Передача материалов на давальческой основе в строительстве

Одним из основных видов расхода в строительной организации являются материалы, и правильное оформление их движения оказывает существенное влияние на бухгалтерский и налоговый учет.

В соответствии со ст. 704, 713, 745 Гражданского кодекса РФ строительство может осуществляться с использованием материалов как подрядчика, так и заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ.

Условия обеспечения строительства материалами и порядок расчетов оговариваются в договоре строительного подряда, заключаемом между заказчиком и подрядчиком или генподрядчиком и субподрядчиком.

Собственные материалы

Как правило, строительство необходимыми материалами обеспечивает подрядчик, поскольку в соответствии со ст. 704 ГК РФ работа выполняется иждивением подрядчика, т. е. из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором строительного подряда. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов, оборудования, а также за предоставление для стройки материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.

Учет материалов в строительстве. Вебинар для бухгалтеров

Подрядчик приобретает материалы у организаций-изготовителей (поставщиков), снабженческо-сбытовых или посреднических организаций по договорам купли-продажи или поставки. Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

Представитель подрядчика получает материалы на основании доверенности, выписанной организацией в соответствии с правилами, установленными главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ. Доверенность составляется по форме №М-2 или №М-2а. Отпуск материалов торгующей организацией оформляется товарной накладной, составляемой по форме №ТОРГ-12.

Материалы доставляются, как правило, на склад подрядной организации. При этом подрядчику принадлежит и право собственности на такие материалы. При поступлении их в организацию оприходование в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

В размере стоимости поступивших на склад (объект строительства) материалов (оборудования)

Сумма НДС по счету-фактуре, который подрядчик имеет право предъявить к вычету в общеустановленном порядке

Сумма НДС по оприходованным материалам предъявлена бюджету на основании п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ

Списание использованных материально-производственных запасов (начисление амортизации использованного в строительстве объекта основных средств) на себестоимость строительно-монтажных работ производит также подрядчик строительства

В итоговую стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, включаются материалы, использованные на строительные работы.

Давальческие материалы в 1С Бухгалтерия 8

Строительная организация имеет дело с большим количеством наименований материалов. Среди них есть и такие, которые могут быть измерены одновременно в разных единицах (объемных и массовых, линейных и массовых, массовых и поштучно), в связи с чем единицы измерения одного материала, применяемые поставщиком и строительной фирмой, могут не совпадать. Согласно п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н, материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). Аналогично, на основании п. 92, при отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Если же материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. Об этом сказано в п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. Но о порядке пересчета из одной единицы измерения в другую в Методических указаниях не говорится, значит, организация должна определить его самостоятельно и отразить выбранный способ в Учетной политике, при этом перевод одних единиц измерения в другие не должен влиять на общую себестоимость материала, то есть изменение натуральных показателей не должно приводить к изменению стоимостной оценки.

В соответствии с п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ оприходование материалов осуществляется лицами, имеющими соответствующие должностные обязанности, как правило, работниками склада или отдела снабжения. Именно эти сотрудники обеспечивают пересчет единиц измерения. Для этого они должны иметь четкое представление о том, в каких именно единицах те или иные материалы будут отпускаться со склада, что можно закрепить в приказе по организации о порядке учета материально-производственных запасов.

В некоторых случаях работник, осуществляющий приемку и оприходование материалов, может, если это не сложно, самостоятельно, произвести пересчет количества материалов из одной единицы измерения в другую. Например, как указано в п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, тонна), чем принята в организации (например, килограмм), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации. Одновременно пересчитывается и учетная цена за единицу материала (увеличивается или уменьшается в соответствующее число раз). В такой ситуации не применяется правило о необходимости отражения в первичных документах сразу двух единиц измерения. Так же формируются и записи в карточке учета материалов, составляемой по форме №М-17.

Встречается ситуация, когда перевод единиц измерения нельзя произвести без специальных знаний или проведения измерений. Порядок пересчета в этом случае должен быть детально прописан во внутреннем документе (учетной политике). Кроме того, целесообразно к приходному ордеру прилагать справку о пересчете, в которой приводить исходные данные и пошаговые расчеты. Несмотря на то, что перевод единиц измерения не признается хозяйственной операцией (не влечет изменения актива и (или) пассива баланса), имеет смысл составлять этот документ как бухгалтерскую справку с учетом требований наличия обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Давальческие материалы

В соответствии со ст. 745 ГК РФ заказчик может обеспечивать строительство материалами (в целом или в определенной части). Это должно быть обязательно предусмотрено условиями договора строительного подряда.

В главе 37 ГК РФ содержатся требования к договору на использование давальческих материалов. В нем кроме стандартных условий следует указать их количество, условия возвратности отходов, возможность расчетов материалами или частью продукции и в обязательном порядке — цену материалов. Все это является существенными условиями договора и необходимо для правильной организации учета у сторон сделки.

Пунктом 1 ст. 713 ГК РФ предусмотрено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно, после окончания работы представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

В пунктах 156 и 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н, определено понятие давальческих материалов. В соответствии с ними давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Заказчик приобретает материалы по договору купли-продажи. Получение материалов от торгующей организации оформляется товарными накладными по форме №ТОРГ-12.

Передача собственных материалов для выполнения работ, как правило, используется для удешевления расходов на строительство объекта с помощью подрядной организации. В бухгалтерском учете заказчика все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н).

Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, в соответствии с требованиями п. 157 Методических указаний № 119н стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», по которому давалец (заказчик) отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8.

Аналитический учет давальческих материалов как давальцем, так и получателем (подрядчиком) ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Строительные материалы, полученные от заказчика для выполнения работ, являются давальческими и учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (п. 156 Методических указаний №119н, п. 14 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н). Стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядчиком при выполнении работ, списывается с забалансового счета 003 на основании первичного документа (отчета) об израсходовании материалов, утвержденного заказчиком.

В бухгалтерском учете строительной организации — подрядчика при получении и использовании им давальческих материалов делаются следующие записи:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

003 «Материалы, принятые в переработку»

Давальческое сырье и материалы, принятые от заказчика, учтены подрядчиком на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договорах

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

На сумму выручки по договору строительного подряда определена подрядчиком по сметной (договорной) стоимости без учета сметной стоимости давальческих материалов

90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам

003 «Материалы, принятые в переработку»

Списаны давальческие материалы с забалансового счета при их использовании для выполнения строительных работ

Данные по забалансовым счетам включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, но если у организации есть информация для отражения по забалансовым счетам, а они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.

В этом случае неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть квалифицировано налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и, в соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ, повлечь взыскание штрафа в размере до 30 000 руб.

При передаче материалов также должна быть оформлена в двух экземплярах накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). Основанием для отпуска служат договор, наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр передается на склад как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.

