Общехозяйственные и общепроизводственные расходы и плановая прибыль в строительстве

Планирование общехозяйственных и общепроизводственных расходов является важной составляющей частью планирования себестоимости продукции в организации, включает технико-эко­номические расчеты затрат, оперативное руководство и контроль за ходом выполнения плановых смет.

Смета цеховых общепроизводственных расходов составляется по каждой статье. Затраты по статьям «Содержание аппарата управ­ления цеха» и «Содержание прочего цехового персонала» планиру­ются в соответствии с должностными окладами руководителей, инженерно-технических работников, служащих и младшего обслу­живающего персонала по штатному расписанию с учетом сумм ЕСН.

Затраты по статье «Амортизация зданий, сооружений и инвен­таря» определяются исходя из первоначальной стоимости основ­ных средств (с учетом движения их в планируемом периоде), дей­ствующих норм амортизации и способа ее начисления в соответ­ствии с учетной политикой организации.

В статью «Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря» включают:

Лекция 9 Издержки производства и себестоимость продукции

• на электроэнергию на технологические цели;
• оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование с начис­лением единого социального налога;
• услуги своих подсобно-вспомогательных мастерских и ремонт­ных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремон­ту производственного и энергетического оборудования.

В статью «Расходы по охране труда и технике безопасности» при планировании включают расходы по обеспечению безопас­ности труда, не имеющие характера капитальных вложений, ме­роприятия промышленной санитарии и другие мероприятия по охране груда.

В статью «Прочие расходы» необходимо планировать затраты на испытания, опыты, рационализацию и изобретательство, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущи­ми статьями.

В зависимости от объемов производства и широты номенклату­ры цеховых расходов число статей может быть больше или мень­ше. Целесообразность введения дополнительных статей расходов диктуется необходимостью обеспечения достоверности учета и экономией ресурсов.

Общепроизводственные расходы по каждому цеху учитывают­ся в ведомости 12 по статьям затрат. Для контроля за исполнением сметы расходов фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости 12 итогами за месяц и с начала года — как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.

Общехозяйственные расходы планируются по составляющим их группам, а внутри групп — по статьям.

Группа А «Расходы на управление организацией» состоит из пяти статей.

В статье «Заработная плата аппарата управления» планируют суммы расходов на оплату труда персонала управления предприятия в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, и начислениями ECU.

Источник: gl-lib.ru

Как определить постоянные и переменные затраты предприятия

Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В последнее время у главных бухгалтеров и руководителей планово-экономических служб промышленных предприятий возникает множество вопросов, связанных с распределением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Это вызвано в первую очередь проблемами в области ценообразования.

Для производителя важно определять полную себестоимость единицы продукта при использовании большинства методов определения цены. Если применяется метод «себестоимость плюс норма прибыли», то способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов играют ключевую роль в расчете цены. Если цена определяется рынком – то всегда важно сопоставить рыночную стоимость продукта с затратами, понесенными на его производство, с целью недопущения убытков. На практике часто происходит следующее: плановая цена определяется по методу «себестоимость плюс норма прибыли» (информация о затратах берется из плановых калькуляций), затем сравнивается с рыночной ценой и начинается корректировка продажной цены продукта с учетом положения предприятия на рынке. Следовательно, методика учета и распределения косвенных расходов представляет интерес как для предприятий-монополистов, так и для небольших промышленных фирм.

Возникновение крупных компаний с сетью дочерних предприятий, деятельность которых тесно взаимосвязана, привело к тому, что проблема распределения косвенных расходов может стать объектом управленческого аудита. Допустим, дочернее предприятие производит продукцию, продаваемую головной компании и на сторону (рис. 1).

При проведении проверки дочернего предприятия (представителями материнской компании) обнаружен тот факт, что нарушаются согласованные и установленные регламентом правила распределения косвенных расходов. В частности, дочерняя компания скорректировала базу распределения или ставку распределения косвенных расходов (более распространенный подход), в результате чего большая часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов необоснованно списана на продукцию, реализуемую материнской компании.

Цена продукции, продаваемой материнской компании, возрастает, поскольку в целях ценообразования применяется известный подход «себестоимость плюс процент прибыли». Это обстоятельство оказывает влияние на величину финансовых результатов дочерней и материнской компаний.

