Учет имущества казны в «1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8»
Еще в конце прошлого года в Инструкцию по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) был введен счет 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» с соответствующими аналитическими субсчетами, предназначенными для учета имущества казны. Однако практика показывает, что и сейчас у бухгалтеров бюджетных учреждений нередко возникают вопросы по его использованию. В настоящей статье методисты фирмы «1С» разъясняют, что относится к имуществу казны, а также в каком случае и в каком порядке оно отражается в бухгалтерском учете.
- Предписания нормативных актов
- Имущество, полученное в оперативное управление
- Счет 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны»
Определения прав собственности и других вещных прав приведены в разделе II части I Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Согласно статье 214 ГК РФ государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ — республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ). Земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются государственной собственностью. Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294 и 296 ГК РФ. Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа.
Особенности государственной регистрации домов в СНТ. Чем отличается жилое строение от жилого дома.
Согласно статье 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294 и 296 ГК РФ.
Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Согласно статьям 214 и 215 ГК РФ от имени России, субъектов РФ и муниципального образования права собственника осуществляют органы и лица, указанные в статье 125 ГК РФ.
В соответствии со статьей 125 ГК РФ органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде от имени России и субъектов РФ. От имени муниципальных образований могут приобретать и осуществлять права и обязанности органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Корпоративный подоходный налог (теория)
В случаях и в порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, нормативными актами субъектов РФ и муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.
Согласно статьям 48 и 120 ГК РФ бюджетные учреждения наделяются имуществом на праве оперативного управления. Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, определяются в соответствии со статьями 296 и 298 ГК РФ.
Учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются и распоряжаются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.
Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие обобщения.
Имущество казны РФ, казны субъекта РФ — это средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями (ст. 214 ГК РФ). Муниципальная казна — средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями (ст. 215 ГК РФ).
Предписания нормативных актов
Определения прав собственности и других вещных прав приведены в разделе II части I Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Согласно статье 214 ГК РФ государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ — республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ). Земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются государственной собственностью. Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294 и 296 ГК РФ. Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа.
Согласно статье 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294 и 296 ГК РФ.
Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Согласно статьям 214 и 215 ГК РФ от имени России, субъектов РФ и муниципального образования права собственника осуществляют органы и лица, указанные в статье 125 ГК РФ.
В соответствии со статьей 125 ГК РФ органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде от имени России и субъектов РФ. От имени муниципальных образований могут приобретать и осуществлять права и обязанности органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
В случаях и в порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, нормативными актами субъектов РФ и муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.
Согласно статьям 48 и 120 ГК РФ бюджетные учреждения наделяются имуществом на праве оперативного управления. Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, определяются в соответствии со статьями 296 и 298 ГК РФ.
Учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются и распоряжаются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.
Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие обобщения.
Имущество казны РФ, казны субъекта РФ — это средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями (ст. 214 ГК РФ). Муниципальная казна — средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями (ст. 215 ГК РФ).
Имущество, полученное в оперативное управление
В соответствии с пунктами 5.2, 5.3 и 5.22 Постановления Правительства РФ от 05.06.2008 № 432 «О Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом» Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом в порядке и пределах, определенных федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, осуществляет полномочия собственника в отношении:
- имущества федеральных государственных учреждений РФ;
- федерального имущества, необходимого для обеспечения исполнения функций федеральных органов государственной власти в установленной сфере деятельности;
- иного имущества, в том числе составляющего государственную казну РФ.
Кроме того, названный орган осуществляет полномочия собственника по передаче федерального имущества юридическим и физическим лицам, приватизации (отчуждению) федерального имущества.
Исключением из общего правила являются случаи, когда указанные полномочия в соответствии с законодательством осуществляют иные федеральные органы исполнительной власти.
Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом закрепляет находящееся в федеральной собственности имущество в оперативном управлении федеральных государственных учреждений, производит в установленном порядке изъятие излишнего, неиспользуемого или используемого не по назначению имущества, закрепленного в оперативном управлении указанных учреждений.
