Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».
До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства.
Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном законодательством порядке.
Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строительства, а именно:
по основному объекту строительства;
по объектам вспомогательного и обслуживающего назначения;
по объектам энергетического хозяйства;
по объектам транспортного хозяйства и связи;
по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и др.;
Списание незавершенного производства в 1С:УПП (24/62)
по благоустройству, озеленению и другим объектам.
Аналитический учет затрат по незавершенному строительству должен обеспечить получение данных о технологической структуре затрат, а именно по затратам:
на строительно-монтажные работы;
на работы по монтажу оборудования;
на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного сметами на строительство.
Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство, ведется в целом по стройке.
Аналитический учет затрат ведется в ведомости учета затрат на строительство, реконструкцию объекта. По окончании года и по окончании строительства в целом ведомость учета затрат дополняется графами, в которых соответственно отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а также учетная стоимость объекта.
Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим статьям затрат:
«Основная заработная плата рабочих»,
«Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»,
«Косвенные общехозяйственные затраты».
1.на статью «Материалы» относят стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается:
-дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счета 07«Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет3 «Строительные материалы»;
2.на статью «Заработная плата рабочих» относят суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым непосредственно на строительных работах, которые отражаются:
-дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
-дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты»
Распределение расходов на прямые и косвенные
-кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10/1 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
По окончании месяца эти расходы списываются записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 25 «Общепроизводственные затраты».
Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными машинами и механизмами и оформленных в установленном порядке актами сдачи-приемки выполненных работ, отражается:
-дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиками в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4. на статью «Прочие расходы» относят затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства, а также часть расходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на социальное страхование рабочих и другие). Эти затраты учитываются:
-дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов;
5. на статью «Косвенные общехозяйственные затраты» относят затраты, связанные с управлением и организацией процесса строительного производства. Эти затраты предварительно учитываются:
-дебет счета 26 «Косвенные общехозяйственные затраты»
-кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
По окончании месяца сумма затрат, отраженных по дебету счета 26 «Косвенные общехозяйственные затраты», списывается и включается в стоимость сооружаемых объектов строительства записью по дебету счета 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности » в корреспонденции с кредитом счета 26 «Косвенные общехозяйственные затраты».
Корреспонденция счетов по учету затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства.
Статья «Материалы»
Списание строительных материалов, оборудования
Статья «Основная заработная плата рабочих»
Начислена заработная плата рабочих, занятых непосредственно на строительных работах
Статья «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»
Начислена заработная работникам, занятым обслуживанием строительных машин и механизмов
Отчисления от начисленной заработной платы рабочих в Фонд социальной защиты населения
Отчисления от начисленной заработной платы рабочих на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость горюче-смазочных материалов, потребленных строительными машинами и механизмами
Начислена амортизация по строительным машинам и механизмам
В конце месяца списаны затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов
Статья «Прочие расходы»
Списаны затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций)
Стоимость услуг вспомогательных производств
Отчисления от начисленной заработной платы рабочих в Фонд социальной защиты населения
Отчисления от начисленной заработной платы рабочих на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Статья «Косвенные общехозяйственные затраты»
Заработная плата административно-управленческому аппарату строительства, включая сторожевую охрану
Отчисления от начисленной основной и дополнительной заработной платы рабочих и административно-управленческого аппарата в Фонд социальной защиты населения
Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Стоимость услуг сторонних организаций
Амортизация основных средств
Стоимость канцелярских принадлежностей
В конце месяца списаны косвенные общехозяйственные затраты
При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком к оплате, отражается:
-дебет счета 08/1 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядчиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.
В целях формирования стоимости объекта строительства материалами заказчика признаются материалы:
приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;
переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;
предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.
Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.
Оценка материалов при их приобретении заказчиком осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку. В состав фактически произведенных расходов включаются стоимость материалов по ценам поставщиков, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку, в том числе осуществляемые сторонними организациями.