Следовательно, наличие накладной по форме №М-15 для подрядчика обязательно. Прием давальческого сырья подрядчик производит по количеству и в стоимостном выражении. В накладной должно быть указано:

1) количество передаваемых заказчиком материалов;

2) цена и стоимость материалов. При этом сумму НДС можно не указывать, т. к. операция не предусматривает начисление или вычет НДС у сторон договора;

3) основание — реквизиты договора подряда или иного соответствующего документа.

Корреспондирующие счета при оформлении второго экземпляра накладной, предусмотренного для подрядчика, не указываются. Эту информацию отражает в бухучете только заказчик. Давальческие материалы принимаются подрядчиком в обычном порядке.

Подрядчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:

• путем оформления приходного ордера (форма №М-4), с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях;

• путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.

Как указано в п. 49 Методических указаний №119н, такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Согласно действующим требованиям о необходимости подтверждения для целей бухгалтерского и налогового учета всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, первичными бухгалтерскими (учетными) документами списание в производство подрядчиком давальческих материалов также должно быть оформлено.

Действующим законодательством не предусмотрена специальная унифицированная форма, в которой должен составляться отчет подрядчика об использовании им давальческих материалов. Как вариант, для оформления можно использовать отчет по форме №М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам», утв. Приказом ЦСУ СССР от 24.11.82 №613, утвердив ее для подобных хозяйственных операций Приказом об Учетной политике. Подрядчик, осуществляя строительство, обязан ее составить для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода строительных материалов на выполненные строительные и монтажные работы с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет по форме №М-29 создается отдельно на каждый объект строительства и ведется начальником участка (прорабом) в течение года, с использованием необходимого количества дополнительных вкладных листов.

Данный отчет не только является основанием для списания материалов на расходы на строительное производство, но и позволяет оценить экономическую целесообразность понесенных материальных затрат, а также эффективность использования давальческого сырья, т. к. содержит сравнение фактического объема списания материалов с нормативами и объяснение причин их экономии или перерасхода.

Хотя данная форма не является унифицированным документом, но использование отчета по форме №М-29 также позволяет излишне не увеличивать документооборот, создавая специализированную форму для отчета перед заказчиком, а дает возможность просто представить ему копию сохраняемого у подрядчика отчета прораба (исполнителя работ).

Отчет по форме №М-29 также может служить документальным подтверждением фактических расходов заказчика по отпуску материалов в строительство, позволяющим признать эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно п 1 ст. 252 НК РФ.

После получения от подрядчика отчета об использовании давальческого сырья по форме №М-29 заказчик производит списание давальческих материалов с субсчета «Материалы, переданные в переработку» счета 10 «Материалы» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», при этом в целях учета передачи материалов на строительство объекта основных средств материально ответственным лицом заказчика должен быть составлен и представлен в бухгалтерию материальный отчет по форме №М-19.

Он составляется материально ответственным лицом только в количественном выражении в одном экземпляре и представляется по окончании месяца в бухгалтерию. Расценка поступления и расхода материалов производится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете. Передача полученных давальческих материалов в переработку в бухгалтерском учете организации подрядчика должна отражаться записью по кредиту забалансового счета 003 «Материалы, переданные в переработку».

Стоимость давальческих материалов исключается подрядчиком из сметной стоимости строительства, подлежащей оплате заказчиком на основании акта приемки выполненных работ по форме №КС-2. В форме №КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Стоимость объекта строительства, определяемая в соответствии со сметой, включает стоимость материалов, конструкций, деталей и т. д., используемых при возведении строительного объекта. При этом, согласно п. 4.22 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 №15/1, стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации независимо от того, кто их приобретал.

В Методике № 15/1 не разъяснено, как отражать в смете стоимость материалов заказчика. Такое указание содержится в Письме Минстроя РФ № 12-155 «Об учете в сметах стоимости материалов поставки заказчика», согласно которому стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость строительно-монтажных работ, определяемую в базисных или текущих ценах, вне зависимости от того, кто их приобретал — заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм.

Для учета возвратных сумм Методикой №15/1 предусмотрен следующий порядок: ниже итога сметной стоимости строительства в форме №КС-2 справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений). Эти суммы не исключаются из итога расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий (п. 4.12,4.36 Методики №15/1).

Письмом Госстроя РФ №12-186 «О порядке оплаты выполненных работ при использовании материалов заказчика, о включении стоимости строительных материалов, приобретенных в предыдущие годы, в сметную стоимость строительства» определено, что в целях расчета размера оплаты выполненных подрядчиком работ их общая стоимость в текущем уровне цен уменьшается на стоимость переданных заказчиком подрядчику материалов без уменьшения объема строительно-монтажных работ (СМР). При этом возвратная стоимость материалов определяется в тех же ценах, что и стоимость материалов, включаемых в объем СМР в актах выполненных работ, и учитывается за общим итогом с начислением НДС.

Таким образом, стоимость материалов заказчика подлежит включению в сметную стоимость. При этом стоимость материалов, переданных на давальческой основе, указывается за итогом сметы в виде справочной информации и не учитывается при определении размера оплаты выполненных подрядчиком работ.

Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160).

Пример:

ООО «Альфа» — заказчик (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Бета» (подрядчик) на строительство здания офиса. В мае 2011 года 000 «Альфа» на давальческой основе передало подрядчику приобретенные материалы для строительства, учетная стоимость которых — 500 000 руб. В сентябре 2011 года 000 «Бета» выполнило все работы, а 000 «Альфа» их приняло. Стоимость работ по строительству офиса составила 1 000 ООО руб. (в т. ч. НДС — 152 542,4 руб.). В бухгалтерском учете 000 «Альфа» были сделаны следующие записи:

отражена передача давальческих строительных материалов ООО «Бета»

включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком (1 000 ООО — 154 542,4)

19«НДС по приобретенным ценностям»

учтен предъявленный НДС

принят к вычету НДС

В случае нарушения изложенных правил возможны значительные искажения учета, поскольку, если сметная (договорная) стоимость материалов, переданных подрядчику на давальческих основах, не исключена из общей стоимости подрядных работ, может произойти двойное включение стоимости этих материалов в расходы заказчика по строительству объекта основных средств. В этом случае заказчиком на основании отчетов материально ответственных лиц по форме №М-19 на расходы по созданию объекта основных средств списываются приобретенные и переданные подрядчику материалы по их фактической стоимости, и вторично в стоимость объекта основных средств данные материалы списываются путем оплаты работ выполненных подрядчиком на основании акта приемки выполненных работ по форме № КС-2, но уже по сметной стоимости данных материалов.

В результате расходы заказчика на строительство объекта основных средств будут необоснованно и в существенном размере завышены.

Кроме того, при отсутствии учета полученных от заказчика давальческих материалов и контроля за их использованием недобросовестный подрядчик может списывать эти же материалы в качестве собственных, что создает возможность как использования неучтенных материалов и их последующего хищения, так и необоснованного завышения затрат и занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с этим налоговыми органами при проверке организаций заказчиков, передающих давальческие материалы подрядчикам, как правило, производится сопоставление данных заказчика о списании им материалов на стоимость строящихся объектов с данными о количестве материалов, списанных подрядчиками по актам выполненных работ.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций у заказчика стоимость выполненных подрядчиком работ и использованных им давальческих материалов признается расходом на создание амортизируемого имущества и, согласно п. 5 ст. 270 НК РФ, при исчислении налога на прибыль не учитывается.