Так, материнская компания тратит больше средств, приобретая продукцию дочерней компании, и тем самым уменьшает собственные финансовые результаты. Дочернее предприятие выигрывает, получая больше доходов. Учитывая, что у дочернего предприятия могут быть несколько крупных акционеров помимо материнской компании, и тот факт, что величина дивидендов, как правило, является незначительной (прибыль используется на обслуживание кредитов), то убытки от рассмотренной выше операции несет материнская компания. В таких случаях процедуру распределения косвенных расходов дочерней компанией целесообразно рассматривать как постоянный объект контроля со стороны материнской компании.

Рис. 1. Варианты распределения косвенных расходов как объекты управленческого (внутреннего) аудита

Рассмотрим основные условия создания эффективной системы учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, о которых часто забывают бухгалтеры.

1. Если доля всех косвенных расходов в общей сумме затрат на производство, обслуживание и управление незначительна (например, менее 10—15%), то нецелесообразно использовать трудоемкие методы учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Вместе с тем следует помнить, что если рентабельность производимой продукции очень мала (например, рентабельность ряда продуктов машиностроительных предприятий РФ сегодня достигает 4—7%), то любое изменение в схеме распределения косвенных расходов может изменить финансовые результаты производства конкретных групп продукции.

2. Тесная взаимосвязь работников бухгалтерии и планово-экономического отдела в процессе выбора схемы распределения косвенных расходов. Как известно, на промышленных предприятиях составляются лимиты общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затем рассчитываются плановые калькуляции. Такой подход применяется и в рамках использования нормативного метода учета затрат (т.е. общепроизводственные и общехозяйственных расходы не нормируются, а лимитируются). При составлении плановых калькуляций используется выбранная схема распределения косвенных расходов. Часто бухгалтеры не вникают в особенности этой схемы и распределяют совокупные фактические затраты между видами производимой продукции пропорционально плановым затратам, пересчитанным на фактический объем производства.

3. При выборе схемы распределения косвенных расходов должна быть четко определена цель этой процедуры. Сегодня можно выделить две цели, которые ставит перед собой руководство промышленного предприятии. Первая заключается в определении точной себестоимости выпускаемой продукции. Вторая – в управлении затратами предприятия.

В качестве примера управления затратами можно привести усреднение себестоимости выпускаемой продукции в целях ценообразования. Например, предприятие производит прицепы к грузовым машинам, а также другую продукцию. Производство прицепов осуществляется в двух цехах, в одном из которых установлено старое отечественное оборудование, а в другом – новое зарубежное.

Косвенные расходы первого цеха из-за небольшой величины амортизационных отчислений незначительные, второго цеха – большие. В первом цехе производятся прицепы марки А, во втором – прицепы марки Б. Отличия между производимыми видами прицепов минимальны (только по стоимости сырья и основных материалов). По объемам производства и продаж, трудоемкости работ, технологическому циклу, а также по сроку работы машин и оборудования прицепы идентичны. В целях определения средней цены косвенные расходы обоих цехов будут в общей сумме распределены между всеми выпускаемыми в них прицепами.

4. Совершенствование методов распределения расходов вспомогательных производств. При изменении действующей схемы распределения косвенных расходов многие бухгалтеры забывают о том, что на их предприятиях используются котловые методики учета и распределения расходов вспомогательных производств. Меры по изменению действующего варианта распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не приведут к желаемому результату, если упустить из виду расходы вспомогательных производства, большая часть которых на промышленном предприятии списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Часто можно встретить следующий подход. Например, на промышленном предприятии десять вспомогательных цехов: цех текущего ремонта оборудования (счет 23-1), цех капитального ремонта оборудования (счет 23-2), цех внутризаводского транспорта (счет 23-3), цех отгрузки готовой продукции (счет 23-4), котельная (счет 23-5), цех по производству электроэнергии (счет 23-6), инструментальный цех (счет 23-7), цех по снабжению производства водой (счет 23-8), хозяйственный цех (счет 23-9), цех переработки отходов (счет 23-10). Затраты этих цехов в общей сумме списываются одной проводкой:

Дебет 25 субсчет «Расходы вспомогательных цехов»
Кредит 23-1, 23-2, 23-3, 23-4, 23-5, 23-6, 23-7, 23-8, 23-9, 23-10

Эти самым занижается величина общехозяйственных расходов (это оказывает влияние на финансовые результаты предприятия). Кроме того, неверно подсчитываются косвенные расходы основных цехов, не учитывается стоимость встречных услуг.