В зависимости от принятой в организации учетной политики стоимость поступивших материалов в бухгалтерском учете заказчика может быть отражена:
по фактической цене приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 3 «Строительные материалы»; или
по учетной цене по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 3 «Строительные материалы»; с отражением разницы между фактической ценой приобретения и учетной ценой по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет строительных материалов заказчик осуществляет по каждому объекту строительства в разрезе материально ответственных лиц и наименований материалов.
Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является реализацией материалов и отражается в учете:
-дебет счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 3 «Строительные материалы» переданные подрядчику;
-кредит счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 3 «Строительные материалы» на складе.
Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная». При оформлении этих документов учитываются следующие особенности:
в строке «Цель приобретения продукции (товара)» указывается: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)»;
если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача оформляется товарной накладной формы ТН-2;
если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1;
при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого облагаются налогом на добавленную стоимость, в накладной указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указываются;
при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются налогом на добавленную стоимость или облагаются налогом на добавленную стоимость частично (например, при наличии в жилом доме встроено-пристроенных помещений), в накладной указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка налога на добавленную стоимость, по которой был уплачен налог при приобретении этих материалов.
Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком для производства работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования записью:
-дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счета07«Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 3 «Строительные материалы» переданные подрядчику.
Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования являются первичные учетные документы, подтверждающие объем и стоимость выполненных работ в отчетном месяце, оформляемые в установленном законодательством порядке.
В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного подряда обязаны не реже двух раз в год проводить сверку учетных данных по переданным (полученным) для производства работ материалам с составлением акта сверки.
Дт 20- Кт 10, 70,25,26
Строительство подрядным способом
Дт 08/1-Кт 07/3-материалы
Дт 08/1- Кт 60-стоимость СМР
Схема 16.Поставка строительных материалов заказчиком при подрядном способе строительства
Отражение в бухгалтерском учете операций у заказчика
Отражено приобретение строительных материалов для строительства
Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам
Отражена оплата поставщику за строительные материалы
Отражена передача строительных материалов подрядчику
Списание оборудования, переданного подрядчику, отраженного в акте выполненных работ
Отражение расходов по выполнению СМР
Отражен «входной» НДС по выполнению СМР
Оплата работ подрядчику
Отражение в бухгалтерском учете операций у подрядчика
Отражены строительные материалы, полученные для строительства у заказчика
Списание строительных материалов, полученных от заказчика для выполнения СМР
Отражение затрат на строительство у подрядчика
Списание себестоимости СМР, сданных заказчику
Отражение выручки от выполнения работ по договору подряда
Начисление НДС по выполненным работам
Получение оплаты от заказчика по договору подряда
Строительные материалы и СМР
Строительство подрядным способом
Дт 08/1- Кт 60-стоимость СМР с учетом строительных матералов
Схема 17. Поставка строительных материалов подрядчиком при подрядном способе строительства.
Отражение в бухгалтерском учете операций у подрядчика
Отражено приобретение строительных материалов для строительства
Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам
Отражена оплата поставщику за строительные материалы
Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком
Отражение затрат на строительство у подрядчика
Списание себестоимости СМР, сданных заказчику
Отражение выручки от выполнения работ по договору подряда
Начисление НДС по выполенным работам
Получение оплаты от заказчика по договору подряда
В том случае, когда для выполнения работ генподрядчик привлекает субподрядчика, также могут возникнуть несколько вариантов поставки строительных материалов.
строительные материалы поставляет заказчик генподрядчику;
строительные материалы субподрядчику поставляет генподрядчик, поставленные ему заказчиком;
строительные материалы субподрядчику поставляет генподрядчик.
Первые два варианта были рассмотрены выше.
В третьем случае следует иметь в виду, что в соответствии с письмом Министерства Финансов и Министерства архитектуры и строительства РБ от 11.02.2004 №04-1-16/517 передача генподрядчиком субподрядчику строительных материалов, приобретенных самостоятельно, является для генподрядчика доходом и отражается в соответствии с типовым планом счетов и Инструкцией по его применению на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Инструкцией № 4 установлено, что передача генеральным подрядчиком строительных материалов субподрядчикам, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы».