У подрядчика, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, доходом признается выручка от реализации выполненных работ, а реализацией, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, является передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ.

Таким образом, доходом в данном случае следует признавать стоимость выполненных подрядчиком работ на основании справки КС-3. Поскольку право собственности на давальческие материалы подрядчику не передается, стоимость использованных при выполнении работ материалов в целях исчисления прибыли не учитывается.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у заказчика сохраняется право собственности на материалы при их передаче подрядчику, поэтому данная операция не является их реализацией. В связи с этим объекта обложения НДС, предусмотренного п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает. Так, Минфин РФ в Письме от 17.03.11 №03-07-10/05 указал, что согласно п. 2 ст.

159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по НДС. Исходя из этой нормы в накладной на передачу материалов заказчик указывает их стоимость без НДС, счет-фактура при этом не выписывается.

Если после окончания строительных работ остатки давальческих материалов остаются без оплаты у подрядчика, то операция признается безвозмездной передачей материалов, и на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ у заказчика возникает обязанность начисления НДС, но расходом в налоговом учете их стоимость не признается, а у подрядчика появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Поскольку безвозмездная передача материалов является облагаемым НДС оборотом, то и вычет НДС по этим материалам у заказчика сохраняется.

Поскольку при переходе права собственности на неиспользованные материалы от заказчика к подрядчику операция признается реализацией на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов и является объектом обложения НДС, то, в соответствии с п. 3 ст. 168, НК РФ при безвозмездной реализации материалов выставляются соответствующие счета-фактуры на сумму реализуемых остатков материалов.

Возможность и порядок применения налоговых вычетов регулируются ст. 171, 172 НК РФ. Сумму НДС, предъявленную поставщиком строительных материалов, заказчик, передавший их подрядчику в качестве давальческих материалов, может принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, т. е. по мере оприходования на счетах учета и при наличии счета-фактуры.

У подрядчика получение давальческих материалов не является их приобретением, счет-фактура с указанием суммы НДС при их передаче не предъявляется, поэтому права на вычет по НДС у него не возникает.

При реализации на основании норм п. 5 ст. 154 НК РФ выполненных работ из давальческих материалов налоговая база определяется как стоимость их переработки. По окончании работ подрядчик выставляет счет-фактуру на основании п. 3 ст. 168 НК РФ только на стоимость выполненных работ, стоимость переданных давальческих материалов в данном случае не учитывается.

Если по завершении строительства у подрядчика имеются остатки давальческого сырья, переданного ему заказчиком, и договором не предусмотрен их возврат давальцу, стороны могут, как было рассмотрено, принять решение либо оставить их без оплаты подрядчику, либо зачесть их стоимость в счет оплаты выполненных им работ.

Если остатки давальческих материалов, согласно договору, зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, то в этом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поэтому поступающие от заказчика материалы приходуются подрядчиком на счете 10 «Материалы» с отражением задолженности перед заказчиком на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Впоследствии эта задолженность погашается в счет оплаты выполненных работ, т. е. оформляется актом взаимозачета. В этом случае стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом материалов, приобретенных у заказчика.

Поступления, связанные с выполнением работ, в бухгалтерском учете организации-подрядчика отражаются в качестве доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н).

Остатки давальческих материалов, перешедшие по соглашению сторон от заказчика в собственность строительной организации в счет оплаты выполненных работ, принимаются ею к учету на счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 62 по фактической себестоимости, которой в данном случае признается стоимость выполненных работ, погашаемая передачей материалов.

Организацией-заказчиком при передаче ей остатка давальческих материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ выручка от их реализации будет учитываться в составе доходов от реализации в соответствии с п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ. Стоимость переданных подрядчику материалов, по которой они учитывались в налоговом учете, организация включает в расходы на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.

Налоговая база по НДС по вышеназванной операции рассчитывается с учетом п. 2 ст. 154 НК РФ. Следовательно, НДС в данном случае будет рассчитываться исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ и цены давальческого сырья, определенных в договоре.

Если по завершении строительства при сверке по остаткам давальческих материалов, подлежащих возврату заказчику, у подрядчика было выявлено неполное количество материалов в результате их порчи, хищения и т. д., то признанные суммы возмещения ущерба, выплачиваемые заказчику, согласно п. 3 ст. 250 НК РФ относятся им на внереализационные доходы.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в расходах, уменьшающих облагаемую базу налога на прибыль на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Выбытие имущества в связи с недостачей не является объектом обложения НДС по условиям ст. 39 и 146 НК РФ, т. к. это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина РФ от 20.07.09 №03-03-06/1/480.

В то же время, по мнению Минфина РФ, суммы НДС по утраченному имуществу, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Восстановленные суммы НДС по данным материалам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Та же позиция излагается в Письме Минфина РФ от 20.07.09 №03-03-06/1/480.

При нарушении порядка принятия к учету материалов и документирования передачи материалов для строительных работ возникают высокие налоговые риски у каждой из сторон договора подряда, которые могут привести к доначислению налогов, пеней и штрафа по ст. 120, 122 НК РФ. Одновременно существенно снижается контроль за движением и наличием материалов и у заказчика, и у подрядчика.

Источник: digest.wizardsoft.ru

Давальческие материалы в 1С 8.3: позиция давальца

Как в программе отразить операции по давальческой переработке сырья при производстве продукции?

Учет давальческого сырья — нормативное регулирование

Давальческая переработка — это выполнение работ по производству продукции из материала заказчика по договору подряда (ст. 702, ст. 713 ГК РФ).

БУ. При передаче в переработку перехода права собственности не происходит: материалы продолжают учитываться на балансе заказчика и отражаются по счету 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, план счетов 1С).

Услуги по переработке учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99).

Стоимость материалов и услуг переработчика входит в себестоимость произведенной продукции (п. 6 ПБУ 5/01).

НУ. Услуги переработчика учитываются в составе материальных расходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

НДС. Передача сырья переработчику не является реализацией и не облагается НДС (ст. 38, ст. 146 НК РФ).

НДС по услугам переработчика принимается к вычету при выполнении требований (ст. 171, ст. 172 и ст. 169 НК РФ):

• организация — плательщик НДС;
• товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи;
• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• в наличии правильно оформленный счет-фактура.

Рассмотрим учет давальческого сырья у давальца в 1С 8.3 в виде пошаговой инструкции.

Передача давальческих сырья в переработку

• зерно пшеничное 1 000 кг.

• продукцию:
• мука пшеничная 900 кг;
• акт и счет-фактуру на услуги по переработке на сумму 2 400 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Как в 1С 8.3 передать давальческие материалы подрядчику? Оформите передачу давальческого сырья переработчику документом Передача сырья в переработку в разделе Производство — Передача в переработку — Передача сырья в переработку — кнопка Создать .

