Расходы в строительстве включают

При хозяйственном способе учета затрат ведется застройщиком также на счете 8110№
Все затраты на производство строительно-монтажных работ включаются в себестоимость изготавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения в себестоимость они делятся на прямые, накладные и прочие затраты.

Прямые — связанные с договором подряда:

Дебет 8111 «Материалы»

Кредит счетов подраздела 1310 «Материалы»

 заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами

Дебет 8112 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

 начисленный социальный налог от заработной платы работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами

Дебет 8113 «Отчисления от оплаты труда»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»

 затраты на перемещение основных средств и материалов на строительный участок и с него;

Накладные расходы

Дебет 8115 «Прочие»

Кредит Разных счетов

 затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке;

Дебет 8115 «Прочие»

Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

 затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда;

Дебет 8115 «Прочие»

Кредит 3311 «Счета к оплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

 возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, включая предполагаемые гарантийные обязательства;

Дебет 8115 «Прочие»

Кредит 8410 «Накладные расходы» субсчет «Брак в производстве»

Дебет 8115 «Прочие»

Кредит 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 4210 «Долгосрочные гарантийные обязательства»

Исчисляется себестоимость выполненных строительно-монтажных работ

Дебет 8110 «Основное производство»

Кредит 8111 «Материалы»

Кредит 8112 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 8113 «Отчисления от оплаты труда»

Кредит 8114 «Накладные расходы»

Кредит 8115 «Прочие»

Согласно акту приемки выполненных работ, списывается себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

Дебет 7010 «Себестоимость готовой продукции и оказанных услуг»

Кредит 8110 «Основное производство»

Затраты могут быть снижены посредством побочных доходов, не включаемых в договор строительного подряда (поступления от продажи излишка материалов или использованных основных средств по окончании работ).
Накладные — комплексные затраты, связанные с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета или при выпуске продукции, оказании услуг и могут быть распределены по договорам строительного подряда. Они возникают у заказчика, который осуществляет строительство хозяйственным способом. Для учета накладных расходов в строительстве применяются счета подраздела 8400 «Накладные расходы».

Дебет 8410 «Накладные расходы»

Кредит 8411 «Материалы»

Кредит 8412 «Оплата труда работников»

Кредит 8413 «Отчисления от оплаты труда»

Кредит 8414 «Ремонт основных средств»

Кредит 8415 «Амортизация и обесценение основных средств»

Кредит 8416 «Коммунальные услуги»

Кредит 8417 «Арендная плата»

Кредит 8418 «Прочие»

Прочие затраты — это затраты возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда по обеспечению работ за исключением административных расходов.

Источник: topuch.ru

Заказчики-застройщики для осуществления функций по организации строительства включают в свою производственную структуру соответствующие отделы (отдельных исполнителей): производственный, сметно-договорный, технического надзора, юридический, финансовый, бухгалтерию и др.

При строительстве за счет средств федерального бюджета размер указанных средств определяется по нормативам, утверждаемым Госстроем России.

Так, на 2005 г. Приказом Росстроя от 15.02.2005 № 36 (далее — Приказ № 36) утверждены:

— Нормативы численности аппарата службы заказчика-застройщика, выполняющего работы с использованием средств федерального бюджета, в зависимости от годового объема капитальных вложений (Приложение № 1 к Приказу № 36).

При финансировании строительства частными инвесторами размер таких средств они устанавливают сами.

В этом случае денежные средства перечисляются застройщиком отдельно от средств на финансирование строительства в виде вознаграждения заказчика-застройщика за услуги по исполнению договора на организацию строительства.

В целях учета данных расходов такая норма содержится в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (п. 1.4 Положения).

В состав сметы входят следующие статьи расходов:

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

Особенностью составления и исполнения таких смет является включение в состав прочих расходов сумм нало­гов и сборов, начисляемых в установленном законодатель­ством Российской Федерации порядке.

В условиях деятельности заказчика-застройщика к ним могут быть отнесены:

— единый социальный налог;

— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— налог на имущество и др.

В соответствии с общепринятым порядком доходы и расходы заказчика-застройщика от оказания услуг по исполнению договора на организацию строительства отражаются в учете следующими записями:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62-2 «Расчеты по авансам полученным» — суммы вознаграждения по договору принимаются к учету в составе авансов;

Дт 19 Кт 68 — от суммы полученного вознаграждения выделен НДС.

Расходы по содержанию заказчика-застройщика могут быть учтены на счете 20 «Основное производство» и числиться как незавершенное производство до окончания строительства. В налоговом учете данные расходы могут быть списаны в отчетном (налоговом) периоде на уменьшение доходов от реализации услуг без распределения на остатки незавершенного производства согласно ст. 318 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость, относящийся к расходам по содержанию заказчика-застройщика, принимается к вычету в общеустановленном порядке, то есть при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету и используются при производственной деятельности организации (Дт 68 Кт 19).

В учете организации-застройщика сумма перечисленного вознаграждения относится на расчеты с заказчиком-застройщиком по переданным на финансирование строительства средствам (отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В учете заказчика-застройщика делаются следующие записи:

Дт 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кт 76, субсчет «Расчеты с застройщиком по полученным на финансирование строительства средствам»;

Дт 01 «Основные средства» Кт 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Данная операция отражается в учете следующим образом:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — отражено начисление НДС;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено начисление налога на прибыль.

В случае расчетов между инвестором и заказчиком по договорной стоимости строительства объекта разница между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами включается в состав общего финансового результата от строительства.

Затраты на проведение пусконаладочных работ

К пусконаладочным работам относится комплекс работ, выполняемых в период подготовки и проведения индивидуальных испытаний и в период комплексного опробования оборудования. Пусконаладочные работы проводятся «вхолостую» и «под нагрузкой» и являются завершающим звеном в создании новых производств, цехов и агрегатов.

Затраты на проведение пусконаладочных работ относятся на себестоимость продукции (услуг), которая будет производиться (оказываться) при эксплуатации построенных объектов, и в сметной документации на строительство, как правило, не предусматриваются. Исключение было сделано для объектов социальной сферы (детских учреждений, школ и домов-интернатов), затраты на пусконаладочные работы по которым допускается включать в гл. 9 сводных сметных расчетов стоимости строительства.

Такой порядок был установлен нормативными документами Госстроя России, в частности Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99, утвержденными Постановлением Госстроя России от 26.04.1999 № 31.

Указанный порядок не соответствовал правилам составления статистической отчетности по капитальным вложениям, на что было обращено внимание Письмом Минфина России от 01.04.2003 № 06-10-25/64 «О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ».

В Письме было разъяснено, что при отнесении расходов по пусконаладочным работам к расходам капитального или текущего характера следует руководствоваться Инструкцией Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.

Согласно Инструкции № 123 и более поздним нормативным документам Федеральной службы государственной статистики (например, Постановлению Росстата от 03.11.2004 № 50) пусконаладочные работы «вхолостую» учитываются как расходы капитального характера. Пусковые расходы, в том числе проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладка оборудования, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Впоследствии Госстрой России Письмом от 27.10.2003 № НК-6848/10 по согласованию с Минфином, МНС и Минэкономразвития России привел порядок включения затрат на проведение пусконаладочных работ в соответствие с действующим законодательством.

Средства на возмещение затрат по пусконаладочным работам «вхолостую» включаются в гл. 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства согласно п. 4.102 Методики МДС 81-35.2004 и учитываются в инвентарной стоимости объекта.