Покупатель (генподряд чик)
Поступление строительных материалов:
Передача строительных материалов:
Принятие работ у субподряд-чика (с учетом стоимости материалов)
СубподрядчикПоступление строительных материалов:
Списание строительных материалов:
Строительные материалы и СМР
Договор строительного подряда
Схема 18. Поставка строительных материалов генподрядчиком субподрядчику при подрядном способе строительства.
Отражение в бухгалтерском учете операций у генподрядчика
Отражено приобретение строительных материалов для строительства
Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам
Отражена оплата поставщику за строительные материалы
Передача материалов субподрядчику
Начислен НДС по переданным строительным материалам
Принятие работ у субподрядчика (с учетом стоимости материалов)
Оплата работ субподрядчику
Отражение в бухгалтерском учете операций у субподрядчика
Отражено приобретение строительных материалов, полученных от генподрядчика для строительства
Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам
Отражена оплата поставщику за строительные материалы
Списание материалов, израсходованных субподрядчиком на выполнение строительных работ
Отражение затрат субподрядчика по выполнению строительных работ
Списание себестоимости строительных работ , сданных генподрядчику (400+300)
Отражение выручки от выполнения работ по договору подряда
Начисление НДС по выполненным работам
Учет затрат на приобретение оборудования осуществляется в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования.
Оборудование подразделяется на оборудование: требующееине требующее монтажа.
Состав, перечень видов и наименований оборудования определяется проектно-сметной документацией.
Оценка стоимости оборудования, требующего и не требующего монтажа, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расходов на покупку включаются стоимость оборудования по цене поставщика, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку оборудования на склад, в том числе осуществляемые сторонними организациями.
Затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может нести как заказчик, так и подрядная организация, выполняющая работы по монтажу оборудования.
Приобретение заказчиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, отражается:
-дебет счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
-кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по товарам, работам, услугам».
Передача оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу отражается у заказчика:
-дебет счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Оборудование к установке, переданное в монтаж»
-кредит счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсчет «Оборудование к установке на складе»
и оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж формы ОС-15 утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.11. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
Стоимость оборудования, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается записью:
-дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счета 07«Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Оборудование к установке, переданное в монтаж».
Основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости оборудования, включаемой в состав затрат по строительству, являются акты сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном законодательством порядке. Наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указывается в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.
Дт 20- Кт 10, 70,25,26
Строительство подрядным способом
Дт 08/1- Кт 60-стоимость СМР
Схема 19.Поставка оборудования, требующего монтажа, заказчиком при подрядном способе строительства
Отражение в бухгалтерском учете операций у заказчика
Отражено приобретение оборудования для строительства
Отражен «входной» НДС по приобретенному оборудованию
Отражена оплата поставщику за оборудование
Отражена передача оборудования подрядчику
Списание оборудования, переданного подрядчику, отраженного в акте выполненных работ
Отражение расходов по выполнению СМР
Отражен «входной» НДС по выполнению СМР
Оплата работ подрядчику
Отражение в бухгалтерском учете операций у подрядчика
Отражено оборудование, приобретенное для строительства у заказчика
Списание оборудования, полученного от заказчика для выполнения СМР
Отражение затрат на строительство у подрядчика
Списание себестоимости СМР, сданных заказчику
Отражение выручки от выполнения работ по договору подряда
Начисление НДС по выполенным работам
Получение оплаты от заказчика по договору подряда
Если договором строительного подряда обязанность по поставке оборудования, требующего монтажа, возложена на подрядную организацию, то приобретаемое подрядчиком у поставщиков оборудование отражается:
-дебету счета 41 «Товары»
-кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные поставщиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Передача подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, является реализацией товара и в бухгалтерском учете подрядчика отражается записью:
-дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «Себестоимость реализации» или по дебету счета 45 «Товары отгруженные»
-кредитом счета 41 «Товары» в зависимости от метода признания выручки, установленного учетной политикой организации.