Передача в переработку в 1С 8.3:

Укажите в шапке документа:

• Контрагент — наименование переработчика сырья, выбирается из справочника Контрагенты;
• Договор — договор с переработчиком,

• Вид договора — С поставщиком.

Давальческие материалы укажите на вкладке Товары :

• Номенклатура — передаваемое сырье (материалы), выбирается из справочника Номенклатура;
• Количество — передаваемое количество сырья (материалов);
• Счет учета — счет, с которого передается сырье (материалы), в нашем примере — 10.01 «Материалы»;
• Счет передачи — 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Передача материалов на сторону в 1С 8.3 проводки:

Документ формирует проводку:

• Дт 10.07 Кт 10.01 — передача сырья переработчику.

Поступление давальческих материалов из переработки

Поступление продукции из переработки в 1С 8.3 отразите документом Поступление из переработки в разделе Производство — Передача в переработку — Поступление из переработки — кнопка Создать .

Укажите на вкладке Продукция :

• Номенклатура — продукция, полученная от переработчика, выбирается из справочника Номенклатура .

• Вид номенклатуры — Продукция;

Укажите на вкладке Услуги :

• Номенклатура — услуги по переработке, выбирается из справочника Номенклатура ;
• Статья затрат — статья из справочника Статьи затрат:

• Вид расхода — Материальные расходы;

Укажите на вкладке Счет затрат :

• Счет затрат — 20.01 «Основное производство»;
• Номенклатурная группа — номенклатурная группа, к которой относится продукция.

На вкладке Использованные материалы укажите:

• Номенклатура — использованные материалы, выбирается из справочника Номенклатура ;
• Количество — количество использованных материалов;
• Счет учета — 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• Статья затрат — статья из справочника Статьи затрат:

• Вид расхода — Материальные расходы;

Также можно заполнить табличную часть автоматически по кнопке Заполнить .

Вкладки Возвращенные материалы и Возвратная тара заполняются по необходимости.

Поступление из переработки проводки в 1С 8.3.

Документ формирует проводки:

• Дт 43 Кт 20.01 — оприходование произведенной готовой продукции по плановой стоимости.
• Дт 20.01 Кт 60.01 — учет затрат на услуги переработчика;
• Дт 20.01 Кт 10.07 — списание материалов;
• Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ поставщика

Зарегистрируйте счет-фактуру по кнопке Зарегистрировать в нижней части документа.

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 68.02 Кт 19.04 — принятие НДС к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты — НДС — Книга покупок . PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль затраты на услуги переработчика отражают в составе себестоимости по мере реализации продукции:

• Лист 02 Приложение N 2:

• стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)».

Номенклатурная группа, относящаяся к реализации продукции собственного производства, должна быть указана в Номенклатурных группах реализации продукции, услуг PDF в разделе Главное — Настройки — Налоги и отчеты — вкладка Налог на прибыль — ссылка Номенклатурные группы реализации продукции, услуг . Именно от этой настройки зависит корректное заполнение декларации по налогу на прибыль.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму вычета НДС отражают:

• В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»:

• сумма НДС, принятая к вычету.

• данные счета-фактуры, код вида операции «01».

См. также:

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Иногда организации выгоднее пользоваться для производства продукции услугами стороннего подрядчика.В данной статье рассмотрим особенности списания материалов без спецификации и..Материалы для подготовки «Расчета по страховым взносам» от БухЭксперт8.

(10 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Спасибо большое за семинар. В море законодательной информации всегда полезно убедится,что ты всё делаешь правильно или, наоборот, находишь свои ошибки вовремя, что немаловажно. Тем более, что такой разный подход к бухгалтерскому и налоговому учёту.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Источник: buhexpert8.ru

Давальческий договор подряда

Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.

Этот юридический документ очень актуален в сфере производства, когда между подрядчиком и заказчиком возникают партнерские отношения. Договор подряда содержит права и обязанности каждого из партнеров сделки.

Характеристики действий переработки давальческого материала: партнеры заключают письменное соглашение, в котором указываются обязательства сторон, цена и сроки выполненной работы. Схема работы такова: заказчик передает сырье подрядчику для производства и переработки (обработки) продукции. Далее, по завершению переработки сырья, подрядчик предоставляет заказчику готовую продукцию в конкретном количестве. Заказчик расплачивается с подрядчиком согласно давальческому договору.

Операции по переработке сырья заказчика называются толлинговыми. Делятся они на четыре основных вида, каждый из которых отличается юридическим оформлением. Операции имеют такие схемы:

• «работа-продукция»;
• «работа-деньги»;
• «материалы-работа-деньги»;
• «работа-сырье».

Движение по схемам «работа-деньги» и «работа-продукция»

Тип операции «работа-деньги» подразумевает выполнение работы по заказу с денежной оплатой. Характерные признаки операции:

• предмет договора подряда — продукция как конечный результат работы по переработке материала;
• сырье остается собственностью заказчика, рискующий в любой момент лишиться сырья (исключение, когда другое не предусмотрено сделкой);
• результат – по завершению выполнения работы приобретенная продукция переходит от подрядчика к заказчику, полученная после переработки. Далее заказчику нужно оплатить готовую работу согласно условиям давальческого договора.

Скачать Давальческий договор подряда

Обратите внимание! Приведено лишь начало документа. Полную версию вы можете скачать по соответствующей ссылке.

Источник: dogovor-obrazets.ru

Выполнение работ по «давальческому» договору

Рас­смот­рим такую си­ту­а­цию. Ком­па­нии за­клю­чи­ли до­го­вор под­ря­да на стро­и­тель­ство (или ре­монт) неко­е­го объ­ек­та, по усло­ви­ям ко­то­ро­го за­каз­чик дол­жен обес­пе­чить под­ряд­чи­ка стро­и­тель­ны­ми ма­те­ри­а­ла­ми для вы­пол­не­ния работ (п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 713, п. 1 ст.

745 ГК РФ). По­смот­рим, как под­ряд­чи­ку и за­каз­чи­ку пра­виль­но офор­мить до­ку­мен­ты и от­ра­зить опе­ра­ции по та­ко­му до­го­во­ру.

