Образец акта о списании объекта незавершенного строительства

Как списать незавершенное производство

Строительство может быть не завершено по разным причинам: у застройщика закончились деньги или арендованный под строительство участок перешел к другому арендатору. А возможно, продолжать строительство завода по переработке минерального сырья нецелесообразно, так как постройка на этом же участке торгово-развлекательного комплекса принесет значительно больше прибыли.

В этих и других случаях недостроенный объект нужно ликвидировать, а затраты по нему списать. Какими документами это оформить? Как отразить данные операции в бухучете? По какой стоимости оприходовать материалы, которые остались от ликвидации «незавершенки» и которые можно использовать? Какие расходы по ликвидации можно учесть при налогообложении?

В нашей статье мы ответили на эти вопросы.

Как правило, до того как руководитель организации решает списать «незавершенку», строительство уже прекращено. Поэтому на этот момент застройщик уже оформил Акт о приостановлении строительства по форме N КС-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. В ней отражаются результаты строительства на момент его прекращения: фактические затраты застройщика, задолженность перед подрядчиком (в том числе суммы неустойки, если их нужно выплатить ), затраты на консервацию.

1С Склад Приход Перемещение Списание

———————————————————————————————— По вопросам выплаты неустойки и учета ее в целях налогообложения читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве» N 4, 2003, с. 44.

По окончании всех работ на ликвидированном объекте целесообразно составить акт о списании объекта незавершенного строительства. Такой акт также не имеет унифицированной формы. Организация может разработать его самостоятельно на базе Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), утвержденного Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. В акте о списании объекта незавершенного строительства будут указаны сведения о состоянии объекта на дату списания, его краткая индивидуальная характеристика, сведения о затратах, связанных со списанием, и о поступлении материальных ценностей от списания.

…по ликвидации объекта

В бухучете расходы по ликвидации «незавершенки» рассматриваются как операционные. Основание — п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. А в целях налогообложения прибыли они признаются внереализационными и учитываются при расчете налога на прибыль (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Если организация ликвидирует «незавершенку» собственными силами, стоит обратить внимание, что в этом случае ей не нужно начислять НДС со стоимости выполненных работ, хотя такой объект налогообложения указан в пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Давайте разберемся почему.

Дело в том, что под налогообложение подпадают работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется их первоначальная стоимость (в результате достройки, дооборудования и пр.). А в данном случае объект просто-напросто ликвидируется. Подтвердить перед налоговиками свое право не начислять НДС при ликвидации объекта вы можете, сославшись на разъяснения Минфина России в Письме от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91.

Документальное оформление хозяйственных операций. Первичные учетные документы. Исправление ошибок.

Пример 1. Застройщик собственными силами ликвидирует недостроенный плавильный цех. Учет затрат строительного подразделения отражается по счету 23 «Вспомогательные производства». При этом расходы составили:

— на выплату зарплаты рабочим (с учетом страховых отчислений) — 163 200 руб.;

— на материалы, использованные при демонтаже объекта (ГСМ, стройматериалы, инвентарь и пр.) — 60 000 руб.;

— на амортизацию техники, занятой на ликвидационных работах, — 10 000 руб.

В учете застройщика бухгалтер записал:

Дебет 23 Кредит 70 (69)

— 163 200 руб. — начислена зарплата рабочим (с учетом страховых отчислений);

Дебет 23 Кредит 10

— 60 000 руб. — использованы материалы;

Дебет 23 Кредит 02

— 10 000 руб. — начислена амортизация техники;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 23

— 233 200 руб. (163 200 + 60 000 + 10 000) — списаны расходы по ликвидации цеха.

Если предположить, что в бухгалтерском и налоговом учете расходы совпадают, то 233 200 руб. будет учтено в целях налогообложения прибыли.

Примечание. Официальная позиция

В.А. Жарова, советник налоговой службы III ранга

— Можно ли принять к вычету из бюджета «входной» НДС, уплаченный подрядчику за работы по ликвидации «незавершенки»?

— Да можно, если такие работы предусмотрены в качестве подготовительных в смете на строительство нового объекта на месте снесенного. А обычно так и бывает. Ведь не будет же организация сносить постройку просто для того, чтобы расчистить участок.

Правда, учтите, что «входной» НДС по подрядным работам можно предъявить к вычету, только когда новый объект введут в эксплуатацию и начнут амортизировать. Это следует из п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Если же для ликвидации объекта привлекается подрядная организация, то главный вопрос, который при этом возникает: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику за ликвидационные работы? По Налоговому кодексу РФ вычету подлежат суммы налога в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А в данном случае работы по ликвидации не являются объектом обложения по НДС.

