Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда на примере ООО «Мордовдорстрой». Документальное оформление, анализ доходов и расходов. Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансового состояния предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.05.2014 |
| Размер файла | 74,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Мордовский государственный педагогический институт имени М.Е. Евсевьева
Кафедра менеджмента и экономики образования
Направление 080200 «Менеджмент» профиль «Менеджмент организации»
ДЕПУТАТ В ЭЛЕКТРИЧКЕ РАЗДАЕТ ГАЗЕТЫ
Дисциплина: «Бухгалтерский и управленческий учет»
Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда на примере ООО «Мордовдорстрой»
Автор работы С.А. Егоров
Руководитель к.э.н. доцент
ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
Студента Егорова Сергея Александровича
Тема: «Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда (на примере ООО «Мордовдорстрой»)»
Срок предоставления работы к защите: 24.12.2013 г.
Исходные данные для выполнения работы: нормативные акты Российской Федерации, научные публикации по теме исследования, первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.
Содержание курсовой работы:
1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета оборотных активов организации
2. Действующая практика бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда ООО «Мордовдорстрой»
3. Совершенствованию учета доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»
Руководитель работы Ю.А. Шукшина
Задание принял к исполнению С.А. Егоров
Курсовая работа содержит 56 страниц, 1 рисунков, 1 формула, 7 таблиц, 48 использованных источников.
Договор строительного подряда, доходы, расходы, инвесторы, финансовые вложения, денежные средства, бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, анализ, пример, планирование, прогнозирование, ПБУ, РСБУ
Объект исследования: общество с ограниченной ответственностью «Мордовдорстрой».
Цель курсовой работы: изучение теоретических и практических аспектов учета операций по договорам строительного подряда и разработка рекомендаций по совершенствованию.
Полученные результаты: изучены теоретические и методологические основы бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда организации, проанализирована действующая практика бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда ООО «Мордовдорстрой» и предложены рекомендации по совершенствованию учета операций по договорам строительного подряда организации.
Договор управления многоквартирным домом. 1 часть.
Степень внедрения: частичная.
Область применения: в практике работы ООО «Мордовдорстрой».
Эффективность: совершенствование учета операций по договорам строительного подряда организации.
- Введение
- 1. Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда
- 1.1 Договор строительного подряда
- 1.2 Учет доходов по договору строительного подряда
- 1.3 Учет расходов по договору строительного подряда
- 2.1 Документальное оформление доходов и расходов
- 2.2 Анализ доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»
- 2.3 Учет доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»
ВВЕДЕНИЕ
Актуальностью темы курсовой работы «Договор строительного подряда», является одним из наиболее распространенных видов договора подряда на сегодняшний день. Договоры подряда на строительные работы заключаются на строительство, капитальный ремонт или реконструкцию предприятий, зданий (в том числе жилых домов), сооружений или иных объектов, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда могут применяться также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений.
Договор строительного подряда — это гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется в установленный договором строительного подряда срок построить по заданию другой стороны (заказчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Предметом нашего исследования является изучение понятий о доходах и расходах по договорам строительного подряда.
Целью данного исследования является показать особенности бухгалтерского учета на договоры строительного подряда. Задачи исследования:
1. Изучить доходы и расходы по договору строительного подряда
2. Провести анализ по договору строительного подряда (на примере ООО «Мордовдорстрой»)
3. Сформулировать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Мордовдорстрой»
Методологической основой исследования являются труды: Брагинский М.И. в работе «Договор подряда и подобные ему договоры», Бикенов Ж.Б., Толпаков Ж.С. в работе «Об учете расходов по реализации товаров». Проблемам учета доходов и расходов предприятий посвящены работы В.Р. Захарьина, Л.И. Кравченко, Н.П. Кондракова и др.;
В первой главе описывается особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда.
Во второй главе описывается практика бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам строительного подряда.
В третьей главе описывается совершенствование учета доходов и расходов.
Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.
1. Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда
1.1 Договор строительного подряда
Договор строительного подряда является одним из наиболее распространенных видов договора подряда на сегодняшний день. Договоры подряда на строительные работы заключаются на строительство, капитальный ремонт или реконструкцию предприятий, зданий (в том числе жилых домов), сооружений или иных объектов, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда могут применяться также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений.
Договор строительного подряда — это гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется в установленный договором строительного подряда срок построить по заданию другой стороны (заказчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Если сравнить данное определение с определением договора подряда, можно заметить разницу, что наряду с предметом и сроком договора, существенным условием договора строительного подряда является цена. К тому же, особо выделяется такая обязанность заказчика, как «создание подрядчику необходимых условий для выполнения работы».
Договор строительного подряда носит консенсуальный, возмездный и взаимный характер. Основной сферой его применения является предпринимательская деятельность.
Необходимо отметить следующую особенность в области правового регулирования договоров подряда на строительные работы — это большой массив нормативно-технических норм, то есть правил, регулирующих технические процессы проектирования и ведения строительно-монтажных работ, содержащих требования к используемым в строительстве материалам, конструкциям и изделиям. Указанные правила содержатся в так называемых Строительных нормах и правилах (СНиПах), стандартах и технических условиях, различных инструкциях и положениях, принимаемых уполномоченными государственными органами.