Важные условия договора подряда

По умол­ча­нию (когда в до­го­во­ре об этом ни­че­го не го­во­рит­ся) ра­бо­ты вы­пол­ня­ют­ся из ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ка (п. 1 ст. 704 ГК РФ). По­это­му если за­каз­чик изъ­явил же­ла­ние ис­поль­зо­вать для про­ве­де­ния под­ряд­ных работ свои ма­те­ри­а­лы, то в до­го­во­ре долж­но быть ука­за­но, что:

• ма­те­ри­а­лы для вы­пол­не­ния работ предо­став­ля­ют­ся за­каз­чи­ком на да­валь­че­ской ос­но­ве (п. 156 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний, утв. При­ка­зом Мин­фи­на от 28.12.2001 № 119н (далее — Ме­то­ди­че­ские ука­за­ния)). Право соб­ствен­но­сти на них оста­ет­ся у за­каз­чи­ка. И под­ряд­чик имеет право ис­поль­зо­вать да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы толь­ко для тех целей, для ко­то­рых они были по­лу­че­ны;
• под­ряд­чик обя­зан пред­ста­вить за­каз­чи­ку отчет об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов. Ведь за­каз­чик имеет право знать, как рас­хо­ду­ют­ся его ма­те­ри­а­лы (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

По окон­ча­нии работ у под­ряд­чи­ка могут остать­ся неиз­рас­хо­до­ван­ные ма­те­ри­а­лы. По­это­му сто­ро­ны могут сразу при за­клю­че­нии до­го­во­ра опре­де­лить по­ря­док ис­поль­зо­ва­ния остат­ков ма­те­ри­а­лов либо ре­шить позже, как с ними по­сту­пить (тогда нужно будет под­пи­сать до­п­со­гла­ше­ние к до­го­во­ру).

На­при­мер, можно до­го­во­рить­ся, что под­ряд­чик обя­зан вер­нуть остат­ки неиз­рас­хо­до­ван­ных ма­те­ри­а­лов за­каз­чи­ку. Сто­ро­ны могут также ре­шить, что остав­ши­е­ся ма­те­ри­а­лы под­ряд­чик не воз­вра­ща­ет (они пе­ре­хо­дят в его соб­ствен­ность), но тогда ему нужно их опла­тить, к при­ме­ру путем за­че­та их сто­и­мо­сти в счет сто­и­мо­сти работ (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Какие документы нужно оформить

Чтобы на­ло­го­ви­ки не при­зна­ли пе­ре­да­чу да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов без­воз­мезд­ной сдел­кой со всеми вы­те­ка­ю­щи­ми по­след­стви­я­ми, нужно пра­виль­но офор­мить пер­вич­ку.

Передача давальческих материалов заказчиком

То­вар­ные на­клад­ные оформ­лять не нужно, по­сколь­ку от­сут­ству­ет факт ре­а­ли­за­ции ма­те­ри­а­лов. В этом слу­чае можно:

• со­ста­вить в про­из­воль­ной форме акт при­е­ма-пе­ре­да­чи. Тогда в нем обя­за­тель­но долж­ны быть рек­ви­зи­ты, уста­нов­лен­ные для пер­вич­ных до­ку­мен­тов, а его форму необ­хо­ди­мо утвер­дить при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля (ч. 2, 4 ст. 9 За­ко­на от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ));
• офор­мить на­клад­ную на от­пуск ма­те­ри­а­лов на сто­ро­ну по форме № М-15, если при­ме­не­ние уни­фи­ци­ро­ван­ных форм пер­вич­ных до­ку­мен­тов за­креп­ле­но в учет­ной по­ли­ти­ке. До­ку­мент со­став­ля­ет­ся в двух эк­зем­пля­рах (по од­но­му для за­каз­чи­ка и под­ряд­чи­ка).

На­при­мер, на­клад­ную по форме № М-15 можно офор­мить так:

НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону

Дата со­став­ле­ния	Код вида опе­ра­ции	От­пра­ви­тель		По­лу­ча­тель		От­вет­ствен­ный за по­став­ку
		струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние	вид де­я­тель­но­сти	струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние	вид де­я­тель­но­сти	струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние	вид де­я­тель­но­сти	код ис­пол­ни­те­ля
27.02.2015	—	Склад	Хра­не­ние	ООО «Под­ряд­чик»	—	—	—	—

Ос­но­ва­ние Ма­те­ри­а­лы пе­ре­да­ны на да­валь­че­ской ос­но­ве по до­го­во­ру под­ря­да № 58 от 18.02.20151

Кор­ре­спон­ди­ру­ю­щий счет		Ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти		Еди­ни­ца из­ме­ре­ния		Ко­ли­че­ство		Цена, руб. коп.	Сум­ма без учета НДС, руб. коп.2	Сум­ма НДС, руб. коп.	Всего с уче­том НДС, руб. коп.	Номер		По­ряд­ко­вый но­мер за­пи­си по склад­ской кар­то­те­ке
счет, суб­счет	код ана­ли­ти­че­ско­го уче­та	на­име­но­ва­ние, сорт, раз­мер, марка	но­мен­кла­тур­ный но­мер	код	на­име­но­ва­ние	над­ле­жит от­пу­стить	от­пу­ще­но					ин­вен­тар­ный	пас­пор­та
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
10.7	—	Ме­тал­ло­кон­струк­ции: свар­ные балки	—	168	тонна	13,6	13,6	43 000	584 800	—	584 800	123	—	5
…

Всего от­пу­ще­но одно (про­пи­сью) на­име­но­ва­ний

на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (про­пи­сью) руб. 00 коп.

в том числе сумма НДС — (про­пи­сью) руб. 00 коп.

(1) Такая от­мет­ка ис­клю­чит пре­тен­зии на­ло­го­ви­ков по по­во­ду того, что ма­те­ри­а­лы пе­ре­да­ны без­воз­мезд­но, осо­бен­но если пе­ре­чень ма­те­ри­а­лов за­ра­нее не был опре­де­лен в до­го­во­ре

(2) Сто­и­мость ма­те­ри­а­лов ука­зы­ва­ет­ся по ба­лан­со­вой сто­и­мо­сти. Она нужна для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции учета у сто­рон сдел­ки и может по­на­до­бить­ся при опре­де­ле­нии раз­ме­ра ущер­ба в слу­чае порчи или утра­ты ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ком

Получение давальческих материалов подрядчиком

Ос­но­ва­ни­ем для при­ем­ки и опри­хо­до­ва­ния да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов может яв­лять­ся оформ­лен­ная за­каз­чи­ком на­клад­ная по форме № М-15 (п. 47 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). При этом со­труд­ник, от­вет­ствен­ный за при­ем­ку ма­те­ри­а­лов, дол­жен в стро­ке «По­лу­чил» ука­зать фа­ми­лию, долж­ность и рас­пи­сать­ся.

По­дроб­но об оформ­ле­нии склад­ской до­ку­мен­та­ции мы рас­ска­зы­ва­ли: 2015, № 8, с. 42

Если ма­те­ри­а­лы пе­ре­да­ют­ся по акту и в нем нет строч­ки для от­мет­ки о при­е­ме ма­те­ри­а­лов, тогда на до­ку­мен­те можно по­ста­вить штамп (п. 49 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). Такой штамп дол­жен со­дер­жать те же рек­ви­зи­ты, что и при­ход­ный ордер.

