Имущественное право — это право, охраняющее и описывающее свойства материальных объектов права собственности. Это субъективные права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также с теми материальными требованиями, которые возникают между участниками экономического оборота по поводу обмена товарами, услугами, выполняемыми работами и т.д. [1]
Имущественное право может быть передано (уступлено). Уступка права требования согласно ст. 382 ГК РФ представляет собой замену кредитора в обязательстве в результате совершения первоначальным кредитором соответствующей сделки с новым кредитором.
В ст. 155 ПК РФ установлен порядок определения налоговой базы по ИДС при передаче имущественных прав в следующих случаях:
- • по обязательствам, вытекающим из договора займа (в денежной форме) или кредитного договора;
- • по обязательствам, вытекающим из договора реализации товаров (работ, услуг);
- • по обязательствам, вытекающим из договоров переуступки прав по договорам на доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места;
- • по обязательствам, вытекающим из договоров переуступки прав по договорам аренды.
Уступка (переуступка, приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, НДС не облагается (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Вебинар «НДС при передаче имущественных прав» 03.12.2015
В ст. 155 НК РФ рассматриваются три варианта передачи имущественных прав, вытекающих из договора реализации товаров
- • передача имущественных прав первоначальным (первым) кредитором;
- • передача имущественных прав новым кредитором;
- • уступка новым кредитором денежного требования, приобретенного у третьего лица либо получение исполнения от должника.
Схема операций по уступке и переуступке имущественных прав приведена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Схема уступки и переуступки имущественных прав
Маловероятно, что право денежного требования (в данном случае дебиторская задолженность) может быть приобретено новым кредитором по стоимости, превышающей первоначальную (номинальную) стоимость. Очевидно, что новый кредитор приобретает право денежного требования с целью получения дохода при его дальнейшей перепродаже или получении исполнения от должника. При уступке права денежного требования (дебиторской задолженности) по цене ниже ее номинальной стоимости налоговой базы у первоначального кредитора не возникает.
15 марта 2015 г. организация «А» отгрузила товары па сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% в размере 18 000 руб.) организации «В» со сроком оплаты 20 марта 2015 г. 25 апреля 2015 г. организация «А» (первоначальный кредитор) уступила организации «С» (новый кредитор) право требования дебиторской задолженности к организации «В» (должник) на 110 000 руб. Налоговой базы по НДС не возникает, так как право уступлено с убытком 110 000 — 118 000 = -8000 руб.
Вебинар «НДС при передаче имущественных прав» 03.12.2015
Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС (и. 2 ст. 155 НК РФ). Налоговая база — сумма превышения суммы дохода, полученного новым кредитором (компания «С») при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Уступка права требования облагается НДС независимо от налогообложения НДС основной операции (реализации товаров, работ и услуг). Налоговая ставка — расчетная 18/118 (установлена и. 3 ст. 164 ПК РФ). НДС, предъявленный первоначальным кредитором по счету-фактуре, принимается к вычету.
Пример 2.19. Продолжение
Новый кредитор (компания «С») имеет два варианта получения дохода: переуступить право денежного требования другой организации (компания «D») или получить исполнение от должника (компания «В»), Рассмотрим оба варианта.
- 1. 28 апреля 2015 г. организация «С» (новый кредитор) переуступила организации право требования дебиторской задолженности организации «D» (новый кредитор) за 112 000 руб. Налоговая база равна 112 000 — 110 000 = 2000 руб. НДСВЬ|Х = = 2000 х 18/118 = 305,1 руб. Компании «D» выставлен счет-фактура от 28.04.2015 № 38. Налогового вычета (НДСПХ) нет, так как организация «В» (первоначальный кредитор) не предъявила счет-фактуру в связи с отсутствие налоговой базы.
- 2. 28 апреля 2015 г. организация «С» (новый кредитор) получила исполнение от должника (организации «В») в сумме 118 000 руб. Налоговая база равна 118 000 — — 110 000 = 8000 руб. НДСВЬ1Х = 8000 х 18/118 = 1220,35 руб. Налогового вычета (НДСВХ) нет, так как организация «В» (первоначальный кредитор) не предъявила счет-фактуру в связи с отсутствие налоговой базы.