Работы, выполняемые по договору строительного подряда, ведут к созданию или обновлению объектов недвижимости. Начало таких работ связано с решением огромного ряда вопросов, в частности с выделением земельного участка, утверждением проектно-сметной организации, получением согласования органов.
Договор подряда на строительные работы рассчитан обычно на достаточно длительный период времени, в течение которого будут вестись строительные работы и осуществляться эксплуатация объекта в период гарантийного срока. За этот период может произойти существенное изменение цен на строительные работы и материалы, возникнуть потребность внесения изменений в проектную документацию и т.д., что также учитывается законодательством.
Предметом по договору строительного подряда, как и договора обычного подряда, является результат деятельности подрядчика, имеющий конкретную овеществленную форму. Им может выступать объект нового строительства, в том числе сданный «под ключ»: реконструкция и техническое перевооружение действующего предприятия; капитальные ремонт здания или сооружения; монтаж технологического или энергетического и другого специального оборудования; выполнение пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Образец договора строительного подряда может охватывать как весь комплекс работ по объекту, так и часть из них. В случаях, предусмотренных образцом договора, подрядчик может принимать на себя обязанность не только сдать построенный им объект в эксплуатацию, но и обеспечить его эксплуатацию в течении указанного в договоре срока.
Виды работ, которые подрядчик выполняет по договору строительного подряда, могут быть согласованы в самом тексте договора или в технической документации и смете.
Сторонами по договору строительного подряда выступают заказчик и подрядчик.
В качестве подрядчиков договора строительного подряда выступают различные строительные, строительно-монтажные организации независимо от форм собственности, а также ИП, имеющие лицензию на строительную деятельность.
В роли заказчика могут выступать любые физические и юридические лица. Однако, достаточно часто в договоре подряда на строительные работы заказчик и инвестор не являются одним и тем же лицом. На практике нередка ситуация, когда функции заказчика передаются специализированным организациям, которые действуют в качестве представителей тех лиц, для которых предназначен строящийся объект. Это происходит потому, что в рассматриваемой области выполнения функций заказчика, в частности, осуществление эффективного контроля над деятельностью подрядчика, требует специальных знаний и навыков, а иногда и наличия особого разрешения на данный вид деятельности.
Инвесторами являются лица, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование. Инвесторами по договоре строительного подряда могут быть органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, физические и юридические лица, в том числе иностранные, международные организации и др. Инвесторы сами могут выступать в роли заказчиков, если они располагают для этого всеми необходимыми возможностями, или они могут возложить эти функции на других лиц. В этом случае, между инвестором и заказчиком заключается особый инвестиционный договор, который по своей юридической природе является либо договором поручения, либо договором комиссии.
Форма договора строительного подряда соответствует форме договора подряда.
Содержание любого договора составляет совокупность согласованных сторонами условий. Помимо условий в текст договора входят преамбула, адреса, реквизиты и подписи сторон. По степени важности условия договора можно разделить на существенные, дополнительные и случайные.
Существенные условия договора строительного подряда
Существенные условия договора строительного подряда включают те же условия, что и договор подряда, однако, к ним добавляется существенное условие о цене договора, которая подлежит обязательному согласованию.
Итак, существенными условиями договора подряда на строительные работы являются:
— Предмет договора строительного подряда. Им являются «результат выполненной работы», то есть объект нового строительства или иные работы, связанные со строящимся объектом. В любом случае, предметом является результат деятельности подрядчика, имеющий конкретно-овеществленную форму.
— Срок договора строительного подряда. В образце договора строительного подряда необходимо указывать два срока: срок начала и срок окончания работы. Нарушение подрядчиком сроков окончания строительных работ может быть основанием для расторжения договора строительного подряда (п.10 информационного письма Президиума ВАС РФ ОТ 24.01.2013 №51).
Дополнительные условия договора строительного подряда.
Одним из важнейших вопросов, который необходимо указать сторонам в образце договора строительного подряда, является вопрос о качестве работ. Для этого созданы так называемые строительные нормы и правила — СНиПы. Это тоже правовые нормы, однако, они носят технический характер. Данные нормы не просто императивны, обязанность их соблюдения подкреплена мерами административного принуждения.
Важным условием договора подряда строительных работ является не только гарантия качества работ, но и определение гарантийного срока, на протяжении которого подрядчик гарантирует достижение результатами работы показателей, указанных в технической документации, и возможность их эксплуатации в соответствии с договором строительного подряда.
В договор строительного подряда могут быть внесены условия о страховании объекта строительства, порядке внесения изменений в техническую документацию, другие условия, предусмотренные в соответствующих статьях ГК РФ.
Случайные условия договора подряда.
Договор строительного подряда имеет следующие разновидности:
— договор строительного субподряда (договор субподряда), сторонами которого являются подрядчик и субподрядчик;
— договор генерального строительного подряда (договор генподряда), заключаемый между заказчиком и генподрядчиком.
С договором строительного подряда имеет общие черты также инвестиционный договор — договор на оказание услуг технического заказчика. Таким образом, в данном пункте мы рассмотрели договор строительного подряда.