А если по­лу­чен­ные по од­но­му при­ход­но­му до­ку­мен­ту ма­те­ри­а­лы нужно рас­пре­де­лить на раз­ные скла­ды или раз­ным ма­те­ри­аль­но-от­вет­ствен­ным лицам, тогда при­дет­ся до­пол­ни­тель­но офор­мить при­ход­ные ор­де­ра по форме № М-4.

В про­из­вод­ство да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы пе­ре­да­ют­ся по тре­бо­ва­ни­ям-на­клад­ным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обыч­но, по факту вы­пол­не­ния ра­бо­ты (а если в до­го­во­ре вы­де­ле­ны этапы про­ве­де­ния работ, то и по окон­ча­нии каж­до­го про­ме­жу­точ­но­го этапа) под­ряд­чик дол­жен со­ста­вить акт. Его опять-та­ки можно офор­мить либо в про­из­воль­ной форме (ч. 2, 4 ст.

9 За­ко­на № 402-ФЗ) (с уче­том пра­вил, о ко­то­рых мы пи­са­ли выше), либо по уни­фи­ци­ро­ван­ной (для стро­и­тель­но-мон­таж­ных работ это форма № КС-2). При этом для рас­че­тов за вы­пол­нен­ные стро­и­тель­но-мон­таж­ные ра­бо­ты под­ряд­чи­ку необ­хо­ди­мо со­став­лять справ­ку о сто­и­мо­сти вы­пол­нен­ных работ и за­трат (Ука­за­ния, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­ком­ста­та от 11.11.99 № 100). И по мне­нию Мин­фи­на, такую справ­ку нель­зя офор­мить в про­из­воль­ной форме, необ­хо­ди­ма толь­ко уни­фи­ци­ро­ван­ная форма № КС-3 (Пись­мо Мин­фи­на от 06.02.2015 № 07-01-12/4833). По­это­му без­опас­нее при­ме­нять сразу две уни­фи­ци­ро­ван­ные формы для учета стро­и­тель­ных работ — № КС-2 и КС-3.

Об­ра­ти­те вни­ма­ние, что при ис­поль­зо­ва­нии для вы­пол­не­ния работ да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов в за­пол­не­нии акта есть некие ню­ан­сы. Сто­и­мость стро­и­тель­ных работ опре­де­ля­ет­ся сме­той. В ней учи­ты­ва­ет­ся сто­и­мость всех тре­бу­ю­щих­ся для стро­и­тель­ства ма­те­ри­а­лов, вклю­чая пе­ре­дан­ные за­каз­чи­ком на да­валь­че­ской ос­но­ве (п.

4.22 Ме­то­ди­ки МДС 81-35.2004, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­строя от 05.03.2004 № 15/1; п. 3 ст. 709 ГК РФ). Как ука­зал Мин­строй, сто­и­мость ма­те­ри­аль­ных ре­сур­сов, по­став­лен­ных за­каз­чи­ком, учи­ты­ва­ет­ся при вза­и­мо­рас­че­тах в со­ста­ве воз­врат­ных сумм (Пись­мо Мин­строя от 30.05.95 № 12-155). При этом воз­врат­ные суммы спра­воч­но по­ка­зы­ва­ют­ся за ито­гом сметы (п.

4.36 Ме­то­ди­ки МДС 81-35.2004, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­строя от 05.03.2004 № 15/1). Таким об­ра­зом, в акте КС-2 за­пол­ня­ет­ся от­дель­ный раз­дел «Ма­те­ри­а­лы за­каз­чи­ка» с ука­за­ни­ем их сто­и­мо­сти. В ито­го­вую сто­и­мость вы­пол­нен­ных работ сумма да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов не вклю­ча­ет­ся, что от­ра­жа­ет­ся за­пи­сью «За ми­ну­сом ма­те­ри­а­лов за­каз­чи­ка».

Кроме акта, под­ряд­чи­ку нужно пред­ста­вить за­каз­чи­ку отчет о том, сколь­ко фак­ти­че­ски было из­рас­хо­до­ва­но его ма­те­ри­а­лов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). О пе­ри­о­дич­но­сти пред­став­ле­ния от­че­та нужно до­го­во­рить­ся еще при за­клю­че­нии до­го­во­ра. Отчет можно пред­став­лять еже­ме­сяч­но или один раз за весь пе­ри­од (этап) работ.

Форму от­че­та при­дет­ся раз­ра­бо­тать са­мо­сто­я­тель­но, ука­зав в ней необ­хо­ди­мые для пер­вич­ных до­ку­мен­тов рек­ви­зи­ты (ч. 2, 4 ст. 9 За­ко­на № 402-ФЗ). Эту форму же­ла­тель­но со­гла­со­вать при за­клю­че­нии до­го­во­ра для удоб­ства обеих сто­рон. В от­че­те нужно ука­зать:

• на­име­но­ва­ние и ко­ли­че­ство по­лу­чен­ных и ис­поль­зо­ван­ных да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов;
• дан­ные о неис­поль­зо­ван­ных остат­ках ма­те­ри­а­лов.

И офор­мить его, к при­ме­ру, можно так:

Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015

Под­ряд­чи­ком были по­лу­че­ны от За­каз­чи­ка и ис­поль­зо­ва­ны при вы­пол­не­нии работ по Этапу № 1 в пе­ри­од со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. ма­те­ри­а­лы в сле­ду­ю­щем объ­е­ме (ко­ли­че­стве):

№	На­име­но­ва­ние вида работ	№ и дата на­клад­ной М-15	На­име­но­ва­ние ма­те­ри­а­лов	Еди­ни­ца из­ме­ре­ния	Цена за еди­ни­цу из­ме­ре­ния, руб.	По­лу­че­но ма­те­ри­а­лов от за­каз­чи­ка		Фак­ти­че­ски ис­поль­зо­ва­но ма­те­ри­а­лов		Остат­ки неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов
						ко­ли­че­ство	сумма, руб.	ко­ли­че­ство	сумма, руб.	ко­ли­че­ство	сумма, руб.
1	Стро­и­тель­ство скла­да	№ 12 от 27.02.2015	Ме­тал­ло­кон­струк­ции: свар­ные балки	тонны	43 000	13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100
Итого						13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100

Общая сто­и­мость ис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов для вы­пол­не­ния работ со­ста­ви­ла пять­сот пять­де­сят че­ты­ре ты­ся­чи семь­сот руб­лей.

Остат­ки неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов будут воз­вра­ще­ны За­каз­чи­ку в со­от­вет­ствии с п. 2.5 до­го­во­ра под­ря­да № 58 от 18.02.2015.

Возврат остатков

Неиз­рас­хо­до­ван­ные да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы, под­ле­жа­щие по усло­ви­ям до­го­во­ра воз­вра­ту за­каз­чи­ку, под­ряд­чик пе­ре­да­ет:

• по акту, ко­то­рый со­дер­жит рек­ви­зи­ты пер­вич­но­го до­ку­мен­та и со­став­лен по утвер­жден­ной ру­ко­во­ди­те­лем форме (ч. 2, 4 ст. 9 За­ко­на № 402-ФЗ);
• по ти­по­вой на­клад­ной на от­пуск ма­те­ри­а­лов на сто­ро­ну по форме № М-15.

