Строительство ведут плательщики ЕНВД
Подпункт 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ требует включать в объект обложения по НДС объем строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. Проблема в том, что организации, переведенные на ЕНВД, НДС не платят (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Но это правило они применяют только в отношении тех видов деятельности, которые облагаются «вмененным» налогом.
Такие виды деятельности перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления здесь не упоминается. Правда, в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93), введенном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, предусмотрен такой вид услуг, как «строительство хозяйственных построек (код 016202)». Он относится к бытовым услугам, которые переводятся на единый налог на вмененный доход. Однако к «собственному» строительству это не относится.
Во-первых, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления вообще не является услугой, поскольку не соответствует определению пункта 5 статьи 38 НК РФ. Во-вторых, под ЕНВД подпадают только те организации, которые получают доходы от оказания услуг. В-третьих, бытовые услуги оказываются физическим лицам (ст. 346.27 НК РФ).
Что делать с ЕНВД и тотальной маркировкой
Таким образом, даже несмотря на то, что организация ведет деятельность только в рамках «вмененного» спецрежима, это не освобождает ее от начисления НДС при выполнении работ хозяйственным способом для собственных нужд. Это подтвердил и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 30.06.05 по делу № А66-11961/2004.
. но будет ли вычет?
Наряду с обязанностью исчислить НДС с выполненных работ организация имеет право на следующие вычеты. Во-первых, это НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Во-вторых, это налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ и фактически перечисленный в бюджет (п. 6 ст.
171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
Организации, переведенные на «вмененку», могут зачесть НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных в ходе строительства. Эту позицию разделяют специалисты как Минфина, так и налоговых органов (письма Минфина России от 08.12.04 № 03-04-11/222, МНС России от 23.04.04 № 03-1-08/1057/16).
Что касается вычета НДС со всей стоимости строительно-монтажных работ, то налоговики считают, что его применить нельзя (письмо МНС России от 23.04.04 № 03-1-08/1057/16). Ведь построенный объект будет использоваться в не облагаемых НДС операциях. Следовательно, налог нужно включить в первоначальную стоимость сооружения (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Однако можно привести аргументы в пользу применения такого вычета. В пункте 2 статьи 170 речь идет о НДС, по приобретенным товарам, работам или услугам. А в нашем случае объект строится собственными силами организации. Поэтому норма пункта 2 статьи 170 НК РФ неприменима. Кроме того, право на вычет НДС в такой ситуации поддержал Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 26.04.04 по делу № А28-9385/2003-486/23.
Плательщики ЕНВД: для кого, условия, начало работы, отказ от ЕНВД
Таким образом, организация, применяющая «вмененку», должна сама решить, стоит ли ей применять вычет НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. Однако есть несколько способов освобождения таких работ от начисления НДС.
Как не платить налог
Первый вариант, когда организация не будет платить НДС с объема строительно-монтажных работ, — это переход на упрощенную систему. Компании, работающие на этом спецрежиме, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Пункт 7 статьи 346.26 НК РФ разрешает совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения при наличии раздельного учета.
При этом нужно выполнить условия для перехода и применения «упрощенки». Выручка от ЕНВД будет учитываться при определении доходов от реализации в целом по организации (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). И нужно помнить, что даже если организация соответствует всем критериям для применения этого спецрежима, реализовать свое право на его использование можно не всегда.
Ведь заявление на применение «упрощенки» подается в срок с 1 октября по 30 ноября (за исключением вновь созданных организаций). Уложившись с подачей документа в этот срок, со следующего года организация может применять этот спецрежим. За рамками этого периода переход на «упрощенку» невозможен.
Второй вариант не начислять налог с объема строительно-монтажных работ — это получение освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС по статье 145 НК РФ. Организация может не платить налог, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысит 1 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
При этом выручка от «вмененных» видов деятельности для получения освобождения не учитывается. Поскольку, как мы уже отметили, НДС она не облагается (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, в расчет выручки не включается сам объем строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Об этом сказано в пункте 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.
Следовательно, независимо от стоимости построенного объекта право на освобождение не теряется. И в отличие от перехода на «упрощенку» его можно получить в любом месяце года.