1.2 Учет доходов по договору строительного подряда
Как показывает практика аудиторских проверок многие строительные организации, которые обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» Приказ Минфина России от 24.10.2008 №116н (ред. от 27.04.2012), до сих пор его не применяют и определяют финансовый результат не в соответствии с требованиями этого Положения. При ведении учета по договорам строительного подряда очень важным является выбор одного варианта учета из нескольких, предлагаемых ПБУ 2/2008. В этой курсовой работе рассмотрим основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки (или расходов) по «степени готовности работ».
Прежде всего, обращаем внимание на тот факт, что ПБУ 2/2008 распространяется не на все указанные договоры, а только на те, которые имеют характер:
— долгосрочный (более одного года);
— переходящий (начало и окончание работ приходятся на разные годы).
Так же ПБУ 2/2008 применяют только подрядчики по договорам, связанным со строительством, восстановлением (ремонт, модернизация, реконструкция) или ликвидацией объектов недвижимости (зданий, сооружений, судов). К таким договорам относятся:
— договора строительного подряда;
— договора об оказании услуг (подряда) в области архитектуры, проектирования, инженерных изысканий и т.п.;
Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 2/2008, если это будет закреплено в учетной политике организации.
Учет по всем остальным строительным договорам ведется в соответствии с общими требованиями, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012).
Бухгалтер подрядной строительной организации должен обеспечить обособленный учет доходов и расходов по каждому исполняемому договору, подпадающему под действие ПБУ 2/2008. Объектом аналитического учета на балансовых счетах бухгалтерского учета является договор.
Установлены следующие случаи выделения, объединения и разделения исполняемых договоров для целей формирования объекта бухгалтерского учета (п.п. 4 — 6 ПБУ 2/2008):
1) один договор в отношении комплекса объектов разделяется по объектам: каждый объект считается договором при одновременном выполнении следующих условий:
— техническая документация имеется на каждый объект;
— доходы и расходы достоверно определяются по каждому объекту;
2) два и болея договоров (с одним или несколькими заказчиками) объединяются в один при одновременном выполнении следующих условий:
— имеется один проект (с нормой прибыли по проекту в целом);
— договоры исполняются одновременно или последовательно;
3) дополнительный объект строительства (дополнительные работы) выделяется в отдельный договор при выполнении одного из условий:
— он существенно отличается от основного по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам;
— цена определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Доходы по договору строительного подряда отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99. При этом выручка от реализации по каждому договору признается с учетом корректировок (отклонений по договору, претензий и поощрительных платежей).
Выручка от реализации будет определяться следующим образом:
Стоимость по договору + (-) Отклонения + Претензии +Поощрительные платежи.
Отклонения — это согласованные сторонами изменения стоимости работ, которые могут возникать в результате:
— замены материалов (на более дешевые или дорогие);
— выполнения дополнительных работ, не предусмотренных в технической документации;
— выполнения более сложных работ, чем предусмотрено технической документацией;
— исключение (невыполнение) части работ, ранее включенных в объем работ по договору.
Претензии — требования, предъявляемые подрядчиком заказчику или иным лицам, указанным в договоре:
— о возмещении затрат, понесенных подрядчиком из-за действий (бездействия) заказчика или третьих лиц;
— о возмещении расходов, понесенных подрядчиком из-за дефектов в технической документации;
— о возмещении затрат, понесенных подрядчиком в результате невыполнения заказчиком функций, предусмотренных договором (обеспечение точек подключения, энергоснабжения строительной площадки, постройка титульных временных зданий и сооружений и др.).
Поощрительные платежи — суммы, которые выплачиваются подрядчику дополнительно сверх сметы при выполнении определенных условий, указанных в договоре (например, за сокращение сроков строительства и т.д.).
Необходимо иметь в виду, что корректировки включаются в выручку при условии, что они предусмотрены договором.
Претензии и поощрительные платежи отражаются при одновременном выполнении двух условий:
— существует уверенность, что они будут признаны заказчиком;
— их сумма может быть достоверно определена.
Если на отчетную дату есть сомнения в поступлении отклонений, претензий и поощрительных платежей, ранее включенных в выручку от реализации, они признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Выручка, признанная в прошлых отчетных периодах, не корректируется!
К доходам, полученным при исполнении не строительных договоров, относятся:
— доходы от сдачи в аренду строительных машин и механизмов, оборудования, опалубки, строительных бытовок и т.п.;
— доходы от реализации излишних строительных материалов, деталей и конструкций;
— иные подобные доходы.
Эти доходы в выручку по договору не включаются. Их учет организация может вести: в составе прочих доходов; путем уменьшения прямых расходов по договору.
Порядок учета доходов путем уменьшения прямых расходов по договору ПБУ 2/2008 не определяет. Поэтому, предлагается введение отдельного субсчета «Доходы, непосредственно не связанные с исполнением договора строительного подряда» к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Для подтверждения доходов по договору подряда на отчетную дату может быть использован такой документ, как справка-расчет выручки по договору, составленная на основании данных справки-расчета степени завершенности работ по договору на отчетную дату.
На основании показателей справки — расчета степени завершенности работ и справки-расчета выручки по договору подряда на отчетную дату делаются бухгалтерские записи, составляется отчет о прибылях и убытках.
Особенность бухгалтерского учета доходов по договору заключается в том, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», должна учитываться в бухгалтерском учете до полного завершения работ (или определенного их этапа) как отдельный актив — «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Списание ее на дебиторскую задолженность осуществляется при выставлении заказчику счета на оплату. Таким образом, в данном пункте мы рассмотрели учет доходов по договору строительного подряда.
