Бухгалтерский, налоговый учет в строительной организации зависит от ряда факторов. К общим, или базовым, относятся:
актуальный режим налогообложения;
виды осуществляемой деятельности;
категория налогоплательщика (наличие, отсутствие льгот, участие в программах госфинансирования и субсидирования).
Также при организации, ведении учета специалисты обращают внимание на:
индивидуальные особенности строительных объектов;
территориальную разрозненность строительства;
природную специфику строительства (она обусловливает наличие специфических затрат);
длительность, объемы и перечень подготовительных работ (для учета затрат на проектирование, разрешительную бюрократию и т.п.);
многообразие строительно-монтажных работ;
многоступенчатость взаиморасчетов в процессе строительства (контрагенты, клиенты, подрядчики, субподрядчики).
Специфичность учета в строительной сфере значительно усложняет работу бухгалтера. Что же касается основ, они остаются стандартными. Речь идет о принципах бухучета и использовании счетов.
Пообъектный учёт материалов, автотранспорта и зарплаты в строительстве
Актуальные нюансы и возможные сложности строительного учета
В строительных организациях применяется специфическая первичная бухгалтерская документация. В число основных документов входят не только счета-фактуры и акты, но и справки, сметы, журналы, многое другое. При проверке и принятии к учету первички важно проверять ее соответствие нормативным требованиям и принятым стандартам.
Еще одной особенностью учета в строительстве является обязательное формирование развернутой пообъектной аналитики. Фактически по каждому объекту ведется отдельная бухгалтерия.
Специфика строительной сферы предусматривает регистрацию, снятие с учета обособленных подразделений. Для каждого из них актуальной является организация бухгалтерского учета. Также имеют место обусловленные разрозненностью строительства налоговые нюансы. Все это отнюдь не упрощает бухгалтерию.
Особенности применения материалов в строительстве затрудняют проведение инвентаризации. Также в этом секторе бухучета сложности возникают из-за разрозненности складов, стройплощадок.
Одной из главных специфических особенностей строительной бухгалтерии является разработка специальных учетных алгоритмов. Необходимость в этом продиктована наличием специфических расходов, актуальных для данной сферы деятельности.
Учет основных средств
Для любой строительной компании удобным является сближение бухгалтерского, налогового учета. Но необходимо учитывать, что оптимизацию налоговой нагрузки это дает далеко не всегда. Рассмотрим учет основных средств.
Согласно ПБУ6/01, строительные компании могут принимать к учету основные средства с определенным лимитом стоимости. Это позволяет учитывать такие средства в составе материально-производственных запасов. Если в учетной политике лимит не указывается, все основные средства принимаются к учету с отражением на соответствующем счете (01). В данном случае их списание на затраты осуществляется в течение срока полезного использования, а не сразу при вводе в эксплуатацию.
Вебинар «Методы учета затрат по объектам строительства» от 21.07.2020
Установление лимита стоимости и использование части основных средств в составе материально-производственных запасов позволяет оптимизировать налогообложение. В частности, имеет место экономия по налогу на имущество за счет уменьшения налоговой базы по нему.
Предварительные и последующие расходы в строительстве
Продолжая тему о специфических расходах, стоит отметить два типа таких расходов: предварительные, последующие. Первые строительная компания несет по еще не подписанным договорам. Речь идет о затратах, связанных с предстоящими строительными работами. Учет таковых осуществляется согласно ПБУ (п.16).
К предварительным расходам относятся затраты на участие в тендерах и конкурсах, расходы по банковским гарантиям и т.п. Для их учета используется счет 97, предназначенный для отображения расходов будущих периодов. Если речь идет о банковской гарантии, признаются такие расходы после подписания договора на строительство – равномерно в течение срока действия данной гарантии.
К последующим относятся расходы на восстановление среды, благоустройство территории и т.д. Работы производятся за счет инвестированных средств. Выполняются они обычно до ввода объекта в эксплуатацию. В учете расходы на благоустройство отображаются в виде увеличения расходов на строительство, то есть включаются в стоимость объекта.
Проводятся они обычно по дебету счета 08 и кредиту счетов 60, 10, 76, 70, 69, 26, 25, 23. Если благоустройство откладывается по сезонно-погодным причинам, расходы на него отражаются на счете 96. В данном случае их включение в стоимость объекта происходит путем формирования оценочного обязательства.
