Наша сегодняшняя статья посвящена изменению с 2021 года порядка списания на расходы стоимости спецодежды и спецоснастки в бухгалтерском учете. Это изменение связано с тем, что с 1 января 2021 года в бухгалтерском учете начинает применяться Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.
Также с 1 января 2021 года признаются утратившими силу: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Теперь, в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019, для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
Запасами, в частности, являются:
Спецодежда с 2021 года в 1С Бухгалтерия 8
- сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг;
- готовая продукция, предназначенная для продажи;
- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
- готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
- незавершенное производство;
- объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи;
- объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи.
В соответствии с п. 9 ФСБУ 5/2019, запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
В соответствии с п. 41 ФСБУ 5/2019, запасы списываются в трех случаях:
- одновременно с признанием выручки от их продажи;
- при выбытии в случаях, отличных от продажи;
- при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.
А в соответствии с п. 43 ФСБУ 5/2019, балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов, либо периода, в котором произошло выбытие (списание), в случаях, отличных от продажи.
Таким образом, новыми правилами бухгалтерского учета не предусмотрены способы списания стоимости запасов в течение срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Следовательно, стоимость спецодежды и спецоснастки, признанных запасами, подлежит только единовременному списанию на расходы при передаче в эксплуатацию.
Как заполнить карточку учета выдачи СИЗ?
Изменения в бухгалтерском или налоговом законодательстве всегда приводят и к изменению алгоритма работы бухгалтерских программ. Изменений, как видно, планируется много. Первое изменение, связанное с началом применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 произошло в релизе 3.0.85 и относится, как раз, к учету спецодежды и спецоснастки.
В данной статье мы, как всегда, подробно, на конкретном примере рассмотрим, как в программе с 2021 года изменился учет спецодежды, спецоснастки и инвентаря.
Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения — метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.
Организация «Рассвет» в январе 2021 года приобрела у организации «Поставщик» спецодежду стоимостью 2 400 рублей, в том числе НДС 20% (400 рублей), спецоснастку стоимостью 24 000 рублей, в том числе НДС 20% (4 000 рублей) и инвентарь стоимостью 12 000 рублей, в том числе НДС 20% (2 000 рублей). От поставщика был получен счет-фактура. В этом же месяце приобретенное имущество было передано в эксплуатацию для производства продукции в подразделение Цех. Производство готовой продукции относится к основному виду деятельности организации.
Для отражения в программе факта приобретения активов, относящихся в бухгалтерском учете к запасам, используется документ Поступление с видом операции Товары.
В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним.
В табличной части документа выбирается номенклатура, соответствующая приобретенным запасам, указывается ее количество, цена и ставка НДС. Реквизит Вид номенклатуры, в соответствующих элементах справочника Номенклатура, должен соответствовать виду запаса (в нашем случае это: Спецодежда, Спецоснастка и Инвентарь и хозяйственные принадлежности), так как на его основании в документах программы автоматически устанавливаются бухгалтерские счета учета запасов (в нашем примере: 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»).
В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура. При этом указывается его номер и дата.
Заполненный документ Поступление показан на Рис. 1.
При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете оприходует по дебету счетов 10.09 и 10.10 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приобретенные запасы по стоимости без учета НДС и выделит в бухгалтерском учете предъявленную продавцом сумму НДС по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». В целях подсистемы учета НДС, документ сделает записи в регистр накопления НДС предъявленный.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 2.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет подлежат вычетам. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
НДС по приобретенным товарам (работам и услугам) принимается в программе к вычету либо датой получения счета-фактуры, либо в конце налогового периода (квартала).
В первом случае это происходит с помощью документа Счет-фактура полученный, если в нем включен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В противном случае, в программе используется регламентный документ Формирование записей книги покупок.
В нашем примере используется первый вариант. Поэтому при проведении документ Счет-фактура полученный (с включенным флажком) сформирует в бухгалтерском учете проводку по дебету счета 68.02 «Расчеты по налогам и сборам. Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 19.03, то есть примет НДС в бухгалтерском учете к вычету.
