Минфин разъяснил, когда ИП может учесть в целях налога при УСН расходы на приобретение автомобиля.
В своем письме от 06.08.2020 № 03-11-11/68959 ведомство отмечает, что статья 346.16 НК РФ разрешает учитывать в базе по УСН расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
При этом в состав основных средств включается амортизируемое имущество, то есть имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Таким образом, если автомобиль, относящийся к основным средствам и признаваемый амортизированным имуществом, используется индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, расходы на его покупку можно включить в базу по УСН.
Перечень расходов, на которые упрощенцам разрешается уменьшить свои доходы, является исчерпывающим. К таким расходам относятся в частности расходы на приобретение, сооружение и ремонт основных средств, а также расходы на приобретение и создание нематериальных активов.
УСН в торговле (расходы на товар)
Расходы по основным средствам в период применения УСН, принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении приобретенных нематериальных активов в период применения УСН — с момента принятия НМА на бухгалтерский учет.
Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества. Сроки полезного использования основных средств могут устанавливаться налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Расходы по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет разрешается учесть в размере 50% стоимости в течение первого же года применения УСН. Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Если основные средства были приобретены/созданы до перехода на применение УСН, расходы разрешается учесть в течение первого календарного года применения УСН.
Источник: buh.ru
Памятка по совмещению налоговых режимов УСН и ПСН
Специальные системы налогообложения разработаны с целью «упростить жизнь» определенным видам деятельности бизнеса. Распространенной практикой является совмещение СНО для максимальной оптимизации налоговой нагрузки, т.е. если видов деятельности несколько, выбирать самый выгодный режим налогообложения для конкретного вида деятельности.
как заполнить книгу доходов и расходов за 2021 год
Поскольку ЕНВД будет отменен с наступлением 2021 года, то использовать прежние комбинации СНО не получится.
Рассмотрим в данной статье, кто, как и на каких условиях сможет совмещать налоговые режимы в 2021 году, а также как это сделать эффективно.
Что и как можно совмещать в 2021 году
После отмены ЕНВД на выбор остается только 4 спецрежима:
- УСН (упрощенная система налогообложения);
- ПСН (патентная система налогообложения);
- ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);
- НПД (налог на профессиональный доход).
Запрещено совмещать УСН и ОСН. Причина – данные СНО распространяются на весь бизнес, а не на отдельные зарегистрированные виды деятельности.
Что касается СНО для самозанятых (НПД), то никакие совмещения для данного варианта не предусмотрены.
Таким образом остается всего два варианта: ОСН или УСН с патентом.
А из-за того, что ПСН могут использовать только индивидуальные предприниматели из категории микробизнеса, только им в 2021 году будет доступна возможность совмещения СНО.
Существует также возможность использовать патент с ЕСХН, но данный вариант намного менее распространен, чем УСН + ПСН, о которых подробнее пойдет речь дальше.
Какие условия нужно соблюдать для совмещения УСН и ПСН
Существует ряд требований, по которым должен проходить бизнес, чтобы иметь возможность совмещать упрощенную систему налогообложения и патент, а именно:
- Объем годовой выручки;
- Численность сотрудников;
- Стоимость основных средств.
Данные по лимитам для каждой СНО, а также при совмещении, приведены в таблице ниже.
Рассмотрим каждый из них подробнее.
Лимит доходов
Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, лимит по годовой выручке не должен превышать 60 миллионов рублей, если ИП хочет совмещать УСН и ПСН.
Превышение данного значения, приводит к утрате возможности использовать патент с начала налогового периода. В случае превышение установленного ограничения, ИП теряет право применять патент с начала налогового периода.
Налоговый период равен сроку действия патента. Срок действия патента может составлять 1 – 12 месяцев.
При наличии у ИП нескольких патентов полученных в течении года, он утрачивает право применять ПСН по тому виду деятельности, по которому был превышен лимит доходов. Следовательно, по данному направлению ИП перейдет на УСН с начала налогового периода
ИП получил два патента:
- с 1 февраля по 30 июля;
- с 1 августа до 31 декабря.
В сентябре предприниматель превысил лимит (60 млн руб.) нарастающий итогом с начала года. Несмотря на то, что превышение было в сентябре, переход на УСН из-за превышения, будет отсчитываться с августа, т.е. с начала действия второго патента.