Однако, согласно письма Инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску от 23 июля 2009 г. № 2-2-9/1217 «Передача оборудования в рамках договора строительного подряда (субподряда)», осуществляя поставку оборудования, подрядчик приобретает его у поставщика не с целью реализации неопределенному кругу лиц, а с целью использования при выполнении строительных работ в количестве и ассортименте, предусмотренном сметной документацией по конкретному объекту строительства.
Таким образом, если договором строительного подряда обязанность по комплектации объекта оборудованием возложена на подрядчика, то данная деятельность осуществляется подрядчиком в рамках исполнения договора строительного подряда, а не в рамках осуществления торговой деятельности.
С учетом изложенного передача оборудования по цене приобретения в рамках договора строительного подряда (субподряда) не является торговлей, так как в этой ситуации не происходит получение прибыли от продажи товаров.
Передача заказчику оборудования, требующего монтажа, может происходить как до начала выполнения работ по монтажу оборудования, так и после выполнения подрядчиком работ по монтажу оборудования (передается оборудование, смонтированное на месте дальнейшей эксплуатации).
Документальное оформление хозяйственной операции по передаче подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, до начала выполнения работ по монтажу осуществляется в установленном порядке с оформлением товаросопроводительных документов (товарная или товарно-транспортная накладная).
Документом, подтверждающим факт передачи заказчику смонтированного подрядчиком оборудования, являются товарная накладная и акт сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном порядке.
Включение заказчиком в состав затрат по строительству стоимости смонтированного оборудования отражается записью:
-дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
-кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядчиком в первичных учетных документах, отражаются заказчиком по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования, подлежащего включению в состав затрат по строительству, указываются в актах сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.
Оборудование, не требующее монтажа, предусмотренное в сводном сметном расчете, учитывается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на отдельном субсчете и зачисляется в состав основных средств одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта строительства.
Источник: studfile.net
Порядок списания незавершенного производства (нюансы)
НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:
- Партия продукции оказалась бракованной.
- Требуется ликвидировать все производства.
- В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
- Было принято решение об окончании совместного проекта.
Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:
- ДТ91 КТ20 (23, 25).
Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным. - ДТ20 КТ10 (70-71, 69).
Устранение брака на партии. - ДТ40 (43) КТ20.
Пригодные виды изделий. - ДТ28 КТ20.
Бракованные образцы. - ДТ80 КТ20 (23, 26, 29).
Используется при прекращении совместной работы.
При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:
- ДТ62 КТ91
. На реализацию изделий. - ДТ91 КТ20
. На списание.
Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».
Распространенные ошибки при учете незавершённого производства
Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:
- Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
- Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.
Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.
Как правильно списать остатки готовой продукции от незавершенного производства
- 1 Бухучет
- 2 Способы оценки незавершенного производства
- 3 Оценка по стоимости сырья
- 4 Оценка по прямым затратам
- 5 Оценка по фактическим, нормативным затратам
Что относится к незавершенному производству Незавершенным производством признается:
продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
не укомплектованные изделия или изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Об этом сказано в пункте 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Для этого воспользуйтесь формулами: Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на первой стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на первой стадии производства Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на второй стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на второй стадии производства Эквивалентное количество готовых изделий на конец отчетного периода = Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса + Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса + и т. д.
Первичные документы бухгалтерского учета.
Инструкция 1 Прямые расходы списываются по мере реализации, то есть частями, а косвенные – сразу. В текущем отчетном периоде следует учитывать только те расходы, которые относятся к уже проданным товарам или услугам.
Остатки приходятся на незавершенное производство, отгруженную продукцию и складские остатки. 2 Законченные, но не принятые услуги и работы, остатки полуфабрикатов и невыполненных заказов относятся к незавершенному производству. Оценку незавершенного производства необходимо проводить на конец каждого месяца.
Для оценки бухгалтер использует данные первичных документов об остатках и движении материалов и сырья, данные о готовой продукции по каждому цеху, а также данные о прямых расходах за текущий месяц.
