Материалы — основная статья расходов в строительстве, поэтому их правильный учет и списание — важнейшая для бухгалтера задача. И дело в данном случае не ограничивается только необходимостью отражения в бухгалтерской отчетности достоверных сведений. Порядок оприходования материалов, а также их расхода и списания напрямую связан с точностью исчисления налоговых обязательств предприятия. Именно поэтому сегодня мы обратились к теме учета материалов, приобретенных у поставщика и полученных от заказчика (генподрядчика) на давальческой основе.
Те рекомендации, которые будут даны автором, предназначены прежде всего для подрядчиков (получателей материалов). Однако и проблемы передающей стороны не остались без внимания.
Условимся, что в дальнейшем под выражениями «заказчик», «заказчик работ» мы будем подразумевать сторону, передающую материалы на давальческой основе (то есть непосредственно заказчика или генподрядчика либо инвестора). Соответственно, подрядчиком будем называть исполнителя, который выполнил СМР с использованием давальческих материалов (это может быть подрядчик либо субподрядчик). Договоримся также, что все нижеизложенное применимо к передаче не только стройматериалов, но и оборудования.
Керапен // Отечественные строительные материалы 2020 // Экспоцентр
Гражданское законодательство позволяет сторонам договора строительного подряда самостоятельно определить, кто покупает материалы для строительства. Подрядчик может выполнять СМР, используя:
— самостоятельно приобретенные строительные материалы (ПСМ);
— предоставленные заказчиком стройматериалы.
Во втором случае также возможны два варианта:
— заказчик продает стройматериалы (вновь речь должна идти о ПСМ);
— заказчик передает стройматериалы на давальческой основе (ДСМ).
В таблице представлены основные различия между приобретенными у поставщика (или заказчика) стройматериалами и строительными материалами, полученными от заказчика на давальческих условиях.
Под общеустановленным порядком понимается предъявление налога к вычету после оприходования имущества при наличии счета-фактуры продавца и при условии, что подрядчик является плательщиком НДС.
Итак, при заключении договора подряда с условием выполнения работ из ДСМ последние остаются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется сторонами без учета расходов на материалы. Передача материалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 , в которой должно быть указано:
— не только количество предоставленных заказчиком материалов, но и их стоимость (без выделения НДС ). Сведения о стоимости давальческих материалов сторонам необходимо согласовать на случай возникновения конфликтных ситуаций, например при их утрате или повреждении;
— что стройматериалы передаются на давальческих условиях (привести реквизиты договора (номер, дата)).
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Передача материалов на давальческой основе не является объектом налогообложения, поэтому передающая сторона НДС не начисляет, а получающая не имеет права на вычет.
Спецодежда 02 Передача материалов в эксплуатацию
Примечание. Подрядчик несет ответственность за сохранность имущества (материалов), полученного от заказчика на давальческой основе (ст. 714 ГК РФ).
Поступающие ДСМ принимаются кладовщиком организации-подрядчика по общим правилам (по ассортименту, количеству и качеству). Дополнительно к выписанной заказчиком накладной по форме М-15 подрядчик будет иметь товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и т.п.
При поступлении давальческого сырья, так же как и при приемке других материалов, кладовщик вправе использовать один из двух возможных вариантов оформления документов :
— путем составления приходного ордера по форме М-4 (с указанием на то, что сырье поступило на давальческих условиях);
— путем проставления штампа, который приравнивается к приходному ордеру (см. п. 49 Методических указаний по учету МПЗ ).
Для обеспечения учета полученных и отпущенных на производство работ ДСМ рекомендуется открыть к счету 003 отдельные субсчета:
— «ДСМ в производстве» (переданные под отчет).
———————————
Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Заказчик стоимость переданных подрядчику ДСМ отражает проводкой: Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-8 «Строительные материалы». Получив от подрядчика отчет о фактическом расходе материалов (унифицированная форма документа не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме), заказчик списывает их стоимость с кредита счета 10-7 в дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств».
К сведению: п. 1 ст. 713 ГК РФ установлена обязанность исполнителя (подрядчика) представить собственнику материалов отчет об их использовании. Этот отчет будет служить оправдательным документом для обоснованного списания стройматериалов заказчиком и включения их стоимости в первоначальную стоимость построенного (реконструированного, модернизированного и т.д.) объекта. Унифицированная форма такого отчета не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме, но должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
На практике такой отчет часто составляется в виде таблицы (удобнее ее сделать в формате Excel) со следующими столбцами: «Получено», «Израсходовано», «Остаток». Кроме того, специалисты в области учета и налогообложения единодушны в том, что в этом отчете должны также содержаться сведения об образовавшихся отходах (к этому вопросу мы вернемся ниже).