Уступка новым кредитором (компания «D») денежного требования, приобретенного у третьего лица (компания «С») либо получения исполнения от должника (компания «В»), облагается НДС (п. 4 ст. 155 НК РФ). Налоговая база — сумма превышения суммы дохода, полученного новым кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Уступка права требования облагается НДС независимо от налогообложения НДС основной операции (реализации товаров, работ и услуг). Налоговая ставка — расчетная 18/118 (установлена п. 3 ст. 164 НК РФ). НДС, предъявленный первоначальным кредитором по счету-фактуре, принимается к вычету
- 12 мая 2015 г. организация «D» (новый кредитор), которая приобрела право денежного требования у организации «С» (в данном случае третьего лица), получила исполнение от должника (организации «В») в сумме 118 000 руб. Налоговая база равна 118 000 — 112 000 = 6000 руб. НДСВЫХ = 6000 х 18/118 = 915,26 руб. НДСВХ = = 305,1 руб. (по счету-фактуре от 28.04.2015 № 38, выставленному организацией «С»). По данной сделке организация «D» должна уплатить в бюджет: НДСГ)1П1Ж = НДС. —
- -НДСВХ = 915,6 -305,1 =610,5 руб.
Передача имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома илы жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места облагается НДС (п. 3 ст. 155 НК РФ). Налоговая база — разница между доходом от уступки прав и расходом па приобретение доли. Налоговая ставка — расчетная ставка 18/118.
20 января 2015 г. организация «Л» в соответствии с договором о долевом строительстве дома приобрела долю в сумме 15 000 000 руб. 25 марта 2015 г. компания «Л» передала имущественные права на долю компании «Б» за 25 000 000 руб. НДС равен (25 000 000 — 15 000 000) х 18/118 = 1 525 423,73 руб.
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ), налоговая база — доход от уступки прав. Налоговая ставка — 18% (ст. 154 НК РФ).
20 января 2015 г. организация «А» (арендатор) заключила договор аренды помещения с организацией «Б» (арендодатель) на три года. 20 июля 2015 г. организация «А» с согласия арендодателя передает право аренды на оставшийся срок аренды организации «С» за 7 000 000 руб. НДС равен 7 000 000 х 18% = 1 260 000 руб.
Источник: studme.org
Статья 155 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав (действующая редакция)
1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
6. При реализации цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, налоговая база определяется как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога.
Комментарий к ст. 155 НК РФ
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ.
При этом абзац 2 пункта 1 статьи 155 НК РФ устанавливает, что при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Однако до принятия Закона N 245-ФЗ НК РФ не давал ответа на вопрос, как определять налоговую базу при уступке первоначальным кредитором права требования.
В пункте 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» дается следующее важное разъяснение: по смыслу положений абзаца первого пункта 1 статьи 155 НК РФ установленный главой 21 Кодекса порядок обложения налогом операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и в том случае, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору.
В связи с этим уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.
В то же время при последующей уступке указанного денежного требования цессионарием, не являвшимся стороной договора реализации товаров (работ, услуг), такая операция подлежит налогообложению по правилам, установленным пунктом 2 статьи 155 НК РФ.
Минфин России по названному вопросу отмечал, что налоговая база в таком случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК РФ, то есть по общим правилам.
Минфин России в письме от 24.10.2011 N 03-07-11/286 информирует, что поскольку до 1 октября 2011 г. особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, указанной статьей 155 НК РФ установлены не были, налоговую базу по передаваемым имущественным правам следовало определять в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Аналогичным образом Минфин России разъяснял возникающие вопросы в письмах от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227.
Причем арбитражные суды указанную точку зрения не разделяли, отмечая, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по НДС законом не установлена, первоначальная уступка прав требований, связанных с исполнением договоров по реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не является налогооблагаемой реализацией имущественных прав, налогообложению НДС подлежат только операции по реализации товаров (работ, услуг) (Постановления ФАС Московского округа от 04.10.2011 N А40-2230/11-107-11, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010).
Суды при рассмотрении конкретных споров, возникающих между плательщиками НДС и налоговыми органами, дают толкование положениям законодательства о налогах и сборах.
Так, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 N А56-72308/2012 было удовлетворено требование истца о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в связи с невключением в налоговую базу операции по переуступке права требования.
Налоговый орган считает, что судами не учтено разделение законодателем для целей налогообложения налоговых последствий сделок по уступке для первоначального кредитора, нового кредитора и кредитора, приобретшего права у третьих лиц, закрепленное в положениях статьи 155 НК РФ.