Расходы по пусконаладочным работам «вхолостую», связанным с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, стали учитываться на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» как расходы капитального характера в соответствии с нормами ст. 257 НКРФ.

Пусконаладочные работы «под нагрузкой» как расходы некапитального характера производятся после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Эти расходы принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и финансируются за счет доходов по основной деятельности эксплуатирующей организации.

В бухгалтерском учете расходы предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») и списываются на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с методом, предусмотренным в учетной политике организации.

Установленный Письмом Госстроя России от 27.10.2003 порядок отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ сохранен в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1, для применения взамен прежних Методических указаний МДС 81-1.99.

Согласно п. 4.102 Методики МДС 81-35.2004 расчеты за пусконаладочные работы осуществляются на основании локальной сметы, которая по поручению заказчика-застройщика может быть составлена как проектной, так и пусконаладочной организацией. Затраты на составление сметной документации финансируются за счет основной деятельности эксплуатирующей организации. При отнесении затрат на выполнение пусконаладочных работ необходимо руководствоваться структурой полного комплекса этих работ, приведенной в Методике МДС 81-35.2004 (см. таблицу).

Доля пусконаладочных работ «вхолостую», %

Доля пусконаладочных работ «под нагрузкой», %

№ 1 «Электротехнические устройства»

№ 2 «Автоматизированные системы управления»

№ 3 «Системы вентиляции и кондиционирования воздуха»

№ 4 «Подъемно-транспортное оборудование»

№ 5 «Металлообрабатывающее оборудование»

№ 6 «Холодильные и компрессорные установки»

№ 7 «Теплоэнергетическое оборудование»

№ 8 «Деревообрабатывающее оборудование»

№ 9 «Сооружения водоснабжения и канализации»

Прочие виды технологического оборудования

Принимается по данным заказчика

* Работы по отделу 02 сборника № 3 и по отделу 08 сборника № 7 не относятся к пусконаладочным и выполняются на действующих предприятиях по отдельному договору с заказчиком.

Отдельные затраты, не включаемые в инвентарную стоимость объекта

При реализации инвестиционного проекта заказчики-застройщики (инвесторы) несут отдельные расходы, не предусмотренные сметной документацией и не включаемые в инвентарную стоимость объекта.

Так, в инвестиционных контрактах на строительство многоквартирных домов предусматривается безвозмездная передача части построенного жилья (в процентах от общей жилой площади дома) администрации города (субъекта Российской Федерации). Такая передача осуществляется за счет инвестиционных взносов юридических и физических лиц (инвесторов) и не отражается в учете заказчика-застройщика системными бухгалтерскими записями. В этой связи в договорах на инвестирование строительства необходимо подразделять сумму инвестиционного взноса на две составляющие: долю самого инвестора и долю, направляемую на финансирование муниципального жилья. В учете заказчика-застройщика средства финансирования также будут разделены на средства инвесторов и средства администрации города.

Таким образом, передача жилья городу будет отражена в бухгалтерском учете, в том числе за счет сформированных источников финансирования.

В отдельных инвестиционных контрактах предусматривается возмещение затрат на развитие социальной и инженерной инфраструктуры города. Участие в финансировании этих затрат также осуществляется за счет средств инвесторов (соинвесторов) строительства. Источник финансирования может быть сформирован аналогично средствам на передачу городу части жилой площади путем включения соответствующего условия в инвестиционные договоры.

В инвестиционных контрактах на строительство многоквартирных домов заказчику-застройщику вменяется в обязанность оплата расходов по техническому обслуживанию дома и коммунальным услугам до передачи его во временное управление и (или) на баланс жилищной организации (например, сроком на четыре месяца).

Обязанность по возмещению указанных расходов может быть переложена на будущих собственников квартир путем включения соответствующих условий в инвестиционные договоры.

На практике организации совмещают функции застройщиков и заказчиков-застройщиков и ведут раздельный учет затрат по каждому виду деятельности.

Так, при оформлении договоров аренды земельного участка под строительство объекта у застройщика (инвестора) могут возникнуть расходы, связанные с оплатой права на заключение договора аренды. В настоящее время такой порядок предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 11.11.2002 № 808 «Об организации и проведении торгов по продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков или права на заключение договоров аренды таких земельных участков». Если арендуемый земельный участок предназначен для строительства производственного объекта, организация может включить расходы по оплате права заключения договора аренды в себестоимость продукции (работ, услуг) по своей основной деятельности. Правомерность данной позиции подтверждается арбитражной практикой (Постановление кассационной инстанции ФЛС Московского округа от 07.06.1999 по делу № КА-А40/1584-99, а также Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2002 по делу № КА-А40/3122-02).

В налоговом учете расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, осуществляемые до начала строительства, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Указанные расходы включаются застройщиком в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ. Соответствующее разъяснение содержится в Письме Минфина России от 29.09.2005 № 03-03-04/1/228. В бухгалтерском учете оплата указанных расходов может быть учтена на отдельном субсчете счета 76. При вводе объекта в эксплуатацию и принятии его к учету в составе основного средства данные расходы могут быть включены застройщиком (инвестором) в первоначальную стоимость основного средства в соответствии с положениями ПБУ 6/01.

Застройщики (инвесторы) привлекают для целей финансирования строительства заемные средства (кредиты банков и займы организаций), затраты по обслуживанию которых в инвентарную стоимость объекта не включаются.

Эти затраты собственник объекта включает в первоначальную (балансовую) стоимость основного средства на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

В налоговом учете застройщика (инвестора) проценты за кредит квалифицируются как внереализационные расходы в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в валюте.

В первоначальную стоимость объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль проценты по кредитам (займам) не включаются (Письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/237). В этом Письме разъяснен также порядок налогового учета платежей за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Данные расходы в первоначальную стоимость основного средства не включаются, а учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Застройщики (инвесторы) при реализации инвестиционных проектов несут расходы на рекламу, выплачивают вознаграждение риэлторским фирмам за привлечение соинвесторов в целях заключения инвестиционных договоров на строительство. Такие расходы относятся за счет собственных средств инвестора.

Источник: gosthelp.ru

Прямые затраты в смете — это … — все о налогах

В смете различают два типа затрат (прямые и косвенные). Такое разделение позволяет четко определить сколько денег тратится непосредственно на строительство объекта, а сколько в виде сопутствующих планируемых расходов. Каждый из расходов обладает своим характерным набором позиций.

Это запланированные расходы, которые необходимо понести непосредственно на строительные работы. К таковым относятся:

• заработная плата работников строительных бригад;
• стоимость стройматериалов;
• расходы на эксплуатацию механизации и спецтехники;
• прочие.

Деньги, потраченные на составление самой сметы относятся к накладным расходам, и в прямые не входят.

Принцип учета сметных зарплат, материалов, стоимости эксплуатации механизмов

Учитываются заработные платы сотрудников, непосредственно задействованных на объекте (строительные работы, перемещение стройматериалов). В стоимость материалов входят расходы на:

• заготовку;
• доставку;
• хранение.

Сюда же входит цена самих материалов и сырья.

Единицей оценки работы техники считается моточас. В общее время входит переезд с площадки на площадку, техобслуживание, запчасти с заменой, периоды работы, оплачиваемые технологические перерывы.

Как формируется стоимость одного моточаса?

