по капитальному строительству.

Кредитные средства, в виде долгосрочных инвестиций, полученные от банков и иных юридических или физических лиц – спонсоров, а также из бюджета, числятся на счетах 66 и 67 бухгалтерского баланса.До ввода в эксплуатацию объекта, на возведение которого выдавались кредитные средства, проценты по займам включаются в его реальную стоимость. После ввода в эксплуатацию – ежемесячная оплата за кредит относится на операционные расходы предприятия.

Сумма долевого участия других организаций в строительстве объекта указывается на счетах целенаправленного финансирования или считается расчетами с должниками и кредиторами.

После завершения строительства, долевым участникам возвращается, положенная им, согласно обязательствам по договору, сумма средств. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом:Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды предприятия, такие как:

• Капстроительство производственных помещений, сооружений и т.п.;
• Реконструкция или расширение существующих основных фондов;
• Улучшение (или поддержание на нужном уровне) действующих производственных агрегатов, объектов не производственной сферы.

Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не только вложения в промышленную и транспортную сферу, но и вклады в постройку жилья, помещений под больницы, санатории, сельскохозяйственные нужды и т.п.

Цели и задачи учета

Для корректного и четкого взаимодействия инвестора, застройщика и подрядчика, всеми сторонами договорных отношений ведется бухгалтерский учет капитальных работ, целевыми задачами которого является:

• Фактическое и своевременное отображение затрат в общем, и по каждому объекту, в частности;
• Постоянная проверка целевого использования средств;
• Выполнение плановых показателей;
• Контроль расхода денежных средств, согласно сметным расчетам;
• Подсчет точной суммы себестоимости введенного в работу объекта (или незавершенного строительства);
• Соблюдение, оговоренных в смете сумм накладных расходов;
• Правильное отображение инвентарной стоимости новых объектов.

Если предприятие выбрало подрядный способ строительства, тогда строительно-монтажные работы будут оплачиваться через генподрядчика, в случае хозяйственной формы организации проекта – финансирование происходит за счет затратных статей заказчика.

Учет капитальных затрат у заказчика

Проделанная работа, в денежном выражении, разносится по счетам баланса только после предъявления акта о ее выполнении. А по справке о стоимости расходов, предприятие оплачивает уже выполненную работу, и включает ее в необоротные активы.

По мере оплаты за выполненные обязательства, согласно договору, идет постепенное списание со счета задолженности перед подрядчиком. При этом делаются проводки: Бухучет капитальных затрат у подрядчика

Расходы по выполнению работ у генподрядчика отображаются на следующих статьях балансовой ведомости:По окончанию работ заказчик определяет финансовый результат, как маржу между сметными и реальными затратами. В этот же результат может входить и маржа между предъявленной инвестору договорной стоимости проекта и фактической, с учетом расходов на нужды заказчика. Подрядчик делает следующие проводки:Если у подрядчика, согласно регистрационному свидетельству, капитальное строительство является основным ВЭД, то доход ил расход отображается как «Продажи». Если выполняемые работы являются второстепенными ВЭД, то учет прибыли ведется на счетах прочих доходов и расходов.

Особые случаи учета

Застройщик может приобретать оборудование для монтажно-строительных работ. В бухгалтерском учете это будет отображаться на счетах:Согласно договору подряда, оплата расходов под неоконченные работы может осуществляться путем их авансирования:Подрядчик может оформлять предоплату как выручку и учитывать ее на счете, отражающем поэтапно выполняемые работы (46). Далее, по мере выполнения работ, оплаченная застройщиком сумма обнуляется (списывается).

Для расчета с подрядчиком заказчик может оформить ссуду в банке, в том случае, если недостаточно собственных средств. Такие операции отображаются следующими проводками:Проценты по полученному кредиту относятся на счета дебиторской задолженности. Начисленная оплата за ссуду после выполнения работ (получения товара) относится к операционным расходам.

При осуществлении капитальной застройки (реконструкции) существуют расходы, не влияющие на изменение учетной стоимости основных фондов: расходы на подготовку персонала, возмещение стоимости сооружений, подлежащих сносу, дополнительные, не учтенные выплаты по траншам и т.п.

На основании Федерального закона от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы имеют право в качестве вклада передавать денежные средства, строительные материалы, оборудование, механизмы.

Расчеты по передаче активов в качестве инвестиционных вкладов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с инвестором».

Передача денежных средств или иного имущества в качестве вклада в долевое строительство отражается проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с инвестором» по Кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если инвестор является профессиональным инвестором, то вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть применен счет учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

При получении инвестором информации о формировании причитающейся доли делается проводка по дебету счета 08 (41) по кредиту 76. На счете 76 может возникнуть разница, в случае если размер внесенных средств меньше фактической стоимости полученного имущества. Таким образом, у инвестора возникает доход.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую выгоду можно оценить (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В бухгалтерском учете возникшая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Дебет счета 76 Кредит счета 91 (отражена сумма превышения стоимости имущества и внесенных средств).