Более верный расчет должен быть следующий:

Дебет 23 субсчет «Вспомогательный № 1»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги вспомогательному цеху № 1)

Дебет 23 субсчет «Вспомогательный № n»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги вспомогательному цеху № n)

Дебет 25 субсчет «Основной цех № 1»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги основному цеху № 1)

Дебет 25 субсчет «Основной цех № n»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги основному цеху № n)

Дебет 26 субсчет «Расходы вспомогательных цехов»
Кредит 23 (конкретные вспомогательные цеха, оказывающие услуги общехозяйственного характера)

5. Одновременное использование на одном предприятии нескольких подходов к учету косвенных расходов.

Известная схема учета затрат, когда общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки организации, не означает, что весь учет косвенных расходов ограничен следующими корреспонденциями.
Списаны общепроизводственные расходы:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

Списаны общехозяйственные расходы:

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Внесистемно (в специальных таблицах) могут быть осуществлены расчеты по распределению общехозяйственных расходов и определена полная себестоимость единицы проданной продукции. Результаты расчета помогут ответить на вопрос: «Насколько рентабелен произведенный продукт?»

Варианты учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Осуществляя процедуру распределения общепроизводственных расходов промышленного предприятия, бухгалтер должен ответить на следующие вопросы.

1. Распределять совокупные общепроизводственные расходы пропорционально одной базе распределения (рис. 2) или выделить несколько групп общепроизводственных расходов и распределять каждую группу в отдельности пропорционально присущей ей базе распределения (рис. 3). Представленный на рисунке 3 подход начинает получать широкое распространение в химической и нефтехимической промышленности. Его можно использовать на любом промышленном предприятии, поскольку выделение нескольких групп общепроизводственных расходов в процессе распределения этих затрат позволит определить более точную себестоимость выпускаемой продукции.

Рис. 2. Распределение совокупных общепроизводственных расходов между продуктами

Рис. 3. Распределение групп общепроизводственных расходов между продуктами

Многие отечественные и зарубежные автоматизированные системы управления предприятием позволяют разукрупнять РСЭО и цеховые расходы в целях их распределения между видами выпускаемой продукции.

2. Распределять общепроизводственные расходы на уровне предприятия или использовать при их распределении цеховую структуру? Часто на промышленном предприятии собирают все общепроизводственные расходы основных подразделений и единой суммой распределяют между производимой продукцией.

Несомненно, это говорит об использовании котловых методов определения себестоимости выпускаемой продукции. На предприятиях, учитывающих цеховую структуру, более распространенным является вариант, представленный на рисунке 4. В этом случае общепроизводственные расходы учитываются и распределяются между видами выпускаемой продукции с использованием одной, указанной в учетной политике базы распределения. Менее распространенным является вариант, представленный на рисунке 5, хотя он и обеспечивает более точную себестоимость выпускаемой продукции. Например, в сборочных цехах, в которых превалирует ручной труд, основной объем деятельности может быть выражен в нормо-часах, в механизированных цехах – время работы оборудования. Эти обстоятельства диктуют использование разных баз распределения косвенных расходов сборочных и механических цехов.

Рис. 4. Использование одной базы распределения косвенных расходов цехов

Рис. 5. Использование нескольких базы распределения кос-венных расходов цехов

Редкостью является организация учета и распределения общепроизводственных расходов (в части расходов на эксплуатацию оборудования) на уровне участков в цехе или производственных процессов в цехе. Например, на нефтехимическом предприятии при производстве каучука можно было бы выделить несколько процессов (в рамках одного цеха), в разрезе которых собирались бы как прямые, так и косвенные затраты: приготовление шихты, полимеризация, дегазация и выделение каучука. Однако такой подход является трудоемким и может потребовать больших денежных трат. Вместе с тем современные автоматизированные системы позволяют формировать информацию о косвенных расходах (например, амортизация) с целью распределения даже в разрезе видов оборудования. Такой подход помогает руководству ответить на вопрос «Сколько стоит производство продукта?».

3. Распределять общепроизводственные расходы между группами выпускаемых продуктов или между конкретными их видами? По каким признакам следует классифицировать продукцию для целей распределения косвенных расходов? Ответы на эти вопросы зависят от специфики деятельности промышленного предприятия и выбранной базы распределения. Вместе с тем чем более укрупненными будут группы продуктов, тем менее точными будут результаты расчета себестоимости конкретных видов продукции. Автоматизация бухгалтерского учета сегодня позволяет локализовать затраты вплоть до конкретного вида продукта даже в том случае, если выпускается несколько сотен их наименований.