Данная величина складывается из следующих аспектов:

• Амортизации единицы техники.
• Стоимости ремонтов и техобслуживания.
• Цены расходников и изнашиваемых деталей.
• Заработной платы механизаторов (операторов).
• ГСМ, энергоносители и электроэнергия.
• Расходов на монтаж/демонтаж.
• Трат на переезд и транспортировку.

Остальные затраты относятся к категории прочих.

Прочие прямые затраты в смете

Перечень может разниться в зависимости от специфики подрядной организации. В большинстве случаев в категорию прочих включается:

• страховка;
• премирование сотрудников после ввода объекта в эксплуатацию;
• перевозка работников на объект;
• тех. надзор;
• проектно-изыскательная деятельность проектировщиков;
• отвод земли под застройку.

Постановление Госстроя РФ за номером 15/1 от 05 марта 2004 года содержит полный перечень (приложение №8).

Что такое косвенные сметные затраты?

В данную категорию расходов входят все затраты, не связанные непосредственно с работами на объекте. Инвестиционная деятельность, вознаграждение проектным бюро, расходы на рекламу, страхование, маркетинг не учитывается в прямых затратах, и относятся к косвенным. Сюда же относятся накладные (на организацию и обслуживание производства).

Классификация косвенных расходов

Для удобства обработки сметных данных, все косвенные расходы условно разделены на подкатегории:

• Эксплуатация и сервисное обслуживание оборудования.
• Общепроизводственные расходы.
• Траты общехозяйственной направленности.
• Коммерческие траты.

Для общепроизводственных и общехозяйственных позиций применимо правило совместного расчета.

Это специфическая позиция, объемлющая расходы, не связанные со строительством. Сюда входят:

Окончательный перечень зависит от специфики предприятия и конкретно рассматриваемого случая.

Расчет накладных затрат по смете

Расчет определяется как процент. В зависимости от того, насколько велик фонд заработных плат, территориальной принадлежности, условий работы и средне отраслевых трат, устанавливаются накладные затраты в пределах 12-20% от фонда оплаты труда (ФОТ).

Различным видам строительных работ соответствуют свои нормы расчета, оговоренные в действующих законодательных актах РФ. Периодически они подвергаются обновлению в зависимости от принятых изменений.

Ценообразование в строительстве

Существует три метода расчета себестоимости строительства:

• Минстрой РФ издал рекомендации № БФ-926/12, где описан ресурсный метод. Расчет основан на ценах, действующих на момент составления сметы.
• Ресорсно — индексная методика. Предполагается учет двух факторов (ресурсного и индекса).
• Базисно — индексная методика. Учитывается индекс перерасчета базисных показателей в стоимость на текущую дату и базисные цены.

Прямые затраты рассчитываются по формуле

Формула расчета прямых затрат

По отдельно взятым работам, прямые затраты (ПЗ) рассчитываются методом умножения единичной расценки этих работ (ЕР) и их объема (Ор). В итоге формула выглядит так:

Пз = ер х ор

Под единичной расценкой имеется в виду цена одной единицы производимой работы.

Понятие сметной нормы

Под сметной нормой нужно понимать совокупность ресурсов:

• трудовых затрат;
• продолжительности работы механизации;
• затраты на материалы.

Введение данного термина позволяет установить нормативную величину, определяющую затраты материальных и трудовых строительных ресурсов. В итоге формируется денежная единица измерения производимых работ.

Расчет сметной стоимости

Формула для сметной себестоимости (СС) выглядит так:

СС = ПрЗ + НР + СП, где:

• ПрЗ – прямые затраты;
• НР – накладные расходы;
• СП – сметная прибыль.

Под сметной прибылью понимают денежные средства, требуемые для погашения затрат предприятия, не связанных со строительными работами, но необходимыми для нормального функционирования (выплата налогов, обустройство быта работников, развитие предприятия, другие).

Накладные расходы в смете включают в себя

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Одним из элементов сметной стоимости являются накладные расходы, которые отражают затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительными работами. И в первую очередь это оплата труда работников управленческого аппарата, хозяйственные расходы, а также иные расходы предприятия. Порядок определения величины накладных расходов и нормативы приведены в МДС 81-33.2004.

Что входит в накладные расходы

При формировании сметной стоимости строительства определяются прямые затраты, накладные расходы и сметная прибыль.

Материальные (оборудование, материалы, инвентарь), технические (затраты на эксплуатацию строительной техники), трудовые ресурсы (оплата труда рабочих), необходимые для производства работ, называются прямыми затратами. Накладные расходы в смете включают в себя расходы на управление, организацию и контроль производственного процесса.

Группируются накладные расходы следующим образом:

• административные расходы;
• расходы на обслуживание работников строительства;
• организация работ на строительной площадке;
• прочие накладные расходы.

Отдельно выделены включаемые в состав накладных расходов, но не учитываемые в нормах платежи по добровольному страхованию, налоговые платежи, затраты, связанные с трудовыми ресурсами (перебазирование на другие стройки, подрядные работы вахтовым методом, специальные мероприятия для обеспечения нормальных условий труда) и ряд других расходов.

Указание накладных расходов в смете – это основание для отнесения затрат, необходимых для строительства, но не относящихся к прямым затратам на производство.

Такое разделение позволяет вести контроль и учет расходов.

Для возможности проверки соответствия сметной величины накладных расходов и фактических расходов должна составляться отдельная калькуляция, в которой указываются общая сумма и структура накладных расходов.

Расчет накладных расходов

Накладные расходы определяются по нормативам, в п. 1.4 МДС 81-33.2004 указаны следующие виды:

• по основным видам строительства применяются укрупнённые нормативы;
• применение нормативов по видам монтажных, строительных и ремонтно-строительных работ;
• для конкретной организации применение индивидуальных нормативов.

Укрупненные нормативы используются, как правило, для тендерной документации, при инвестировании. Размер накладных расходов в калькуляции указывается по одному из видов строительства, приведенных в Приложении 3 МДС 81-33.2004, в процентах от рассчитанной оплаты труда рабочих, занятых в строительстве.

Нормативы по видам работ применяются при разработке рабочей проектно-сметной документации и при расчетах за выполненные работы.

Процент накладных расходов в калькуляции принимается из Приложений 4 и 5 МДС 81-33.2004 и также в процентах от оплаты труда рабочих, строителей и механизаторов.

В систему нормативов строительных и монтажных работ, ремонтно-строительных работ включены 86 видов работ.

В дальнейшем происходит корректировка нормативов на коэффициенты, которые могут быть применены и к накладным расходам, и к сметной прибыли.

Индивидуальные нормы определяют исходя из условий конкретного строительства на основе расчетных затрат на управление и организацию.

Расчет осуществляется по статьям калькулирования, которые делятся на нормируемые статьи затрат, где величина затрат регламентируется, и ненормируемые по данным бухгалтерского учета.

Накладные расходы включают затраты, указанные в перечне статей, приведенных в Приложении 6 МДС 81-33.2004. Статьи затрат сгруппированы.

Исходя из перечня расходов Приложения 6 МДС 81-33.2004 можно установить, что входит в накладные расходы в смете и как группируются расходы, необходимые для организации строительства.

Начисление накладных расходов в смете может производиться без деления по разделам, а в случае расчета по разделам указывается по каждому разделу и в целом по смете.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Накладные расходы в смете: что это, как рассчитать, место

Накладными именуются расходы, не имеющие прямого отношения к производственному процессу, но осуществляемые компанией. Термин охватывает множество коммерческих расходов, в том числе страховые выплаты, текущие ремонтные работы, приобретение горючих средств и не только. Их принято понимать, как расходы на создание условий для реализации деятельности.

