Перевод незавершенного строительства основные средства

Мы продолжаем рассматривать изменения в бухгалтерских программах фирмы 1С, связанные с появлением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета. И сегодня мы опять уделим внимание Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

В прошлой статье мы рассмотрели, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 автоматизирован переход на применение ФСБУ 6/2020. Этот переход достаточно сложен, так как, в соответствии с п. 48 данного Стандарта, последствия изменений учетной политики должны отражаться ретроспективно, то есть, как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Новый Стандарт может применяться в программе либо с 2022 года (обязательно), либо раньше, с 2021 года (по желанию организации). Для перехода на новый стандарт мы на конкретном примере рассмотрели процесс пересмотра элементов амортизации объектов основных средств и соответствующую корректировку их балансовой стоимости.

Управление проектами компании в Notion. Как перевести проекты и задачи компании в Notion в 2023 году

Теперь в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в релизе 98 при переходе на применение ФСБУ 6/2020 добавлена возможность перевода основных средств, признанных организацией несущественными в целях бухгалтерского учета, в малоценное оборудование. Перевод в малоценное оборудование доступен только для тех основных средств, которые не являются, в соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), амортизируемым имуществом.

В соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

⚡ Как учитывать основные средства по новым ФСБУ 6 и ФСБУ 26 — изменения в 2021-2022 году

Таким образом, ФСБУ разрешает списывать затраты на приобретение (создание) «несущественных» для целей бухгалтерского учета объектов основных средств, стоимостью ниже стоимостного лимита, установленного организацией, сразу же при их приобретении (создании). Активы такого вида, не имеют балансовой стоимости, учитываются за балансом и называются в программе Малоценное оборудование (про учет малоценного оборудования мы писали в одной из предыдущих статей).

В соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

Как мы уже отметили, малоценное оборудование не имеет балансовой стоимости (списывается при приобретении) и учитывается на забалансовых счетах. Поэтому списание балансовой стоимости объектов основных средств, которые в соответствии с новым Стандартом таковыми не являются, можно представить в бухгалтерском учете, как их перевод в малоценное оборудование.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не производить никаких корректировок и начать применять этот Стандарт перспективно, а именно только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала его применения (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Давайте рассмотрим небольшой пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.

Организация «Рассвет» приняла решение о применении норм Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» начиная с 2021 года.

Год, с которого организация применяет нормы ФСБУ 6/2020, указывается в форме настройки учетной политики организации по бухгалтерскому учету.

Настройка учетной политики показана на Рис. 1.

На начало 2021 года на балансе организации находится объект основных средств Ноутбук. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете составляет 70 000 рублей, срок полезного использования 25 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом. К началу 2021 года сумма начисленной амортизации составляет 33 600 рублей.

В целях налогообложения прибыли объект не относится к амортизируемому имуществу, так как в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна составлять более 100 000 рублей. Поэтому стоимость объекта в налоговом учете равна нулю и, так как организация применяет ПБУ 18/02, в его стоимости зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Оборотно-сальдовые ведомости за 2020 год по счету 01.01 и счету 02.01 представлены на Рис. 2.

Объект был принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в декабре 2019 года. В целях налогообложения прибыли, так как объект не относится к амортизируемому имуществу, его стоимость была полностью включена в состав материальных расходов. Возникли налогооблагаемые временные разницы (НВР) и было начислено соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 70 000 руб. * 20% = 14 000 руб.

C 2020 года по объекту в бухгалтерском учете начала начисляться амортизация. Размер ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2 800 рублей (70 000 руб. / 25 мес.). Амортизация начислялась только в бухгалтерском учете. Поэтому при начислении амортизации регистрировались вычитаемые временные разницы (ВВР). Вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства.

пог ОНО = ВВР * СТнп = 2 800 руб. * 20% = 560 руб.

Ежемесячные проводки регламентных операций Амортизация и износ основных средств и Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 3.