Суд указал, что из данной нормы (пункта 1 статьи 155 НК РФ) следует, что налоговая база и, соответственно, объект налогообложения возникают в случае передачи налогоплательщиком требования, выраженного в праве получить определенное вознаграждение за реализованные товары, работы, услуги, то есть денежного требования.
Пункт 2 комментируемой статьи определяет, что налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Кроме того, в связи с формулировкой пункта 2 статьи 155 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 245-ФЗ) возникали вопросы, облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по уступке требования по сделкам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащим налогообложению на основании статьи 149 НК РФ.
Согласно позиции Минфина России такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В письме от 27.08.2010 N 03-07-05/33 Минфин России информирует, что пунктом 2 статьи 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы новым кредитором, получившим денежное требование, только в отношении договоров по реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому при получении новым кредитором дохода в виде превышения суммы средств, поступающих в погашение задолженности, над суммой расходов на приобретение непосредственно у поставщика товаров (работ, услуг) права требования по договорам, в основе которых имелись операции, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налог не уплачивается.
Новая формулировка пункта 2 статьи 155 НК РФ при характеристике реализации товаров (работ, услуг) не ставит операции по их реализации в зависимость от обложения налогом на добавленную стоимость.
При применении положений статьи 155 НК РФ могут возникнуть проблемы с верной квалификацией сложившихся правоотношений.
Налогоплательщиком заключен предварительный договор, по условиям которого организация-застройщик обязуется заключить с налогоплательщиком основной договор купли-продажи квартиры после окончания строительства и приемки дома в эксплуатацию. При этом по условиям предварительного договора налогоплательщик обязуется оплатить организации-застройщику стоимость квартиры до подписания основного договора купли-продажи. До подписания основного договора купли-продажи квартиры налогоплательщик должен оплатить организации-застройщику стоимость квартиры.
В соответствии с пунктом 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2011 N 54 если сторонами заключен договор, поименованный ими как предварительный, в соответствии с которым они обязуются заключить в будущем на предусмотренных им условиях основной договор о продаже недвижимого имущества, которое будет создано или приобретено в последующем, но при этом предварительный договор устанавливает обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора уплатить цену недвижимого имущества или существенную ее часть, суды должны квалифицировать его как договор купли-продажи будущей недвижимой вещи с условием о предварительной оплате.
В связи с этим в случае, если налогоплательщик оплатил организации-застройщику стоимость квартиры и у него возникает на нее право требования, то при уступке налогоплательщиком другому лицу прав по предварительному договору, заключенному налогоплательщиком с организацией-застройщиком, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику следует определять в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 155 НК РФ, а не пунктом 5 статьи 155 НК РФ (на основе письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-14/12352).
Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
Так, в письме ФНС России от 27.06.2014 N ГД-4-3/12291 «По вопросу определения налоговой базы при передаче имущественных прав на нежилые помещения» разъясняется, что при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 НК РФ, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.
В письме Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-14/12352 рассмотрен вопрос о порядке исчисления НДС при уступке прав по предварительному договору, заключенному с организацией-застройщиком, если налогоплательщик оплатил стоимость квартиры до подписания основного договора купли-продажи. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.
Как следует из письма, налогоплательщиком заключен предварительный договор, по условиям которого организация-застройщик обязуется заключить с налогоплательщиком основной договор купли-продажи квартиры после окончания строительства и приемки дома в эксплуатацию. При этом по условиям предварительного договора налогоплательщик обязуется оплатить организации-застройщику стоимость квартиры до подписания основного договора купли-продажи.
До подписания основного договора купли-продажи квартиры налогоплательщик должен оплатить организации-застройщику стоимость квартиры.
В случае если налогоплательщик оплатил организации-застройщику стоимость квартиры и у него возникает на нее право требования, то при уступке налогоплательщиком другому лицу прав по предварительному договору, заключенному налогоплательщиком с организацией-застройщиком, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику следует определять в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 155 НК РФ, а не пунктом 5 статьи 155 НК РФ.
Пример из судебной практики.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 15.10.2014 N Ф06-15618/2013 по делу N А65-27979/2013 было удовлетворено требование истца о признании недействительным решения налогового органа. Основанием для обращения в суд послужило доначисление истцу налоговым органом НДС, полагая, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по сумме входного налога, предъявленного ему продавцом при приобретении имущественных прав.