4. Как выбрать базу (базы) распределения общепроизводственных расходов? Можно порекомендовать следующий алгоритм выбора базы распределения.

Шаг 1. Выбрать группу распределяемых общепроизводственных расходов.

Шаг 2. Определиться с видами или группами производимых продуктов, между которыми предполагается распределять общепроизводственные расходы.

Шаг 3. Проанализировать состав статей общепроизводственных расходов, подлежащих распределению, и выбрать предварительную базу распределения.

Шаг 4. Ответить на следующий вопрос: «Как взаимоувязана выбранная база распределения с производимыми продуктами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.

Шаг 5. Ответить на следующий вопрос: «Как взаимоувязана выбранная база распределения с общепроизводственными расходами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.

Пример. Необходимо распределить общепроизводственные расходы, большую часть которых составляют амортизация зданий и оборудования и энергозатраты. В качестве базы распределения выбраны расходы на оплату труда основных производственных рабочих. Предприятие выпускает различные модели мужской и женской обуви.

Поскольку технологическая цепочка состоит из таких операций, как раскрой и пошив, то выполняют эти операции, как правило, рабочие-сдельщики. Следовательно, их заработок (для предприятия – расходы на оплату труда) зависит от выпускаемой продукции. Это подтверждает связь выбранной базы распределения с производимыми продуктами. В то же время связь энергозатрат, амортизации зданий и оборудования с выбранной базой распределения выражена слабо. Это позволяет сделать вывод, что распределять общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате основных производственных рабочих нецелесообразно.

5. Использовать плановые или фактические ставки распределения общепроизводственных расходов? На некоторых промышленных предприятиях зачастую проблематично использовать сложную схему распределения фактических общепроизводственных расходов.

Например, на предприятиях машиностроения распределять фактические косвенные расходы подразделений придется не между конкретными продуктами, а между комплектами деталей и узлов. Учитывая, что выпускаемых моделей (модификаций) может быть несколько десятков, а иногда и более 100, то даже с использованием автоматизированных систем управления предприятием сложно составить расчет-распределение фактических общепроизводственных расходов.

В таких случаях на помощь приходят плановые ставки общепроизводственных расходов. Плановая ставка представляет собой отношение плановых общепроизводственных расходов на плановую базу распределения этих затрат. По окончании периода плановые ставки пересчитываются на фактические объемы деятельности (фактические базы распределения) и полученная величина служит основой для распределения фактических общепроизводственных расходов. Следует отметить, что в процессе расчета плановых ставок может учитываться цеховая структура предприятия. Такой подход позволяет рассчитывать довольно точную себестоимость продукции.

6. Относятся ли общепроизводственные расходы на незавершенное производство? Если относятся, то какая используется методика расчета? При использовании попроцессного метода учета затрат на многих промышленных предприятиях остатки на счете 20 «Основное производство» отражаются в свернутом виде, т.е. без выделения НЗП в разрезе производимых видов продукции.

Это приводит к тому, что процесс распределения общепроизводственных расходов разбивается на два этапа. Сначала определяется сумма общепроизводственных расходов, относимых в НЗП (в целом по подразделению без разбивки на виды выпускаемой продукции).

Затем определяют сумму общепроизводственных расходов, включаемых в себестоимость готовой продукции (т.е. величину общепроизводственных расходов, отражаемую в кредите счета 20 «Основное производство»). Эта сумма расходов и подлежит распределению между видами готовой продукции пропорционально выбранной базе. Такое усложнение расчетов искажает результаты распределения затрат. Поэтому с целью получения более точных результатов распределения косвенных расходов необходимо вести более детальный учет общепроизводственных расходов в НЗП: в разрезе производимых продуктов, элементов и статей затрат. Целый ряд автоматизированных программ (SAP/R3, ФОРТ, ПАРУС и т.д.), с которыми мы имели дело, обеспечивает такой детальный учет.

7. Выделять ли переменные и постоянные общепроизводственные расходы? По мнению многих бухгалтеров деление затрат на переменные и постоянные не является предметом деятельности бухгалтерии. Действительно, данные затраты зачастую сложно выделить и в основном они применяются для расчета бюджетов и долгосрочных прогнозов. Вместе с тем давно известно, что постоянная часть косвенных расходов может снизить точность результатов их распределения.

Пример. В январе 2006 г. база распределения постоянных затрат (в примере – прямые материальные и трудовые затраты) составила 240 000 руб., в том числе по продукту А – 80 000 руб., Б – 40 000 руб., В – 120 000 руб. Постоянные общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы – 180 000 руб.