Работая с регистрами накопления, документ спишет регистр НДС предъявленный и сделает запись в регистр НДС Покупки, то есть сделает запись в книгу покупок.
Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 3.
Прежде, чем мы будем передавать спецодежду и спецоснастку в эксплуатацию (производство), давайте вспомним, как происходил этот процесс в программе до 2021 года.
Независимо от того, как должно было происходить списание стоимости имущества, единовременно или постепенно в течение какого-то срока, в бухгалтерском и налоговом учете вначале происходила передача имущества с кредита счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в дебет счета 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На этом счете для учета по каждому виду запасов открыт отдельный субсчет.
На счете 10.11 учет ведется в разрезе партий материалов в эксплуатации. В качестве партии материалов в эксплуатации используется документ Передача материалов в эксплуатацию, либо специальный документ Партия материалов в эксплуатации, который используется при передаче в программе данного имущества в эксплуатацию с помощью ручных проводок.
При формировании обоих вышеназванных документов для каждой передаваемой в эксплуатацию номенклатуры спецодежды и спецоснастки заполнялся элемент справочника Назначение использования, в котором указывался способ погашения стоимости. Способ погашения стоимости мог принимать три значения: погашать стоимость при передаче в эксплуатацию, линейный и пропорционально объему продукции (работ, услуг). Также в назначении использования указывался срок полезного использования и способ отражения расходов.
В зависимости от выбранного способа погашения стоимости и срока полезного использования, стоимость спецодежды и спецоснастки списывалась с кредита счета 10.11 в дебет затратных счетов или единовременно или постепенно. Бухгалтерские проводки по передаче спецодежды и спецоснастки в производство до 2021 года, а также пример заполнения элемента справочника Назначение использования показаны на Рис. 4.
Теперь давайте рассмотрим процесс передачи спецодежды и спецоснастки в эксплуатацию в 2021 году. Для отражения факта передачи спецодежды, спецоснастки и инвентаря в производство в программе, как и ранее, используется документ Передача материалов в эксплуатацию. Для каждого вида передаваемого имущества в документе существует отдельная закладка.
В табличной части на закладке Спецодежда выбирается номенклатура, соответствующая передаваемой в производство спецодежде, указывается ее количество, материально ответственное лицо, способ отражения расходов и счет учета.
Так как с 2021 года спецодежда в бухгалтерском учете может списываться только единовременно при передаче в эксплуатацию, в табличной части отсутствует реквизит Назначение использования, но появился реквизит Способ отражения расходов. Также в табличной части отсутствует реквизит Счет передачи.
В табличной части на закладке Спецооснастка выбирается передаваемая в производство номенклатура-спецоснастка, указывается ее количество, способ отражения расходов и счет учета. Так как спецоснастка в бухгалтерском учете может списываться только единовременно при передаче в эксплуатацию, в табличной части также отсутствуют реквизиты Назначение использования и Счет передачи, но появился реквизит Способ отражения расходов.
В табличной части на закладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности выбирается передаваемый в производство номенклатура-инвентарь, и также как на всех остальных закладках, указывается его количество, материально ответственное лицо, способ отражения расходов и счет учета. Состав реквизитов в этой табличной части не изменился, так как инвентарь всегда списывался в бухгалтерском учете только единовременно.
Теперь, как мы видим, все закладки документа заполняются одинаково. Справочник Назначение использования больше не используется. Поэтому Способ отражения расходов указывается непосредственно в каждой табличной части.
Единственным отличием является отсутствие реквизита Физическое лицо в табличной части на закладке Спецоснастка, но это связано с тем, что спецоснастку положено учитывать за подразделением, а не за материально ответственным лицом.
Документ Передача материалов в эксплуатацию показан на Рис. 5.
К каким расходам в бухгалтерском и налоговом учете относится стоимость передаваемого в эксплуатацию имущества определяется реквизитами Способ отражения расходов табличных частей документа. Эти реквизиты представляют из себя элементы одноименного справочника Способы отражения расходов.