Февраль 2006 года
Последняя формула будет выглядеть так:
Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц + Стоимость «незавершенки» на начало месяца — Стоимость «незавершенки» на конец месяца.
Предположим, в феврале прямые расходы «Росдор» составили:
- на покупку 5000 кубических метров древесины — 5 500 000 руб.;
- на оплату труда производственного персонала — 1 300 000 руб.;
- на оплату единого социального налога с заработной платы производственного персонала (в том числе взносы в Пенсионный фонд РФ) — 338 000 руб.
Из оприходованной древесины предприятие изготовило 900 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 1700 кубических метров древесины.
Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Определим коэффициент. Он составит:
(900 + 1700) : 5000 = 0,52.
Стоимость «незавершенки» на конец февраля составит:
(5 500 000 руб. + 1 300 000 руб. + 338 000 руб.) x (1 — 0,52) = 3 426 240 руб.
В феврале сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (900 кубических метров досок), составит:
5 500 000 + 1 300 000 + 338 000 + 631 200 — 3 426 240 = 4 342 960 руб.
Себестоимость одного кубического метра готовых досок составит:
4 342 960 руб. : 900 куб. м = 4826 руб.
Незавершенное производство за март, апрель, май и т.д. надо считать аналогичным образом.
глава экспертной коллегии
журнала «Практическая бухгалтерия»
Корреспонденция счетов при незавершенном производстве
Незавершенное производство в бухгалтерском учете, проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Расчет себестоимости методом полных затрат | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69 | 120 000 | Сумма прямых расходов, понесенная при изготовлении продукции | Ведомости, требование-накладная, бухгалтерская справка |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 50 000 | Сумма косвенных расходов, понесенная при изготовлении продукции | Бухгалтерская справка |
| 40 | 20.01 | 170 000 | Отображение себестоимости готовой продукции | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 20.01 | 75 000 | Отображена стоимость выполненных работ | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 26 | 25 000 | Затраты включенные в стоимость реализации | Бухгалтерская справка |
| Списание НЗП | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69, 60, 71 | 210 000 | Сумма прямых расходов, включенная в стоимость НЗП | Ведомости, требование-накладная, бухгалтерская справка |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 95 000 | Сумма косвенных затрат, включенная в стоимость НЗП | Бухгалтерская справка |
| 91.2 | 20.01 | 305 000 | Списание НЗП | Акт списания |
| 94 | 20.01 | 45 000 | Отражена недостача НЗП | Инвентаризационная опись |
| 20.01 | 94 | 45 000 | Списана недостача НЗП в пределах нормы | Инвентаризационная опись |
| Учет НЗП при поэтапном выполнении работ | ||||
| 46 | 90 | 150 000 | Отображена себестоимость выполненного этапа работ | Акт, смета |
| 62 | 46 | 150 000 | Оплата выполненного объема работ | Платежное поручение |
| Покупка объекта незавершенного строительства | ||||
| 08.03 | 60.01 | 750 000 | Приобретение объекта незавершенного строительства | Отгрузочные накладные |
| 19.03 | 60.01 | 135 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 135 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 885 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет продавца | Платежное поручение |
| 08.03 | 60.01 | 500 000 | Включение строительных услуг подрядчика в первоначальную стоимость объекта | Акт выполненных работ |
| 19.03 | 60.01 | 90 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 90 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 590 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет подрядчика | Платежное поручение |
| 68 | 51 | 100 000 | Оплата госпошлины через банк | Платежное поручение |
| 08.03 | 68 | 100 000 | Оплаченная госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта | Бухгалтерская справка |
| 01.01 | 08.03 | 1 350 000 | Введение в эксплуатацию объекта строительства | Акт приема-передачи |
Проводки по списанию НЗП
Ниже представлены проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности. Аналогично формируются проводки для вспомогательной деятельности организации.