Распределим постоянные расходы между продуктами. Для этого определим ставку распределения: 180 000 руб. : 240 000 руб. = 0,75. Таким образом, на продукт А будет списано постоянных затрат 60 000 руб. (80 000 х 0,75), на продукт Б – 30 000 руб., на продукт В – 90 000 руб.

В феврале 2006 г. постоянные расходы остались на том же уровне, объем производства продуктов А и Б не изменился, а объем производства продукта В снизился в два раза. Это привело к тому, что база распределения продукта В составила 60 000 руб. (поскольку в два раза снизился объем производства, то в два раза снизились прямые расходы, которые являются базой для распределения постоянных затрат). Общая база распределения – 180 000 руб. (80 000 + 40 000 + 60 000).

В результате ставка распределения постоянных затрат составила 1 руб. (180 000 руб. : 180 000 руб.). На продукт А в феврале списано постоянных затрат 80 000 руб. (80 000 х 1), на продукт Б – 40 000 руб., на продукт В – 60 000 руб.

Возникает вопрос: почему в феврале доля затрат, списанных на продукты А и Б, возросла на 20 000 руб., в то время как их объемы производства и базы распределения остались неизменными по сравнению с январем? Причина одна – был изменен объем производства продукта В. Можно сделать следующий вывод: себестоимость продуктов А и Б была увеличена не потому, что были нарушены нормы выработки по этим продуктам, или увеличились цены на сырье, или были превышены нормы расходов материалов и затрат на оплату труда, а только потому, что на предприятии стали в меньшем объеме производить продукт В.

Решение всех этих проблем позволит разработать эффективную схему распределения общепроизводственных расходов. Однако следует отметить, что бухгалтеру недостаточно просто ответить на ранее поставленные вопросы. Гораздо важнее сделать правильный выбор.

Особенности учета и распределения общехозяйственных расходов

В настоящее время на отечественных предприятиях используются следующие подходы к распределению общехозяйственных расходов:
— списание на уменьшение выручки организации;
— распределение непосредственно между продуктами;
— распределение между подразделениями и затем в составе косвенных расходов подразделений – между производимыми в них продуктами.

Использование любого из этих подходов изменит финансовый результат предприятия.

Первый вариант имеет право на существование, поскольку в данном случае общехозяйственные расходы рассматриваются как постоянные расходы, связанные в большей степени не с производимой продукцией, а с периодом деятельности (арендная плата за месяц, амортизация оборудования офиса за месяц, зарплата руководителей за месяц и т.д.). Вместе с тем если основной целью является расчет точной себестоимости продукции, то бухгалтеру необходимо помнить о том, что часть общехозяйственных расходов может быть соотнесена с конкретными видами производимой продукции.

Второй вариант предполагает распределение общехозяйственных расходов между продуктами. Как ранее упоминалось, это можно сделать двумя путями: системно и внесистемно. Системный путь означает использование следующей корреспонденции.
Списание общехозяйственных расходов:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

В результате остатки счета 43 «Готовая продукция» будут оцениваться по полной себестоимости.

Второй путь – внесистемное распределение общехозяйственных расходов, осуществляемое в специальных таблицах, например, между видами реализованной продукцией. Результаты распределения не находят отражения в проводках. Можно выделить следующие базы распределения общепроизводственных расходов: расходы на оплату труда основных производственных рабочих, производственные расходы (прямые расходы в сумме с распределенными общепроизводственными расходами), выручка от продаж за минусом НДС и акцизов и т.д.

Третий вариант предполагает осуществление процедуры распределения в два этапа. На первом этапе общепроизводственные расходы распределяются между подразделениями предприятия, на втором – между выпускаемыми видами продукции в составе косвенных расходов подразделений. Такой подход довольно широко применялся на промышленных предприятиях в РФ до середины 90-х годов XX в. Смысл его заключается в следующем: цехи, отделы, службы предприятия не могут функционировать без эффективной системы управления, которую обеспечивают управленческие подразделения. Таким образом, основные подразделения потребляют услуги управленческих подразделений, так же как и услуги вспомогательных производств, за что и должны платить. Правда, для распределения общехозяйственных расходов между подразделениями зачастую использовались необоснованные базы распределения, например заработная плата основных производственных рабочих.

