Деление издержек на явные и альтернативные является одной из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации,, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.
Прямые издержки — это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся:
* стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;
* заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;
* иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).
Косвенные (накладные) издержки — это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:
* проценты за кредит и т.п.
Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.
Распределение накладных расходов
В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов. В данной статье мы рассмотрим такие распространенные показатели, как объем продаж, фонд оплаты труда, количество машино-часов и т.д., их достоинства и недостатки, наиболее корректные случаи применения.
Распределение расходов на прямые и косвенные
Распределение по объему продаж
Объем продаж как база распределения часто используется в компаниях, оказывающих услуги или производящих продукцию с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Часто не так давно этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам (1), наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации.
Российские компании, не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги.
Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Судить о полезности такой информации, реальной себестоимости продукции, ее рентабельности, а тем более, в случае необходимости, принимать решение об увеличении или сокращении объема производства и продаж довольно сложно. В подавляющем большинстве случаев решения, принятые на основе такого расчета будут ошибочны. Применение данного механизма распределения может быть оправдано, в основном, для торговых компаний, или же как базис распределения цеховых затрат для складов готовой продукции или торговых подразделений компаний, ориентированных только на получение доходов (т.н. «центрах доходов»). Использование его применительно к «центрам затрат» или «центрам прибыли» некорректно.
1С:ERP. Расчет себестоимости. Накладные расходы. Направления деятельности
Распределение по фонду оплаты труда
Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции или оказания услуг используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства.
В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, на одном машиностроительном предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции.
При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции. Руководство предприятия приняло решение на основе такого расчета себестоимости и составило производственную программу на следующий период. В результате предприятие потерпело убытки и, в то же время, отказалось от выгодного заказа. В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих («человеко-часов» на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда.
Распределение пропорционально машино-часам
Тоже популярная база распределения накладных расходов. Если для производства используется автоматизированное оборудование, несколько единиц которого могут управляться одним оператором, то применение машино-часов как основы для распределения накладных расходов будет более корректно отражать соответствие объема накладных расходов объему производства готовой продукции. Если учет количества человеко-часов, фактически потраченных на производство определенного вида продукции является довольно сложной задачей, то учет машино-часов, особенно при наличии АСУТП (автоматизированной системы управления технологическим процессом), не представляет особой проблемы. Таким образом, экономисты компании получают обоснованный показатель для расчета пропорции, фактическое значение которого можно определить достаточно точно.
Распределение пропорционально прямым материальным затратам
В некоторых случаях, когда накладные расходы существенно меньше прямых материальных затрат на производство готовой продукции, экономисты используют в качестве базы распределения соотношение прямых материальных затрат на выпуск одного вида продукции к общей сумме прямых материальных затрат. При высокой валовой прибыли такой подход может иметь место, поскольку именно размер прямых затрат влияет на рентабельность продукта. Если же размер валовой прибыли невелик, то распределенные таким образом накладные расходы могут так же ввести руководство в заблуждение при принятии решения.
Естественно, любой пример, используемый в литературе для демонстрации различий распределения накладных расходов по разным базам, довольно сильно отличается от реальной ситуации. В российской практике редко можно встретить предприятия, чья организационно-функциональная структура оптимизирована и сфокусирована на основной деятельности.
Развиваясь на базе советских предприятий — комбинатов, современные российские компании вынуждены содержать различные виды вспомогательных и обслуживающих производств, использовать устаревшие технологии производства и неоптимальные технологические циклы. Такая структура предприятий порождает большое количество разнообразных накладных расходов, зачастую избыточных по отношению к существующему объему производства и слабо коррелирующих с прямыми производственными затратами.
Устаревшее технологическое оборудование и слабая информационная поддержка сбора фактических данных о его работе не позволяют с необходимой точностью определять участие оборудования в производстве различных видов готовой продукции. Однако, при желании сделать учет затрат и расчет себестоимости более точными, накладные расходы, особенно производственные, можно детализировать по цехам и видам оборудования, видам накладных расходов и их отношению к выпускаемой продукции в соответствии с технологией производства.
Распределение таких групп накладных расходов производится поэтапно: цех — участок — оборудование — продукция и на каждом этапе используется специальная база распределения. Такой метод намного более трудоемкий по сравнению с распределением по общей заводской или цеховой базе, но дает более точный результат, хотя, такой традиционный подход не может конкурировать в точности расчета себестоимости с популярным в последнее время за рубежом методом учета затрат по производственным процессам (Activity Based Costing) в случае автоматизированных производств с большим ассортиментом готовой продукции.