Пример 2. Для разборки железобетонных конструкций недостроенного склада заказчик заключил договор с подрядной организацией, заплатив ей по счету 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Отметим, что работы по сносу склада предусмотрены в смете на строительство нового объекта.

Тогда в учете заказчика бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — приняты работы, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

— 54 000 руб. — отражен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51

— 354 000 руб. — оплачены подрядные работы.

Принять к вычету из бюджета 54 000 руб. можно после того, как новый объект, построенный вместо снесенного склада, будет введен в эксплуатацию и его начнут амортизировать.

Исправление ошибок прошлых лет в бухучете

К.В. Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга

— Относится ли к расходам в целях обложения налогом на прибыль организаций стоимость ликвидируемого объекта «незавершенки»?

— Нет, не относится. Здесь следует руководствоваться прямой нормой пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В нем сказано о том, какие расходы в данном случае учитываются в целях налогообложения.

Это затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства:

— вывоз разобранного имущества.

Другие затраты в целях налогообложения не принимаются.

…по строительству ликвидируемого объекта

В бухучете затраты по строительству незавершенного объекта, подлежащего ликвидации, рассматриваются как операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А вот принять такие затраты в целях налогообложения прибыли вряд ли возможно. Ведь одним из условий для этого является направленность расходов на получение дохода (п. 1 ст.

252 Налогового кодекса РФ). А при ликвидации «незавершенки» затраты попросту «зарыты в землю». Кроме того, говоря о признании ликвидационных расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 8 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса РФ), законодатель четко указал на то, что при ликвидации основных средств на расходы можно списать их остаточную стоимость, а при ликвидации «незавершенки» — только расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. Причем, как следует полагать, этот перечень расходов является закрытым.

Учет материалов и оборудования,

оставшихся от ликвидации «незавершенки»

При ликвидации недостроенного объекта многие предметы могут быть повторно использованы. Это железобетонные изделия, плиты, кирпич, трубы, смонтированное оборудование и т.д. Они отражаются в бухучете по рыночной стоимости. Это установлено в п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Аналогичное правило содержится в п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В целях налогообложения прибыли материалы и иные ценности, оставшиеся от ликвидации «незавершенки» и пригодные к дальнейшему использованию, включаются во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Правда, здесь ничего не сказано, по какой стоимости эти ценности должны учитываться в целях налогообложения. Скорее всего, конечно же, по рыночной.

Примечание. Бухучет материалов

Хотелось бы обратить ваше внимание на некоторые противоречия в действующих документах по вопросу, касающемуся того, по какой стоимости учитывать материалы — по рыночной или по цене возможного использования. Так, в п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также в п. 9 ПБУ 5/01 говорится о том, что материалы, оставшиеся от ликвидации «незавершенки», отражаются в бухучете по рыночной стоимости. В то же время в п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, указано на то, что делать это нужно исходя из цены возможного использования материалов. Как же быть?

В данном случае мы рекомендуем вам отразить материалы по рыночной цене, поскольку в п. 84 методички речь идет о материалах, оставшихся от разборки основных средств. А в нашем случае ликвидируется «незавершенка», то есть объект, который еще не является основным средством (и уже им не будет).

Поступление на склад материалов, оставшихся от «незавершенки», оформляется приходным ордером по форме N М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. А поступление оборудования — Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14. Эта форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Пример 3. В градостроительном плане предусмотрено строительство дорожной развязки на земельном участке, выделенном ранее застройщику под автозаправочную станцию. Поэтому недостроенную бензоколонку решили ликвидировать, при этом в нее уже было вложено 3 750 000 руб.

При разборе оприходованы железобетонные конструкции, оцененные в 800 000 руб., и три топливные емкости, оцененные в 360 000 руб.

В учете застройщика бухгалтер отразил:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

— 3 750 000 руб. — списаны затраты на строительство автозаправочной станции;

Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 800 000 руб. — оприходованы на склад железобетонные изделия;

Дебет 07 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 360 000 руб. — оприходованы на склад топливные емкости.

Полученный убыток в размере 2 590 000 руб. (3 750 000 — 800 000 — 360 000) не учитывается при налогообложении прибыли. Он представляет собой постоянное налоговое обязательство.

Отдельно давайте рассмотрим вопрос, связанный со списанием НДС, накопленного в процессе строительства по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Напомним, что при строительстве подрядным способом налог предъявляется к вычету из бюджета по мере постановки на учет построенных объектов или при реализации «незавершенки».

А при строительстве хозяйственным способом — по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, но только в случае, когда стоимость объекта строительства включается в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизацию). Это следует из п. 5 ст. 172 и п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Получается, когда мы списываем «незавершенку», «входной» НДС не может быть принят к вычету из бюджета. Со счета 19 он списывается на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»), однако при налогообложении прибыли не учитывается.