В нашем примере мы передаем имущество в цех, и это имущество будет использоваться для производства продукции. Производство готовой продукции для организации «Рассвет» относится к обычным видам деятельности. Поэтому в бухгалтерском учете в качестве счета отнесения затрат мы планируем использовать счет 20.01 «Основное производство». В качестве аналитика счета используется номенклатурная группа Производство и статья затрат Материальные расходы.
В целях налогообложения прибыли. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Поэтому вид расходов для налогового учета в используемой статье затрат должен иметь значение Материальные расходы.
Используемый в примере элемент справочника Способы отражения расходов показан на Рис. 6.
При проведении документ спишет в бухгалтерском и налоговом учете имущество, передаваемое в эксплуатацию (производство), с кредита счетов учета (10.10, 10.09) в дебет счета учета затрат (20.01).
Обратите внимание, что теперь в бухгалтерском учете для спецодежды и спецоснастки отсутствует проводка по передаче имущества с кредита счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в дебет счета 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Имущество списывается в расходы непосредственно с кредита счета учета.
В соответствии с п. 8 ФСБУ 5/2019, организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения переданных в производство (эксплуатацию) объектов, указанных в подпункте «б» пункта 3 настоящего Стандарта. Поэтому переданная в эксплуатацию спецодежда, спецоснастка и инвентарь учитываются документом по дебету забалансового счета МЦ «Материальные ценности в эксплуатации» на отдельных субсчетах для каждого вида имущества.
Проводки документа Передача материалов в эксплуатацию показаны на Рис. 7.
Как мы видим, в связи с произошедшими изменениями законодательства, бухгалтерский учет спецодежды и спецоснастки в программе значительно упростился. Причем, разработчики программы кардинально изменили алгоритм работы программы, отказавшись от использования справочника Назначение использования.
Хочу дополнительно обратить внимание на небольшую тонкость в налоговом учете.
В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ указано, что стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, то есть единовременно. В то же время там написано, что в целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом разрешено и постепенное списание имущества.
Такая возможность появилось в Налоговом Кодексе только в 2015 году в целях уменьшения различий между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Поэтому с 2015 года по 2020 год в программе спецодежда и спецоснастка в целях налогообложения прибыли могла списываться или единовременно или также, как в бухгалтерском учете (в том числе и постепенно).
Это определялось в настройках учетной политики по налоговому учету (Настройка налогов и отчетов). С 2021 года и в бухгалтерском и в налоговом учете списание может происходить только единовременно. Таким образом возможность списывать имущество в налоговом учете постепенно в программе не предусмотрена. Но в этом и нет необходимости.
Еще одна приятная новость, связанная с темой данной статьи.
В программе, начиная с 2021 года, добавлена возможность инвентаризации спецодежды и инвентаря, переданных в эксплуатацию. Инвентаризационные описи заполняются по остаткам на забалансовых счетах МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» и МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» для указанного материально ответственного лица. Для этого используется обычный документ Инвентаризация товаров.
Для автоматического заполнения табличной части на закладке Товары данными забалансовых счетов МЦ необходимо всего лишь в «шапке» документа очистить реквизит Склад, указать материально ответственное лицо и воспользоваться кнопкой «Заполнить».
Заполненный документ Инвентаризация товаров показан на Рис. 8.
При заполнении табличной части количество фактическое всегда соответствует учетному количеству. По результатам инвентаризации реквизит Количество фактическое корректируется. Например, количество фактическое может быть меньше учетного количества. Такая ситуация приводит к отрицательному отклонению и называется недостача.
Или количество фактическое может быть больше учетного количества. Такая ситуация приводит к положительному отклонению и называется излишек.
Табличная часть Товары с результатами инвентаризации показана на Рис 9.
Сличительная ведомость, полученная по результатам проведенной инвентаризации, показана на Рис. 10.
Выявленные в результате инвентаризации недостачи должны быть списаны в бухгалтерском учете. А выявленные излишки должны быть оприходованы в бухгалтерском учете.
Документ Инвентаризация товаров при проведении никаких проводок в бухгалтерском учете не формирует. Он нужен только для проведения инвентаризации и печати инвентаризационных ведомостей. Но на его основании можно вводить специальные документы, которые списывают недостачи и оприходовают излишки. К сожалению, эти документы умеют работать с имуществом, учитываемом только на балансовых счетах бухгалтерского учета. С имуществом, учитываемом на забалансовых счетах они пока работать не умеют.