Нужно ли включать стоимость давальческих материалов в формы КС-2 и КС-3? При ответе на данный вопрос позиции специалистов расходятся. Как один из вариантов в форме КС-2 можно указать использованные ДСМ только в количественном выражении, соответственно, в форме КС-3 их стоимость учитываться не будет.
Внимание! Если для строительства объекта, наряду с материалами заказчика, используются и собственные материалы подрядчика, необходимо составлять отдельные первичные документы на движение собственных материалов и материалов заказчика.
Возврат, утрата ДСМ.
Если часть ДСМ, не использованных при выполнении работ по договору, возвращаются заказчику (по накладной или акту), бухгалтер организации-подрядчика производит запись по кредиту субсчета 003-1 «ДСМ на складе». При этом такая передача материалов не является для подрядчика их реализацией.
Если часть ДСМ испорчены или утрачены, то (как и в случае с ПСМ) необходимо провести инвентаризацию и составить акт на списание, на основании которого стоимость утраченных ДСМ списывается с кредита субсчета 003-1 «ДСМ на складе» и одновременно производится запись: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость недостающих материалов списывается за счет виновных лиц, установленных в соответствии с действующим порядком, а при их отсутствии — на счета учета доходов и расходов.
У заказчика работ стоимость переданных подрядчику на давальческой основе материалов не включается в налоговую базу по НДС и не образует дохода для целей налогообложения прибыли. У подрядчика, выполнившего работы из ДСМ, не возникает обязанности учитывать их стоимость в составе выручки от реализации и себестоимости СМР (то есть он тоже не начисляет на их стоимость НДС и не учитывает при определении налогооблагаемой прибыли). В целях налогообложения прибыли доходом подрядчика является стоимость выполненных работ, согласованная в договоре. Распределение прямых расходов (без учета стоимости ДСМ) на остатки незавершенного производства бухгалтер производит в общеустановленном порядке. Косвенные расходы признаются в полном объеме в момент их осуществления.
Подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру только на стоимость работ. При этом «входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным для выполнения работ по договору, предъявляется подрядчиком к вычету по общим правилам, установленным ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Двойная передача.
Нередко генподрядчик, получив от заказчика ДСМ, сталкивается с необходимостью передать эти материалы субподрядчику. Не нарушаются ли в данном случае нормы действующего законодательства? Полагаем, что такая передача правомерна при условии, что это не противоречит договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком. При этой двойной передаче документы оформляются в описанном выше порядке с той разницей, что сначала субподрядчик представляет отчет генподрядчику, а последний отчитывается о расходе материалов перед заказчиком.
Операции по передаче и списанию ДСМ генеральный подрядчик отразит, например, следующим образом:
Иногда на практике складывается такая ситуация, когда заказчик не может своевременно предоставить подрядчику ДСМ и последний приступает к выполнению работ, используя ПСМ. В дальнейшем заказчик передает необходимое количество ДСМ, которыми подрядчик распоряжается как своими собственными материалами.
Если даты использования собственных материалов и получения от заказчика аналогичных материалов приходятся на разные месяцы (тем более кварталы), неизбежно возникает проблема отражения операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Какие варианты поведения в такой ситуации существуют?
1. Поскольку договором предусмотрено выполнение СМР из ДСМ, подрядчик в затраты стоимость израсходованных ПСМ не включает, то есть материалы со счета 10 не списываются, а при получении от заказчика аналогичных материалов не отражается их оприходование на баланс.
Минусы очевидны: формы КС-2 и КС-3 и отчет о расходе ДСМ датированы ранее, чем накладные М-15 и сопутствующие товарно-транспортные документы, у подрядчика не существующие в натуре материалы числятся за кладовщиком, при получении ДСМ велика вероятность пересортицы и т.д.
2. Возможные последствия для подрядчика: наложение штрафа по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов) и ст. 15.11 КоАП РФ (за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).
3. Изменение условий договора (путем подписания дополнительного соглашения), а именно закрепление положения о том, что работы производятся подрядчиком из ПСМ.
К вопросу о безвозмездно полученном (переданном) имуществе.
Известно, что безвозмездность во взаимоотношениях чревата для обеих сторон договора:
— у контрагента, передавшего имущество безвозмездно, возникает обязанность начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— у получателя появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В каких случаях заказчик и подрядчик могут столкнуться с подобными проблемами? Во-первых, безвозмездно полученными (переданными) могут быть признаны остатки не возвращенных заказчику ДСМ, во-вторых, «безвозмездность» распространяется на отходы, образовавшиеся при выполнении СМР и оставшиеся в распоряжении подрядчика.