Помимо затрат на обеспечение условий основной деятельности к накладным относят расходы на управление компанией, расчеты со сторонними организациями. В целом их состав выглядит следующим образом:

• общие траты, сопровождающие производственные процессы;
• коммерчески расходы – на маркетинговое продвижение,
• корпоративные нужды — ремонт техники, обеспечение комплектующими, приготовление пищи для работников и т.д.);
• поддержание производственных мощностей.

За счет средств, которые входят в накладные расходы, обеспечиваются следующие нужды:

Эти расходы в бухгалтерском учете относятся к непрямым тратам. Именно по этому признаку они попадают под определение накладных. Прямые и накладные расходы – это затраты на поддержание работоспособности предприятия.

Место накладных расходов в смете

Смета представляет собой свод затрат на изготовление конкретной продукции или оказание услуг. Она может быть составлена в двух направлениях: по доходам или расходам.

В смету по расходам входит заработная плата, аренда помещения, приобретение дополнительных материалов для производства или поддержания хозяйственной части. Их коэффициент никогда не бывает нулевым.

Накладные расходы демонстрируют направления для улучшения условий работы компании. Они напрямую не касаются производства или оказания услуг, но необходимы для обеспечения их качества.

Например: строительство для расширения офиса или торгового зала, затраты на презентации и деловые встречи, обслуживание CRM-систем и т.д.

Сумма расходов по смете

Сбор данных по деятельности предприятия помогает планировать будущее и прогнозировать результаты. Сметные суммы играют немаловажную роль. Вопрос о том, что входит в накладные расходы предприятия, всегда актуален.

Сметами занимаются специалисты экономического отдела. При расчете учитывается вид основной деятельности, планируемая прибыль, текущие производственные показатели и прочие сопутствующие факторы.

Итоговая сумма накладных расходов тесно привязана к следующим показателям:

• заработная плата сотрудников;
• затраты на топ-менеджмент;
• расходы на системное обслуживание;
• монтажные работы;
• остальные виды работ.

Целесообразно осуществить расчет накладных расходов в калькуляции в привязке с основными направлениями деятельности:

• основные работы;
• сопутствующие, включающие монтаж, пуск и наладку инженерных систем, отделку и т.д;
• ориентир на индивидуальные нормы по отдельным видам работ.

Учет данных факторов способствует получению наиболее точных показателей.

Как посчитать накладные расходы в смете

Для максимальной точности и исключения ошибок, рекомендуется пользоваться специальными программами для составления смет. Они синхронизируют итоги и демонстрируют общую картину финансового состояния компании. Это снижает временные затраты и не требует от бухгалтера специальной подготовки.

Независимо от метода расчета, за базу берутся следующие показатели:

• стоимость конкретного вида работы;
• цена расходных материалов и оборудования;
• оплата труда;
• бюджетные выплаты;
• налоговые обязательства.

Формула накладных расходов очень проста. Для этого достаточно суммировать все затраты:

НР = общая сумма затрат на производство + заработная плата + налоговые обязательства.

Чтобы определить долю накладных расходов в общей смете применяется следующая формула:

% = итоговая сумма НР/заработная плата основного персонала * 100%

Чем подробнее полученные данные, тем точней будет подсчет сметной прибыли на ближайшее будущее.

Точный состав сметных расходов предприятия зависит от индивидуальных параметров компании. Среди них особое место занимают транспортные расходы. Они лежат в основе закупок, ремонтных работ, в управленческой деятельности и эксплуатационных работах.

При учете транспортных расходов рекомендуется рассматривать не только их номинальную стоимость, но и возможные колебания цен на них. Учитывая такой нюанс, обычно эта статья расходов составляется на непродолжительный период. Все эти вопросы возлагаются на экономический отдел предприятия.

(12

Прямые материальные затраты

Одним из важных моментов при исчислении налога на прибыль является разделение произведенных затрат на прямые и косвенные. Анализ прямых материальных затрат особенно актуален для учреждений, прибегающих в своем учете к методу начисления.

Для иных организаций, отдавших предпочтение кассовому методу, подразделять расходы по их признакам на косвенные и прямые и отражать имеющиеся данные по затратам на производство и реализацию в декларации по налогу на прибыль нет необходимости.

Допускается группировка затрат на основании нескольких признаков: по видам, по месту возникновения, и учитывая их роль в производственном процессе. Распределение расходов на прямые и косвенные имеет значение при определении итоговой себестоимости продукции.

При классификации прямых и косвенных расходов руководствуются необходимостью отнесения прямых затрат непосредственно к производственному циклу. Если ресурсы невозможно классифицировать как неотъемлемую часть производства, то такие расходы можно отнести к косвенным.

Все нюансы учета прямых расходов по отношению к производственным учреждениям и организациям, работающим в сфере услуг, отражены в ст. 318 НК РФ. Изложенные в ст. 320 НК РФ условия предназначены для предприятий торговой направленности.

Какие статьи включают в себя прямые расходы

На основании положений ст. 318 НК РФ, прямые затраты включают в себя следующие статьи:

• закуп сырья/материалов;
• оплата труда персоналу и отчисления во внебюджетные фонды;
• начисленная амортизация по отношению использующимся в производственных процессах или при оказании услуг основным средствам;
• приобретение прочих комплектующих изделий.

Перечисленный вид расходов считается базовым. Однако в российском законодательстве отсутствует четкое определение прямых затрат. Поэтому организации вправе подкорректировать состав этих расходов, учитывая особенности собственной деятельности.

Проведенные действия следует отразить в учетной политике с приложением списка прямых расходов, которые будут выступать в этом качестве в учете в течение более 2-х налоговых периодов.

По рекомендациям Минфина, перечень используемых прямых расходов должен максимально сблизить учеты налоговый и бухгалтерский.

Чиновники ФНС напоминают, что отнесение полученных в ходе деятельности расходов к определенному виду затрат должно иметь разумное экономическое обоснование. Косвенными можно считать лишь те расходы, отнести которые к прямым не предоставляется возможности.

Учет прямых затрат

Существует определенное правило, по которому проводится учет прямых затрат на производство: производственные прямые расходы при исчислении налога на прибыль учитываются в той части, которая непосредственно относится к реализованным товарам или оказанным услугам.

Остальные суммы прямых расходов можно отнести как к незавершенному производству, так и учесть их при последующей отгрузке продукции со склада.

Таким образом не происходит списание прямых расходов, не относящихся к отгруженной продукции налогового (отчетного) периода, что влияет на итоговую сумму образовавшегося налога.

При составлении бух. проводок прямые расходы принято учитывать на сч. 20, а также сч. 23. Образование этих затрат отражается следующими записями:

Дт 20 (23) ― Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70.

По кредиту учитываются источники образования прямых расходов.

В организациях, работающих в сфере торговли, прямые расходы отражаются по счету 41 «Готовая продукция» и относятся на себестоимость.

К прямым затратам относятся приобретенные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, а также транспортные расходы.

Транспортные расходы в данном случае учитываются в части затрат на доставку товара до склада покупателя. Прочие транспортные расходы можно отнести к косвенным.

Состав косвенных расходов

Прочие затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности субъекта и не относящиеся к прямым, классифицируются как косвенные. Их общая сумма входит в состав затрат текущего периода. Исключение составляют внереализационные расходы, которые учитываются отдельной строкой.