Суд указал, что довод заявителя жалобы (налогового органа) со ссылкой на пункт 3 статьи 155 НК РФ о том, что входной налог на добавленную стоимость в данном случае относится к затратам на покупку долга и, соответственно, при исчислении обществом налоговой базы данная сумма должна учитываться в составе расходов, то есть вычитаться из доходов и при уступке прав требования кредитор не вправе принять к вычету налог, предъявленный первоначальным кредитором, подлежит отклонению как основанный на ошибочном применении норм налогового законодательства. Положения статьи 170 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применяются. Кроме того, претензий инспекции к определению заявителем налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не имеется.
Положения пункта 4 статьи 155 НК РФ, устанавливая особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, в случае, если НК РФ не установлено исключений, предусматривают порядок определения налоговой базы в виде разницы между суммой дохода, полученной при уступке права, и расходами на приобретение указанного права.
Между тем в целях применения статьи 155 НК РФ понятие расходов не определено.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, предусматривающей особенности определения расходов при реализации имущественных прав, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением.
Из анализа норм главы 25, а также статьи 155 НК РФ следует, таким образом, что к расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение (связанные с приобретением) имущественных прав (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2013 N А82-9316/2012).
«ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 21 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» (АКТУАЛИЗАЦИЯ)
Источник: www.zakonrf.info
Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).
Исходя из этой нормы налоговая база при передаче имущественных прав определяется в общеустановленном порядке.
Однако в той же ст. 153 НК РФ говорится о том, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.
Такие особенности предусмотрены ст. 155 НК РФ дифференцированно в зависимости от статуса налогоплательщика и вида имущественных прав.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Пример 2. Организация А реализовала товар организации Б на сумму 118 000 руб. В момент отгрузки был начислен НДС в сумме 18 000 руб. Далее организация А уступила право требования к покупателю организации В за 106 200 руб. Налоговая база по реализации товаров не пересчитывается. Порядок признания полученного убытка в сумме 11 800 руб. в целях исчисления налога на прибыль регулируется ст.
279 НК РФ.
Однако известна позиция Минфина России о возникновении в момент уступки денежного требования второй реализации — реализации имущественных прав (Письма Минфина России от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227 и от 17.04.2008 N 03-07-11/150). При этом налоговая база по второй реализации определяется в общеустановленном порядке — исходя из цены реализации без НДС, к которой применяется ставка 18%.
Допустим, в примере 2 стоимость реализованного права без НДС составит 90 000 руб., а сумма НДС по ставке 18% — 16 200 руб. В результате убыток, порядок признания которого регулируется ст. 279 НК РФ, составит не 11 800 руб., а 28 000 руб.
Спор о том, нужно ли при уступке продавцом права требования отражать вторую реализацию, дважды рассматривал ВАС РФ.
В Определениях от 14.03.2008 N 10887/07 и от 07.09.2007 N 10899/07 ВАС РФ пришел к следующему выводу: имевшие место соглашения общества с третьими лицами об уступке денежных требований связаны с исполнением договоров по реализации обществом товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ налогообложению в данном случае подлежали не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).
Реализация имущественного права происходит только у нового кредитора, который приобрел право требования.
В Постановлении ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09 сделан вывод о том, что в силу ст. ст. 154 и 155 НК РФ при уступке денежного требования налоговой базы не возникает.
Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Кстати, то, что для нового кредитора законодатели предусмотрели уплату НДС только с указанного выше превышения, а не с полной суммы с применением вычета, косвенно подтверждает, что вторая реализация у продавца не отражается.
Примечание. Формулировки п. п. 1 и 2 ст. 155 НК РФ не позволяют однозначно ответить на вопрос: возникает ли объект налогообложения при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению?
До 2006 г. указанный объект налогообложения не возникал. Но после внесения изменений в ст. 155 НК РФ существуют две точки зрения.
Первая состоит в том, что ст. 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при уступке права требования, возникшего в связи с реализацией облагаемых товаров (работ, услуг). Значит, если право требования связано с необлагаемыми операциями, то налоговая база определяется в общеустановленном порядке, то есть цена уступки плюс НДС.
Вторая заключается в том, что при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, НДС не начисляется.
Не вносит ясности в вопрос применения п. 2 ст. 155 НК РФ и Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58.