Таким образом, за 2020 год отложенное налоговое обязательство было погашено на 6 720 рублей (560 руб. * 12 мес.).

Оборотно-сальдовая ведомость за 2020 год по счету 77 представлена на Рис. 4.

При переходе в бухгалтерском учете на нормы ФСБУ 6/2020, организация приняла решение установить стоимостной лимит для несущественных для целей бухгалтерского учета объектов основных средств в размере 100 000 рублей. Соответственно все основные средства, стоимостью ниже установленного лимита, не являющиеся амортизированным имуществом в целях налогообложения прибыли, подлежат переводу в малоценное оборудование.

Для выполнения данной операции в программе используется новый документ Перевод ОС в малоценное оборудование. Такой документ в нашем примере нам нужно сформировать в конце 2020 года.

В «шапке» документа указывается подразделение – место нахождения основных средств, и уже установлено событие Перевод в малоценное оборудование.

В табличной части документа выбираются объекты основных средств, подлежащие переводу в малоценное оборудование. Табличную часть удобно заполнить с помощью кнопки «Подбор». С помощью команды «Настроить список» можно осуществить выбор объектов основных средств в соответствии с их первоначальной стоимостью. В нашем примере мы отбираем все основные средства с первоначальной стоимостью ниже установленного лимита, соответствующего 100 000 рублей (Рис. 5).

В графе Малоценное оборудование табличной части документа может быть выбран соответствующий элемент справочника Номенклатура. Если элемент справочника не выбран, то он создается автоматически и называется также, как и основное средство. Вид номенклатуры элемента справочника — Малоценное оборудование и запасы.

В графу Сотрудник табличной части документа автоматически заносится материально ответственное лицо. При необходимости данный реквизит может быть изменен вручную.

При проведении документ спишет в бухгалтерском учете первоначальную стоимость объекта основных средств по дебету счета 01.09 «Выбытие основных средств». По кредиту счета спишется начисленная амортизация. Таким образом, на счете 01.09 рассчитается остаточная стоимость, которая, в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020, спишется в дебет счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению». Вместе с активом спишутся и зарегистрированные в его стоимости налогооблагаемые временные разницы.

Так как, в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения малоценного оборудования, оно будет учтено на забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» за указанным материально ответственным лицом.

Пример документа Перевод ОС в малоценное оборудование и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Кроме бухгалтерских проводок, при проведении документ сделает записи и в необходимые регистры сведений по учету основных средств.

Во-первых, будет сформирована запись в регистр сведений События ОС с видом Перевод ОС в малоценное оборудование.

Во-вторых, будет сформирована запись в регистр сведений Начисления амортизации ОС (бухгалтерский учет) со значением Нет.

И, наконец, в-третьих, будет сформирована запись в регистр сведений Состояние ОС организации с состоянием Снято с учета.

Движения документа Перевод ОС в малоценное оборудование по регистрам сведений показаны на Рис. 7.

Перевод объектов основных средств, которые в соответствии с новым Стандартом таковыми не являются, в малоценное оборудование производится в комплексе с проведением корректировки балансовой стоимости остальных объектов основных средств (о данном мероприятии подробно рассказано в нашей предыдущей статье). На начало периода применения ФСБУ 6/2020 необходимо выполнить регламентную операцию Переход на ФСБУ 6. Для тех организаций, которые переходят на новый Стандарт с 2022 года, эта регламентная операция будет автоматически добавлена в обработку Закрытие месяца. Для тех организаций, которые переходят на новый Стандарт досрочно, с 2021 года, эту регламентную операцию необходимо выполнить вручную в декабре 2020 года. После выполнения мероприятий по переходу на новый Стандарт необходимо перепровести регламентные операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Реформация баланса.

Обработка Закрытия месяца с регламентной операцией Переход на ФСБУ 6 показана на Рис. 8.