Косвенные расходы могут быть связаны с производством продукции (оказанием услуг), но конкретно отнести всю их сумму на затраты по определенному виду товаров (услуги) не удается. По этой причине косвенные расходы распределяются пропорционально. Здесь учитываются общехозяйственные и прочие общепроизводственные расходы.

При определении косвенных расходов организации ориентируются на закрепленный в учетной политике список прямых затрат. Все прочие, кроме внереализационных, допускается отнести к косвенным.

Налогоплательщикам более выгодно иметь в своем составе как можно больше косвенных расходов, так как допускается их полное списание в налоговом (отчетном) периоде.

В то время как прямые затраты можно учесть лишь частично, в зависимости от реализованного товара (оказанных услуг), остатка продукции на складе и незавершенного производства.

Увеличение расходов в сторону косвенных позволяет полностью учитывать их, экономя на налоговых платежах.

Для организаций, оказывающих услуги, существует возможность все проводимые затраты относить к косвенным. Но это право им тоже следует закрепить в учетной политике предприятия. По мнению Минфина, предприятия, занятые выполнением определенных видов работ, полностью квалифицировать свои расходы как косвенные не вправе.

Не все косвенные расходы при списании подчиняются общему правилу:

1. Расходы на НИОКР учитываются в том периоде, когда они были завершены.
2. Расходы на добровольное страхование учитываются в том периоде, когда имелся факт перечисления денежных средств в фонды.

Отражение косвенных расходов

В бух. учете при формировании косвенных расходов используются следующие счета в зависимости от вида деятельности фирмы:

• сч. 25 «Вспомогательное производство»;
• сч. 26 «Основное производство»;
• сч. 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтреские проводки выглядят следующим образом:

Дт 25 (26, 44) ― Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

где Кт ―источник образования затрат.

Понятие и структура прямых затрат, накладных расходов, сметной прибыли, лимитированных затрат

Прямые затраты включают статьи расходов, непосредственно связанных с производством строительно-монтажных работ: оплату труда рабочих (ЗП), расходы на эксплуатацию строительных машин (ЭМ), материалы (МР). Прямые затраты формируют основную часть стоимости строительно-монтажных работ.

1. По статье ЗП отражаются все расходы на оплату труда:

• производственных рабочих, занятых непосредственно на СМР;
• рабочих, осуществляющих перемещение материалов и оборудования в пределах рабочей зоны и от приобъектного склада до места укладки или монтажа.

ЗП рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, включаются в состав затрат на ЭМ. ЗП рабочих, занятых погрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада входит в состав затрат по статье «Материалы».

ЗП рабочих, выполняющих некапитальные работы, в т.ч. возведение временных нетитульных зданий и сооружений, а также благоустройство строительных площадок, подготовку объектов к сдаче в эксплуатацию и т.п., учитывается в составе НР.

2. Расходы на ЭМ рассчитываются на 1 маш.-ч. и включают в себя:

• амортизацию;
• затраты на ремонт и запчасти;
• стоимость энергоресурсов (электроэнергия, ГСМ) и вспомогательных материалов;
• ЗП машинистов.

3. В статью МР включаются затраты на приобретение материалов, полуфабрикатов, изделий, деталей и конструкций с учетом их доставки до приобъектного склада и хранения. Под приобъектным складом понимают места хранения или разгрузки материалов, полуфабрикатов, деталей и изделий, откуда они непосредственно подаются в рабочую зону для производства строительных и монтажных работ.

При расчетах различают два вида отпускных цен на материалы: оптовые и розничные.

По оптовым ценам продукция промышленного предприятия приобретается строительной организацией непосредственно со склада предприятия-изготовителя. Соответственно, все дальнейшие расходы по транспортировке, хранению и пр. ложатся на покупателя. Оптовые цены обычно публикуются в биржевых ведомостях или в справочной информации заводов-изготовителей.

По розничным ценам — продукция, производимая промышленными предприятиями, реализуется через торговую сеть и в своей стоимости уже содержит затраты на перевозку, складирование и хранение.

Накладные расходы — это сумма средств, затрачиваемых подрядной организацией на создание общих условий строительного производства, его организацию, управление и обслуживание.

Накладные расходы исчисляются по нормативам, установленным по видам работ, в % от ФОТ. Эти нормативы могут корректироваться в связи с изданием новых законодательных и нормативных актов.

В 2012 году Госстрой России в письме от 27.11.2012 г.

№ 2536-ИП/12/ГС рекомендовал при определении стоимости строительства, реконструкции и ремонта применять понижающий коэффициент 0,85 к нормам накладных расходов и коэффициент 0,8 к нормам сметной прибыли во всех случаях кроме работ по строительству мостов, тоннелей, метрополитенов, атомных станций, объектов по обращению с облученным ядерным топливом и радиоактивными отходами. Кроме этого, тем же письмом организациям, применяющим упрощённую систему налогообложения, было рекомендовано применять коэффициент 0,94 к нормам накладным расходов и 0,9 к нормам сметной прибыли во всех случаях.

Перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы»

I. Расходы на организацию работ на строительных площадках (удельный вес 15.7 %)

I I. Административно-хозяйственные расходы (43,45 %)

II I. Расходы на обслуживание работников (37,32 %)

1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
2. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на подрядных работах, а также эксплуатацией строительных машин.
3. Расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий.
4. Расходы на охрану труда и технику безопасности.

IV. Прочие накладные расходы (3,53 %)

1. Амортизация по нематериальным активам.
2. Платежи по кредитам банков (% по краткосрочным кредитам на пополнение оборотных средств).
3. Расходы, связанные с рекламой.

Полный перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы» и нормативы накладных расходов приводится в МДС 81-33.2004.

Сметная прибыль — это сумма средств, затрачиваемых подрядной организацией на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование работников.

Сметная прибыль исчисляется по нормативам, установленным по видам работ, в % от ФОТ.

Перечень затрат, включаемых в статью «Сметная прибыль»

Нормативы сметной прибыли приводятся в МДС 81-25.2001.

Лимитированные затраты — широко распространенное среди сметчиков понятие, подразумевающее группу затрат, определяемых по установленным сметным нормативам в процентах от того или иного элемента сметной стоимости.

Традиционно к лимитированным затратам относят зимние удорожания, средства на возведение временных зданий и сооружений, резерв на непредвиденные работы и затраты и ряд других.

Дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время обусловлены необходимостью производства ра­бот при отрицательных температурах, что вызывает: снижение произ­водительности труда рабочих (из-за стесненности движений, ухудше­ния видимости, необходимости перерывов для обогрева, очистки рабо­чего места, подмостей, лесов от снега и льда и др.); снижение производительности строительных машин и дополнительные расходы на их эксплуатацию (повышенный расход горюче-смазочных материа­лов, прогрев механизмов и т. п.); необходимости применения зимних технологий (рыхление мерзлых грунтов, применение быстротвердеющих бетонов и растворов, введение в бетон и растворы химических доба­вок, электропрогрев и др. методы прогрева бетонных конструкций, пред­варительный прогрев материалов и изделий и др.); необходимости уст­ройства утеплений (тепляков) для предохранения от промерзания грун­та, временных водопроводных сетей и баков, бетона и раствора при перевозке, бетонных конструкций и т. п.).