При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета.
Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки — так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.
Источник: studbooks.net
Традиционный метод распределения накладных расходов
Общезаводские накладные расходы за год на предприятии, где имеются три производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания).
Таблица Исходные данные
| Заработная плата вспомогательных рабочих | Сумма, | |
| Станочный цех Х | 100 000 | |
| Станочный цех Y | 99 500 | |
| Сборочный цех | 92 500 | |
| Склад | 10 000 | |
| Отдел технического обслуживания | 60 000 | 362 000 |
| Затраты на вспомогательные материалы: | ||
| станочный цех Х | 100 000 | |
| станочный цех Y | 100 000 | |
| сборочный цех | 40 000 | |
| склад | 4 000 | |
| отдел технического обслуживания | 9 000 | 253 000 |
| Освещение и отопление | 50 000 | |
| Арендная плата и пошлины | 100 000 | |
| Страховка оборудования | 15 000 | |
| Амортизация оборудования | 150 000 | |
| Страховка зданий | 25 000 | |
| Заработная плата управленческого персонала | 80 000 | 420 000 |
| Итого | 1 035 000 |
Таблица Дополнительная информация
| Стоимость оборудования, д.ед. | Площадь кв.м | Численность занятых, человек | Производительность труда основных производственных рабочих | Время работы станков,ч |
| станочный цех Х | 800 000 | 10 000 | 200 000 | 100 000 |
| станочный цех Y | 500 000 | 5 000 | 150 000 | 50 000 |
| сборочный цех | 100 000 | 15 000 | 200 000 | |
| склад | 50 000 | 15 000 | ||
| отдел технического обслуживания | 50 000 | 5 000 | ||
| 1 500 000 | 50 000 |
Из учетных записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях составляет, часов:
Станочный цех Х 12 000
Станочный цех Y 8 000
Сборочный цех 5 000
Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), выданные производственным цехам, составляют, д.ед.
Станочный цех Х 400 000
Станочный цех Y 300 000
Сборочный цех 100 000
Для распределения статей накладных расходов, перечисленных в примере, между производственными и обслуживающими подразделениями необходимо подготовить ведомость анализа накладных расходов в соответствии с образцом.
Таблица Ведомость анализа накладных расходов
| Статьи расхода | база распределения | Всего | производственные отделы | Служебные отделы |
| станочный цех Х | станочный цех Y | сборочный цех | склад | тех обслуживания |
| Этап 1. Распределение накладных расходов между подразделениями основного и обслуживающего производства | ||||
| Заработная плата вспомогательных рабочих | ||||
| Вспомогательные материалы | ||||
| освещение и отопление | ||||
| Арендная плата и пошлины | ||||
| Страховка оборудования | ||||
| Амортизация оборудования | ||||
| Страховка зданий | ||||
| Заработная плата управленческого персонала предприятия | ||||
| Итого | ||||
| Этап 2. Перераспределение расходов обслуживающего подразделения | ||||
| склад | ||||
| отдел обслуживания | ||||
| Итого | ||||
| Этап 3. Расчет цеховых ставок распределения | ||||
| Ставка накладных расходов на 1 ч работы станков | ||||
| Ставка накладных расходов на 1 ч труда ОПР |
Этап . 4Распределение накладных расходов на продукты
Заключительный этап состоит в распределении накладных расходов по продуктам, проходящим через производственные подразделения. Предположим, что продукт А находится в станочном цехе Х 3 ч, 2 ч — в станочном цехе Y и 1 ч в сборочном цехе.
Станочный цех X: 10 ч по
Станочный цех Y: 5 ч по
Сборочный цех: 8 ч по
Система учета затрат по функциям
Системы АВС предполагают, что затраты вызваны деятельностью и что продукты создают спрос на виды деятельности. Связь между продуктом и видом деятельности устанавливается путем отнесения на продукт затрат на все связанные с ним виды деятельности (иными словами, в соответствии с «потребностями» продукта в тех или иных видах деятельности). Тем самым системы АВС признают, что бизнес должен учитывать: факторы вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности, затраты на виды деятельности и взаимосвязь видов деятельности с продуктом.
Структурно системы АВС включают следующие ступени:
1) определение основных видов деятельности, имеющих место в компании;
2) создание для каждого вида деятельности центра/группировки затрат;
3) определение носителя издержек для каждого вида деятельности;
4) отнесение на продукт затрат на виды деятельности в соответствии с «потребностью» продукта в этих видах деятельности.