Расходы на ОКР, НИР
Отдельной статьей расходов в строительстве являются опытно-конструкторские, научно-исследовательские работы. Необходимость в них возникает достаточно часто. Стоимость той и другой деятельности в обязательном порядке отражается в бухучете.
Учитывать затраты на ОКР и НИР можно по-разному. Если проект строго индивидуальный, стоимость указанной деятельности включают в инвентарную цену объекта. При проведении типовых работ затраты на них учитываются в соответствии с ПБУ 17/02, отражаются в учете отдельной проводкой по дебету счета 08 и кредиту счетов 69,70, 60, предназначенных для расчетов с поставщиками, подрядчиками. Расходы на ОКР, НИР в данном случае считаются вложением во внеоборотные активы.
Взаимосвязь налогового, бухгалтерского учета
Налогообложение в строительной сфере не менее специфично, чем бухгалтерия. И эти области взаимосвязаны. Организуя налоговый учет, любая строительная компания должна руководствоваться принципом экономической обоснованности расходов. А задачей бухгалтерии является принятие к учету только документально подтвержденных расходов.
Если бухучет и налоговый учет организованы грамотно, они позволяют понять:
каким способом строительная компания определяет доходы, расходы;
какие алгоритмы используются застройщиком для формирования налогооблагаемых баз по актуальным налогам;
каким образом формируются резервы;
как распределяются расходы во времени, каким образом их часть переносится на последующие периоды;
какой является величина налоговых обязательств компании на конкретную дату и т.п.
В учете строительства крайне важным является обособленное группирование расходов и доходов по каждому объекту. Без этого невозможно сформировать финансовый пообъектный результат. Также в фокусе у бухгалтеров находятся специфический (выгодный с точки зрения налогообложения) учет основных средств, учет прямых расходов, незавершенного производства.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai
Тонкости бухгалтерского учета в строительстве
В настоящее время наблюдается активное развитие строительства. Увеличивается и количество нормативных актов органов государственной власти Российской Федерации, направленных на регулирование инвестиционной и строительной деятельности организаций.
Особенностибухгалтерского учетадля строительных организаций заключаются в особой терминологии, применяемой в строительных организациях, а также в требованиях обязательного пообъектного учета доходов и расходов строительной организации: бухгалтерский учет строительной организации должен обособленно отражать доходы, расходы, прибыли и убытки по разным объектам строительства, используя для этого субсчета или методы аналитического учета. Пообъектный учет доходов и расходов в строительстве аналогичен позаказному методу в промышленном производстве.
Рассмотрим основные особенности процесса строительного производства в таблице 1.
Организация бухгалтерского учета
1. Территориальная обособленность объектов строительства
Учет доходов и расходов организуется по объектам строительного производства
Учет доходов и расходов осуществляется по договорам на строительство
3. Ведение работ на основании проектно-сметной документации
Учет затрат на проектирование; учет отклонений от нормативов, оговоренных в сметах
4. Длительность производственного цикла
Инвентарная стоимость объекта определяется на протяжении всего периода строительства; расчеты ведутся за условно готовую продукцию; доходы и финансовые результаты формируются как по окончании строительства, так и по частичной готовности объекта строительства
5. Коллективный характер ведения работ
6. Большое количество материалов
Многообразие номенклатуры используемых материалов; наличие различных методик учета материалов в зависимости от условий их хранения
7. Протекание производственного процесса на открытом воздухе
Простои; порча материалов
Для того, чтобы лучше понять организацию бухгалтерского учета в строительной сфере, необходимо знать следующие понятия:
1. Объект строительства — это отдельное здание или сооружение, совокупность зданий и сооружений, комплекс работ.
2. Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объекта строительства , с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию, учитываемые на счете 08 «Вложения в необоротные активы» субсчет « Незавершенное строительство»
3. Завершенное строительство – затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту, учитываемые на счете 08 субсчет «Завершенное строительство»
4. Незавершенное строительное производство – затраты подрядчика на объекте строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договорам подряда, учитываемые на счете 20 «Основное производство»
5. Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и у подрядчика являются затраты по договору на строительство, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
- после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости, которая определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
- на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
- на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
1. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика: учебное пособие / Касьянова Г.Ю. – М.: АБАК, 2014. – 328 с.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)
3. Бухгалтерский учет в строительных организациях : учебное пособие/Афанасьева Л.К., Крюкова А.П.-Санкт -Петербург., СПбГИЭУ, 2004,-169с.
Источник: be5.biz