Поэтому для списания материальных ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, придется воспользоваться документом Списание материалов из эксплуатации. Документ предназначен для списания переданной в эксплуатацию спецодежды, спецоснстки и инвентаря.
Для списания каждого вида имущества в документе существует отдельная закладка. В нашем случае на закладке Спецодежда указывается списываемая номенклатура-спецодежда, партия материалов в эксплуатации, количество, материально ответственное лицо и счет учета.
Документ Списание материалов из эксплуатации и его проводка показаны на Рис. 11.
Для оприходования выявленных в результате инвентаризации излишков придется воспользоваться документом Операция и сформировать необходимую бухгалтерскую проводку вручную.
Документ Операция с проводкой, соответствующей нашему примеру, представлен на Рис. 12.
Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»
Мнение «1С-Франчайзи «Ю-Софт»» может не совпадать с мнением редакции «Клерка». Хотите высказаться сами?
Источник: www.klerk.ru
Учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев
Организация выдает своим сотрудникам спецодежду (далее — СИЗ) со сроком носки более 12 месяцев. При увольнении спецодежда сдается на склад и числится на счете 10.95 по остаточной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения. Амортизация прекращает начисляться со следующего после сдачи СИЗ на склад месяца.
По прошествии времени (даже если спецодежда прошла чистку и т.д.) комиссия признает данные СИЗ непригодными к выдаче. Какими документами и бухгалтерскими проводками необходимо оформить списание? Правомерно ли это? Как отразить списание в налоговом учете? Как обезопасить себя перед налоговым органом?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает, не нужно и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.
В бухгалтерском учете на основании утвержденного руководителем составленного комиссией акта об утилизации спецодежды делается запись о признании прочих расходов на сумму ее остаточной стоимости.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания) стоимость специальной одежды, которая выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие специальной одежды имеет место в т.ч. при продаже, списании в случае морального и физического износа.
Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии, т.е. по завершении списания одежда будет утилизирована.
Конкретных примеров случаев, когда может быть списана именно спецодежда, Методические указания не содержат (п.п. 28 и 31 Методических указаний для спецоснастки).
В то же время для рассматриваемых активов решение вопроса об их списании возложено на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в функции которой входят, в частности (п.п. 34, 35 Методических указаний):
непосредственный осмотр специальной одежды и установление ее непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности ее восстановления;
определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);
выявление лиц, по вине которых объект — специальная одежда преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
составление акта на списание специальной одежды и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.
На наш взгляд, списание бывшей в употреблении спецодежды, негодной для дальнейшей эксплуатации по решению комиссии, возможно после утверждения руководителем составленного комиссией акта (смотрите также Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)).
Специальных требований к такому акту Методические указания не предъявляют.
По п.п. 31, 33, 39-41 Методических указаний и с учетом п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов списание специальной одежды отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Остаточная стоимость сданной на склад выбывающей специальной одежды при отсутствии виновных в ее преждевременной утрате необходимых свойств относится на финансовые результаты (без транзита через счет «Недостачи и потери от порчи ценностей») записью:
Дебет 91 Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
В части обоснованности такого списания напомним о п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, предусматривающим, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются намеренное занижение активов и намеренное завышение расходов, что, на наш взгляд, обуславливает необходимость указания в акте сведений об обеспечении условий возвращения спецодежды в эксплуатацию (п. 29 Методический указаний), но не достижения такового в силу объективных причин.
Налог на прибыль организаций
При исчислении налоговой базы в составе материальных расходов признаются затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст.
254 НК РФ, письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91556 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 N 19АП-3545/11). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании вышеприведенных норм.
Поэтому, на наш взгляд, при выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает (решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2011 N А40-65585/11).
И еще раз подчеркнем о необходимости наличия документального подтверждения величины признанных расходов и их связи с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление Восемнадцатого ААС от 05.03.2019 N 18АП-685/19).