Выбирая варианты, следует помнить, что, с одной стороны, отказ от распределения затрат может привести к просчетам руководства при принятии решений о цене продукта и эффективности его производства, с другой – абсолютно точного распределения косвенных расходов достичь невозможно. Кроме того, использование на промышленных предприятиях новых инструментов, например, трансфертного ценообразования, расширяет выбор методик учета косвенных расходов.

Таким образом, методы учета и списания (или распределения) общепроизводственных и общехозяйственных расходов требуют к себе особого внимания, поскольку оказывают влияние на финансовые результаты всего предприятия и конкретных продуктов и являются неотъемлемой частью системы управления затратами.

Источник: dis.ru

Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы — это расходы, которые невозможно отнести на конкретный вид продукции в момент их со­вершения. К общепроизводственным расходам относят расходы, связанные с организацией производства и управлением отдельной отрасли производства ищи подразделения.

К общехозяйственным расходам относят расходы, связанные с организацией производства и управлением хозяйства в целом. Учёт данных расходов ведётся на счете 25 — «Общепроизводственных расходы» и счете 26 — «Общехозяйственные расходы». Счёт 25 имеет следующие субсчета: 25/1 — «Растениеводства»; 25/2 — «Животноводства»; 25/3 — «Промышленных производств».

Счёта 25, 26 активные, собирательно-распределительные. По дебету собираются затраты, а по кредиту они распределяются. Распределяются затраты на 20-й счёт пропорционально заработной плате работников основного производства или пропорционально основным затратам за минусом семян — растениеводстве, кормов — в животноводстве, сырья — в промышленном производстве.

Распределение производится ежемесячно или ежеквартально. Данные первичных документов по счету 25 ежемесячно накапливают по статьям и объектам затрат в накопительной ведомости учета общепроизводственных расходов, а по счету 26 — в накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов.

Итоговые данные ведомостей переносятся регистр аналитического учёта — производственный отчет (форма № 83-АПК Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере № 10-АПК. Учет затрат ведется в разрезе следующих статей: Материальные затраты. Оплата труда. Отчисления на социальные нужды. Амортизация основных средств. Услуги вспомогательных производств.

Налоги, сборы и другие платежи. Прочие расходы. Непроизводительные расходы (потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадных кладовых и т.д.). Корреспонденции счетов: Израсходованы материалы -Д 25,26 К 10 Начислена зарплата управленческому персоналу -Д 25,26 К 70. Произведены отчисления на социальные нужды -Д 25,26 К 69, Начислена амортизация основных средств -Д 25,26 К 02.

Оказаны услуги вспомогательных производств -Д 25,26 К 23. Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы -Д 20/1,2,3 К 25,26. Закрываются счета 25,26 после закрытия счета 23,97. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический — в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учета. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.

На счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы отражаются так:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается.

Общепроизводственные расходы относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Основанием для распределения общехозяйственных расходов может служить сумма основной заработной платы производственных рабочих, либо прямые затраты материалов, другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат.

Для распределении общепроизводственных расходов между видами продукции определяется отношение суммы указанных расходов к общей величине показателя, принятого в качестве критерия (например, заработной платы производственных рабочих по цеху).

Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей:

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический — по статьям сметы в специальной ведомости. Регистром аналитического учета общехозяйственных расходов является ведомость № 15, которая заполняется по данным разработочных ведомостей, указанных к ведомости № 12. На счетах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы отражаются записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется согласно учетной политике организации одним из способов:

1) путем списания в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 29);

2) на счет учета продаж.

Общехозяйственные расходы, приходящиеся на продукты труда, как и общепроизводственные, распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе.

Если общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, на счетах бухгалтерского учета формируется запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство» (по видам продукции)

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При данном варианте отнесения общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и иными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты как фактические, так и нормативные (плановые); другие показатели.

Если общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных относятся на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае на счетах учета затрат формируется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг, что соответствует применяемой в зарубежной практике системе «директ-кост».

Несмотря на то, что второй вариант значительно упрощает списание общехозяйственных расходов, он применим при условии, что вся производимая за отчетный период продукция продается либо удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Для учета затрат в подразделениях вспомогательного производства при журнально-ордерной форме используется ведомость №12. Результаты деятельности подразделений вспомогательного производства в зависимости от их назначения оформляются накладными сдачи продукции, актами приема-передачи выполненных работ, путевыми листами, справками руководителей служб энергетика, технолога, механика и др.

Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями — потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений — по другим объектам учета и калькулирования.

Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта, могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.

Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Система директ — костинг

Директ-костинг (или директ-кост от англ. Direct Costs) — понятие, введённое американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, которое означает учёт прямых затрат.Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные. Своё развитие система директ-костинг получила во второй половине XX века.

С развитием производства и значительным наращиванием выпуска продукции, предприятия различных стран стремились минимизировать свои издержки, с целью повышения своей конкурентоспособности и укрепления позиций своих компаний на рынке. Эта цель ставила перед ними задачу точного определения себестоимости продукции, а также определения точки безубыточности, резервов снижения цены и т. д. Фактическим внедрением системы директ-костинга является 1953 год, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своём отчёте опубликовала описание данной системы. В дальнейшем эта же ассоциация проводила и публиковала крупные исследования фирм, которые используют систему директ-костинг.

В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определённым периодом и напрямую не зависят от объёма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объёма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результаторганизации и не распределяются по видам продукции. Постоянные затраты – затраты, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от объема производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта. Если объем производства увеличивается или уменьшается не более чем на 20 %, то общие постоянные затраты не меняются. С увеличением объема производства постоянные затраты на единицу продукции устойчиво снижаются.

Переменные затраты – затраты, величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Если значение этого показателя увеличивается на 10 %, то соответственно общие переменные затраты также увеличиваются на 10 %. Однако при изменении объема производства переменные затраты в расчете на единицу продукции остаются неизменными.

Большую роль при изучении факторов, которые влияют на сумму прибыли, играет маржинальный анализ, с его помощью изучаются соотношения показателей: объема производства (реализации) продукции, издержек, прибыли и прогнозирования суммы каждого из перечисленных показателей при заданном значении других. Маржинальный анализ применяет категорию маржинального дохода, представляющий собой разность прибыли (П) и постоянных затрат экономического субъекта (Н).

Прибыль от реализации определенного вида продукции определяется по формуле:

где К – объем реализации продукции в натуральных показателях;
Ц – цена реализации единицы продукции, руб.;
V – переменные затраты на единицу продукции, руб.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, в то же время и от уровня цен на продукцию. Если повышаются цены, то объем реализации продукции необходимо снижать, чтобы компенсировать постоянные затраты экономического субъекта, и наоборот.

Зона безопасности (Збез) определяется по формуле:

З без.= (К пл – К) / К пл * 100 %,

где К пл – планируемый объем реализации продукции,
К – текущий объем реализации продукции.

При увеличении объема переменных и постоянных затрат на единицу продукции повышается порог рентабельности и уменьшается зона безопасности. Следовательно, каждое предприятие стремится к сокращению постоянных затрат.

При системе директ-костинг схема построения отчёта о финансовых результатах многоступенчатая. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.

В настоящее время существует два варианта организации управленческого учёта по системе директ-костинг:

1. организация раздельного учёта на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии;

2. интеграция финансовой и производственной бухгалтерии и использование привычных для учёта затрат счетов 20-29.

Учёт, основанный на системе директ-костинг, открывает широкие возможности для менеджмента компании в области принятия эффективных управленческих решений. Так, на основе данного метода, может проводиться анализ взаимосвязи объёма производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки. Также данный метод позволяет рассчитывать точку безубыточности компании, максимальную долю постоянных затрат, которые компания может осуществить при имеющемся уровне рентабельности. Большое значение система директ-костинга имеет и для глубокого анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т. д.).

В отчёте о финансовых результатах, составляемом по системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Информация, получаемая в системе директ-костинга, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

Основной проблемой директ-костинга является трудность в определении и дифференцировании переменных и постоянных затрат, так как очень часто на практике их трудно классифицировать и отнести к какой-то определённой группе.

В настоящее время система директ-костинга широко распространена во всех развитых экономиках, таких как Германия, США, Япония, Канада, Великобритания и другие.

Источник: infopedia.su

Как вести бухучет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

На основании Инструкции 94н, общие затраты на производство учитываются на счете 25. Аналитика счета организуется по видам затрат и по местам их возникновения (по подразделениям, цехам). Стандартные проводки:

Регистрация

Амортизацию по имуществу, которое используется для общепроизводственных нужд (например, по оборудованию, обеспечивающему производство теплом, электроэнергией и т. д.), начислите проводкой:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (05)

– начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения.

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 (21)

– списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды.

Обслуживание производственного процесса могут осуществлять сторонние организации. Стоимость их услуг отразите записью:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60 (76)

– учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

После оплаты работ (услуг) сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51)

– оплачены (работы) услуги сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса.