При этом в пе­ре­да­точ­ных до­ку­мен­тах нужно ука­зать:

• ко­ли­че­ство воз­вра­ща­е­мых да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов;
• номер и дату до­го­во­ра под­ря­да, на ос­но­ва­нии ко­то­ро­го они были по­лу­че­ны.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму вход­но­го НДС по при­об­ре­тен­ным ма­те­ри­а­лам, ко­то­рые впо­след­ствии будут пе­ре­да­ны под­ряд­чи­ку на да­валь­че­ской ос­но­ве, за­каз­чик может при­нять к вы­че­ту в обыч­ном по­ряд­ке (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

По­сколь­ку по­сле­ду­ю­щая пе­ре­да­ча да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ку не при­зна­ет­ся ре­а­ли­за­ци­ей, эта опе­ра­ция не яв­ля­ет­ся объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния НДС (ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Пись­мо Мин­фи­на от 17.03.2011 № 03-07-10/05). По­это­му при пе­ре­да­че ма­те­ри­а­лов за­каз­чик НДС не на­чис­ля­ет и счет-фак­ту­ру не вы­пи­сы­ва­ет.

Если остат­ки неиз­рас­хо­до­ван­ных ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ком не воз­вра­ща­ют­ся, тогда за­каз­чи­ку нужно от­ра­зить ре­а­ли­за­цию ма­те­ри­а­лов, на­чис­лить НДС к упла­те в бюд­жет и вы­ста­вить под­ряд­чи­ку счет-фак­ту­ру в те­че­ние 5 ка­лен­дар­ных дней с мо­мен­та под­пи­са­ния от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на при­быль. За­тра­ты за­каз­чи­ка на по­куп­ку ма­те­ри­а­лов от­но­сят­ся к ма­те­ри­аль­ным рас­хо­дам (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). При рас­че­те на­ло­га на при­быль они учи­ты­ва­ют­ся на дату их пе­ре­да­чи в про­из­вод­ство (п. 2 ст.

272 НК РФ). По­сколь­ку в мо­мент пе­ре­да­чи за­каз­чи­ком под­ряд­чи­ку да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов фак­ти­че­ская пе­ре­да­ча их в про­из­вод­ство еще не под­твер­жде­на, на этом этапе рас­хо­да в целях на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли не воз­ни­ка­ет. Его можно будет при­знать толь­ко на дату утвер­жде­ния за­каз­чи­ком от­че­та под­ряд­чи­ка об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов.

В «да­валь­че­ском» до­го­во­ре обя­за­тель­но долж­но быть про­пи­са­но усло­вие о том, что для вы­пол­не­ния работ за­каз­чик предо­став­ля­ет под­ряд­чи­ку свои ма­те­ри­а­лы

При этом в за­ви­си­мо­сти от ха­рак­те­ра под­ряд­ных работ за­тра­ты на по­куп­ку ма­те­ри­а­лов вклю­ча­ют­ся:

• в пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость стро­я­ще­го­ся объ­ек­та ос­нов­ных средств (п. 1 ст. 256, пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ);
• в рас­хо­ды, свя­зан­ные с про­из­вод­ством и (или) ре­а­ли­за­ци­ей, либо во вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные рас­хо­ды (п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 265 НК РФ), если вы­пол­ня­е­мые ра­бо­ты не свя­за­ны с со­ору­же­ни­ем (ре­кон­струк­ци­ей, мо­дер­ни­за­ци­ей, до­строй­кой или до­обо­ру­до­ва­ни­ем) объ­ек­тов ос­нов­ных средств (к при­ме­ру, под­ряд­чик де­ла­ет те­ку­щий ре­монт в офисе за­каз­чи­ка).

В слу­чае если остат­ки да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов под­ряд­чи­ком не воз­вра­ща­ют­ся и за­чи­ты­ва­ют­ся в счет опла­ты вы­пол­нен­ных под­ряд­чи­ком работ, за­каз­чик вы­руч­ку от их ре­а­ли­за­ции дол­жен вклю­чить в со­став до­хо­дов для целей рас­че­та на­ло­га на при­быль на дату со­гла­со­ва­ния от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

УСНО. За­каз­чик, при­ме­ня­ю­щий УСНО с объ­ек­том «до­хо­ды минус рас­хо­ды», сто­и­мость при­об­ре­тен­ных ма­те­ри­а­лов вклю­ча­ет в рас­хо­ды в мо­мент их опла­ты по­став­щи­ку (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст.

346.17 НК РФ).

При ре­а­ли­за­ции под­ряд­чи­ку остат­ков да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов за­каз­чик дол­жен от­ра­зить при рас­че­те на­ло­га доход на дату по­га­ше­ния за­дол­жен­но­сти за ма­те­ри­а­лы со­глас­но усло­ви­ям до­го­во­ра под­ря­да (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Буху­чет. За­каз­чик, пе­ре­дав­ший свои ма­те­ри­а­лы под­ряд­чи­ку для вы­пол­не­ния работ на да­валь­че­ских усло­ви­ях, сто­и­мость таких ма­те­ри­а­лов на рас­хо­ды не спи­сы­ва­ет, а про­дол­жа­ет учи­ты­вать их на от­дель­ном суб­сче­те (п. 157 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). Про­вод­ки за­каз­чи­ку нужно сде­лать такие:

Со­дер­жа­ние опе­ра­ции	Дт	Кт
Пе­ре­да­ны под­ряд­чи­ку стро­и­тель­ные ма­те­ри­а­лы на да­валь­че­ских усло­ви­ях	10 «Ма­те­ри­а­лы», суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»	10, суб­счет «Стро­и­тель­ные ма­те­ри­а­лы»
На дату под­пи­са­ния под­ряд­чи­ком и за­каз­чи­ком от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов
Сто­и­мость ис­поль­зо­ван­ных под­ряд­чи­ком ма­те­ри­а­лов вклю­че­на в фак­ти­че­ские за­тра­ты на стро­и­тель­ство	08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы», суб­счет «Стро­и­тель­ство объ­ек­тов ос­нов­ных средств»	10, суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»
или
Сто­и­мость ис­поль­зо­ван­ных под­ряд­чи­ком ма­те­ри­а­лов вклю­че­на в со­став за­трат, свя­зан­ных с ре­мон­том	26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды»	10, суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»
На дату воз­вра­та неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов
Воз­вра­ще­ны ма­те­ри­а­лы, не ис­поль­зо­ван­ные под­ряд­чи­ком	10, суб­счет «Стро­и­тель­ные ма­те­ри­а­лы»	10, суб­счет «Ма­те­ри­а­лы, пе­ре­дан­ные в пе­ре­ра­бот­ку на сто­ро­ну»
Если остат­ки неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов оста­ют­ся у под­ряд­чи­ка, то за­каз­чик от­ра­жа­ет в буху­че­те их ре­а­ли­за­цию в обыч­ном по­ряд­ке

Хотим за­ме­тить, что за­каз­чик может вос­поль­зо­вать­ся про­ек­том ПБУ 5/2012 «Учет за­па­сов» и спи­сать сто­и­мость пе­ре­дан­ных под­ряд­чи­ку да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов сразу на счет 08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы», по­сколь­ку сырье и ма­те­ри­а­лы, за­куп­лен­ные для стро­и­тель­ства ос­нов­ных средств, в со­став за­па­сов не вклю­ча­ют­ся, а долж­ны от­ра­жать­ся в ба­лан­се в раз­де­ле «Вне­обо­рот­ные ак­ти­вы».