При переводе объекта основных средств Ноутбук в малоценное оборудование, мы списали его балансовую стоимость на нераспределенную прибыль. Вместе с активом мы списали зарегистрированные в его стоимости налогооблагаемые временные разницы. Списание налогооблагаемых временных разниц (НВР) должно привести к погашению отложенного налогового обязательства (ОНО).

пог. ОНО = умен. НВР * СТнп

В декабре 2020 года, еще до проведения мероприятий по переходу на новый Стандарт, в результате начисления амортизации по основному средству Ноутбук было списано 2 800 рублей временных разниц, что привело к погашению отложенного налогового обязательства на 560 рублей (см. Рис. 3). При списании балансовой стоимости объекта было списано еще 36 400 рублей временных разниц, что приведет к погашению отложенного налогового обязательства еще на 7 280 рублей (36 400 руб. * 20%). Таким образом, общая сумма погашения отложенного налогового обязательства составит 7 840 рублей (560 руб. + 7 280 руб.).

При погашении отложенные налоговые обязательства увеличивают текущий налог на прибыль. Поэтому они гасятся в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

Но при переводе в малоценное оборудование балансовая стоимость объекта основных средств списывается не на расходы, а на нераспределенную прибыль, и никакого влияния на размер текущего налога на прибыль не оказывает. Поэтому регламентная операция сравнила сумму налога на прибыль, рассчитанную по данным налогового учета, с текущим налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета. Обнаружила расхождение и списала разницу на счет 99.09 «Прочие прибыли и убытки». При реформации баланса счет 99.09 закроется и в итоге отразится на размере нераспределенной прибыли.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за декабрь 2020 года показаны на Рис. 9.

Теперь проверим результаты наших действий.

В результате перевода объекта основных средств в малоценное оборудование, мы в бухгалтерском учете списали объект основных средств с баланса организации и полностью погасили отложенное налоговое обязательство, начисленное еще при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Оборотно-сальдовые ведомости за 2020 год по счету 01.01, счету 02.01 и счету 77 представлены на Рис. 10.

Теперь бывший объект основных средств учитывается, как малоценное оборудование на забалансовом счете МЦ.04 за материально ответственным лицом.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету МЦ.04 представлена на Рис. 11.

Перевод объектов основных средств, которые в соответствии с новым Стандартом таковыми не являются, в малоценное оборудование выполняется не только при переходе на ФСБУ 6. Данный перевод может выполняться и после перехода на новый Стандарт при пересмотре стоимостного лимита, применяемого организацией в бухгалтерском учете для признания основных средств несущественными.

Наши клиенты могут консультироваться с нашими специалистами по любому вопросу работы в программе. Заключив договор сопровождения 1С с нами сегодня, вы получите бесплатные часы консультаций от наших ведущих специалистов. Воспользуйтесь акцией прямо сейчас!

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»

Если Вы не являетесь нашим клиентом — Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.

Источник: www.1c-usoft.ru

Как перейти на новый учет по ФСБУ 6/2020

С 2022 года подход к учету основных средств меняется. На смену ПБУ 6/2001 в обязательном порядке приходит ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. То есть с 2022 года придется не только вести бухгалтерский учет по новым правилам, но и отразить в учетной политике изменения, которые вносит новый ФСБУ.

Когда можно, а когда нужно перейти на ФСБУ 6/2020

Поскольку сам стандарт был введен в действие в конце 2020 года, некоторые организации добровольно перешли на него с 2021 года. То есть в 2021 году действовали как ПБУ 6/2001, так и ФСБУ 6/2020. Каждая организация самостоятельно могла выбрать, на что опираться в учете.

С 2022 года права выбора нет. С 1 января 2022 года в обязательном порядке ФСБУ 6/2020 должны применять все лица, ведущие бухгалтерский учет и имеющие на балансе основные средства. ПБУ 6/2001 утрачивает силу с этого же дня. Исключений ни для кого не сделали.