Финансовое ведомство разъясняет: порядок определения налоговой базы новым кредитором, получившим денежное требование, установлен п. 2 ст. 155 НК РФ только в отношении договоров по реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. Соответственно, на операции, освобожденные от налогообложения, данная норма не распространяется.
Вместе с тем это разъяснение можно понимать двояко:
— если норма на них не распространяется, значит, превышение дохода над расходом не облагается НДС. По мнению автора, так и должно быть;
— или по-другому: если не распространяется, то НДС следует исчислить в общеустановленном порядке, то есть со всей полученной суммы.
Заметим, что в названном Письме говорится только о п. 2 ст. 155 НК РФ, а в отношении п. 1 разъяснения отсутствуют.
Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в указанных выше Определениях от 14.03.2008 N 10887/07 и от 07.09.2007 N 10899/07, при уступке своей дебиторской задолженности (а не приобретенной) вторая реализация не возникает.
Надеемся, что и в части необлагаемых операций позиция судов будет аналогичной.
Однако есть один нюанс.
С 1 января 2008 г. п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 26, согласно которому не подлежат налогообложению «операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки».
Новая норма введена только с 2008 г. Означает ли это, что в 2006 и 2007 гг. такие операции облагались НДС? А как с другими необлагаемыми операциями, для которых при уступке прав не предусмотрено освобождение?
Точка зрения автора по поставленным вопросам следующая.
При уступке продавцом (исполнителем) права требования реализации имущественного права не происходит и объекта налогообложения не возникает, что подтверждается позицией ВАС РФ. При этом не имеет значения, какие операции — облагаемые или необлагаемые — лежат в основе права требования.
У нового кредитора (п. 2 ст. 155 НК РФ) сумма превышения дохода над расходом облагается только в случае облагаемых операций. И только п. 4 ст. 155 НК РФ не связывает необходимость начислить НДС с положительной разницы между доходами и расходами с тем, какие операции лежали в основе права требования (облагаемые или необлагаемые).
При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).
Как считает Минфин России, поскольку в отношении нежилых помещений особенности определения налоговой базы в ст. 155 НК РФ не установлены, следует руководствоваться п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (Письма Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122, УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 09-11/30092).
При приобретении денежного требования третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).
До 1 января 2006 г. к переуступке денежных требований был применим п. 2 ст. 155 НК РФ. Он устанавливает особенности определения налоговой базы для переуступки денежных требований, вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг), причем только тех, операции по реализации которых подлежат налогообложению.
С 1 января 2006 г. действует п. 4 ст. 155 НК РФ, который определяет налоговую базу при переуступке иных денежных требований, не вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг). Поскольку п. 4 ст. 155 НК РФ не содержит специальных оговорок, переуступка денежных требований, вытекающих из операций, не облагаемых НДС, также подлежит обложению НДС.
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ (п. 5 ст. 155 НК РФ).
Это правило обложения НДС сформулировано для организаций, которые передают права, связанные с правом заключения договоров, либо уступают арендные права.
Пунктом 8 ст. 167 НК РФ установлено, что момент определения налоговой базы определяется:
— при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, — как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;
— в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;
— в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав.