А это значит, что ИП должен заново произвести расчет налоговой базы с 1 августа, учесть в ней доходы и, если это необходимо, расходы, которые были произведены после 1 августа по патенту (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).
Среднесписочная численность
Данное ограничение имеет не совсем однозначную трактовку по причине того, что в письме Минфина (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188) указано, что учет численности сотрудников можно вести раздельно. Отсюда вопрос – сколько можно нанять сотрудников при совмещении УСН и ПСН: 130 или 145?
130 человек можно нанять при совмещении УСН и ПСН.
Основанием для этого является п. 5 ст. 346.43 НК РФ, котором установлено, что на патенте может быть только 15 сотрудников.
Ограничение на численность сотрудников в УСН – 130 человек и оно распространяется на всё юрлицо или ИП, а не на отдельный вид деятельности. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Таким образом, ситуация выглядит следующим образом – при совмещении УСН и ПСН можно нанять в сумме не более 130 человек, из них не более 15 человек могут работать на ПСН, при этом никто не запрещает вести их учет раздельно.
У ИП есть оптовый и розничный магазин, учет товаров в котором производит один и тот же сотрудник.
В письме Минфина РФ от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138 указана необходимость учитывать таких сотрудников и на совмещенной СНО, в данном случае ПСН.
Таким образом, следует следить за тем, чтобы суммарное количество участвующих в ПСН сотрудников не превышало 15 человек.
Остаточная стоимость основных средств
По данному Минфин и налоговая имеют схожую позицию, остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 миллионов рублей.
Также в своем письме от 06.03.2019 № 03-11-11/14646 Минфин указал на то, что нужно учитывать только средства, которые числятся за УСН.
Но статья 346.12 НК РФ не определяет это ограничение четко. К тому же исходя из п. 4 ст. 346.12 НК РФ ранее при совмещении УСН и ЕНВД, остаточная стоимость основных средств определялась по всему предприятию, а не только по УСН.
Поэтому в данном вопросе, также стоит придерживаться установленного лимита, т.к. в противном случае есть риск потерять возможность использовать ПСН.
Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе
Следующим ограничением является запрет на ведение деятельности на двух СНО (УСН и ПСН) в одном регионе по одному и тому же виду деятельности.
Данный запрет описан в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116. Аргументировано это тем, что патент действует в рамках региона в целом и не ограничен каким-либо объектом или объектами.
Также есть и письмо от Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254, в котором позиция является противоположной, т.е. использование УСН и ПСН в одном регионе в рамках одного региона на разных объектах – разрешено.
В итоге здесь очередная «скользкая» ситуация в которой все будет зависеть от того, как будут трактоваться приведенные выше документы, поэтому перед тем, как подавать заявление на патент, стоит получить разъяснения по данному вопросу в своей ФНС.
В случае, если по одному и тому же виду деятельности применяется для одного объекта ПНС, а для другого УСН, но они расположены в разных регионах, то никакие ограничения Вы не нарушаете.
Как вести учет при совмещении ПСН и УСН
Учет должен вестись раздельно, а именно:
- доходы и расходы;
- имущество;
- обязательства;
- хозяйственные операции.
Учет доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН
Что касается распределения доходов, то чаще всего возникает вопрос как распределять внереализационные доходы. Такие доходы нельзя с уверенностью отнести к какому-то одному из совмещаемых видов деятельности.
В таких случаях точка зрения Минфина такова – данный вид доходов распределять между совмещаемыми СНО нельзя.
ФНС же считает, что доходы такого плана нужно в полном объеме учитывать в расчетах для УСН.
Пример таких доходов является продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088).
Расходы, которые относятся к бизнесу в целом, например, аренда офиса, зарплата бухгалтера и подобные, необходимо пропорционально распределять между обоими видами деятельности.
Данное требование описано в пункте 8 ст. 346.18 НК РФ.
ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент. Он использует для распределения расходов выручку «по оплате», полученную нарастающим итогом с начала года. Показатели за I квартал 2020 года следующие:
выручка от УСН — 7 млн рублей;
выручка от ПСН — 3 млн рублей;
расходы для распределения (зарплата бухгалтера, специалиста по логистике и аренда офиса) — 500 тыс. рублей.
Расчёт
Общая выручка за 1 квартал: 7 + 3 = 10 млн рублей.
Доля выручки на УСН в общей сумме: 7 / 10 = 70 %.
Сумма распределяемых затрат, которая будет учтена при расчёте упрощённого налога за I квартал 2020 года: 500 × 70 % = 350 тыс. рублей.