1.3 Учет расходов по договору строительного подряда
Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99.
Состав расходов по договору будет определяться следующим образом:
Прямые расходы + Косвенные расходы + Прочие расходы.
Прямые расходы по договору непосредственно связаны с его исполнением (отражаются на балансовом счете 20 «Основное производство»). В их состав включают предвиденные расходы.
Предвиденными называются ожидаемые неизбежные расходы. Они принимаются к учету в соответствии с одним из двух возможных вариантов:
— по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.);
— путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).
Один из допустимых способов организации следует закрепить в своей учетной политике.
Предвиденные расходы признаются прямыми при условии, что их возмещение заказчиком прямо предусмотрено договором:
— они относятся к расходам, которые заказчик готов возместить;
— установлены порядок и условия их возмещения;
— указана точная сумма, подлежащая возмещению.
Косвенные расходы часть общих расходов организации на исполнение строительных договоров, приходящаяся на конкретный договор, — отражаются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в конце месяца по исполняемым договорам. Способы распределения косвенных затрат между договорами определяются организацией самостоятельно (должен быть прописан в учетной политике организации). ПБУ 2/2008 предлагает один из вариантов такого распределения — с использованием сметных норм и расценок. Другие варианты: пропорционально прямым затратам, либо заработной плате основных рабочих, либо материальным затратам по каждому договору в общей сумме соответствующих затрат по всем договорам, исполняемым в календарном месяце.
Прочие расходы по договору возмещаются заказчиком (отражаются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 только по статьям и в размерах, предусмотренных конкретным договором). К прочим относят отдельные расходы на управление строительной организацией, проведение НИОКР и др. Возмещение заказчиком этих расходов должно быть специально предусмотрено в договоре.
Изложенный в ПБУ 2/2008 порядок списания прочих расходов по договору не препятствует строительной организации установить в бухгалтерской учетной политике способ включения общехозяйственных расходов по окончании каждого месяца полностью в себестоимость продаж. В ПБУ 2/2008 речь идет только о конкретных видах расходов, возмещаемых заказчиком по конкретному договору и, следовательно, непосредственно связанных с получением доходов по такому договору.
Расходы, понесенные до подписания договора (разработка технико-экономического обоснования, подготовка договора страхования рисков строительных работ и т.п.) выделяются в отдельную группу. Они отражаются в составе расходов будущих периодов (по дебету балансового счета 97) и списываются в следующем порядке:
— в расходы по договору (Д-т 20) — если договор подписан в том же отчетном периоде, когда понесены расходы;
— в состав прочих расходов (Д-т 91/2) — если договор в отчетном периоде не подписан.
1.4 Учет финансового результата по договору строительного подряда
Финансовый результат по договору (прибыль или убыток) определяется путем соотнесения выручки и соответствующих ей расходов. Для этого выручка и расходы признаются в бухгалтерском учете способом «по мере готовности», исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату.
Способ определения степени завершенности работ по договору устанавливается в бухгалтерской учетной политике. ПБУ 2/2008 предлагает на выбор два способа:
— по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
— по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
За основу для определения доли можно взять как натуральные, так и стоимостные показатели. Таким образом, в учетной политике следует не только выбрать способ определения степени завершенности работ, но и прописать алгоритм его применения.
Финансовый результат отчетного периода определяется с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по данному договору.
Как применять способы определения степени завершенности работ в стоимостном выражении, рассмотрим на примере.
Операции, которые осуществляет подрядная организация, должны оформляться оправдательными первичными документами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве могут быть использованы только при оформлении завершенных работ и расчетов с заказчиком. Акт о приемке выполненных работ (ф. №КС-2) подписывается представителями подрядчика и заказчика.
При определении финансового результата способом «по мере готовности» первичные документы могут быть оформлены подрядчиком в одностороннем порядке.
Документальное подтверждение выполненных работ и понесенных затрат по договору подряда зависит от выбранного варианта расчета степени завершенности работ на отчетную дату.
При определении степени завершенности работ исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов необходимо документальное подтверждение сумм фактически понесенных расходов по договору подряда на отчетную дату. Таким документальным подтверждением может быть справка о фактически понесенных расходах, где отражена общая сумма фактически понесенных расходов или величина понесенных расходов в натуральном измерении.
Финансовый результат по договору подряда на отчетную дату может быть определен на основании данных справки-расчета степени завершенности работ по договору на отчетную дату, где отражаются не только понесенные расходы за отчетный период, но и расходы, необходимые для завершения работ по договору.
Признание доходов и расходов по строительным договорам «по мере готовности» требует изменения схемы бухгалтерских проводок. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н) для учета не предъявленной к оплате начисленной выручки отдельный счет не предусмотрен. Поэтому строительная организация должна самостоятельно определить, на каком счете вести учет этого актива. Практика показала, что для этого можно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору к данному счету можно открыть два субсчета:
— 46-1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»;
— 46-2 «Принятые заказчиком законченные этапы работ».
На практике могут использоваться оба субсчета или только один из них в зависимости от установленного в договоре строительного подряда порядка приема и оплаты выполненных работ, а именно после полного окончания всех работ по договору или по завершении определенных этапов работ.