Применительно к рассматриваемой ситуации нормами главы 21 НК РФ установлено, что принятие к вычету сумм НДС обусловлено одновременным выполнением трех основных требований:
спецодежда приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
спецодежда оприходована на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
у организации имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом спецодежды (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо дополнительных условий для применения вычетов по НДС в отношении приобретенной спецодежды главой 21 НК РФ не установлено.
Полагаем, что в момент приобретения спецодежды все необходимые условия для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных ее поставщиком, были соблюдены.
Исчерпывающий перечень случаев, когда обоснованно принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ (смотрите также решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06). Списание спецодежды в связи с ее досрочным износом или порчей само по себе (напрямую) не названо в качестве основания для восстановления НДС.
Таким образом, при досрочном списании спецодежды в связи с ее преждевременным износом НДС, предъявленный ее поставщиком и ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется, поскольку такой обязанности не устанавливает п. 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, в рассматриваемой ситуации преждевременный износ спецодежды произошел при выполнении работниками своих трудовых обязанностей, то есть указанная спецодежда использовалась полностью в деятельности, облагаемой НДС, хотя сроки ее использования и оказались сокращенными.
Достаточно детально, опираясь на судебную практику, данный аспект также изложен в следующих ответах на:
— Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по спецодежде, которая списана ранее нормативного срока эксплуатации в связи с изношенностью и невозможностью дальнейшей эксплуатации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)
— Вопрос: В организации локальным актом установлены нормы выдачи спецодежды. В организации проведена аттестация рабочих мест. Может ли организация в целях налогообложения прибыли учесть в составе материальных расходов расходы на приобретение летней обуви кладовщикам, так как типовыми нормами выдача такой обуви не предусмотрена? Можно ли учесть в составе расходов расходы на приобретение спецодежды, выданной сотрудникам в связи с преждевременным износом ранее выданной спецодежды? Возникает ли объект обложения НДФЛ при сверхнормативной выдаче спецодежды? Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости преждевременно изношенной спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2012 г.)
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);
— Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды;
— Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
— Вопрос: На склад была оприходована бывшая в употреблении спецодежда, принятая от уволенного работника. Первоначальная стоимость составила: костюм — 25 тыс. руб., куртка — 20 тыс. руб. Срок носки при первой выдаче: для костюма — 24 мес., для куртки — 12 мес. Остаточный срок носки: для костюма — 21 мес., для куртки — 9 мес. Остаточная стоимость костюма — 21,8 тыс. руб.
При оприходовании на склад инвентаризационная комиссия определила годность спецодежды к дальнейшей эксплуатации. Какие проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сформировать при повторной передаче в эксплуатацию и дальнейшем списании стоимости бывшей в употреблении спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
— Вопрос: При увольнении работники предприятия сдают на склад специальную одежду, пригодную для дальнейшего использования (срок носки которой не вышел), так как специальная одежда является собственностью предприятия. Спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, списывается в бухгалтерском учете на расходы единовременно. Имеет ли право предприятие не приходовать на склад и списать в бухгалтерском и налоговом учете спецодежду, бывшую в эксплуатации, но пригодную для дальнейшего использования, сданную работником при увольнении? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Вопрос: Каков бухгалтерский учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб.? Можно ли предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное списание в расходы стоимости спецодежды со сроком носки более одного года? Если это возможно, как это отразится на учете списанной стоимости недоношенной спецодежды, приходящейся на оставшийся срок носки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
20 января 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник: www.audit-it.ru
Списание спецодежды: причины, нормы, порядок
Специфика работы предприятий промышленного комплекса накладывает на работодателей обязательство по обеспечению сотрудников спецодеждой и средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это касается и организаций сферы услуг. По закону Российской Федерации работа в опасных для здоровья или особых условиях – причина для выдачи бесплатной спецодежды. За этим строго следит Трудовой Кодекс РФ (статья 212).
Спецодежда, выданная сотруднику на предприятии, является собственностью работодателя. Выдать рабочую форму единоразово и забыть про это навсегда нельзя, так как у любого средства индивидуальной защиты есть срок годности. Поэтому при истечении срока годности спецодежды, в результате износа или по другим причинам её списывают.