Следует учитывать, что налоговые инспекторы тщательно отслеживают такие нюансы с целью начисления налоговой недоимки, пеней и штрафов. Вместе с тем обращение налогоплательщика в арбитражный суд, скорее всего, приведет к отмене вынесенного ИФНС решения, поскольку инспекторам обычно не удается доказать в суде правильность рассчитанной ими суммы недоимки. Дело в том, что для этого налоговикам необходимо убедить суд:
— в достоверности определения количества материалов или отходов (то есть исследовать нормы расхода, технологических потерь, естественной убыли, объемы выполненных работ и т.д.);
— в соответствии использованной ими цены материалов или отходов их рыночной стоимости;
— а также в том, что налогоплательщик самостоятельно не включил безвозмездно полученные (переданные) ценности в налоговую базу.
Таким образом, чтобы убедить арбитров, инспекторам необходимо проделать кропотливую работу, а значит, у налогоплательщиков есть шанс одержать победу в зале суда.
Кроме того, немаловажную роль в данном случае играют условия договора (точнее, порядок расчетов заказчика и подрядчика) и вид образовавшихся отходов. Так, если стоимость оставшихся ДСМ либо образовавшихся отходов засчитывается в счет уменьшения задолженности заказчика перед подрядчиком за выполненные работы, о безвозмездности не может быть и речи. К тому же квалификация имущества в качестве безвозмездно полученного (переданного) возможна лишь в отношении тех активов, которые пригодны для дальнейшего использования (в производстве, на продажу). Поэтому не любые отходы подпадают под «безвозмездность», а только те, которые не являются безвозвратными.
К сведению: в бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных подрядчиком возвратных отходов отражается записью: Дебет 10 Кредит 98 «Доходы будущих периодов». После списания отходов, например, в основное производство потребуется сделать одновременно две проводки: Дебет 20 Кредит 10 к Дебет 98 Кредит 91-1.
Впрочем, даже если в договоре строительного подряда сказано, что остатки неиспользованных ДСМ и отходы должны возвращаться заказчику, а у подрядчика нет доказательств такого возврата (актов, накладных), это еще не означает, что избежать уплаты доначисленного налога не удастся. Весьма показательным применительно к этой ситуации является Постановление ФАС ПО от 03.02.2009 N А55-5702/2008: инспекторы начислили исполнителю свыше 10 млн руб. недоимки по налогу на прибыль, включив во внереализационные доходы остатки неиспользованных давальческих материалов, которые по окончании срока действия договора не были возвращены заказчику. Арбитры решили, что доводы налогового органа необоснованны и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Суд принял во внимание следующие факты:
— в договоре отмечено, что собственником материалов, изготовленной из них продукции и отходов, возникших в ходе выполнения работ, является заказчик ;
— договор не содержит условий возврата остатков материалов. Налоговый орган не указал, на основании какой нормы НК РФ исполнитель должен возвращать остатки давальческих материалов заказчику по окончании срока действия договора, если право собственности на них по-прежнему принадлежит последнему;
— на момент спора срок действия договора не истек (стороны продлили его действие, оформив дополнительное соглашение);
— документы и отражение операций в учете свидетельствуют именно о взаимоотношениях по договору переработки давальческого сырья (а не купли-продажи).
В результате арбитры постановили, что невостребованный остаток давальческих материалов на конец (начало) года, принадлежащий заказчику на праве собственности, не может являться внереализационным доходом исполнителя.
Документы для оформления по давальческой схеме.
Накладная на передачу сырья Переработчику (M-15) — с этим сопроводительным документом, составляемым Давальцем, материал (сырье) передается Переработчику для переработки. Документ обязателен для составления.
Акт приема-передачи материалов Переработчику для переработки. — этот документ вместе с формой М-15 должен передаваться давальцем при передаче материалов в переработку. Документ обязателен для составления.
Приходный ордер для материалов, товаров и пр. (М-4) — этим документом оформляется поступление материалов на склад Переработчика на основании полученной от Давальца накладной М-15 и акта приема-передачи материалов.
Накладная на передачу готовой продукции на склад (МХ-18) — этим документом Переработчик оформляет поступление на свой склад готовой продукции, полученной из переработки из СВОЕГО производства.
Отчет Переработчика — этот документ составляется ежемесячно при работе по давальческой схеме. Документ обязателен для составления.