У подрядчика

НДС. При по­лу­че­нии да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов от за­каз­чи­ка у под­ряд­чи­ка ни­ка­ких на­ло­го­вых по­след­ствий по НДС не воз­ни­ка­ет.

Под­ряд­чик дол­жен на­чис­лить НДС толь­ко со сто­и­мо­сти вы­пол­нен­ных работ, не учи­ты­вая при этом цену пе­ре­дан­ных за­каз­чи­ком ма­те­ри­а­лов (пп. 1, 5 ст. 154 НК РФ).

Со­от­вет­ствен­но, на эту сто­и­мость под­ряд­чик обя­зан в те­че­ние 5 ка­лен­дар­ных дней со дня под­пи­са­ния акта при­ем­ки-пе­ре­да­чи вы­пол­нен­ных работ вы­ста­вить за­каз­чи­ку счет-фак­ту­ру (пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Сумму НДС, предъ­яв­лен­ную за­каз­чи­ком при ре­а­ли­за­ции остат­ков да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов, под­ряд­чик может при­нять к вы­че­ту на ос­но­ва­нии вы­став­лен­но­го сче­та-фак­ту­ры в общем по­ряд­ке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на при­быль. По­лу­чен­ные ма­те­ри­а­лы не учи­ты­ва­ют­ся под­ряд­чи­ком при рас­че­те на­ло­га на при­быль ни в до­хо­дах, ни в рас­хо­дах, ведь право соб­ствен­но­сти на них оста­ет­ся у за­каз­чи­ка.

Сто­и­мость работ с ис­поль­зо­ва­ни­ем да­валь­че­ско­го сырья будет для под­ряд­чи­ка на­ло­го­об­ла­га­е­мым до­хо­дом, ко­то­рый при­зна­ет­ся в том от­чет­ном (на­ло­го­вом) пе­ри­о­де, когда эти ра­бо­ты вы­пол­не­ны (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ).

При этом ве­ли­чи­на до­хо­дов опре­де­ля­ет­ся как сумма при­чи­та­ю­ще­го­ся ему воз­на­граж­де­ния за вы­пол­нен­ные ра­бо­ты, без учета сто­и­мо­сти да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов.

В слу­чае пе­ре­хо­да права соб­ствен­но­сти на остат­ки неис­поль­зо­ван­ных ма­те­ри­а­лов к под­ряд­чи­ку он может от­ра­зить рас­хо­ды на их по­куп­ку при рас­че­те на­ло­га на при­быль в обыч­ном по­ряд­ке (ст. 254 НК РФ).

СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Не нужно ука­зы­вать в до­го­во­ре, что неиз­рас­хо­до­ван­ные остат­ки ма­те­ри­а­лов пе­ре­да­ют­ся под­ряд­чи­ку на без­воз­мезд­ной ос­но­ве. Это чре­ва­то нега­тив­ны­ми на­ло­го­вы­ми по­след­стви­я­ми для обеих сто­рон до­го­во­ра.

УСНО. При при­ме­не­нии упро­щен­ки под­ряд­чик также не учи­ты­ва­ет в целях на­ло­го­об­ло­же­ния сто­и­мость по­лу­чен­ных да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов, так как не ста­но­вит­ся их соб­ствен­ни­ком (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

А если по усло­ви­ям до­го­во­ра остат­ки да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов оста­ют­ся у под­ряд­чи­ка в счет опла­ты вы­пол­нен­ных работ, то под­ряд­чик может учесть рас­хо­ды по при­об­ре­те­нию ма­те­ри­а­лов при рас­че­те «упро­щен­но­го» на­ло­га в мо­мент по­га­ше­ния за­дол­жен­но­сти по ним (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Буху­чет. За­па­сы, не при­над­ле­жа­щие ор­га­ни­за­ции, долж­ны учи­ты­вать­ся за ба­лан­сом (п. 18 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний). По­это­му да­валь­че­ские ма­те­ри­а­лы нужно от­ра­зить на за­ба­лан­со­вом счете 003 «Ма­те­ри­а­лы, при­ня­тые в пе­ре­ра­бот­ку» по ценам, преду­смот­рен­ным в до­го­во­ре под­ря­да (п. 156 Ме­то­ди­че­ских ука­за­ний; п. 14 ПБУ 5/01).

По­лу­че­ние ма­те­ри­а­лов от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту счета 003 «Ма­те­ри­а­лы, при­ня­тые в пе­ре­ра­бот­ку», вы­бы­тие (в том числе воз­врат за­каз­чи­ку неис­поль­зо­ван­ных остат­ков) — по кре­ди­ту. При этом сто­и­мость да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов спи­сы­ва­ет­ся со счета 003 на ос­но­ва­нии от­че­та об ис­поль­зо­ва­нии ма­те­ри­а­лов, утвер­жден­но­го (под­пи­сан­но­го) за­каз­чи­ком.

Если остат­ки да­валь­че­ских ма­те­ри­а­лов по усло­ви­ям до­го­во­ра оста­ют­ся у под­ряд­чи­ка и за­чи­ты­ва­ют­ся в счет опла­ты вы­пол­нен­ных работ, то од­но­вре­мен­но с за­пи­сью по кре­ди­ту счета 003 нужно их опри­хо­до­вать, сде­лав про­вод­ку: Дт счета 10 «Ма­те­ри­а­лы (счета 41 «То­ва­ры») – Кт счета 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми».

Если невоз­вра­щен­ные остат­ки до­ста­ют­ся под­ряд­чи­ку бес­плат­но, это может при­ве­сти к нега­тив­ным на­ло­го­вым по­след­стви­ям как для за­каз­чи­ка (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ), так и для под­ряд­чи­ка (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Так, за­каз­чи­ку при­дет­ся за­пла­тить НДС со сто­и­мо­сти без­воз­мезд­но пе­ре­дан­ных остат­ков ма­те­ри­а­лов и их сто­и­мость нель­зя будет учесть в рас­хо­дах при рас­че­те на­ло­га на при­быль, а у под­ряд­чи­ка воз­ник­нет вне­ре­а­ли­за­ци­он­ный доход, учи­ты­ва­е­мый в целях на­ло­га на при­быль.

Источник: www.buh.oouu.ru