Если между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46-1 «Выполненные этапы».
Если же часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам.
Бухгалтеру необходимо иметь в виду, что цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет.
Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете, т.е. отражена как дебетовое сальдо по субсчету «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».
Учитывая особенности бухгалтерского учета по договорам строительного подряда в целях формирования достоверного финансового результата строительной организации необходимо:
1) классифицировать договоры строительного подряда на подлежащие учету в соответствии с ПБУ 2/2008 и не подлежащие;
2) закрепить в учетной политике метод определения степени готовности работ в части договоров, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 2/2008;
3) для документального подтверждения выручки, расходов, наличия на конец отчетного периода незавершенного производства подготовить специальные расчеты.
2. Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда (на примере ООО «Мордовдорстрой»)
Источник: knowledge.allbest.ru
Долгосрочные договоры — стандарт в 2022 году
С 2020 года учреждения, которые оказывают услуги или выполняют работы по договорам, должны применять новый федеральный стандарт. В нем установлена обязанность начислять доходы в момент заключения длительных договоров. Введены особые правила учета для учреждений — строительных подрядчиков.
С 2020 года учреждения, которые оказывают услуги или выполняют работы по договорам, должны применять новый федеральный стандарт. В нем установлена обязанность начислять доходы в момент заключения длительных договоров. Введены особые правила учета для учреждений-стройподрядчиков.
На какие договоры распространяется стандарт
Применяйте стандарт при отражении договоров подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год. Их признают долгосрочными.
Стандарт можно применять к договорам, не относящимся к долгосрочным, если период исполнения приходится на разные календарные годы. Какие из них вы будете учитывать по стандарту, определите в учетной политике.
Например, это могут быть договоры на значительные суммы, которые вам нужно отразить в текущей отчетности для обеспечения полноты информации в ней.
Не учитывайте по стандарту договоры, в которых цена установлена за единицу услуги (работы) и не указано общее количество таких единиц. В данном случае нельзя заранее оценить сумму доходов. Она определяется только по итогам периода, зафиксированного в договоре.
Не используйте стандарт при отражении безвозмездно оказанных услуг и выполненных работ, в том числе по госзаданию (муниципальному заданию).
Как отражать долгосрочные договоры, за исключением договоров стройподряда
Доходы начисляйте по счету 0 401 40 131 при подписании договора. Можно сделать это немного позднее, главное успейте до конца календарного месяца, следующего за месяцем подписания договора.
Проводку отражайте на всю сумму, указанную в договоре. Вторым счетом в двойной записи выбирайте счет 0 205 31 56Х.
Ежемесячно в течение срока действия договора переносите доходы равными частями со счета 0 401 40 131 на счет 0 401 10 131.
Если учреждение оказывает услуги (выполняет работы) неравномерно, вы вправе предусмотреть в учетной политике другой порядок определения части дохода, ежемесячно переносимой на счет 0 401 10 131.
Например, можно рассчитывать ее исходя из объема оказанных услуг (выполненных работ), который документально подтвердит на конец месяца подразделение, ответственное за исполнение договора.
Одновременно с отражением доходов по счету 0 401 10 131 начисляйте НДС по счету 0 303 04 731 (если услуги и работы облагаются этим налогом).
Учтите, что дата отражения дебиторской задолженности по счету 0 205 31 56Х может не совпасть с моментом возникновения права требовать от плательщика оплату по договору. А дата признания кредиторской задолженности по счету 0 303 04 731 не всегда совпадает с моментом определения налоговой базы. При таких отклонениях остатки по счетам расчетов не соответствуют реально возникшим в отношениях с контрагентами требованиям и обязательствам.
Чтобы контролировать состояние расчетов с контрагентами, рекомендуем ввести по счетам 0 205 31 000 и 0 303 04 000 собственную аналитику в отношении предстоящих требований и обязательств. Когда требования и обязательства возникнут, переводите суммы по счетам на аналитику, предусмотренную для наступивших расчетов.
Как учитывать договоры стройподряда
Доходы начисляйте по счету 0 401 10 138 не реже чем на конец каждого квартала. Их величину определяйте в сумме по договору, исчисленной пропорционально выполненным работам или осуществленным расходам из сводного сметного расчета. Объем выполненных работ рассчитывает подразделение, ответственное за исполнение договора.
В корреспонденции со счетом доходов признавайте дебиторскую задолженность по счету 0 205 38 56Х.
По мере завершения этапов работ (работ) уравнивайте величину доходов, определенную расчетным путем, с суммами, указанными в актах выполненных работ или других первичных документах. Необходимые операции отражайте в учете так:
— излишки списывайте со счета 0 401 10 138 проводкой, обратной той, которой начисляли данные доходы;
— остатки дебиторской задолженности к предъявлению по счету 0 205 38 56Х переводите на счет 0 205 31 56Х;
— недостающие суммы доначисляйте по счету 0 401 10 138 в корреспонденции со счетом 0 205 31 56Х.
НДС начисляйте и корректируйте по счету 0 303 04 000 одновременно с операциями по доходам.