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 20.01 | 60.01 | Услуги сторонних организаций | Стоимость услуг | Акт выполненных работ,Счет-фактура (полученный) |
| 20.01 | 10.01 | Расход материалов на основное производство | Себестоимость материалов | Требование-накладная,Лимитно-заборная карта |
| 20.01 | Начисленная зарплата работникам | Начисленная зарплата | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 20.01 | 69.01 | Страховые взносы за работников | Страховые взносы | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20.01 | 71.01 | Командировочные затраты | Сумма командировочных | Авансовый отчет |
| 20.01 | 97.21 | Расходы будущих периодов на данное производство | Сумма расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20.01 | Недостачи МПЗ в пределах нормы | Себестоимость недостачи | Инвентаризационная опись, Бухгалтерская справка-расчет |
|
| 20.01 | 02.01 | Амортизация по объектам ОС | Амортизационные отчисления | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет затрат в незавершенном производстве: методы оценки
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 (п. 64), учет и оценка незавершенного производства в бухгалтерии осуществляются посредством различных методов определения стоимостных величин продукции. Выбранный метод в обязательном порядке закрепляется в учетной политике учреждения.
Рассмотрим основные методы оценки стоимости:
- По нормативам или плановой себестоимости. Применяется при изготовлении сложных видов товаров. Расчет ведется согласно достоверным сведениям об остатках НЗП с использованием действующих нормативов и данных об отклонениях от принятых норм. Себестоимость рассчитывается по формуле:
СНЗП = количество НЗП × стоимостная величина единицы НЗП.
-
По фактической себестоимости. Аккумулируются все расходы, направленные на производственный процесс. Бухучет ведется как по прямым, так и по косвенным издержкам. Используется при маломасштабном производстве.
Себестоимость исчисляется так:
С факт. = прямые издержки + общепроизводственные Р + общехозяйственные Р.
- Сырьевой — по ценовым затратам на сырье. Применяется при материалоемком производственном процессе. Основные издержки направлены на закупку материалов.
Рассматривая методологию оценки незавершенки, необходимо также упомянуть коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула которого будет представлена далее.
Коэффициент нарастания характеризует рост издержек на каждую единицу продукции в процессе прохождения полного производственного цикла. С его помощью можно определить динамику нарастания тех или иных издержек, включенных в НЗП.
К нарастания = С единицы продукции НЗП / совокупные расходы производственного процесса.
Незавершенное производство: проводки
Бухгалтерский учет НЗП ведется на 20 счете «Основное производство». Дебетовый оборот иллюстрирует издержки производственного цикла. В конце отчетного месяца фактическая себестоимость изготовленных продуктов списывается по Кт 20. Дебетовое сальдо на 20 счете отражает величину НЗП.
Рассмотрим основные бухгалтерские записи:
- Дт 20 Кт 10, 23, 25, 26 — учет издержек на изготовление товаров;
- Дт 40, 43 Кт 20 — списание себестоимости выполненных товаров, работ, услуг;
- Дт 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 — списание незавершенного производства на убытки.
В том случае если планируется продажа незавершенного строительства, бухгалтерские проводки будут такими:
- Дт 62 Кт 91 — учет выручки от продажи;
- Дт 91 Кт 68 — начисление НДС в момент реализации объекта;
- Дт 91 Кт 08 — зачет строительства по стоимостной величине незавершенного объекта;
- Дт 51 Кт 62 — отражение оплаты покупателя.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.
Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц.
В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство. Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.
319 НК РФ
Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
1. Под незавершенным производством (далее — НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.
2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
4. Исключен.
Как правильно списать остатки готовой продукции от незавершенного производства
И это сальдо подлежит списанию Дт 20 (23) Кт 28, т.
Брак может быть:
- неисправимым — тогда потери от брака калькулируются на счете 28 «Брак в производстве» и основным моментом в калькуляции является списание НЗП на брак: Дт 28 Кт 20 (23) — списаны расходы на создание продукции (полуфабрикатов), признанных неисправимым браком.
- исправимым — тогда расходы на его исправление могут калькулироваться на затратных счетах (например, по Дт 20) и затем направляться на себестоимость готовой продукции (Дт 40 (43) Кт 20);
Заслуживает внимания списание окончательного результата калькуляции со счета 28 (счет не должен иметь сальдо на конец периода).