Затраты на строительство временных зданий и сооружений определяются по федеральным нормативам в % от стоимости строительно-монтажных работ. К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Перечень титульных временных зданий и сооружений приведен в ГСН 81-05-01-2001. Подробнее вопрос начисления лимита средств на временные здания и сооружения рассмотрен в статье «Сводные сметные расчеты стоимости строительства».

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты начисляется процентной ставкой к стоимости строительства в целом с целью покрытия возможных затрат, возникающих в процессе осуществления строительства и неучтенных сметной документацией. Подробнее вопрос начисления лимита средств на непредвиденные работы и затраты рассмотрен в статье «Состав и порядок определения затрат по главам Сводного сметного расчета».

Игры строителей: как не переплатить подрядчику?. Фото

Во-первых, если расходы «надуманные» – это финансовые потери. Вам никто не вернет деньги, которые вы заплатили за воздух. Во-вторых, если расходы невозможно подтвердить документально, возникают налоговые риски. Инвестор и заказчик могут получить доначисления на сумму до 50% от размера необоснованного увеличения бюджета строительства.

Чтобы этого не случилось, нужно контролировать подрядчика. Ниже поговорим о том, из чего складывается сметная стоимость, как правильно составить смету и как строители завышают бюджеты, манипулируя цифрами.

Что скрывает подрядчик: как завышается размер прямых затрат в смете?

Сметная стоимость строительства состоит из прямых затрат, накладных расходов и сметной прибыли.

Прямые затраты – это строительные материалы, эксплуатация строительных машин и механизмов, заработная плата рабочих и строителей. То есть это затраты на ресурсы, необходимые для строительства. Стоимость материалов, деталей и конструкций включает в себя затраты на их приобретение и доставку на склад или стройплощадку.

Подрядчик использует строительные материалы как механизм завышения бюджета строительства: в сметах указывает завышенный объем, не соответствующий проекту, в стоимость материала закладывает дополнительные расходы по транспортировке, «накручивает» двойной НДС (в сметной строке и по ее итогу).

Компания – производитель кондитерских изделий решила построить склад для хранения продукции. Перед заключением договора с подрядчиком фирма предоставила сметную документацию экспертам КСК групп для анализа.

В разделе «Дождевая канализация» были заложены асбестоцементные трубы диаметром 500, 300 и 125 мм. Эксперт проверил количество и стоимость труб: стоимость была завышена на 40% от рыночной стоимости, а количество увеличено на 30% от проектных данных.

После корректировки удалось сократить издержки на 3 млн рублей на этом небольшом участке работ.

Как правило, оптовые поставщики предоставляют подрядчикам скидки (в среднем – 30%). Правда, подрядчик эту скидку в смете не отражает.

Помимо стоимости материалов, в прямых затратах учтены расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов: оплата труда машинистов, перебазировка машин в период строительства, подготовка к эксплуатации и амортизационные отчисления.

Подрядчик имеет право экономить на строительных работах или материалах, если это не вредит качеству. На практике все наоборот: недобросовестный подрядчик нарушает технологии и берет с заказчика дополнительные деньги.

Строительство производственного комплекса – подготовительные и земляные работы стоимостью 38 млн руб. (объем котлована – 45 000 куб. м).

Подрядчик заявил, что 10% от общего объема рытья котлована будет осуществляться ручным способом (стоимость – более 11 млн руб.). Дешевле сделать это с помощью техники.

Служба технического надзора КСК групп снизила процент ручного труда до 1% (1 млн руб.). Таким образом, заказчик сэкономил 10 млн руб.

Последнее, что входит в прямые затраты, – это трудовые ресурсы, то есть оплата труда рабочих и строителей.

Тонкости расчета: экономим до 10% от накладных расходов

Накладные расходы нужны для того, чтобы организовать работы. Согласно «Методическим указаниям по определению накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004)», в состав накладных расходов включены затраты на административно-хозяйственное обслуживание сотрудников подрядчика, на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и другие расходы.

Как определить размер накладных расходов? Есть отраслевые укрупненные нормативы накладных расходов, которые зависят от сферы выполнения работ. Сметная документация составляется по сметно-нормативным базам (ФЕР, ТЕР, ТСН и т. д.).

Для строительства промышленного объекта (завода) накладные расходы составляют 106%, для жилого дома – 112%. Такой способ учета накладных расходов не отражает фактические затраты подрядчика и применяется только при составлении инвесторских смет.

При расчетах между заказчиком и подрядчиком по фактическим данным применяют проценты накладных расходов по видам работ.

В коммерческих сметах накладные расходы прописываются в итогах смет. Подрядчики «любят» прописывать накладные расходы, начисляя их на все позиции по смете, то есть на стоимость работ и стройматериалов вместе. Однако такие расходы определяются в процентном отношении от фонда оплаты труда.

Торговая компания приобрела нежилое помещение. Для его ремонта пригласила подрядчика, который позиционировал себя как лакшери-компания в отрасли.

В смете на черновые работы у подрядчика консультанты обнаружили следующее:

– прочие работы – 250 000,00 руб.;

– огнетушители, аптечки – 100 000,00 руб.;

– накладные расходы – 15% на все позиции, включая материалы.

Но по МДС 81-33.2004 огнетушители, аптечки входят в состав накладных расходов как временные приспособления и устройства. Они были исключены из сметы, так же, как и накладные расходы на материалы: этот вид расходов применяется только к работам. Это помогло сэкономить 670 тыс. руб. от общей суммы в 6 млн руб.

Как правильно рассчитать сметную прибыль

Сметная прибыль идет на развитие производства и материальное стимулирование работников. В нее включаются затраты на налог на прибыль, налог на имущество, на модернизацию оборудования и реконструкцию объектов основных фондов, на премии для работников.

Сметная прибыль определяется так же, как и накладные расходы. Есть только одно отличие: у сметной прибыли свои нормативные проценты, они меньше, чем у накладных расходов. Если смета составляется по нормативным базам ФЕР, ТЕР или ТСН, то укрупненно принимается единый процент сметной прибыли – 65%. На процент не влияет, промышленное это строительство или жилое.

Важно помнить, что если условия работ отличаются от общепринятых (например, работы в подземных тоннелях, сварка труб под водой, строительство на склонах гор), а средств для покрытия расходов подрядчика стало не хватать, то по согласованию рекомендуется разработать и принять индивидуальный размер сметной прибыли.

Не экономьте на контроле подрядчиков – обойдется дороже

Из сложившейся практики инвестиционно-строительной деятельности разработана структура сметной стоимости строительства, на основе которой заранее определяют размеры будущих капиталовложений:

• прямые затраты составляют 75–80%, включая:

– расходы на оплату труда рабочих – 15–25%,

– стоимость материалов – 45–55%,

– расходы на эксплуатацию машин – 8–10%;

• накладные расходы – 12–18%;
• сметная прибыль – 5– 8%.

Теперь вы знаете, как поэтапно решить задачу финансирования строительного проекта: от определения сметной стоимости отдельных видов работ и затрат и до определения сметной стоимости объекта строительства.

Структура сметной стоимости, определяющая размеры капиталовложений.

Но никто не застрахован от воровства со стороны подрядчика. Надежный способ предотвратить это – финансовый и технический контроль.

Проверяйте сметную документацию на правильность указания работ и их объемов, сравнивайте, соответствуют ли выполненные объемы работ объемам в проектно-сметной документации.

Контролируйте соблюдение требований СНиП по вопросам качества и сроков строительно-монтажных работ. И главное – оценивайте каждую норму договора подряда. В нем не должно быть лазеек, которые помогут подрядчику завысить бюджет.