В себестоимость включайте расходы по сводному сметному расчету, связанные с объемом работ, который выполнен в отчетном периоде. Затраты сверх сводного сметного расчета отражайте по счету 0 401 20 2ХХ «Расходы текущего финансового года». Суммы, истраченные в связи с предстоящими работами, учитывайте по счету 0 401 50 2ХХ «Расходы будущих периодов».
Доходы, себестоимость и расходы сверх сводного сметного расчета дополнительно отражайте на забалансовом счете 45 с соответствующей аналитикой.
До внесения изменений в инструкции к планам счетов недостающие счета — 0 205 38 000 и 45 — предусмотрите в учетной политике.
Как начать вести учет долгосрочных договоров по новым правилам
Во входящих остатках на 1 января 2020 года отразите прошлогодние договоры, которые продолжают действовать в текущем году и на которые распространяется действие стандарта.
Суммы учтите в следующих размерах:
— доходы по счету 0 401 10 131 — в объеме услуг, оказанных по договору на конец 2019 года;
— доходы будущих периодов по счету 0 401 40 131 — в объеме услуг, которые предстоит оказать на начало 2020 года до окончания срока договора;
— дебиторскую задолженность по счету 0 205 31 56Х — в объеме доходов, начисленных по счетам 0 401 10 131 и 0 401 40 131 согласно первым двум пунктам;
— НДС по счету 0 303 04 731 — в той величине, которая соответствует доходам, начисленным по счету 0 401 10 131 (по услугам, облагаемым этим налогом).
Объем оказанных услуг оцените тем же способом, который будете применять в течение 2020 года при определении величины дохода текущего периода.
В аналогичном порядке отразите суммы входящих остатков в отношении работ, за исключением выполняемых по договору стройподряда. По последнему входящие остатки по доходам учтите по счету 0 401 10 138, а по дебиторской задолженности — по счету 0 205 38 56Х. Положенные суммы начислите также по забалансовому счету 45.
В расчет не включайте доходы, которые вы уже отразили в учете до начала 2020 года. К ним относятся суммы, начисленные:
— по выполненным этапам работ (услуг);
— по договорам, в которых указаны этапы исполнения, но невозможно определить дату передачи результата выполненных работ (оказанных услуг).
Проводки по изменению входящих остатков отразите в межотчетном периоде в корреспонденции со счетом 0 401 30 000. Остатки по счету 0 401 10 13Х спишите на счет 0 401 30 000.
Источник: ur29.ru
Расходы по договорам подряда с физическими лицами: отразить правомерно или использовать «свой» подход
Нередки случаи, когда организации привлекают физических лиц по договорам подряда для выполнения определенного вида работ. В соответствии с Гражданским Кодексом РФ (далее — ГК РФ) предметом таких договоров является переданный заказчику результат произведенных работ (ст. 703 ГК РФ). Тот факт, что по договору подряда работы выполнены, а результаты работ переданы, должен быть документально подтвержден. В соответствии с требованиями бухгалтерского учета каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (пункт 1 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011).
В налоговом учете также обязательным условием признания расходов является их документальное подтверждение (ст. 252 Налогового Кодекса РФ, далее — НК РФ). По общему правилу, по договору подряда таким подтверждающим документом является акт выполненных работ, удостоверяющий приемку. Такая же позиция выражена и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2009 № А26-6637/2008.
За достигнутые результаты исполнителю работ полагается вознаграждение, которое и признается ценой (стоимостью) выполненных работ (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Таким образом, начисление вознаграждения исполнителю производится в соответствии с установленной ценой договором подряда на дату приемки выполненных работ по акту, утвержденному заказчиком.
- расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате организации (п. 21 ст. 255 НК);
- прочих расходов, если договор заключен с гражданином, состоящим в штате организации (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7, письмо ФНС от 20.10.2006 № 02-1-08/222).
С вознаграждений физическим лицам по договорам подряда нужно начислять взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 420 НК РФ). При этом взносы на обязательное социальное страхование не начисляются (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ), а взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются, только если такая обязанность предусмотрена договором (абз.
4 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Следует заметить, что договор подряда может предусматривать любые формы расчетов между заказчиком и исполнителем: поэтапную, с выплатой аванса, по окончании работ либо срока действия договора и т. д. (п. 4 ст.
421 ГК). Но страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование начисляются только после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов – на основании соответствующих актов приемки выполненных работ в момент начисления вознаграждений в пользу физических лиц. Для страховых взносов датой выплаты вознаграждения является день его начисления (ст.
424 НК РФ, письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733). При этом база для начисления взносов определяется ежемесячно отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого были произведены выплаты (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Также важно помнить, что периоды работы по договорам подряда физических лиц включаются в пенсионный стаж застрахованного лица и должны находить отражение в соответствующем отчете в Пенсионный Фонд (далее – ПФР), по форме СЗВ-СТАЖ. Такие периоды работы заполняются с отражением в графе 11 «Дополнительные сведения» с одним из кодов: «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ». Если в отчетном периоде начислено вознаграждение по договору, указывается код «ДОГОВОР», при отсутствии начислений указывается код «НЕОПЛДОГ». Такие правила предусмотрены в пункте 2.3.5 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ (утв. Постановлением ПФР от 06.12.2018 № 507п).