Пример действия системы АВС
В примере представлена информация, используя которую мы сопоставим две вышеназванные системы учета затрат. Обе системы учета затрат прослеживают накладные расходы вплоть до продукта, используя двухступенчатый процесс распределения затрат.
Компания А производит два продукта К и М на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по объемам производства. К — крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а М — мелкосерийный. Данные о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности следующие:
Продукт М Продукт К Итого
Машино-час на 1 изделие 2 2
Трудозатраты на 1 изделие, ч 4 4
Объем годового производства, ед. 1 000 10 000
Время работы оборудования, ч 2 000 20 000 22 000
Время работы осн.произ. рабочих, ч 4 000 40 000 44 000
Число заказов на закупку, ед. 80 160 240
Число наладок 40 60 100
Затраты на виды деятельности составляют:
Виды деятельности : д.ед
Имеющие отношение к объему производства 110 000
Имеющие отношение к закупкам 120 000
Имеющие отношение к наладке оборудования 210 000
А) Традиционная система учета затрат, основанная на показателях объема производства
Затраты, распределенные по центрам ответственности,
Ставка распределения накладных расходов на 1 машино-ч,
Ставка распределения накладных расходов на 1 час
работы основных производственных рабочих, д.ед
Затраты на одно изделие:
Совокупные затраты, распределенные на продукты:
В) Система АВС
| Виды деятельности | ||
| связанные с объемом производства | связанные с закупками | связанные с наладкой оборудования |
| Затраты, распределенные по видам деятельности, д.ед. | ||
| Потребление видов деятельности (носители издержек) | ||
| Затраты на единицу потребления видов деятельности | ||
| Затраты, отнесенные на продукты | ||
| продукт М, д.ед | ||
| продукт К. д.ед | ||
| Затраты на одно изделие: | ||
| продукт М | ||
| продукт К |
Источник: megalektsii.ru
Состав и распределение накладных расходов
Накладные расходы относятся к условно-постоянным расходам и подразделяются на общехозяйственные и общепроизводственные.
Под общепроизводственными расходами понимаются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов, а также затраты по эксплуатации машин и оборудования.
В общехозяйственные расходы включаются затраты на управление организацией, общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводительного характера. Иными словами, общехозяйственные расходы — это расходы, обеспечивающие функционирование организации как единой экономической системы.
Важнейшими вопросами, от верного решения которых зависит правильность формировании цен (тарифов), являются выяснение принадлежности тех или иных затрат к накладным или прямым расходам и выбор оптимального метода распределения накладных расходов.
В соответствии с п.2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ № 183 отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке.
Исходя из вышеизложенного, общепроизводственные и общехозяйственные расходы также следует рассчитывать на основании установленных норм и нормативов с последующим распределением выбранным способом. Способ распределения накладных расходов устанавливается в приказе об учетной политике организации на год и в течение этого периода не может быть изменен.
На практике наиболее часто применяется способ расчета накладных расходов исходя из фактической суммы условно-постоянных затрат за предшествующий отчетный период (год, полугодие или квартал) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих за тот же период. Этот способ является наиболее простым в расчетах, но в то же время имеет некоторые недостатки. Как известно, при увеличении объема производства продукции размер условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции снижается. В связи с этим необходимо корректировать расчет накладных расходов, принимая во внимание изменившееся соотношение объема производства, суммы условно-постоянных расходов и расходов на заработную плату основных производственных рабочих.
Остановимся на некоторых методах включения накладных расходов в формируемую цену (тариф).
Включение в цену накладных расходов исходя из фактически сложившихся затрат в предыдущем отчетном периоде.
Существуют следующие методы распределения накладных расходов, основанные на фактически сложившихся в предыдущем отчетном периоде суммах затрат:
1) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат), увеличенной на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Этот метод является наиболее подходящим для организаций, у которых в различных подразделениях имеет место разный уровень механизации и автоматизации (особенно для организаций машиностроения и металлообработки), поскольку позволяет полнее учесть как трудоемкость изготовления различных видов продукции, так и степень механизации и автоматизации производственного процесса;
2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат). Данный метод может использоваться организациями, у которых различные подразделения имеют примерно одинаковый уровень механизации и автоматизации производства (например, в швейных, обувных, кожевенных, консервных организациях);
3) пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции (металлургия, производство строительных материалов, горнодобывающая промышленность);
4) пропорционально стоимости материальных ресурсов. Такой способ распределения применяется в случаях, когда материальные затраты составляют значительную долю в себестоимости продукции;
5) пропорционально полной (производственной) себестоимости. Указанный метод иногда применяется в целях обеспечения более удобного планирования, а также анализа состава затрат.