Таким образом, собственность, переданная Госкомимуществом учреждению в оперативное управление, имуществом казны не является.
Счет 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны»
Согласно Инструкции по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) для учета объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов предназначен счет 010000000 «Нефинансовые активы». Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета:
010100000 «Основные средства»;
010200000 «Нематериальные активы»;
010300000 «Непроизведенные активы»;
010400000 «Амортизация»;
010500000 «Материальные запасы»;
010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;
010700000 «Нефинансовые активы в пути»;
010800000 «Нефинансовые активы имущества казны».
В соответствии с пунктом 89 Инструкции по бюджетному учету № 148н счет 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» предназначен для учета объектов имущества казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.
Нефинансовые и финансовые активы, не закрепленные за учреждениями и составляющие имущество государственной (муниципальной) казны, подлежат бюджетному учету в исполнительных органах государственной власти субъектов РФ (органах местного самоуправления) или уполномоченных ими органах, на которые возложены функции по управлению и распоряжению государственным (муниципальным) имуществом.
Таким образом, счет 010800000 должен применяться только органами, на которые возложены функции по управлению и распоряжению государственным (муниципальным) имуществом, для учета имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями.
Бюджетные учреждения учитывают имущество, полученное в оперативное управление, а также поступившее в самостоятельное распоряжение учреждения (приобретенное за счет приносящей доход деятельности), — ОС, НМА, НПА, МЗ — на остальных счетах счета 010000000 «Нефинансовые активы».
Основные средства, являющиеся имуществом казны, также могут быть переданы учреждению с правом их использования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование. В этом случае они учитываются на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании».
Часто бывает, что при оприходовании имущества дополнительной информацией, является ли объект имуществом казны, бухгалтер не обладает. В таком случае нужно учесть, что порядок использования получаемого имущества должен быть закреплен в сопроводительных документах органа, на который возложены функции по управлению и распоряжению этим имуществом.
ИсточникНовый стандарт по учету имущества казны
В повседневной работе бухгалтеры учреждений государственного сектора не так часто сталкиваются с отражением операций по учету имущества казны, в связи с этим часто появляются вопросы по отражению тех или иных хозяйственных операций. Рассмотрим более подробно особенности ведения учета имущества казны и познакомимся с новым стандартом, который вступит в силу в 2023 г.
Что такое имущество казны
Если в учреждении имеется имущество, которое фактически не принадлежит ему на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, а является собственностью Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципалитета, то такое имущество относится к имуществу казны. По данному имуществу все решения принимаются субъектами РФ или муниципалитетами.
В 2008 г. в послании президента Российской Федерации от 23 июня «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» были определены требования о необходимости обеспечить учет имущества казны в полном объеме. В этом же году, Приказом Минфина России от 30.12.2008 г. №148н для учета имущества казны был разработан отдельно специализированный счет 108.00 «Нефинансовые активы имущества казны», учет на котором ведется в разрезе материальных и нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов.
Новый стандарт
Новый стандарт, вступающий в силу в 2023 г., полностью раскрывает понятие учета имущества казны и определяем корректность отражения хозяйственных операций в учете.
Основная цель нового стандарта заключается в том, чтобы обеспечить своевременность и оперативное отражение хозяйственных операций, проведение анализа использования имущества, а также возможность контролировать сохранность и использование имущества по целевому назначению.
Стандарт «Государственная (муниципальная) казна» четко выделяет группы объектов имущества, которые следует относить к казне. Согласно п.6, определены следующие группы:
недвижимое имущество, составляющее казну;
движимое имущество, составляющее казну;
ценности государственных фондов России;
непроизведенные активы, составляющие казну;
материальные запасы, составляющие казну;
прочие активы имущества казны;
нефинансовые активы, составляющие казну в концессии.
Также, для облегчения понимания что относится к имуществу казны, а что нет, в стандарте выделен перечень объектов, на которые правила Стандарта не распространяются. К ним относятся: биологические активы, объекты библиотечного фонда, финансовые инструменты, объекты незавершенного производства и активы культурного наследия.