Заработную плату работникам, занятым в обслуживании производственного процесса, начислите проводкой:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство.

Сразу после начисления заработной платы начислите страховые взносы.

Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-3-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы с заработной платы работников на обязательное пенсионное страхование.

Помимо страховых взносов на заработную плату обслуживающего персонала вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Подробнее о том, как начислить страховые взносы, смотрите счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.

Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
   60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
2. 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
3. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
   60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
4. 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Прямые
По цеху 1	23-1	10, 70, 69, 60, 76	300 000
По цеху 2	23-2	10, 70, 69	200 000
Косвенные
Относящиеся к цеху 1	23-1	25	60 000
Относящиеся к цеху 2	23-2	25	40 000

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Затраты, которые нельзя отнести к основному виду деятельности напрямую, но без таких трат ведение хозяйственной жизни предприятия существенно затрудняется, обычно распределяют на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Причем каждая организация самостоятельно определяет методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Почему?

Специфика деятельности и бухгалтерского учета каждой компании различны, то есть имеют ряд индивидуальных отличий. Следовательно, определить общую методику разделения состава затрат на ОХР и ОПР невозможно. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике, руководствуясь действующими ПБУ, а также учитывая объемы производств, численность персонала, виды деятельности и прочие показатели финансово-экономической деятельности.
Существует единый критерий разделения расходов, по которому:

Общехозяйственные затраты

Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:

• административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
• зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
• амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
• стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.

Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):

• в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
• в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.

Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.

Проводки общепроизводственных расходов и функции бухгалтера

Данные расходы отражаются по дебету счета 25.

Счет 25 является собирательно-распределительным.

Он служит для обобщения и суммирования общепроизводственных расходов.

Списание расходов производится с кредита счетов 20, 23, 29. Они могут быть связаны с расходами:

• основного (кредитовый счет 20),
• вспомогательного (кредитовый счет 23) производства
• обслуживающего (кредитовый счет 29).

Бухгалтер, работающий на производстве, обязан проводить с общепроизводственными расходами следующие операции:

1. своевременный и достоверный учет всех косвенных затрат, их отражения в книге приходов и расходов;
2. включение общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость товарной единицы;
3. контролирование рационального использования ресурсов, материалов, прочих косвенных затрат;
4. анализ общепроизводственных расходов за отчетный период, разработка стратегий их снижения;
5. составление смет на обслуживание оборудование и управленческий аппарат и контроль за их соблюдением.

Что такое общехозяйственные расходы, учет и распределение. Как рассчитывается налог на прибыль? Правила формирования БДР, подробнее перейти по ссылке: https://buhguru.com/buhgalteria/chto-ehto-takoe-bdr-i-kak-on-formiruetsya.html

Что такое общепроизводственные расходы

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Формирование ОПР

Общепроизводственные расходы формируются на одноименном бухгалтерском счете 25. Формирование или начисление затрат осуществляется по дебету 25 счета. Кроме синтетического разреза на счете предусмотрены аналитические разрезы:

• Подразделения;
• Статьи затрат.

Накопленные общепроизводственные расходы можно проанализировать типовым стандартным бухгалтерским отчетом, например, «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»:

Рис.1 Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Ежемесячно общепроизводственные расходы разносятся на счет 20 «Основное производство». Счет 25 на конец месяца должен иметь нулевое сальдо.

На счете 20 также имеются аналитические разрезы:

• Подразделения;
• Номенклатурные группы;
• Статьи затрат.

Накопленные расходы основного производства также анализируем через оборотно-сальдовую ведомость по счету:

Рис.2 Накопленные расходы основного производства

Распределение 25 счета на 20 счет происходит между номенклатурными группами, где сосредоточены виды производимой ПРУ.

Как посчитать общепроизводственные расходы – пример

Общепроизводственные издержки за март 2021 года составили 200000 рублей. В конце месяца, в соответствие с учетной политикой, было осуществлено их списание:

• Д20 (товар 1) – К25 = 50000 рублей;
• Д20 (товар 2) — К25 =80000 рублей;
• Д29 – К25 = 70000 рублей.

Таким образом, оборот по кредиту счета 25 составил 200000 рублей. Это соответствует общему размеру общепроизводственных затрат, совершенных за март. 31 марта 2021 года счет был закрыт, и не имеет остатка на дату отчета.

Определение

Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:

Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.

Источник: liga-lift.ru