Помимо этого, в отношении застрахованных лиц, работающих по договорам подряда, с учетом указания пункта 2.2 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ, необходимо представлять отчетность по персонифицированному учету по форме СЗВ-М, при условии начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам. Такие сведения следует подавать за каждый месяц, в котором действует договор, при этом не важно, получает в месяце физическое лицо доход или нет. Такие разъяснения приведены ПФР в своем письме от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581.
Казалось бы, с теорией все понятно, но зачастую в практике работы организаций, применяющих метод начисления, встречается абсолютно противоположный, описанной выше теории, подход к отражению таких расчетов: включение в состав расходов вознаграждения исполнителю для целей бухгалтерского и налогового учета по дате оплаты, соответственного начисления страховых взносов и отражения в персонифицированной отчетности в ПФР РФ. И связано это, как правило, с возникающими кассовыми разрывами, обусловленными оплатой после завершения работ по заключенным договорам организацией с заказчиками, и соответственно, финансовыми трудностями при расчете по договорам подряда, заключенным организацией с физическими лицами. Сказалось, конечно, и то, что проверяющие сравнивают информацию в СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, сверяют данные из СЗВ-М и РСВ. В связи с этим налоговые инспекторы не раз предупреждали, что раздел 3 РСВ должен соответствовать данным из СЗВ-М (письма ФНС от 31.10.2017 № ГД-4-11/22115, Минфина от 17.04.2017 № 03-15-06/22747). Также не исключены профессиональные заблуждения. В таблице ниже приведен пример:
ООО «Организация» (Заказчик) заключила договор подряда на выполнение проектных работ 01.09.2020г. с Ивановым И.И. (Исполнитель). Период выполнения работ с 01.09.2020 по 30.11.2020 Вознаграждение по договору 50 000,00 руб. По условиям договора предусмотрен аванс в размере 10 000,00 руб. в течение 3 дней после заключения договора.
Окончательный расчет производится после сдачи работ по акту приема-передачи, утвержденному Заказчиком. Фактически аванс выплачен 03.09.2020, работы сданы 30.11.2020, окончательный расчет произведен 15.01.2021. Организация находится на ОСН.
Наименование показателя/период отражения
1. Начислено вознаграждение исполнителю в бухгалтерском и налоговом учете, руб.:
Источник: www.consultant-dv.ru
Учет договоров на строительство в соответствии с МСФО 11
Договор подряда (договор на строительство) — это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своим конструкции, технологии и функциям, либо по конечному назначению или использованию. МСФО 11 «Договоры подряда» (далее — МСФО 11) применяется для учета договоров на строительство в финансовой отчетности строительных организаций. Здесь будут рассмотрены основные положения данного стандарта с целью применения его на практике.
Виды договоров подряда
В соответствии с параграфом 3 МСФО 11 договоры подряда включают два типа договоров:
договор с фиксированной ценой — это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат (так, например, рост затрат может быть связан с повышением уровня инфляции);
договор «затраты плюс» — это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение (например, при заключении договора на строительство торгового центра застройщику возмещаются затраты по оговоренным статьям плюс 20%).
В соответствии с параграфом 5 МСФО 11 к договорам подряда относятся:
договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов;
договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.
Объединение и разделение договоров подряда
В соответствии с параграфом 8 МСФО 11, когда договор включает в себя более одного объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:
затраты и доходы по каждому объекту могут быть оценены;
на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;
по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту.
Согласно параграфу 9 МСФО 11 совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:
договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов;
договоры были подписаны по пакету, состоящему из совокупности договоров;
договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли.
Параграф 10 МСФО 11 устанавливает, что договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор подряда, когда:
объект строительства по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объектов, предусмотренных первоначальным договором;
переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.
Отражение выручки по договору подряда
Параграф 12 МСФО 11 устанавливает, что выручка по договорам подряда учитывается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.
В соответствии с параграфом 11 МСФО 11 выручка по договору подряда должна включать:
первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре;
отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи. Данные отклонения включаются при условии, если существует вероятность получения выручки, а также когда существует возможность надежной оценки.
Оценка выручки по договору подряда подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат. В соответствии с параграфом 13 МСФО 11 отклонение представляет собой указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство. Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки.
В соответствии с параграфом 13 МСФО 11 отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения, и когда изменение выручки может быть надежно оценено.
Согласно параграфу 14 МСФО 11 претензия представляет собой сумму, которую строительная компания стремится получить с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции.
Исходя из параграфа 14 МСФО 11 следует, что оценка суммы выручки, возникающей в результате претензий, несет в себе высокую степень неопределенности и нередко зависит от результатов переговоров. Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в предполагаемую выручку при условии, что сумма, которая, вероятно, будет выплачена, может быть надежно определена.
Согласно параграфу 15 МСФО 11 поощрительные платежи представляют собой дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение части работ или всего договора. Поощрительные платежи включаются в выручку по договору, когда существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены, а также когда величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.
Отражение затрат по договору подряда
В соответствии с параграфом 16 МСФО 11 затраты на договор подряда включают:
затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;
затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;
прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора.
Согласно параграфу 17 МСФО 11 те затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:
затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке;
стоимость материалов, использованных при строительстве;
амортизацию основных средств, использованных для выполнения договора;
затраты на перемещение персонала, машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
затраты на аренду машин и оборудования;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;
претензии третьих сторон.