Послабления для упрощенцев

Даже организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, обязаны перейти на ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 года. Но у них есть право не применять некоторые положения стандарта (п. 3 ФСБУ 6/2020). Упрощенцы имеют право:

• не учитывать оценочные обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды (п. 23 ФСБУ 6/2020);
• не проверять объекты ОС на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020);
• не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию, перечисленную в пп. «б», «в», «ж»–«о» п. 45, п. 46 и 47 ФСБУ 6/2020.

Какие изменения внести в учетную политику

Новый федеральный стандарт вносит серьезные изменения в бухгалтерский учет основных средств и отличается от предшествующего ПБУ 6/2001. Поэтому в учетной политике нужно зафиксировать новые подходы к учету основных средств.

Установить лимит стоимости основных средств

По ПБУ 6/2001 лимит стоимости основных средств равнялся 40 000 ₽. В ФСБУ 6/2020 лимит вообще убрали, теперь организация устанавливает его самостоятельно. При этом организация должна руководствоваться критерием существенности (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Новый лимит может быть как больше, так и меньше 40 000 ₽. Этот вопрос остается на усмотрение организации. Некоторые компании устанавливают для целей бухучета лимит такой же, который зафиксирован в ст. 257 НК РФ, — 100 000 ₽. Такой вариант помогает сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Выбранную сумму нужно закрепить в учетной политике.

Лимит может быть выражен как в денежной сумме, так и в процентах от выбранного показателя.

Определить порядок учета малоценного имущества

Имущество, которое удовлетворяет критериям основного средства, но со стоимостью ниже лимита, признается малоценным. Стоимость такого имущества списывается в состав расходов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Однако это не всё. После списания малоценки в расходы имущество все равно нужно учитывать. Реализовать учет можно двумя способами:

• на забалансовом счете;
• в специальном бухгалтерском регистре.

Выбранный способ закрепляют в учетной политике.

Закрепить группы основных средств

В соответствии с п. 11 ФСБУ 6/2020 основные средства должны быть классифицированы в учетной политике по видам: недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. У каждого вида может быть несколько групп.

Например, в виде «Недвижимость» можно выделить группы «Производственные здания», «Гаражи», «Инвестиционная недвижимость» и т. д.

Для каждой группы можно отдельно установить способ оценки и способ начисления амортизации. Эти способы могут различаться у разных групп.

Включить в учетную политику понятие инвестиционной недвижимости

Недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду или получения дохода от увеличения ее стоимости, является инвестиционной недвижимостью в соответствии с п. 11 ФСБУ 6/2020.

Если вы планируете работать с инвестиционной недвижимостью, то данную группу активов нужно выделить в отдельную статью учета. Оценивают ее по первоначальной стоимости, а уже затем по справедливой или рыночной. Разницу от изменения стоимости списывают на счет 91. Инвестиционная недвижимость не амортизируется.

Также в учетной политике нужно определить, на каком счете учитывать инвестиционную недвижимость и как она будет отражаться в бухгалтерском балансе.

Определить дату начисления амортизации

ПБУ 6/2001 не давало организации права выбирать дату начисления амортизации. Был только один вариант — начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету. Оканчивалось же начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия актива.

ФСБУ 6/2020 дает возможность выбрать один из двух вариантов (п. 33 ФСБУ 6/2020):

• начислять амортизацию с даты признания объекта основных средств в учете и прекращать начисление амортизации с даты выбытия;
• начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания актива, и прекращать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

ФСБУ не устанавливает порядок расчета амортизации за неполный месяц. Следовательно, организация должна его разработать и закрепить в учетной политике. Например, сумма амортизации за неполный месяц может рассчитываться пропорционально количеству дней в месяце.

Закрепить способ начисления амортизации

ПБУ 6/2001 предлагал четыре способа начисления амортизации по объектам основных средств (п. 18 ПБУ 6/2001):

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет полезного использования;
• пропорционально объему продукции или работ.