Новым Стандартом утверждено, что учет имущества казны должен вестись в стоимостном выражении с указанием реестрового номера в реестре государственного (муниципального) имущества. Учет по соответствующему счету ведется в разрезе объектов имущества казны, идентификационных номеров объектов (реестровых номеров).
Порядок ведения аналитического учета имущества казны должен быть установлен документом учетной политики органа государственной (муниципальной) власти, осуществляющего полномочия и функции собственника в отношении публичного имущества:
в части федерального имущества – документом учетной политики Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимуществом);
в части имущества субъектов Российской Федерации, имущества муниципалитетов – документом учетной политики соответствующих комитетов, департаментов, отделов по управлению государственным имуществом субъектов Российской Федерации или администрациями муниципалитетов.
Как и прежде, финансовым органом устанавливает отчетная дата, на которую должны быть отражены в учете все операции с объектами имущества казны, только новым стандартом определено, что на каждую такую отчетную дату, все объекты имущества казны должны быть отражены по своей балансовой стоимости в отношении вышеописанных групп.
Признание и оценка имущества казны
Все объекты имущества казны должны быть отражены в учете по первоначальной стоимости. При условии отражения объектов имущества казны, которые были вновь выстроенные (созданные или приобретенные), первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на их приобретение, создание, изготовление. Земельные участки должны быть отражены в составе имущества казны по их кадастровой стоимости.
Объекты, которые предназначены для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, признают по справедливой стоимости, которая определяется методом рыночных цен (п. 16 Стандарта). Результат уценки (дооценки) до справедливой стоимости отражают в учете и раскрывают в бюджетной отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.
Обратите внимание: согласно переходным положениям Стандарта, имущество, подлежащее отражению на соответствующих балансовых счетах и ранее не признававшимся таким, а также имущество казны, отраженное на забалансовых счетах, должно быть с 2023 года признано в учете на соответствующих счетах по его первоначальной стоимости. При необходимости может быть проведена реклассификация, т.е. перевод объекта из одной группы в другую, без изменения стоимости, или переоценка имущества.
Амортизация объектов имущества казны
Начисление амортизации на объекты имущества казны зависит от того, было ли данное обязательство закреплено нормативно-правовым актом финансового органа. При отсутствии данного обязательства, начисление амортизации не осуществляется.
Расчет и единовременное начисление амортизации на объекты имущества казны за период нахождения их в составе нефинансовых активов при вовлечении их в хозяйственный оборот (передача объектов казны в аренду, безвозмездное пользование, постоянное пользование или оперативное управление).
По объектам, которые были включены в состав имущества казны после прекращения права оперативного управления или хозяйственного ведения, сумма амортизации, начисленная последним правообладателем, должна быть принята к учету в общей сумме.
Начисления амортизации, в случаях, когда имущество казны находится в концессии, осуществляется уполномоченным субъектом в соответствии с положениями федерального стандарта «Концессионные соглашения».
Прекращение признания активов имущества казны
Признание нефинансовых активов в составе имущества казны может быть прекращено по нескольким объективным причинам, которые нам всем знакомы, а именно, принятие решения о списании данного объекта с учета, передача на договорных условиях объекта, передача в другое учреждение на основании безвозмездного пользования, передача в результате реализации (приватизация, продажа или обмен), а также в случаях хищения, порчи, потерь или уничтожения имущества.
Балансовая стоимость имущества казны при реализации, относится на уменьшение доходов того периода, в котором данная хозяйственная операция была проведена. Доходы и расходы от таких операций отражаются в учете развернуто.
Выбытие нефинансовых активов оформляется в составе расходов текущего года в случаях естественной убыли актива, как чрезвычайный расход текущего года – в результате стихийных бедствий или катаклизм, а вот в случаях кражи, потерь или уничтожение – из балансовая стоимость относится на уменьшение доходов от операции с активами. При обнаружении виновного лица, возмещение ущерба учитывается по справедливой стоимости, которая определяется методом рыночных цен.