В случае если инвестор получает квартиры или производственные помещения только для собственного пользования, как в производственных, так и непроизводственных целях, то следует учитывать на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Если инвестирование проходило с целью дальнейшей перепродажи имущества, то следует учет производить по счету 41.

Пример 1.

Заказчик передал инвестору ЗАО «Ремстрой» законченный объект по акту сдачи — приемки, инвестор перечислил за данный объект 8 000 000 рублей. Согласно представленным счетам — фактурам от заказчика сумма НДС перечисленная подрядными организациями, полученная заказчиком, по затратам на строительство составила 600 000 рублей. Если инвестором будут производиться дополнительные затраты на доведения объекта до состояния пригодного к использованию, то они будут отражаться на счете 08 до оформления ввода объекта в эксплуатацию, тот есть отнесены на увеличение его первоначальной стоимости.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Отражена сумма денежных средств, перечисленных заказчику

Отражена сумма инвентарной стоимости объекта

Сумма НДС, уплаченного подрядными организациями

Сумма первоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию

Отражена сумма налогового вычета по НДС

Если объект имеет производственное назначение, то по налогу на добавленную стоимость уплаченному подрядными организациями, инвестор имеет право применить налоговый вычет (при наличии счета — фактуры, оплаты данного объекта, ввода его в эксплуатацию).

Если у инвестора данный объект предназначается для последующей продажи, то инвестор вправе поставить сумму НДС к вычету в общеустановленном порядке.

С квартирами, которые приобретают инвесторы налогоплательщики при долевом участии в строительстве, дело обстоит следующим образом: организация принимает на учет по стоимости приобретения с учетом НДС, выделенного в счете — фактуре, полученном от заказчика – застройщика, так как реализация жилых помещений и долей в них освобождена от НДС на основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Пример 2.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций связанных с приобретением организацией-инвестором (который является непрофессиональным участником рынка недвижимости) квартиры по договору долевого участия в строительстве. Организация перечислила заказчику денежные средства в размере 1 200 000 рублей. После окончания строительства инвестор получил квартиру.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Перечислены денежные средства застройщику по договору долевого участия в строительстве

Отражена стоимость квартиры в составе товаров

Инвестор принимает решение реализовать данную квартиру, но уже за 1 400 000 рублей.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ квартира не относится к амортизируемому имуществу, если не использовалась для извлечения дохода.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Отражена задолженность покупателя по оплате квартиры

Списана балансовая стоимость квартиры

Поступили денежные средства от покупателя за квартиру

Налоговая база по налогу на прибыль будет составлять 200 000 рублей (1 400 000 рублей — 1 200 000 рублей).

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Строительство».

Вложения в собственный бизнес – хорошая возможность для учредителя не только сохранить свои средства, но и приумножить их. Маргарита Батина, юрист отдела контроля качества услуг и методологии компании «Интеркомп», узнала все о порядке учета и налогообложения таких операций.

Для развития бизнеса учредитель вправе оказывать компании безвозмездную финансовую помощь. Цели, на которые компания вправе использовать полученную материальную поддержку, закон никоим образом не ограничивает. Главное, чтобы эти цели не противоречили действующему законодательству (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Таким образом, получая финансовую помощь от участника, фирма приобретает возможность распоряжаться ей по своему усмотрению.

Одним из способов инвестиции в развитие бизнеса является безвозмездная передача средств учредителем своей компании в собственность. Если участником организации выступает физическое лицо, владеющее более чем 50 процентами в уставном капитале, то сделка оформляется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Если поступление инвестиций происходит от учредителя – другого юридического лица, то ревизоры вправе рассматривать дарение как ничтожную сделку. Поскольку на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ такая операция между коммерческими организациями запрещается. В данном случае компаниям, получающим инвестиции от собственника, необходимо уйти от «дарения» и, руководствуясь принципом свободы договора, заключить, например, договор безвозмездного финансирования. Главное, чтобы в предмете контракта было оговорено, для каких целей передается имущество и что передается оно в собственность без встречного предоставления. Для учредителя-собственника в статусе юридического лица, помимо заключения такого соглашения, решение об оказании финансовой помощи должно сопровождаться оформлением соответствующего протокола.

Поступление денежных средств обязательно отражается в бухгалтерском учете компании-получателя (абз. 9 п. 7 ПБУ 9/99, «активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения»). Для этого используется проводка:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы».