Если затруднительно делать это силами штатных сотрудников, рекомендуем создать специализированный производственно-технический отдел в вашей компании, привлечь стороннюю службу технического надзора на время строительства или внешних консультантов для финансового контроля в строительстве. Не платите подрядчику больше, чем нужно! Обращайтесь к профессионалам. Эксперты КСК групп помогут вам проконтролировать исполнение подрядчиком своих обязательств, снизить финансовые и налоговые риски.

Ссылка на КСК групп

* На правах рекламы

Прямые затраты

Хозяйственная деятельность каждой коммерческой организации предполагает использование ресурсов по определенным статьям затрат. Бизнес-проект распределяет все сметные расходы предприятия на прямые затраты, непосредственно связанные с основным производством и косвенные, направленные осуществлять нормальное функционирование предприятия.

Прямые затраты: что означает?

Основополагающей прямых расходов в соответствии с НК РФ являются текущие расходы налогового периода, которые складываются только по мере реализации товаров или услуг. Поэтому при больших остатках нереализованного товара прямые затраты фактически оседают и не влияют на уменьшение базы налогообложения по налогу на доход организации до момента реализации продукции.

В соответствии с налоговым законодательством РФ прямые затраты включают в себя следующие статьи баланса:

• Затраты на материальные нужды. Уменьшаются на сумму всех оставшихся материалов (остаточные фрагменты производственного сырья, ресурсов, которые образовались в результате производственной деятельности).
• Зарплата основным сотрудникам. Относятся все виды заработка сотрудников компании по производству.
• Отчисления из заработной платы сотрудников. К ним относятся все налоговые и социальные удержания.
• К прямым затратам относятся амортизация основных средств компании и нематериальных активов, принимающих участие в основном производстве.
• Иные затраты, прямо связанные с хозяйственной деятельностью. В их число входят услуги телефонной и интернет связи, командировочные, кассовое обслуживание и т.д.

Предприятия, специализирующиеся в одном направлении хозяйственной деятельности, характеризуется в основном потреблениями, относящимися к числу прямых затрат.

Управленческие задачи использования прямых затрат

Составление сметной документации – это одна из основополагающих всего процесса хозяйствования любой организации, поэтому прямые затраты в смете – это основная составляющая документа. В их число входят три вида элементов:

• оплата труда сотрудникам;
• эксплуатация производственного оборудования;
• стоимость материалов, которым относятся топливо, вспомогательное сырье, тара и т.д.

Смета составляется с учетом преследуемых задач предприятия. В большинстве случаев промышленные организации учитывают прямые расходы в соответствии с прогрессивными нормами использования различных ресурсов. Управленческие задачи влияют на классификацию затрат. Основная цель направлена:

• калькулировать себестоимость готовой продукции или выполненных услуг;
• выявить предполагаемый доход;
• составить планы на будущий период;
• контролировать и регулировать процесс хозяйствования.

Для осуществления каждой из этих задач в смете к статьям прямых затрат относятся различные виды расходов, которые рассчитываются по трем способам: показанному, нормативному, попроцессному.

Процент накладных расходов от прямых затрат

Процент накладных расходов рассчитывается с целью определения соотношения прямых и косвенных затрат. Косвенные – это затраты, напрямую не связанные с калькуляцией себестоимости продукции или оказания услуг. Выше мы определили, что включает в себя прямые расходы, а вот какие затраты не относятся к прямым рассмотрим в перечне ниже:

• административно-управленческие;
• повышение квалификации работников;
• амортизация основных фондов и нематериальных активов, не участвующих в производстве;

Накладные расходы классифицируются как дополнительные затраты к основной деятельности компании. Они не входят в стоимость реализуемой продукции или предоставления услуг, таким образом, от них не зависит основной процесс производства. Направлены обеспечивать полное функционирование организации.

Накладные расходы в себестоимость товаров или услуг включаются косвенно, пропорционально стоимости готового изделия, производственных затрат, заработной платы рабочих. С учетом деятельности компании процент накладных расходов от прямых затрат может рассчитываться несколькими способами:

• Пропорционально фонду заработной платы сотрудников основного производства. Данный способ подходит для предприятий, имеющее значительное число штатных работников.
• Пропорционально объему реализации. Если в компании преобладает автоматизированный процесс производства.
• В соотношении прямых затрат одной единицы товара к общей сумме расходов. В случаях, когда прямые затраты в значительной степени выше накладных расходов.
• По каждой отдельной статье баланса методом прямого исчисления.
• Комбинированный метод исчисления. Когда предприятие выпускает широкий ассортимент товаров или услуг и имеет сложную инфраструктуру.

Что такое прямые затраты в смете

Продукция строительства имеет технико-экономические особенности, которые влияют на процесс ценообразования и обусловливают его специфику Можно выделить следующие характерные черты строительной продукции:

o значительные капитальные затраты на возведение объектов строительства;

o длительный срок производственного цикла процесса строительства;

o многообразие объектов строительства;

o индивидуальный характер продукции строительства от уникальных в типовых объектов;

o локальная закрепленность объектов строительства на участке земли;

o зависимость величины затрат на строительство от местных условий;

o участие в формировании цены на строительную продукцию трех сторон: заказчика (инвестора), проектировщика и подрядчика

По каждому объекту строительства составляется проект, который служит основой для расчета сметы В результате расчетов получают сметную стоимость строительства (строительных и монтажных работ)

Сметная стоимость строительства включает:

Наибольший удельный вес в структуре сметной стоимости занимают прямые расходы, которые определяются на базе объема строительных работ, предусмотренных по смете, а также сметных норм и расценок

Прямые затраты в строительстве включают следующие статьи

1) Материалы, которые включают: оплату поставщикам стоимости материалов по отпускным ценам; расходы по доставке материалов на склад строительства; наценку посреднических организаций, расходы на тару; в расходы на спецодежду заготовительно-складские расходы.

2) Основная заработная плата рабочих, которая включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах

3) Отчисления на социальные нужды на базе основной заработной платы

4) Эксплуатация строительных машин и механизмов Сюда относят: доставку строительных машин и механизмов на строительную площадку, а также их перемещение с одного объекта на другой, монтаж и демонтаж д. градостроитель машин и механизмов; расходы на текущий ремонт; амортизацию, расходы на горюче-смазочные материалы, расходы на электричествою.

Накладные расходы связанные с необходимостью создания условий для организации строительства Нормы накладных расходов устанавливаются по видам работ (строительные, монтажные, специальные) в процентах к сметным прямым затратам

Их можно разделить на четыре большие группы

1 административный-хозяйственные расходы:

o на оплату труда административно-управленческого и хозяйственного персонала;

o отчисления на социальные нужды и налоги;

o на все виды связи;

o на текущий ремонт основных средств;

o на охрану труда и технику безопасности

3 Расходы на организацию работ на строительных площадках:

o на ремонт инструмента и инвентаря;

o по ремонту и разборке временных сооружений;

4 Другие накладные расходы:

o проценты по кредитам;

Прямые затраты и накладные расходы в сумме составляют сметную себестоимость строительных работ Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость продукции строительства

Сметная себестоимость определяет величину затрат на производство строительно-монтажных работ, учтенных в сметной стоимости рассчитывается на основе норм расхода всех видов ресурсов и меньше Сметная ботку полезной стоимости на величину сметной прибылиу.