Акт о перерасходе материалов и отходах. — этот документ составляется в случае, если в ходе переработки для производства определенного количества готовой продукции обнаружилось, что израсходовано материалов больше, чем это было установлено в калькуляции (приложение к договору), где, среди прочего, указываются нормы расхода на изготовление единицы продукции, а также нормы брака и объем допустимых отходов. . Документ обязателен для составления при превышении указанных норм.
Акт приема-передачи готовой продукции Давальцу . — этот акт составляется каждый раз при передаче готовой продукции от Переработчика Давальцу. Готовая продукция передается Давальцу вместе с накладной по форме М-15, составляемой Переработчиком (аналогично тому, как это делается при получении Переработчиком материалов — накладная имеет ту же форму, а акт имеет свою форму — для передачи готовой продукции). Документ обязателен для составления.
В заключение добавим, что к недобросовестному подрядчику, не выполнившему работы и не вернувшему ДСМ, суд по заявлению заказчика может принять меры обеспечительного характера, то есть наложить арест на имущество исполнителя (см. Постановление ФАС ВСО от 20.01.2009 N А19-14098/08-Ф02-7016/08).
Источник: cons-systems.ru
Передача подрядчику материалов и оборудования: бухгалтерский учет и документальное оформление
В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями. Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации.
Поэтому приходится прибегать к помощи других компаний, которые на договорной основе выполняют различные виды работ или услуг, например переработку материалов, монтаж оборудования, строительство объектов, их капитальный и текущий ремонт и многое другое. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров. Первые получают выполненные работы или услуги. Вторые получают как денежное вознаграждение, так и загрузку производственных мощностей. Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны.
Правовое регулирование
Подрядные отношения регулируются гл. 37 «Подряд» ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Обязательными условиями для договоров данного вида являются:
— условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
— условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).
Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п. В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.
Передача оборудования
К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком.
К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к нему открывается субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее — Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Передача материалов
Документальное оформление
Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. При этом переработчик должен выполнить определенные работы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Методические указания).
Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании первичных документов. При отгрузке материалов давалец выписывает в двух экземплярах накладную (форма N М-15) (формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В накладной делается пометка «В переработку на давальческой основе» и приводятся реквизиты договора.
Переработчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:
— путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);
— путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний).
Переработчик должен оформить результат переработки МПЗ первичными документами: накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.
Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных.
Унифицированная форма данного отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ, поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Бухгалтерский учет у давальца
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний).
Доработка материалов
Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, используется счет 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчет 10-1 «Сырье и материалы». Этот же субсчет служит для учета затрат по доработке материалов.
Пример 1. ЗАО «Регионстрой» (давалец) занимается строительством хозблоков на садовых участках. Для этого оно закупает цемент и отдает их на давальческой основе для изготовления цементно — стружечных плит ООО «ЦСП» (переработчик). В результате цементно — стружечные плиты используются на стройплощадке.
В январе 2010 г. ЗАО «Регионстрой» закупило у поставщика цемент по договорной цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этом же месяце ЗАО «Регионстрой» передало цемент ООО «ЦСП» для изготовления плит.
В феврале плиты были переданы на строительную площадку. Стоимость изготовления плит составила 57 600 руб. (включая НДС 8786,44 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Регионстрой» были сделаны такие записи:
в январе 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 20 000 руб. 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — приобретен цемент;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком цемента;
Дебет 68 Кредит 19 — 18 000 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10-1 — 100 000 руб. — учтена стоимость цемента, переданного в переработку;
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 51 813,56 руб. — отражена стоимость работ по изготовлению плит;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 8786,44 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 68 Кредит 19 — 8786,44 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 10-1 Кредит 10-7 — 100 000 руб. — включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость плит;
Дебет 20 Кредит 10-1 — 151 813,56 руб. (100 000 руб. + 51 813,56 руб.) — переданы в производство плиты.
Передача материалов для получения готовой продукции
Счет 20, субсчет «Переработка на давальческих условиях», предназначен для отражения расходов, связанных с переработкой сырья и материалов, с целью получения из них готовой продукции.
Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43. Не стоит забывать, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья.
Пример 2. ООО «Яблочко» занимается переработкой натуральных соков и пюре. В феврале 2010 г. общество получило от ООО «Гамма вкуса» для переработки 2 т яблок на сумму 30 000 руб.