е. снова увеличивается НЗП, а затем и себестоимость готовой продукции. Итоги Списание НЗП имеет свои особенности, если имеют место изменения в обычном ходе производственного процесса. НЗП на стоимость готовой продукции.
Оценка незавершённого производства
Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:
- По реальной себестоимости
. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств. - По плановой стоимости
. Метод подходит для массового производства. - По размеру прямых расходов
. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья. - По себестоимости сырья, используемого при производстве
. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.
Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.
ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета
Источник: znatokprava.ru
Учет и оценка незавершенного производства: проводки
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет и оценка незавершенного производства: проводки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Списание НЗП, не давшего продукции.
В коммерческой практике довольно часто встречаются случаи, когда предприятие принимает решение прекратить какой-либо производственный проект, например прекратить выпускать какой-либо вид продукции, если он не востребован рынком и производство оценивается как убыточное.
Специфика производственного цикла может быть такова, что на момент реализации решения о прекращении выпуска имеется в наличии НЗП. В такой ситуации будут свои нюансы для целей бухгалтерского и налогового учета:
- Бухгалтерский учет. Основополагающим аспектом будут положения ПБУ 10/99. Очевидно, что затраты на прекращение выпуска продукта и списание НЗП по нему не принесут в дальнейшем явных экономических выгод предприятию. Следовательно, их следует отнести на прочие расходы для целей бухучета. То есть списание НЗП в данном случае пройдет проводкой Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20 (23, 25, 26).
Списание незавершенного производства на убытки
«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:
- прекращение неперспективного проекта;
- ликвидация производства в целом;
- полное прекращение совместной деятельности;
- выявление бракованной партии.
Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:
- Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
- Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
- Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
- Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.
Незавершенное производство в бухучете
Что такое НЗП
Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.
Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):
- полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
- объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
- изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
- оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.
Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный
Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.
Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:
- По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
- По плановой или нормативной себестоимости.
- По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
- По прямым статьям затрат и расходов.
В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.
Типовые проводки
Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:
Учет незавершенного производства Учет незавершенного производства в бухгалтерском учете
Рассмотрим некоторые из способов оценки НЗП на примерах.
Пример
(Оценка по фактической себестоимости).
Предположим, что готовой продукцией организации ООО «Металлические изделия» являются клапаны для двигателей внутреннего сгорания (ДВС). Технологический процесс производства клапанов состоит из двух стадий: литейный цех производит металлические заготовки для клапанов, которые затем передаются в обрабатывающий цех, где изготавливается готовая продукция — клапаны для ДВС. Организация ведет учет бесполуфабрикатным методом.
По данным инвентаризации на начало месяца количество металлических заготовок составило:
на складе литейного цеха — 300 штук; в обрабатывающем цехе — 350 штук;
Что относится к незавершенному производству
К разряду НЗП можно отнести:
- полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
- недоукомплектованные продукты;
- изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
- работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.
Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:
- переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
- бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.
Отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе компании
Отдельной строки для фиксации незавершенки в балансе не предусмотрено. Сумма расходов присутствует в разделе оборотных активов в строке 1210 «Производственные запасы». Если цикл производства продукта длителен, то такие активы должны перейти из текущих в разряд долгосрочных и учитываться в составе внеоборотных на счетах финансовых вложений.
К объектам незавершенного производства относят, сырье, товары, изделия, полуфабрикаты, обработка которых начата, но не закончена.
Правильный расчет объема незавершенного производства организации необходим для определения адекватной готовой продукции. Рассмотрим основные проводки НЗП по бухгалтерскому учету.
Рис. 1 — Процесс оценки незавершенного производства
Покупка объекта незавершенного строительства
Объекты недвижимости могут находиться в стадии незавершенного строительства длительное время. При этом они часто являются предметом покупки-продажи.