ФСБУ 6/2020 не предусматривает начисление амортизации по сумме чисел лет полезного использования. Поэтому в учетной политике для каждой группы ОС нужно закрепить один из трех способов:

• линейный — для основных средств, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого они будут приносить выгоду;
• способ уменьшаемого остатка — для основных средств, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого они будут приносить выгоду;
• пропорционально объему продукции или работ — для основных средств, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции или работ, которые организация может получить от их использования.

Установить порядок пересмотра ликвидационной стоимости

Ликвидационная стоимость — это новый элемент амортизации. Она закрепляется в приказе о вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Определяют ликвидационную стоимость сотрудники организации самостоятельно. При этом ее нужно пересматривать не реже одного раза в год.

Ликвидационная стоимость не амортизируется. Как только балансовая стоимость становится равна ликвидационной, амортизация прекращается. Объект основных средств учитывается на счете 01 до фактического выбытия.

Стоимость ликвидации может быть равна нулю в том случае, если при выбытии актива поступления в виде запчастей, материалов или денег не ожидаются либо их сумма несущественна.

В учетной политике стоит установить порядок и периодичность пересмотра ликвидационной стоимости.

Отразить порядок учета существенных затрат на ремонт

В соответствии с п. 10 ФСБУ 6/2020 существенные затраты на проведение ремонта, техосмотра, обслуживания основных средств с частотой более 12 месяцев признаются отдельным инвентарным объектом. Следовательно, они подлежат учету.

В учетной политике желательно закрепить виды таких затрат, порядок признания их существенными и периодичность их возникновения.

Закрепить порядок проверки основных средств на обесценение

В соответствии с п. 38 ФСБУ 6/2020 организация должна проверять свои основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости. Для этого ФСБУ отсылает нас к МСФО 36 «Обесценение активов».

Конкретный порядок проверки на обесценение в ФСБУ или МСФО не установлен. Тестировать основные средства нужно всякий раз, когда появляются признаки обесценения. То есть проводить данную процедуру можно чаще одного раза в год.

В учетной политике нужно закрепить периодичность и порядок проверки активов на обесценение.

Закрепить порядок переоценки основных средств

Переоценка основных средств, не являющихся инвестиционной недвижимостью, проводится одним из двух способов:

• путем пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость равнялась справедливой;
• путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму амортизации, а затем пересчета таким образом, чтобы полученная стоимость стала равна справедливой стоимости.

Для каждой группы основных средств, кроме инвестиционной недвижимости, нужно установить периодичность переоценки. Организация при этом ориентируется на то, в какой степени стоимость объектов основных средств подвержена изменениям (п. 16 ФСБУ 6/2020).

Учет дооценки и уценки по ФСБУ 6/2020 аналогичен требованиям ПБУ 6/2001. Сумму дооценки включают в добавочный капитал. При этом если уценку в прошлом учли в составе прочих расходов, то дооценка в рамках этой суммы признается прочим доходом (п. 18 ФСБУ 6/2020).

Уценка обычно учитывается в составе прочих расходов. Но если в прошлом периоде объекты были дооценены, то сумма уценки списывается за счет добавочного капитала (п. 19 ФСБУ 6/2020).

Как перейти на ФСБУ 6/2020

Перейти на ФСБУ 6/2020 организация может одним из трех способов.

Перспективный переход

Перспективный переход могут применять только организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет (п. 51 ФСБУ 6/2020). В таком случае новый стандарт применяют только к фактам хозяйственной жизни, произошедшим после перехода на ФСБУ 6/2020.

Делать корректирующие записи на 1 января 2022 года не нужно. ФСБУ 6/2020 будет применяться только к основным средствам, принятым на учет с 1 января 2022 года.