Плановая себестоимость отличается от сметной себестоимости на величину планового задания по ее снижению, то есть на величину экономии сметной себестоимости

Фактическая себестоимость отражает фактические затраты на выполнение строительно-монтажных работ на основании данных бухгалтерского учета и непроизводительные расходы, не предусмотренные сметой (простой, штрафы и др.) Сравнение фактической себестоимости с плановой позволяет сделать вывод о выполнении строительной организацией заданий по снижению себестоимоститі.

Сметная прибыль является нормативным прибылью, который учитывают в цене на продукцию строительства Норма плановых накоплений устанавливается в процентах к сметной себестоимости строительства

Базисный уровень стоимости строительства определяется на основе сметных цен соответствии с действующим законодательством, формирование сметной нормативной базы, определение порядка ее применения и норматив вел расчета стоимости объектов строительства, которые возводятся на средства Государственного бюджета Украины, бюджета Автономной Республики Крым, местных бюджетов, а также средств государственных предприятий, учреждений и организаций, осуществляется Государственным комитетом по строительству и архитектури.

Государственный комитет по строительству и архитектуре регулирует ценообразование на строительном рынке на основании Правил определения стоимости строительства (ДБН 2000), соблюдение которых является обязательным только при составлении аданни смет на объекты, строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств и средств госпредприятий Во всех остальных случаях ГСН 2000 носят рекомендательный харакр.

Согласно ГСН 2000, система ценообразования в строительстве состоит из сметных нормативов, правил определения стоимости строительства и составления сметной документации

Сметные нормативы — это комплекс сметных норм, объединенных в отдельные сборники, которые предназначены для определения стоимости строительства

Инвесторская сметная документация — это совокупность смет (сметных расчетов), ведомостей сметной стоимости пусковых комплексов, очередей строительства, сводок затрат, пояснительных записок и ведомостей ресурсов, составленных на стадии разработки проектной документации.

Система ценообразования в строительстве базируется на нормативно-расчетных показателях и текущих ценах трудовых и материально-технических ресурсов

Нормативными показателями являются ресурсные элементы сметной нормы На основании этих норм и текущих цен на материально-технические ресурсы определяются прямые затраты в стоимости строительства

Расчетно определяются следующие статьи стоимости строительства:

o накладные расходы;

o средства на возведение и разборку титульных временных зданий и сооружений;

o приспособление и использование существующих или вновь построенных зданий и сооружений стационарного типа;

дополнительные затраты при выполнении строительно-монтажных работ в зимний период;

o другие затраты заказчика и подрядных строительно-монтажных организаций, связанные с осуществлением строительства;

o затраты на подготовку эксплуатационных кадров;

o затраты на проектные и изыскательские работы;

o сметная прибыль;

o средства на покрытие дополнительных затрат, связанных с инфляционными процессами

Прибыль определяется, исходя из условий выполнения работ, сложности строительства, уровня трудовых затрат, экономических и финансовых условий, остроты рыночной конкуренции и других факторов

В Правилах определения стоимости строительства определены также виды договорных цен и особенности их формирования ГСН 2000, определяет договорную цену, как стоимость подрядных работ, за которую подрядная организация с согласна выполнить объект заказа Договорная цена входит в состав стоимости строительства и используется при проведении взаиморасчетовів.

Договорные цены строительства могут быть твердыми, динамичными или периодическими При этом в основе всех видов договорных цен, применяемых в строительстве, лежит сметная стоимость строительства

Твердые договорные цены, как правило, устанавливаются для строительства продолжительностью до 1,5 лет Такие цены устанавливаются неизменными на срок строительства и не уточняются, за исключением случаев, если:

o заказчик изменяет в процессе строительства проектные решения, которые вызывают изменение объемов работ и стоимостных показателей;

o в процессе строительства в проектной документации и инвесторских сметах выявлены ошибки, которые не могли быть обнаружены на стадии тендерного предложения и составления договорной цены, а подрядчик не является исполнителем проектно-сметной документации

o возникают форс-мажорные обстоятельства, которые не могут быть предусмотрены сторонами при заключении договора

Динамические договорные цены являются открытыми и могут уточняться в течение срока строительства, но не чаще 1 раза в год При этом уточняется стоимость материально-технических ресурсов удельный вес прибыли ку и средств на покрытие рисков, определена на начало строительства, не уточняется Зарплата уточняется только в случае, если средства на риск не покрывают расходов, связанных с ростом цен на Зазн ачени ресурсы (при достижении уровня инфляции свыше 10% в год) Динамические договорные цены уточняются также и в случаях, предусмотренных для уточнения твердых договорных эти цін.

Периодические договорные цены устанавливаются открытыми и содержат элементы как динамических, так и твердых договорных цен на определенный период устанавливается твердая договорная цена, а потом цена является динамической

93 Транспортные тарифы

Транспортные тарифы включают себестоимость перевозки и прибыль, который является пропорциональным себестоимости перевозки

При определении транспортных тарифов за базу принимается себестоимость перевозки, в которой значительный удельный вес занимает амортизация основных фондов Также себестоимость перевозки зависит от размера гр ажу и пассажиро потока, структуры пассажиро потока, дальности перевозкия.

Так как процесс перевозки состоит из начальных, подвижных и конечных операций, то расходы на перевозку делятся на две части:

— расходы по начально-конечных операций (не связанные с дальностью перевозок, т.е. остаются постоянными на 1т груза);

— расходы по движущихся операциях (изменяются прямо пропорционально изменению расстояния)

К расходам по начально-конечных операций относятся следующие расходы:

o расходы на подготовку подвижного состава к погрузке-раз-погрузки

К расходам по движущихся операциям относятся следующие расходы:

Расходы по движущихся операций определяются по следующей формуле:

Кроме перевозок грузов, транспортные предприятия выполняют погрузочно-разгрузочные работы, хранение, взвешивание грузов Цены на такие работы называются дополнительными сборами

Тарифная система транспорта состоит из совокупности транспортных тарифов, дополнительных сборов, скидок и штрафов за несоответствие фактического уровня использования транспортных средств нормативным, а так ож правил применения тарифе.

Транспортные тарифы дифференцируются по видам грузов, видами отправлений, классом обслуживания Транспортные тарифы могут быть:

— общими и исключительными;

— табличными и схемными

Общие тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозки основной массы грузов

Исключительные тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозки определенных видов грузов по определенным направлениям

Табличные тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозку грузов между определенными пунктами Они устанавливаются в виде фиксированной платы за 1т груза и на все расстояния перевозок и наиболее прост теми в использовании, однако определить их для всех пунктов и грузов невозможныо.

Схемные тарифы — это тарифы, по которым определяется плата за перевозку грузов путем умножения ставок за тонну и километр на расстояние перевозки с добавлением ставки за начально-конечные операции

При пересчете транспортных тарифов используется индекс изменения тарифов

Для грузоперевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:

Для пассажирских перевозок индекс изменения тарифов рассчитывается по следующей формуле:

Транспортные тарифы разновидностью фиксированных цен и периодически пересматриваются Кабинетом Министров Украины

Контрольные вопросы

1 Какими методами может осуществляться калькулирования себестоимости промышленной продукции?

2 По какой формуле рассчитывается цена промышленной продукции?

3 Какие элементы включает сметная стоимость строительства?

4 Какие статьи включают прямые затраты в строительстве?

5 Какие статьи включают накладные расходы в строительстве?

6 Какие элементы цены в строительстве являются нормативными, а которые рассчитываются?

Источник: nalogmak.ru