Николай Чумаченко,
ведущий консультант
отдела налогообложения
и налоговых споров
АКГ «Развитие бизнес-систем»
ЕНВД: кто может применять и сколько платить
ЕНВД отменён с 2021 года, пользоваться этим режимом больше нельзя. Зато ИП можно перейти на очень похожую патентную систему налогообложения. Читайте о ней в специальной рубрике нашей справочной. У ООО остаётся один вариант — упрощёнка. Понятные статьи-инструкции про УСН — читайте в справочной Эльбы.
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — система налогообложения, которая подходит только для определённого бизнеса. ЕНВД заменяет сразу несколько налогов: НДС, НДФЛ индивидуального предпринимателя, налог на прибыль ООО и налог на имущество. Налог зависит не от дохода, а от размера бизнеса.
Кто может применять ЕНВД
ЕНВД действует по всей России, кроме Москвы. Вы можете перейти на ЕНВД, если у вас ИП или ООО, в которых не больше 100 сотрудников. Исключение — ООО, где 25% или больше уставного капитала принадлежит другой организации.
Виды бизнеса, попадающие под ЕНВД, устанавливают местные власти. Вот общий перечень, на который они ориентируются:
- Розничная торговля через небольшой магазин до 150 кв.м. Нельзя применять ЕНВД для торговли через интернет-магазин или по каталогам.
- Общественное питание с залом для посетителей не больше 150 кв.м.
- Бытовые услуги населению — ремонт обуви, бытовой техники, пошив одежды и другие услуги в соответствии с распоряжением Правительства.
- Перевозка людей и грузов, если в собственности не больше 20 машин.
- Ремонт, техобслуживание и мойка автомобилей.
- Ветеринарные услуги.
- Сдача в аренду мест на автостоянках.
- Размещение наружной рекламы на рекламных конструкциях — щитах, стендах, табло — и транспорте.
- Сдача в аренду жилья.
- Сдача в аренду земли для торговли и общепита.
- Сдача в аренду торговых мест на рынке или в торговом комплексе, палаток, лотков, а также точек общепита без залов обслуживания посетителей.
Найдите в вашем регионе виды деятельности, которые попадают под ЕНВД. Для этого зайдите на сайт налоговой, выберите регион и посмотрите местный закон в последнем разделе «Особенности регионального законодательства».
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Сколько платить
Размер налога на ЕНВД не зависит от доходов. Поэтому вы заранее можете посчитать, сколько придётся платить, и оценить выгоду. Налог рассчитывается по формуле:
Налог за месяц = Базовая доходность х Физический показатель х К1 х К2 х Ставка налога
Базовая доходность — месячный доход, установленный Налоговым кодексом для вашего вида бизнеса.
Физический показатель — размер одного из показателей бизнеса: площадь торгового зала, число работников, количество транспортных средств и т.д. Узнайте, по какому физическому показателю измерять бизнес, в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.
К1 — коэффициент, который ежегодно устанавливает правительство. В 2019 году равен 1,915, в 2020 году — 2,005.
К2 — коэффициент, определённый местным законом и не превышающий 1. Найти К2 для вашего бизнеса можно на сайте налоговой вашего региона в разделе «Особенности регионального законодательства».
Ставка налога — от 7,5% до 15%. Пока ни в одном регионе не введена пониженная ставка, поэтому везде применяется 15%.
Налог можно уменьшить на страховые взносы. ИП без сотрудников уменьшают налог полностью на взносы за себя. ИП с сотрудниками и ООО уменьшают налог не более чем наполовину, и только на страховые взносы за сотрудников по вменённой деятельности, а также на больничные за первые три дня. С 2017 года ИП с сотрудниками смогут уменьшить налог не только на взносы за сотрудников и больничные, но и на взносы за себя, всё так же соблюдая ограничение в 50% от суммы налога.
Статья актуальна на 05.02.2021
Продолжайте читать
НДФЛ 15 процентов в 2022 году: с какого дохода и в каких случаях
Бизнес оштрафовали из-за ошибки работника: можно ли с него спросить компенсацию
ОКТМО: что это такое и где его взять
Рассылка для бизнеса
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компании СКБ Контур
Соцсети
Мы всегда рады комментариям, которые не нарушают наши правила и поддерживают дружелюбную атмосферу на сайте. Стараемся отвечать на все вопросы по Эльбе и несложным бухгалтерским темам.
Источник