Ретроспективный переход

Ретроспективный переход основан на допущении, что ФСБУ уже применялся с момента принятия к учету основных средств. Как мы уже говорили выше, новый стандарт содержит много нововведений: нужно закрепить лимит стоимости основных средств, порядок переоценки, дату начисления амортизации и т. д.

В результате ретроспективного перехода на новый стандарт бухгалтеру придется скорректировать данные по бухгалтерским счетам. Следовательно, нужно будет пересчитать показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и сделать соответствующие проводки.

При ретроспективном переходе бухгалтер строит проводки в корреспонденции со счетом 84, если только изменение балансовой стоимости основных средств не затрагивает остатки по другим статьям баланса (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Если в результате перехода балансовая стоимость основных средств возрастет, бухгалтер сделает следующие проводки.

Дебет

Кредит

Описание

Увеличение первоначальной стоимости основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020

Учет резерва по расходам на демонтаж основных средств в связи с переходом на ФСБУ 6/2020

Увеличение амортизации по причине корректировки балансовой стоимости основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020

Балансовая стоимость основных средств может снизиться, тогда бухгалтер сделает следующие проводки.

Дебет

Кредит

Описание

Уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020

Увеличение амортизации по причине корректировки балансовой стоимости основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020

Амортизация в любом случае пересчитывается за все время ее начисления.

Амортизация не всегда попадает на финансовый результат. Ее часть может быть включена в стоимость незавершенного производства или готовой продукции на складе. В таком случае придется корректировать остатки по счетам, которые ранее корреспондировали со счетом 02.

Дебет

Кредит

Описание

20 / 23 / 25 / 26 / 40 / 43

Затраты (стоимость НЗП или готовой продукции) увеличены на сумму начисленной амортизации из-за корректировки стоимости основных средств по причине перехода на ФСБУ 6/2020

20 / 23 / 25 / 26 / 40 / 43

Затраты (стоимость НЗП или готовой продукции) уменьшены на сумму начисленной амортизации из-за корректировки стоимости основных средств по причине перехода на ФСБУ 6/2020

Ранее капитальный ремонт не учитывался как самостоятельный объект основных средств. Однако теперь стандарт обязывает учитывать его отдельно. Поэтому если в предыдущих периодах производили капремонт, стоимость которого учли на счете 97 и периодичность которого не чаще одного раза в 12 месяцев, его нужно выделить в учете.

Дебет

Кредит

Описание

Затраты на капитальный ремонт учтены в составе основных средств

Некоторые активы, которые ранее основными средствами не признавались, могут ими стать по правилам ФСБУ 6/2020. В таком случае пригодятся следующие проводки.

Дебет

Кредит

Описание

Активы, которые ранее учитывались как запасы, переведены в разряд основных средств. То есть произошло увеличение стоимости ОС

Отражена амортизация активов, которые ранее учитывались как запасы

Уменьшена стоимость запасов на стоимость активов, которые теперь учитываются как основные средства

Может быть и обратная ситуация — когда активы по ПБУ учитывались в составе основных средств, а по ФСБУ — уже нет. В таком случае строят следующие проводки.

Дебет

Кредит

Описание

Списана начисленная амортизация по активам, которые признавались основными средствами до применения ФСБУ 6/2020

Из стоимости основных средств исключена стоимость активов, которые перестали учитываться в качестве основных средств при применении ФСБУ 6/2020

Остается только произвести корректировки, связанные с учетом дооценки и переоценки. Поскольку ФСБУ 6/2020 регламентирует только два способа переоценки, то и варианта проводок может быть только два. Первый — корректировка первоначальной стоимости и амортизации.

Дебет

Кредит

Описание

Дооценка

Увеличение дооценки первоначальной стоимости на начало года

Увеличение дооценки амортизации на начало года

Уценка

Уценка первоначальной стоимости на начало года за счет ранее проведенной дооценки

Уценка первоначальной стоимости на начало года по основным средствам, по которым не было дооценки

Уценка амортизации на начало года в счет ранее проведенной дооценки

Уценка амортизации на начало года по объектам основных средств, которые не переоценивались до перехода на ФСБУ 6/2020

Второй — корректировка балансовой стоимости основных средств.