Проблема метода распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом премиальных доплат и надбавок
При применении метода распределения накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих (или же пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом прогрессивно-премиальных доплат и надбавок) следует учитывать один немаловажный фактор.
К основной заработной плате относится заработная плата (прочие начисления) за отработанное в организации время. В нее включаются:
выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.
Дополнительная заработная плата — это начисления за неотработанное время, куда входят:
оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, исполнением государственных обязанностей;
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации);
оплата согласно действующему законодательству учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также лицам, поступающим в аспирантуру.
Исходя из подп.1.5 п.1 Декрета Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты учитываются в составе затрат, увеличивающих себестоимость, только в размере 30 % заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника.
Основываясь на данной норме, экономисты организаций при исчислении основной заработной платы для включения ее в себестоимость продукции к сдельным расценкам прибавляют сумму планируемых затрат на премирование в размере 30 % от установленной расценки. Размер накладных расходов, включаемых в цену продукции, определяется исходя из рассчитанной таким образом основной заработной платы. При этом если сумма фактически начисленных премий в целом по организации окажется ниже 30 % сдельных расценок, тарифных ставок (должностных окладов) в расчете на одного работника, то цена продукции окажется необоснованно завышенной.
Источник: infopedia.su
Методы распределения накладных расходов
Поскольку накладные расходы представляют собой совокупность косвенных издержек производства и реализации, которые невозможно прямо отнести на готовую продукцию, т.е. объект калькулирования, их распределение требует сложной методологии.
Накладные расходы являются общими для двух или более объектов затрат, возникают в связи с организацией и обслуживанием производства и сбыта и состоят из затрат на управленческие и коммерческие цели.
Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и многих других факторов.
Основные затраты в зарубежной литературе называются затратами на продукт (Product cost), а накладные — затратами периода (Period cost). Накладные, или косвенные расходы — это совокупность комплексных издержек, связанных с производством, которые невозможно (или экономически нецелесообразно) отнести прямым путем непосредственно на конкретные виды изделий. Их доля в общей стоимости готовой продукции (работ, услуг) имеет тенденцию к неуклонному росту
Точное распределение производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции, выполнение различных видов работ или услуг выгодно для предприятия, каковы их прибыльность и наиболее оправданный уровень цены.
Распределение накладных расходов может осуществляться традиционно (рис. 4.1) или с использованием новых, более сложных методов, например калькулированием по видам деятельности (метод «АБ-костинг» будет рассмотрен далее).
Накладные расходы распределяются между отдельными объектами калькулирования для того, чтобы исчислить полную себестоимость продукции. Это важно при установлении цены реализации на основе себестоимости. В некоторых странах (Великобритания) Положение о стандартной практике учета № 9 («Запасы и долгосрочные договоры») предусматривает включение в себестоимость запасов тех расходов, которые были понесены в ходе нормальной деятельности при доведении данного продукта или услуги до нынешнего состояния и места расположения.
Менеджер должен помнить, что независимо от выбранной методологии распределение накладных расходов всегда содержит определенный элемент неточности.
Процесс распределения общепроизводственных затрат начинается с выбора объекта, на который относятся затраты (например, продукция, услуга, контракт, цех), затем собирают затраты, которые следует отнести на выбранные объекты, и определяют критерий распределения.
Методы распределения устанавливаются предприятием самостоятельно. В качестве базы распределения выступает тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как меняя ее, меняется и значение себестоимости продукции (работы, услуги). Критерий распределения обычно сохраняется неизменным в течение длительного времени, поскольку представляет элемент учетной политики предприятия.
Рис. 4.1. Полное распределение накладных затрат: «традиционная» методология
Ставка распределения накладных затрат (Срнз) (в зарубежной практике называется ставкой поглощения) — это инструмент, с помощью которого они распределяются на себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
> или СПН1 , или СПН1 ,
рнз оп> рнз КЕ> рнз мв>
где НЗ — накладные затраты;
ОП — показатель объема продукции;
КЕ — количество калькуляционных единиц;
МВ — машинное время.
Чтобы определить ставку распределения накладных затрат, необходимо сумму этих затрат разделить на выбранный показатель критерия распределения.
Из множества существующих критериев для распределения производственных накладных расходов можно выбрать следующие. 1.
Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в бухгалтерской документации.
Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов. 2.