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| Задолженность перед продавцом объекта | Покупная цена (без НДС) | отгрузочные документы, документы материального учета | ||
| НДС с покупки | НДС с покупки | Счет-фактура | ||
| НДС к вычету | НДС с покупки | Счет-фактура | ||
| Оплата продавцу | Покупная цена (с НДС) | Банковские выписки |
Что относится к незавершенному производству — этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, , а что не следует причислять к НЗП? Ответ — в этой статье.
Сборочные отделения
В них заканчивается процесс изготовления изделий. Сборочные цеха обобщают информацию, на основании которой фиксируется незавершенное производство в балансе по движению полуфабрикатов внутри предприятия. Эти сведения используются при проведении взаимных сверок в ходе бездокументной передачи узлов и деталей.
Механические цеха в течение месяца, декады отправляют изделия на сборку без оформления первичных бумаг. Чтобы отразить незавершенное производство в балансе, осуществляется подсчет выпущенного товара за тот же период. После этого его количество умножается на число деталей от каждого наименования, входящего по комплектовочным ведомостям либо спецификации в конкретное изделие.
Результат, который будет в итоге получен, корректируется согласно изменению незавершенного производства и возвращенным из сборки либо забракованным узлам и элементам. Показатели подсчета вносятся в акт о взаимной сверке. По этому документу одновременно осуществляется учет незавершенного производства и выхода изделий из механических цехов.
Порядок списания незавершенного производства (нюансы)
в отношении списания НЗП.
- Налоговый учет.
- Для целей расчета налога на прибыль НЗП, не давшее продукции, списывается во внереализационные расходы в размере прямых затрат (п. 11 ст. 265 НК РФ). При этом косвенные расходы на долю такого НЗП не распределяются, а в полном объеме включаются в расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В этом состоит отличие между бухгалтерским и налоговым порядком учета, поскольку в бухучете можно все расходы, связанные с НЗП, списывать сразу в расходную часть.
О том, как распределить расходы, читайте материал .
- По НДС, принятому к вычету по произведенным расходам на НЗП, не давшее продукции, существует спорный момент. По мнению Минфина, изложенному в письме от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163, входной НДС по НЗП, не давшему продукции, следует восстанавливать в налоговом учете. Вместе с тем п. 3 ст. 170 НК РФ
Учет и оценка незавершенного производства
При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг.
Причинами «зависания» остатков могут быть:
- выявление бракованной партии.
- ликвидация производства в целом;
- полное прекращение совместной деятельности;
- прекращение неперспективного проекта;
Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:
- Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
- Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
- Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
Отнесение незавершенки на убытки
Рассчитывается фактическая производственная стоимость как разница фактически понесенных в процессе производства изделий расходов (за текущий период) и расходов, отнесенных к незавершенному производству.
Бухгалтерские проводки: фактическая себестоимость списывается с Кредита сч. 20 в Дебет сч. 40, 43 или 90.
Если доля изделий используется для собственных нужд компании, их оприходуют по фактической себестоимости на счета учета таких материальных ценностей.
- По нормативной себестоимости.
Способ применяем к:
- серийному пр-ву,
- производству с большой номенклатурой готовых изделий.
- массовому производству,
Как правильно списать остатки готовой продукции от незавершенного производства
Тогда их следует отразить как прочие доходы.
- Дт 99 Кт 91 — финансовый результат для ликвидационного баланса.
- Дт 91 Кт 20 — списано НЗП;
- Дт 62 (76) Кт 91 — отражена реализация;
Списание НЗП при прекращении совместной деятельности При прекращении деятельности простого товарищества (совместной деятельности) на балансе товарищества тоже могут оставаться остатки НЗП.
Подтвержденные инвентаризацией остатки должны быть переданы кому-то из товарищей, по общему решению.
Порядок списания незавершенного производства (нюансы)
> > Налог-налог 08 июля 2016 Списание незавершенного производства (НЗП) требуется в первую очередь для формирования себестоимости готовой продукции. Наряду с этим в процессе деятельности предприятия могут возникать и дополнительные причины для списания незавершенки.
Источник: tajprog.ru