Этот процесс требует прямого участия руководства предприятия и бухгалтерии. Он должен подкрепляться документами, подтверждающими факт списания. Оно происходит часто раньше окончания установленного срока службы формы или СИЗ. Разбираем, какие существуют особенности списания спецодежды в 2022 году.
Оформление акта на списание спецодежды
В акте списания спецодежды фиксируется причина непригодности к эксплуатации. Организация или предприятие занимается составлением документа в свободной или утвержденной форме. Оба варианта допустимы, но при учете требований к формам отчетной документации. Это условие контролирует Федеральный закон № 402 от 6 декабря 2011 года. Разрешены к использованию при составлении акта о списании спецодежды бланки, разработанные Госкомстатом (Постановление № 71 о 31 октября 1997 года).
Отличный пример – стандартная форма МБ-8. Ее применяют после утверждения в перечне документов в виде одной из форм строгой отчетности. Важность этого уточнения объясняется дальнейшими проверками со стороны уполномоченных органов и финансового контроля со стороны государства. Акт о списании спецодежды из эксплуатации может быть составлен в произвольной форме. Работодатель должен проследить, чтобы при составлении акта в него были включены все требуемые пункты в соответствии с действующим законодательством.
Образец акта на списание спецодежды по форме МБ-8 выглядит так:
При составлении акта списания спецодежды необходимо указать причину, которая вызвала непригодность или невозможность дальнейшей эксплуатации. Причины могут быть разными:
рабочая одежда износилась со временем;
возникла аварийная ситуация, поэтому комплект пострадал;
работник увольняется из организации;
другие причины (см.раздел Причины списания спецодежды).
Внимание! Лица, ответственные за материальные обязательства и действия по контролю финансового потока на предприятии, не входят в комиссионную группу. Но их присутствие при работе инвентаризационной комиссии – обязательное условие.
Акт на списание специальной одежды имеет содержательную часть, где есть несколько обязательных пунктов. Указывать их нужно при любых обстоятельствах:
Название единицы спецодежды или СИЗ;
Номенклатурный номер списываемого имущества;
Количество единиц к списанию;
Расчётная стоимость единицы списываемого имущества;
Дата начала использования;
Срок годности/службы, установленный производителем;
Дата списания, рекомендованная для данного вида СИЗ;
Причина списания имущества.
Обращаем внимание на то, что даже если один из перечисленных пунктов будет отсутствовать в подписанном акте, то документ признают недействительным. Поэтому работа инвентаризационной комиссии может быть поставлена под сомнения.
Ответственное предприятие остаётся в праве указывать дополнительные сведения о материальной ценности спецодежды в соответствии с учётной спецификой. Акт о списании предусматривает дальнейшую утилизацию выбывшего имущества, поэтому в нём чётко должен быть указан количественный итог списания. Он дублируется в цифровом и прописном виде.
Важно! Причина для списания спецодежды – один из основных пунктов акта, на который следует обратить внимание. Если рабочая форма или иные учётные СИЗы уже достигли итоговых установленных организацией сроков эксплуатации, но ещё пригодны к использованию, то её можно не утилизировать. Форма возвращается работнику, а причиной списания указывается износ или утрата.
Если возврат не происходит, то члены инвентаризационной комиссии фиксируют факт дальнейшего уничтожения списанной специальной рабочей формы или факт поступления на склад организации. Второй вариант предусмотрен для эксплуатации списанных средств защиты в качестве ветоши.
Истечение установленного на предприятии срока использования — не повод для утилизации. Если специальная одежда пригодна к дальнейшему использованию, ее снова выдадут сотруднику. В установленные сроки списанная спецодежда уничтожается в присутствии комиссии, либо поступает на склад предприятия в качестве ветоши для дальнейшего применения. Отражение этих особенностей в акте списания спецодежды обязательно. Если присутствует отметка об утрате материальной ценности в результате текущего списания, то необходимо указать и сумму, которая была взыскана от понесённого ущерба с ответственной стороны.