Пример 4. Продолжим предыдущий пример. Предположим, что за время строительства по счету 19 отражен НДС в размере 240 000 руб. При списании «незавершенки» бухгалтер отразит:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19

— 240 000 руб. — списан НДС.

Однако этот убыток не учитывается при налогообложении прибыли и образует постоянное налоговое обязательство.

Схема документооборота при списании «незавершенки»

Центра финансовой экспертизы

Подписано в печать

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

О чем пойдет речь

Незавершенное производство — это продукция или работы, выполняемые организацией, которые не до конца прошли все стадии технологического процесса.

Для того чтобы ответить на вопрос, затраты в незавершенном производстве — актив или пассив в балансе, нужно понять, куда относятся издержки незавершенки. Так как НЗП входит в состав оборотных активов предприятия, то и затраты относятся к балансовым активам. Виды, состав и размер его зависят от отраслевой принадлежности и масштабов самого процесса изготовления.

Незавершенка — это товары и работы, отличающиеся состоянием частичной готовности (п. 1 ст. 319 НК РФ). К ним принято относить:

• полуфабрикаты, сырье, подвергшиеся начальным стадиям переработки для последующего превращения в готовую продукцию;
• товары, работы или услуги, не прошедшие этап технических испытаний или приемки у заказчика;
• изделия без комплектации.

Таким образом, под термином понимают величину издержек, направленных в производственный процесс по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, осуществление которого уже началось, но не было завершено на отчетную дату.

Учет затрат в незавершенном производстве: методы оценки

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 (п. 64), учет и оценка незавершенного производства в бухгалтерии осуществляются посредством различных методов определения стоимостных величин продукции. Выбранный метод в обязательном порядке закрепляется в учетной политике учреждения.

Рассмотрим основные методы оценки стоимости:

1. По нормативам или плановой себестоимости. Применяется при изготовлении сложных видов товаров. Расчет ведется согласно достоверным сведениям об остатках НЗП с использованием действующих нормативов и данных об отклонениях от принятых норм. Себестоимость рассчитывается по формуле:

СНЗП = количество НЗП × стоимостная величина единицы НЗП.

По фактической себестоимости. Аккумулируются все расходы, направленные на производственный процесс. Бухучет ведется как по прямым, так и по косвенным издержкам. Используется при маломасштабном производстве.

Учет незавершенного производства

Себестоимость исчисляется так:

С факт. = прямые издержки + общепроизводственные Р + общехозяйственные Р.

1. Сырьевой — по ценовым затратам на сырье. Применяется при материалоемком производственном процессе. Основные издержки направлены на закупку материалов.

Рассматривая методологию оценки незавершенки, необходимо также упомянуть коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула которого будет представлена далее.

Коэффициент нарастания характеризует рост издержек на каждую единицу продукции в процессе прохождения полного производственного цикла. С его помощью можно определить динамику нарастания тех или иных издержек, включенных в НЗП.

К нарастания = С единицы продукции НЗП / совокупные расходы производственного процесса.

Незавершенное производство: проводки

Бухгалтерский учет НЗП ведется на 20 счете «Основное производство». Дебетовый оборот иллюстрирует издержки производственного цикла. В конце отчетного месяца фактическая себестоимость изготовленных продуктов списывается по Кт 20. Дебетовое сальдо на 20 счете отражает величину НЗП.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

• Дт 20 Кт 10, 23, 25, 26 — учет издержек на изготовление товаров;
• Дт 40, 43 Кт 20 — списание себестоимости выполненных товаров, работ, услуг;
• Дт 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 — списание незавершенного производства на убытки.

В том случае если планируется продажа незавершенного строительства, бухгалтерские проводки будут такими:

Источник

Департамент общего аудита о списании объекта незавершенного строительства

Как грамотно документально оформить списание незавершенного строительства с 08 счета на прочие расходы?

В настоящий момент порядок списания объекта незавершенного строительства, не установлен. В связи с этим, по нашему мнению, Организация может использовать порядок, установленный для оформления списания объектов основных средств.

Согласно пункту 77 Методических указаний по учету ОС[1] для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

-осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

-установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

-выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

-возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации (пункт 78 Методических указаний по учету ОС).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организации для списания объекта незавершенного строительства целесообразно оформить:

— приказ руководителя о назначении комиссии о возможности дальнейшего использования (например, достройки) объекта;

Согласно пункту 1 и 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»[2] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты[3]:

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Поэтому, на наш взгляд, акт о списании объекта незавершенного строительства может быть оформлен в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов.

Источник