После поступления инвестиций компания вправе их использовать по назначению. При оформлении данной операции необходимо отталкиваться от критерия контрольного пакета, предусмотренного подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ:

• инвестирует собственник – физическое лицо, имеющее долю больше 50 процентов в капитале получающей компании;
• юридическое лицо, имеющее долю больше 50 процентов;
• юридическое лицо, вложившее в уставный фонд получающей компании больше 50 процентов капитала;
• юридическое лицо, имеющее долю в капитале получающей фирмы, превышающую 50 процентов.

При соблюдении данного критерия операция по предоставлению безвозмездной помощи налогообложению не подлежит. И напротив, если инвестиции оказывает собственник, имеющий долю в уставном капитале менее 50 процентов, то налогообложение по данной операции будет осуществляться в полном объеме (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такое же правило распространяется и на учредителя – физическое лицо.

Под налогообложение НДС подпадают операции по реализации товаров, работ или услуг, совершенные на безвозмездной основе. Но поскольку обращение российских и иностранных средств не является реализацией, то инвестиции в виде безвозмездной передачи денег не допускают встречного предоставления.

Но из всех правил существуют исключения: освобождение от налога на прибыль возможно в случае, если имущество (в том числе деньги) передается с целью увеличения чистых активов принимающей стороны. Обязательным условием при оформлении такой сделки является указание на цель предоставления помощи, т. е. в договоре должно быть указано, что средства предоставляются для увеличения финансовых активов компании (позиция Минфина, изложенная в письмах от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/243, от 18 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15079).

Под налогообложение НДС подпадают операции по реализации товаров, работ или услуг, совершенные на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ). Но поскольку обращение российских и иностранных средств не является реализацией (за исключением нумизматики, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), то инвестиции в виде безвозмездной передачи денег не допускают встречного предоставления.

Указанные средства не предназначены для расчетов за товары и (или) услуги между учредителем и принимающей стороной. Поэтому объекта налогообложения по НДС не возникает (п. 2 ст. 153 НК РФ, позиция Минфина России, выраженная в письме от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380).

Вклад имуществом

Помимо денежных средств, учредитель вправе безвозмездно передать компании имущество. Но такой способ бизнеса содержит некоторые минусы. Во-первых, подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлен запрет на распоряжение полученным безвозмездно имуществом в течение одного года с момента получения (его нельзя продавать или сдавать в аренду).

Иначе рыночная стоимость имущества должна быть включена в доходы. Во-вторых, пунктом 2 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что амортизация безвозмездно полученного имущества возможна только в случае, если оно учтено в доходах. В-третьих, на основании пункта 9 статьи 258 НК РФ амортизационная премия не начисляется на капитальные вложения. И в-четвертых, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, для учредителя имущество, переданное безвозмездно, является реализацией, за исключением ситуаций, когда оно передается некоммерческой компании.

Финансовая помощь от учредителя оформляется заключением договора дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ) или договора безвозмездного целевого финансирования (в зависимости от правого статуса учредителя: физическое или юридическое лицо). Приложением к контракту, как правило, является акт о безвозмездной передаче. Этот документ служит основанием для поставки имущества на учет.

Если учредитель передает активы, отвечающие понятию материально-производственных запасов, то они принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В свою очередь, фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

ПРИМЕР. УЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ МПЗ

Учредитель передал компании МПЗ в виде дорогостоящего инструмента, рыночная стоимость которого составляет 35 000 руб.
В бухгалтерском учете принимающей стороны должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98-2
— 35 000 руб. – принято к учету имущество (на дату перехода права собственности);

Дебет 98-2 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— 35 000 руб. – стоимость безвозмездно полученного имущества отражена в составе доходов.

Если полученный актив соответствует критериям объекта основных средств, то в учете он отражается в указанном качестве по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 7, 10 ПБУ 6/01).

Кроме того, в первоначальную стоимость актива включаются суммы, уплаченные за его доставку и приведение в состояние, в котором он пригоден для использования, а также иные затраты, непосредственно связанные с получением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Стоимость имущества, которое компания получила безвозмездно, относится к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Одним из способов инвестиций в развитие бизнеса является безвозмездная передача средств учредителем своей компании в собственность. Если участником организации выступает физическое лицо, владеющее более чем 50 процентами в уставном капитале, то сделка оформляется как договор дарения.

Обратите внимание, что правило контрольного пакета распространяется и на безвозмездную передачу имущества.

Что касается НДС, то обязанность по начислению и уплате в бюджет возникает у передающей стороны, если получателем имущества выступает коммерческая организация. Безвозмездная передача собственности не будет облагаться НДС, если:

• передаются деньги (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• принимающая сторона является некоммерческой организацией и полученные ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе компании (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Бератор нового поколения
УСН НА ПРАКТИКЕ

Полное руководство для бухгалтера по ведению учета на УСН.
Правила учета, которые нужны любому «упрощенцу».

Источник: oroalbero.ru