В марте 2010 г. ООО «Гамма вкуса» получило готовые соки. Стоимость выполненных ООО «Яблочко» работ по переработке составила 20 800 руб. (включая НДС 3172,88 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке соков от переработчика — 13 240 руб. (в том числе НДС 2019,66 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Гамма вкуса» были сделаны следующие записи:
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-2 — 30 000 руб. — отражена передача яблок для изготовления готовой продукции;
в марте 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 17 627,12 руб. (20 800 руб.- 3172,88 руб.) — включена в затраты по производству продукции стоимость переработки;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 3172,88 руб. — отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 3172,88 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10-7 — 30 000 руб. — включена в затраты по изготовлению продукции стоимость яблок;
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 11 220,44 руб. (13 240 руб. — 2019,66 руб.) — включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 2019,66 руб. — отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 2019,66 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 43 Кредит 20 — 58 847,56 руб. (30 000 руб. + 17 627,12 руб. + 11 220,44 руб.) — принята к учету готовая продукция.
Передача материалов для выполнения работ
Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Таким образом, открывается отдельный субсчет 10-7, по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8. Стоимость израсходованных строительных материалов, включенная в первоначальную стоимость построенного объекта, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3.
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. Следует отметить, что первичные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, должны содержать набор обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
Пример 3. ЗАО «Дионис» (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Стройинвест» (подрядчик) на строительство наружного хозблока. В марте 2010 г. ЗАО «Дионис» на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.
В апреле 2010 г. ООО «Стройинвест» выполнило все работы, а ЗАО «Дионис» их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Дионис» были сделаны следующие записи:
в марте 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-8 — 1 000 000 руб. — отражена передача строительных материалов ООО «Стройинвест»;
в апреле 2010 г.:
Дебет 08-3 Кредит 10-7 — 1 000 000 руб. — включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;
Дебет 08-3 Кредит 60 — 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. — 216 000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 руб. — учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 руб. — принят к вычету НДС.
Бухгалтерский учет у переработчика
Организации, осуществляющей переработку, учитывать давальческое сырье в бухучете следует на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах (п. 156 Методический указаний).
Расходы подрядчика на изготовление продукции из давальческого сырья признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство» (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43).
Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.
Пример 4. ООО «Пила» занимается распиловкой древесины. В марте 2010 г. общество заключило договор с ООО «Омега» на распил 10 т древесины на сумму 200 000 руб. Договором определено, что стоимость работ составит 60 000 (в том числе НДС 9152,54 руб.). Затраты на распил составили 40 000 (без учета НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Пила» были сделаны следующие записи:
Дебет 003 — 200 000 руб. — отражена договорная стоимость древесины, принятой в переработку;
Дебет 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 — 40 000 руб. — отражены затраты по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90-1 — 60 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 90 Кредит 2 — 40 000 руб. — списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику;
Кредит 003 — 200 000 руб. — списана стоимость древесины, полученной для переработки на давальческой основе;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 9152,54 руб.- начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья.
Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе. Данные безвозмездные поступления он учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
Комментарий к статье. Вартанова Анна
В статье автора Е.Н. Галичевской «Передача подрядчику материалов и оборудования: бухучет и документальное оформление» подробно освещены вопросы бухгалтерского учета материалов и оборудования при передаче их подрядчику.
Если обратить более пристальное внимание, то можно заметить, что данная статья основана на базе статьи В. Горностаева «Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление», опубликованной в журнале «Налоговая политика и практика» N 7 в июле 2009 г. Некоторые формулировки взяты оттуда целиком. В частности, разделы «Передача оборудования» и «Передача материалов».
Описания правового регулирования этой темы во многом заимствованы оттуда (ссылки на действующие нормативные документы, а также статьи и подпункты Гражданского кодекса РФ).
В описании процесса передачи оборудования автор ссылается на соответствующие документы, например форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Хочется добавить, что акт составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной организации (в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — организации-подрядчику). Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель подрядной организации и ответственный за сохранность оборудования. После описания передачи оборудования в статье описывается документальное оформление передачи материалов со ссылками на Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (материально-производственных запасов).
Автор приводит пример отражения в бухгалтерском учете доработки материалов давальца и переработчика. За этим следует описание передачи материалов для получения готовой продукции на примере предприятия, занимающегося переработкой сырья.
Далее автор освещает передачу материалов для выполнения работ на примере строительной организации, в данном случае — давальца. Описанный ниже бухучет у переработчика изложен с примером бухгалтерских проводок по переработке давальческого сырья.
Несмотря на заимствования из статьи В. Горностаева, в целом статья Е.Н. Галичевской освещает не только правовые аспекты, но и бухгалтерский учет передачи подрядчику материалов и оборудования. Она предназначена не для узкого ряда специалистов (опытных бухгалтеров), а для новичков, изучающих эту тематику (студентов, выпускников экономических факультетов).
Источник: www.mosbuhuslugi.ru