Дебет

Кредит

Описание

Дооценка

Первоначальную (переоцененную) стоимость уменьшили на сумму накопленной амортизации

Отразили дооценку стоимости основных средств

Уценка

Первоначальную (переоцененную) стоимость уменьшили на сумму накопленной амортизации

Отразили уценку стоимости основных средств

Если вы решили больше не проводить переоценку и ее порядок по старым правилам отличается от новых, то необходимо списать сумму накопленной амортизации.

Дебет

Кредит

Описание

Списана сумма дооценки по основным средствам, которые учитываются по первоначальной стоимости

Альтернативный переход

Альтернативный переход очень похож на ретроспективный, только он гораздо проще. Организация не пересчитывает абсолютно все данные за прошлые годы, достаточно скорректировать балансовую стоимость основных средств (п. 49 ФСБУ 6/2020). Фактически корректируются остатки по счетам 02 и 84. При этом данные должны быть скорректированы в межотчетный период.

Например, если организация перешла на ФСБУ 6/2020 с 2021 года, то корректировки будут произведены в периоде с 31 декабря 2020 года по 1 января 2021 года. В отчетности за 2020 год все данные будут приведены без корректировок. А вот в отчетности за 2021 год, когда организация стала применять ФСБУ 6/2020, начальные остатки на 1 января 2021 года будут представлены уже с учетом корректировки.

Фактически данные на конец 2020 года не будут равны данным на начало 2021 года. В таком случае бухгалтер в составе отчетности предоставляет пояснения.

Упрощенные правила перехода также будут применяться в отношении:

• активов, которые до введения ФСБУ 6/2020 не учитывались как объекты основных средств, а затем ими стали;
• активов, которые до ФСБУ 6/2020 признавались основными средствами, а затем перестали ими быть;
• дооценки при учете основных средств по переоцененной стоимости.

При альтернативном переходе счет 01 корректировать не нужно. Если в результате перехода сумма амортизации возрастет, бухгалтер сделает следующие проводки.

Дебет

Кредит

Описание

Увеличение амортизации по причине корректировки балансовой стоимости основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020

Амортизационные отчисления могут и снизиться, тогда бухгалтер сделает следующие проводки.

Дебет

Кредит

Описание

Увеличение амортизации по причине корректировки балансовой стоимости основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020

Как мы помним, амортизация не всегда относится на финансовый результат. Если необходимо скорректировать сумму амортизации в составе затрат или стоимости НЗП или готовой продукции, строят следующие проводки.

Дебет

Кредит

Описание

20 / 23 / 25 / 26 / 40 / 43

Затраты (стоимость НЗП или готовой продукции) увеличены на сумму начисленной амортизации из-за корректировки стоимости основных средств по причине перехода на ФСБУ 6/2020

20 / 23 / 25 / 26 / 40 / 43

Затраты (стоимость НЗП или готовой продукции) уменьшены на сумму начисленной амортизации из-за корректировки стоимости основных средств по причине перехода на ФСБУ 6/2020

Единовременная корректировка при досрочном переходе на ФСБУ 6/2020

Данный способ был доступен тем, кто перешел на ФСБУ 6/2020 с 1 января 2021 года. В 2022 году такой возможности не будет.

Досрочно перешедшим на ФСБУ 6/2020 нужно только пересчитать амортизацию по объектам основных средств, которые ранее учитывались в составе МПЗ. Разница между отраженной и рассчитанной амортизацией единовременно списывается на нераспределенную прибыль.

Приказ о внесении изменений в учетную политику

Для того чтобы изменения в учетной политике вступили в силу, нужно оформить приказ о внесении изменений в учетную политику.

Источник: alt-nn.ru