К сожалению, в Налоговом Кодексе РФ нет четкого правила, по которому составляется данная пропорция. Не указано, например, какой тип учета выручки использоваться: по отгрузке или по оплате.
В случае совмещения УСН и ЕНВД письмом Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239, было оговорено использовать учет выручки «по отгрузке».
Однако ПСН имеет в этом отношении отличие от ЕНВД. При работе на патенте учет происходит также, как и в УСН, т.е. по оплате.
Для расходов аналогично используется кассовый метод. Кроме этого в указанном выше письме требование вести учет предъявлялось для юридических лиц, а не для ИП.
Следующий вопрос, который возникает – какой расчетный период для расчета пропорции использовать. Проблема в том, что для УСН налоговый период равен одному календарному году. В то время как патент может быть выдан, и на месяц, и на два, вплоть до 1 года.
Стоит заметить, что для совмещения УСН и ПСН порядок определения расчетного периода не описан. Однако, при совмещении УСН и ЕНВД, ФНС рекомендовала вести учет помесячно, нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-11-11/121).
Таким образом выхода из этой ситуации два: действовать по аналогии со схемой для УСН + ЕНВД или же разработать и закрепить в учетной политике свою схему расчета.
Страховые взносы
Принцип раздельного учета распространяется также и на страховые взносы.
В данном вопросе существует 4 основных сценария. Рассмотрим их.
- У ИП нет сотрудников. Распределять взносы не нужно, а полностью учесть при расчёте упрощённого налога (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).
- Все сотрудники на УСН. Взносы за себя и персонал включить в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50 % (письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-12/67076).
- Все сотрудники на ПСН. Налог на УСН уменьшите на всю сумму взносов за себя, взносы за работников учтите при оплате патента (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
- Сотрудники и на УСН, и на патенте. Учтите взносы за себя при расчёте упрощённого налога, а взносы за сотрудников распределите между УСН и ПСН (письмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768).
ИП совмещает УСН «доходы» и патент. В сентябре он выплатил сотрудникам зарплату за август — 100 000 рублей. Из них 30 000 рублей относится к патентной деятельности, а 70 000 рублей — к УСН и патенту одновременно. Страховые взносы с «общей» зарплаты равны 21 000 рублей — это тоже общие расходы.
Выручка за сентябрь по УСН составила 300 000 рублей, по патенту — 200 000 рублей.
Расчёт
Общая выручка за сентябрь: 300 000 + 200 000 = 500 000 рублей.
Доля выручки на УСН в общей сумме: 300 000 / 500 000 = 60 %. Доля доходов по патенту: 200 000 / 500 000 = 40 %.
Из суммы страховых взносов к расходам на УСН относится 12 600 рублей (21 000 × 60 %), к расходам по патенту 8 400 рублей (21 000 × 40 %).
Таким образом, предприниматель сможет уменьшить налог по УСН на 12 600 рублей и взносы за себя, но не более, чем на 50 %. Взносы, которые распределены на патент, учитывать нельзя.
Как можно заметить, очень много вопросов связанных с совмещением УСН и ПСН никак не урегулированы в Налоговом Кодексе РФ. Остается только надеяться, что данные пробелы будут вскоре исправлены, а также соблюдать необходимую осторожность в спорных вопросах, следить за изменениями в регулирующих данный вопрос документах.
—> Подписаться на новости Новости
Отмена ЕНВД и переход на другую СНО; Изменение МРЦ на крепкий алкоголь и шампанское; Новые требования к чеку в 2021 году.
Будет ли приостановлена маркировка товаров? Какие товарные группы в ближайшее время будут подлежать маркировке? Что делать с табачной продукцией, у которой МРЦ ниже 112 рублей?
Напоминаем, что с 1 июля 2021 года начинается сдача алкогольных деклараций за II квартал, в связи с этим обращаем Ваше внимание на то, что Вам необходимо произвести запросы остатков в.
Наряду с начавшимся в 2021 году эксперименту по маркировке никотинсодержащей продукции, подходит к концу последний этап маркировки альтернативной табачной продукции (АТП).
Принятый 30 декабря 504-ФЗ вводит новое понятие для участников оборота табачной продукции — ЕМЦ. За его нарушение предусмотрен штраф. Закон вступил в силу 1 апреля 2021 года и предусматривает переходный.
Источник: www.avt26.ru