Причины списания спецодежды
Причинами списания могут быть следующие обстоятельства:
физический износ рабочей формы;
непредвиденная порча спецодежды или СИЗ в результате возникновения и ликвидации последствий аварийной ситуации;
моральное устаревание средства защиты организма;
переход специалиста на другую должность (в результате повышения или понижения);
процедура перевода специалиста в другую организацию;
возникновение на предприятии чрезвычайной ситуации;
безвозмездная передача рабочей спецодежды сотруднику;
факт хищения или намеренной порчи.
Разберём подробнее некоторые нюансы списания спецодежды. Они касаются увольнения специалистов, обстоятельств преждевременного списания и причин негодности спецформы.
Списание спецодежды при увольнении работника
Работник может уволиться по разным причинам. Например, поступивший на предприятие сотрудник проработал всего 1,5 месяца и уволился в связи с ухудшением здоровья, а ему выдали новую рабочую форму. Изъятие спецодежды произошло сразу после увольнения. Предположим, что эксплуатационный срок составляет 1 год.
Комплект рабочей одежды уволившегося специалиста пригоден к дальнейшему использованию. Списывать его нецелесообразно. Поэтому процедура списания приостанавливается, пока не произойдёт выдача комплекта новому работнику. Как только форма снова используется, происходит возобновление списания стоимости.
Преждевременное списание одежды
Если рабочая одежда пришла в непригодность, то в обязательства работодателя входит списание спецодежды раньше наступления срока её стопроцентного износа.
В бухгалтерском учёте спецформа со сроком полезной эксплуатации менее 12 месяцев будет учитываться как «запас». Если же этот срок превышен, то учёт производится как «основных средств» со счёта № 10. Порядок списания спецодежды тогда будет ежемесячным. Хорошим средством учёта будет ведомость по форме МБ-7.
Оформление списания проходит по проводкам:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-10 (если рабочая одежда в составе МПЗ, списание средств защиты происходит после передачи со склада сотруднику);
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-11 (если рабочая одежда в составе МПЗ более года, списание средств защиты происходит равномерно, на протяжении процесса использования).
Немного другой порядок списания зимней спецодежды. Её сроки эксплуатации больше, а выдача комплекта сотруднику происходит раз в 3 года. С наступлением холодов она выдаётся работникам, а в тёплое время года поступает на хранение, поэтому списание спецодежды в налоговом и бухгалтерском учёте контролируется ежемесячно, ежеквартально и ежегодно.
Причины списания спецодежды, пришедшей в негодность
Рабочая одежда может стать непригодной для дальнейшей эксплуатации по непредвиденным обстоятельствам:
повреждение спецодежды без возможности восстановления;
действие обстоятельств непреодолимой силы – аварийных ситуаций, стихийных бедствий, пожаров и других.
Нормы списания спецодежды
Обязательства работодателя и работников предприятия в отношении обеспечения спецодеждой и контролем за её состоянием являются двухсторонними. Их соблюдение контролируется Приказом Минздравсоцразвития № 290н от 1 июня 2009 года (редакция от 12 января 2005 года).
Обязанности работодателя – выдача бесплатных средств индивидуальной защиты, специальной одежды, спецобуви. Сотрудник обязан аккуратно относиться к выданному имуществу и следить за её состоянием. К работе не допускаются люди с грязными, вышедшими из строя или требующими ремонта средствами защиты. В обязанности работодателя входит надзор за состоянием эксплуатируемой на его предприятии спецформы.
Нормы списания рабочей одежды устанавливаются на каждом предприятии. Они могут быть:
локальными (установлены и обоснованы в актах предприятия, подтверждающих необходимость списания тех или иных защитных средств);
Если нормы повышены в результате высокой интенсивности проведения работ или по иным причинам, то работодателю нужно это обосновать, подключив независимую оценку условий труда и имея на руках соответствующий локальный нормативный акт.
Приказ о создании комиссии по списанию спецодежды и СИЗ
Оформление приказа отвечает следующим требованиям:
документ составляется в свободной форме, не противоречащей действующему законодательству (Приказ 290н);
возможна корректировка приказа с учётом деятельности предприятия;
в содержании документа необходимо отразить ответственность должностных лиц по всем сопутствующим действиям (составление акта о списании, утилизация рабочей одежды и так далее).