Источник: www.pnalog.ru
Ндс при передаче имущественных прав на жилой дом — законодательство и судебные прецеденты
общество относительно строительства жилых домов не является плательщиком НДС, передача квартир дольщикам осуществляется на основании акта приема-передачи и не является реализацией в целях налогообложения. Учитывая установленные обстоятельства, суды согласились с позицией инспекции о том, что учетная политика общества для целей налогообложения не соответствует требованиям налогового законодательства, поскольку заявителем неверно определены пропорции соотношения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению и операции по реализации которых освобождены от налогообложения. С учетом изложенного, судебные инстанции указали на наличие у общества обязанности по восстановлению к уплате в бюджет НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к операциям, не подлежащим налогообложению на основании положений статьи 149 Налогового кодекса, в связи с чем признали решение налогового органа в указанной части законным. Поскольку общество не выполняло строительных работ, в соответствии с действующим законодательством не являлось плательщиком налога на прибыль в отношении строительства жилых домов и названная операция не является реализацией в целях
на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов. Вместе с тем передача объектов долевого строительства не признается объектом обложения НДС, так как не связана с передачей имущественных прав и не является реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 09.06.2009 № 17188/08, долевое участие в строительстве само по себе не является основанием к применению непосредственно дольщиком налогового вычета сумм НДС, оплаченных подрядчику. Суды установили и материалами дела подтверждается, что между МУП «ГУКС» и ООО «Старатель» заключен инвестиционный контракт от 30.10.2009 № 36-09, согласно которому МУП «ГУКС» является заказчиком-застройщиком (инвестор-1), а налогоплательщик – инвестором-2. Инвестиционным объектом является жилой дом переменной этажности в микрорайоне по улице Гладкова в городе Чебоксары. Дополнительным соглашением от 28.10.2010 № 1 к инвестиционному контракту добавлен пункт 5.2.5, согласно которому инвестор-2 по согласованию с инвестором-1 самостоятельно
НК РФ в редакции ФЗ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, вступившая в действие с 1 января 2006 г. и впервые установившая порядок определения налоговой базы по НДС при передаче участниками долевого строительства имущественных прав на жилые помещения, отклоняется судом апелляционной инстанции. В данном случае, как установлено судом первой инстанции, объектом налогообложения НДС является налоговая база в виде разницы между средствами, полученными от правоприобретателей-физических лиц в 2003, 2004 и 2005 годах на основании договоров уступки права требования, и средствами, уплаченными ИП Гольц М.Б. в качестве инвестиционных обязательств (18674244 руб. + 4, 3 % = 802993 руб. X 18% = 144540 руб.) по договорам от 10.10.2000 г. № 6-Д и от 20.06.2003 г. № 4 в качестве инвестора в долевом участии в строительстве жилого дома по адресу: Греческого города волос 99-101 ООО «Центр-98». За проверяемый период заявителем реализовано физическим лицам 1170, 3 кв.м. Общая сумма полученных денежных средств по договорам составила
жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир осуществляется только в том случае, когда произошла передача права собственности от продавца к покупателю, оформленная в установленном порядке, а в данном случае общество правом собственности на спорные объекты недвижимости не обладало, то общество обязано уплатить НДС по спорным операциям, при этом налогообложение должно производится по правилам налогообложения операций по передаче имущественных прав. Согласно пункту 3 статьи 155 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база с целью исчисления НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Согласно подпункту 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации
в эксплуатацию объектов капитального строительства. С учетом изложенного, до ввода в эксплуатацию объектов недвижимости (как жилой, так и нежилой) их реализация происходит только в рамках операций, не облагаемых НДС. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст.
146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом п. 2 ст. 146 и ст.
149 НК РФ установлены соответственно перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Согласно п. 3 ст.
149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: реализация жилых домов , жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ); услуги застройщика на основании ДДУ, заключенных в соответствии с Законом №214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) (подп. 23.1 п. 3 ст.
прибыль организаций (по взаимоотношениям с ООО «Зумэкспо»). ООО считает позицию ИФНС юридически и документально не обоснованной по следующим основаниям. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Денежные средства в части, перечисленной ООО «Зумэкспо» по договору генерального подряда на строительство многоэтажного многоквартирного жилого дома от 25.08.2004 г. №1-Ив/04 (35 021 570,40 руб.) поступили Обществу от инвесторов (дольщиков) как средства целевого финансирования и были использованы им в соответствии с их целевым назначением. Это обстоятельство исключает налогообложение этих
которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественного права определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанного имущественного права. Следовательно, налогоплательщик, передающий имущественное право на нежилые помещения, должен выставить счет-фактуру на полную стоимость передаваемого имущественного права и уплатить налог на добавленную стоимость со всей суммы средств, поступивших от покупателя данных прав. Несоблюдение административным истцом как налогоплательщиком НДС требований пунктов 1 и 3 статьи 168, подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ об обязанности продавца при передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, предъявить к оплате покупателю сумму налога и выставить счет-фактуру не может служить основанием для освобождения его от обязанности по уплате НДС. Следовательно, утверждения автора апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции не признал права Рябцева Ф.А. как инвестора, необоснованно отказал в исчислении НДС только с разницы между ценой приобретения и реализации имущества, являются необоснованными. Равно
Источник: nalogcodex.ru
Как платить НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения
Разъяснен вопрос определения базы по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения.
При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. При этом статьей 155 НК РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены.
Учитывая позицию ВАС РФ, выраженную в Постановлении N 13640/09, при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 НК РФ, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.
Источник: pravovest-audit.ru