Согласно п. 30 Стандарта при выбытии нефинансовых активов имущества казны в части драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и иных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, или нефинансовых активов имущества казны, которые не имеют аналогов, их стоимость оценивается по стоимости каждой единицы на дату совершения операции с активом.
Отражение в бюджетной отчетности
При раскрытии информации об имуществе казны в бюджетной отчетности во внимании берутся следующие пункты:
Методы определения сроков полезного использования;
Балансовая стоимость и накопленная амортизация;
Методы начисления амортизации;
Сверка остаточной стоимости на начало и конец периода.
Данную информацию отражает учредитель управления государственным (муниципальным) имуществом на основании пердоставленных данных от доверительного управляющего.
ИсточникУчёт имущества казны в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8
Не так часто бухгалтеры сталкиваются с отражением операций по учёту имущества казны. Хотя в целом учёт не столь сложный, из-за редких поступлений/выбытий такого имущества, порядок действий быстро забывается. В статье рассмотрим основные операции на практическом примере в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8.
Для начала – правовые аспекты. К имуществу казны относится имущество, которое фактически не закреплено за каким-либо государственным (казенным, бюджетным, автономным, унитарным) учреждением, а является собственностью Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципалитета. Иначе говоря, имущество казны – это имущество, не принадлежащее учреждению на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. Субъекты Российской Федерации и муниципалитеты сами принимают решения, касаемо имущества казны, в том числе по вопросам амортизации этого имущества (фиксируются нормативно-правовыми актами).
Сейчас рассмотрим пример, показывающий способ принятия имущества в казну, его амортизацию (предположим, что в нашем случае принято решение о начислении амортизации имущества казны), выбытие имущества казны. В целом будем опираться на Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
Настроим программу для работы с имуществом казны. Для этого подключим соответствующую подсистему.
Также необходимо сделать дополнительную настройку, если учреждение планирует амортизировать имущество казны.
Хочу отметить, что имущество казны может поступать из разных источников. Например, от других казенных учреждений, через приобретение у иной организации и т.д.
В нашем примере казенное учреждение «Комитет муниципального имущества» получило в казну от «Краевой администрации» квартиру стоимостью 3 млн. рублей, а позже вернуло её обратно тому же самому учреждению. Амортизация по имуществу казны начисляется. Однако на момент поступления квартира имела нулевую амортизацию.
Шаг 1: Поступление имущества казны.
| Дт | Кт | Сумма |
| КРБ.1.108.54.310 | КДБ.1.401.10.180 | 3 000 000 |
Шаг 2: Начисление амортизации имущества казны за январь 2019 года.
| Дт | Кт | Сумма |
| КРБ.1.401.20.271 | КРБ.1.104.51.411 | 20 000 |
Сумма амортизации равна 20 тыс. рублей, так как срок полезного использования составляет 150 месяцев, а первоначальная стоимость 3 млн. рублей.
Стоит отметить, что амортизация начисляется ежемесячно. Не нужно игнорировать данную операцию, это повлечет некорректное формирование отчетности по нефинансовым активам и бухгалтерского баланса.
Шаг 3: В мае 2019 года принято решение вернуть квартиру тому же учреждению. Оформим выбытие имущества казны.
| Дт | Кт | Сумма |
| КРБ.1.401.20.241 | КРБ.1.108.51.410 | 3 000 000 |
| КРБ.1.401.20.271 | КРБ.1.104.51.411 | 20 000 |
| КРБ.1.104.51.411 | КРБ.1.401.20.241 | 100 000 |
Стоит обратить внимание на то, что первой проводкой происходит фактическое списание с балансового учета объекта имущества казны, второй проводкой – начисление амортизации за текущий месяц (май), т.к. списание выполнено до окончания месяца, и соответственно амортизация еще не была начислена. Третьей проводкой происходит передача амортизации получателю квартиры.
После отражения всех операций в программе обратим внимание на то, как формируется форма 0503168 на 1 июня 2019 года. Данная форма показывает в деталях сколько и какого имущества было на начало отчетного периода, сколько поступило и сколько списано, а также информацию по начисленной и переданной амортизации.
Источник