Указанные затраты могут быть уменьшены на сумму дополнительного дохода, не включенного в общий доход по договору подряда, например дохода от продажи излишков строительных материалов, а также от реализации машин и оборудования после выполнения контракта.
В соответствии с параграфом 18 МСФО 11 к затратам, которые относятся к деятельности по договорам подряда в целом и могут быть также отнесены к конкретному договору, можно отнести:
накладные расходы по договору;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором.
Согласно параграфу 20 МСФО 11 затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров подряда и не могут быть отнесены на договор на строительство, не включаются в затраты по указанному договору. К таким затратам относятся следующие:
общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;
затраты на реализацию;
затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда;
амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.
В соответствии с параграфом 21 МСФО 11 затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с даты его подписания до полного завершения. Однако затраты, непосредственно связанные с договором и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются как часть затрат по договору подряда, если они могут быть отдельно определены и надежно измерены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.
Порядок признания доходов и расходов по договору подряда
В соответствии с параграфом 22 МСФО 11, когда результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору подряда должен немедленно признаваться в качестве расхода.
Согласно параграфу 23 МСФО 11 в случае договора с фиксированной ценой результат по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:
совокупная выручка по договору может быть достоверно оценена;
существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
затраты по договору подряда, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены;
фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.
В соответствии с параграфом 24 МСФО 11 в случае договора «затраты плюс» результат по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:
существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
затраты по договору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат они возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены.
В соответствии с параграфом 26 МСФО 11 метод «по мере готовности» предполагает, что выручка по договору подряда отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. При этом любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.
В соответствии с параграфом 27 МСФО 11 подрядчик может понести затраты по договору подряда, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору подряда учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и нередко классифицируются как незавершенные работы по договору на строительство.
Согласно параграфу 28 МСФО 11 результат строительного договора может быть надежно оценен только в том случае, если существует вероятность того, что компания получит от него экономические выгоды.
Тем не менее, если в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда, возникает неопределенность, недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, немедленно учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.
Определение степени завершенности работ по договору
В соответствии с параграфом 30 МСФО 11 для определения степени завершенности (стадии выполнения) работ могут использоваться следующие способы:
по доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;
в соответствии с экспертным наблюдением за выполненной на отчетную дату работой;
посредством подсчета доли выполненных работ в физическом выражении.
Параграф 30 МСФО 11 указывает на то, что промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, нередко не отражают реального объема произведенных работ по договору.
В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора подряда:
выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые с большой вероятностью будут возмещены заказчику;
затраты по договору признаются расходом в периоде их возникновения;
ожидаемые убытки по договору признаются немедленно.
В соответствии с параграфом 34 МСФО 11 затраты по договору подряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются в качестве расхода. Примерами подобных обстоятельств, в частности, являются следующие:
заказчик не может выполнить свои обязательства;
строительная организация не может выполнить договор или выполнить обязательства по нему;
заключение договора, который не в полной мере обеспечен правовой защитой, т.е. его юридическая обоснованность находится под серьезным вопросом;
заключение договора в отношении имущества, которое, вероятно, будет отчуждено по решению суда.
Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках
Исходя из положений параграфа 36 МСФО 11 можно сделать следующий вывод: когда существует вероятность того, что расчетная величина общих затрат по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки по договору, ожидаемые убытки по договору подряда признаются расходом немедленно.
Согласно параграфу 37 МСФО 11 величина ожидаемых убытков определяется независимо от:
начала выполнения работ по договору;
стадии завершенности работ по договору;
объема прибыли по другим договорам подряда.
В соответствии с параграфом 38 МСФО 11 метод «по мере готовности» применяется на накопительной основе в каждом учетном периоде к текущим расчетным оценкам выручки и затрат по договору подряда. Поэтому эффект изменения в оценке выручки или затрат по договору на строительство, или эффект изменения в расчетной оценке результата договора, учитывается как изменение в расчетных оценках. Изменения в расчетной оценке окончательной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором производятся изменения.
Раскрытие информации по договорам подряда в отчетности
В соответствии с параграфом 39 МСФО 11 в финансовой отчетности организации должна отражаться следующая информация по всем договорам подряда, выполнявшимся в отчетном периоде:
сумма выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;
методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;
способы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.
Кроме того, по всем договорам подряда, не завершенным на отчетную дату, в финансовой отчетности организации должна отражаться следующая информация:
общая сумма произведенных и признанных затрат (за минусом признанных убытков) на текущую дату;
сумма полученных авансов на отчетную дату;
Согласно параграфу 41 МСФО 11 удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не оплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов. Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору, независимо от того, были ли они оплачены заказчиком. Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.
В соответствии с параграфом 42 МСФО 11 организация должна раскрывать следующую информацию:
в качестве актива — валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору;
в качестве обязательства — валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору.
В соответствии с параграфом 44 МСФО 11 валовая сумма причитающаяся с заказчика за работу по договору, — это нетто-сумма понесенных затрат плюс признанная прибыль минус сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей.
Согласно параграфу 45 МСФО 11 в финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы. Условные обязательства и условные активы могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможным
Источник: glavbuh-info.ru