Определение процента износа спецодежды
У любого спецсредства защиты есть срок службы. Этот срок зависит от нескольких факторов:
свойства материалов, из которых изготовлена спецодежда или СИЗ;
срок годности изделия;
частичная или полная утрата защитной способности эксплуатируемого средства.
Утрата рабочей формы способности защищать организм человека называется износом. Нормативы процента износа рабочей формы или спецсредств не установлены, поэтому они определяются комиссией по охране труда на предприятии или другим уполномоченным руководством предприятия лицом в следующем порядке:
осматривают рабочую форму/СИЗ на наличие следов эксплуатации;
анализируют условия, в которых использовалась спецодежда/СИЗ;
производится оценка срока эксплуатации рабочей формы/СИЗ.
Для упрощения процедуры оценки процента износа используют прямую зависимость срока годности спецодежды от времени носки.
Пример-образец. Если срок годности элемента спецодежды составляет 2 года, то в начале эксплуатации процент износа будет 0. Через 1 год использования он будет составлять 50%, а через 1,5 года – уже 75%.
Повторная выдача
Распространены случаи, в которых списывать спецодежду или спецсредства защиты не нужно. Это касается ситуаций, когда процент износа очень мал. Поэтому рабочая форма отправляется на склад, а комиссия по охране труда выносит решение о пригодности спецодежды к дальнейшему использованию по назначению:
при положительном решении спецодежда или спецобувь очищается от следов эксплуатации и при необходимости ремонтируется. Затем её выдают работнику с указанием в учётной карточке процента износа и отметкой о принадлежности средства защиты к бывшим в употреблении;
при отрицательном решении комиссии и установке факта непригодности спецсредства к эксплуатации его списывают преждевременно, а работник предприятия обеспечивается новым комплектом формы.
Утилизация спецодежды и СИЗ
Списанную специальную одежду работодатель обязан хранить на складе не более 11 месяцев. По истечении этого срока списанному имуществу присваивается III класс опасности отходов по Федеральному Закону № 89.
Если рабочая форма имеет специфические загрязнения, то класс опасности может быть повышен. В таком случае складирование будет признано сбором и накоплением опасных отходов. Руководство будет привлечено к административной ответственности. Поэтому утилизацию проводят вовремя, привлекая лицензированную компанию по данному виду деятельности. Руководству выдаётся акт о выбывшем в утиль имуществе для отчёта в контролирующих органах.
Если утилизация проходит с нарушением требований Росприроднадзора и наносит вред окружающей среде, то при выявлении этого факта существует административная ответственность работодателя и должностных лиц. Она фиксируется статьёй 8.2 КоАП РФ (ч.4) и предусматривает штрафы в размерах:
для индивидуальных предпринимателей: 40-50 тысяч рублей или срок приостановки деятельности до 1,5 месяцев;
для юридических лиц: 300-400 тысяч рублей или срок приостановки деятельности до 1,5 месяцев;
для должностных лиц: 20-40 тысяч рублей;
для физических лиц: 3-5 тысяч рублей.
Повторные нарушения, выявленные в течение года вызывают необходимость наложения штрафов согласно ст. 8.2 КоАП РФ (ч.5):
для индивидуальных предпринимателей: 50-60 тысяч рублей или срок приостановки деятельности до 1,5 месяцев;
для юридических лиц: 500-600 тысяч рублей или срок приостановки деятельности до 1,5 месяцев;
для должностных лиц: 40-50 тысяч рублей;
для физических лиц: 5-6 тысяч рублей.
Списание и утилизация спецодежды – процессы, которые должны присутствовать на любом предприятии. Если у вас остались вопросы, можете задать их в комментариях к статье – специалисты нашего сайта помогут вам разобраться в этом вопросе более детально. Оставайтесь с нами и будьте в курсе актуальных новостей по вопросам, связанным с порядком выдачи и списания спецодежды!
Источник: tula.psk.expert