Отработанное время основным технологическим оборудованием (машино-часы). Коэффициент распределения определяется делением общей суммы накладных расходов на время работы основного оборудования. 4.
Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих. 5.
Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов, исчисленные как процент от стоимости использованных основных материалов. 6.
Площади (м2), занимаемые структурным подразделением. Коэффициент распределения определяется делением общей суммы накладных расходов на размер занимаемых площадей центрами ответственности.
Пример. Общепроизводственные (накладные) расходы согласно смете расходов составляют 45 ООО руб. за месяц. Цех производит четыре наименования изделий в количестве: изделие А — 100 ед., изделие Б — 100 ед., изделие В — 70 ед., изделие Г — 30 ед.
Прямые затраты на производство каждого вида изделия представлены в табл. 4.16.
Структура прямых затрат, руб. №
п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г Всего 1 Прямые материальные затраты 10 000 8000 7000 5000 30 000 2 Прямые затраты на оплату труда 6000 3000 5000 2000 16 000 3 Расходы по эксплуатации основного технологического оборудования 2500 1500 1500 500 6000 Итого прямых расходов 18 500 12 500 13 500 7500 52 000 Необходимо рассчитать полную себестоимость единицы каждого изделия.
Вариант 1. Для распределения накладных расходов выполняют следующие учетные действия: 1.
Выбирают критерий для распределения накладных затрат. Для этого проводят анализ укрупненных данных о структуре прямых расходов и определяют, какие затраты могут стать критерием. Анализ табл. 4.16 позволяет заключить, что за базу распределения можно принять прямые материальные затраты, так как в рассмотренном примере предприятие производит материалоемкую продукцию, и расходы на материальные ресурсы составляют более половины издержек предприятия в общем объеме прямых расходов. 2.
Рассчитывают ставку распределения накладных расходов.
45 ООО руб. : 30 ООО руб. = 1,5 руб. 3.
Распределяют накладные (косвенные) затраты по каждому виду изделий:
изделие А = 10 ООО руб. • 1,5 = 15 ООО руб. изделие Б = 8000 руб. — 1,5 = 12 000 руб. изделие В = 7000 руб. • 1,5 = 10 500 руб. изделие Г = 5000 руб. 1,5= 7500 руб.
Итого 45 000 руб. 4.
Выполняют расчет полной себестоимости (табл. 4.17).
После распределения накладных расходов по видам определяют полную себестоимость каждого вида выбранных изделий.
Расчет полной себестоимости №
п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г 1 Прямые затраты — всего, руб. 18 500 12 500 13 500 7500 2 Накладные затраты, руб. 15 000 12 000 10 500 7500 3 Итого полная себестоимость, руб. 33 500 24 500 24 000 15 000 4 Выпуск продукции, шт. 100 100 70 30 5 Себестоимость единицы продукции, руб.
335,0 245,0 342,85 500,0 Вариант 2. В случае принятия альтернативного варианта с изменением критерия распределения косвенных расходов на прямые затраты на оплату труда соответственно изменится себестоимость единицы произведенной продукции.
Ставка распределения накладных (косвенных) затрат составит
Определим сумму накладных расходов по каждому изделию:
изделие А = 6000 руб. • 2,8125 = 16 875 руб. изделие Б = 3000 руб. • 2,8125 = 8438 руб. изделие В = 5000 руб. • 2,8125 = 14 062 руб. изделие Г = 2000 руб. • 2,8125 = 5625 руб.
Итого 45 000 руб.
Рассчитаем полную себестоимость единицы выпущенной продукции (табл.
п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г 1 Прямые затраты, всего, руб. 18 500 12 500 13 500 7500 2 Накладные затраты (косвенные), руб. 16 875 8438 14 062 5625 3 Итого полная себестоимость, руб. 35 375 20 938 27 562 13 125 4 Выпуск продукции, шт. 100 100 70 30 5 Себестоимость единицы продукции, руб. 353,75 209,38 393,74 437,50
Разница между себестоимостью изделий, исчисленной с применением различных ставок распределения, показана в табл. 4.19.
п/п Показатель Изделие
Г 1 Себестоимость продукции (вариант 1) 335,0 245,0 342,85 500,0 2 Себестоимость продукции (вариант 2) 353,75 209,38 393,74 437,50 3 Отклонение (вариант 2—1) +22,75 -35,65 +50,89 -62,50 Представленный расчет наглядно доказывает, что при выборе способа распределения накладных расходов важно максимальное приближение результатов распределения общепроизводственных затрат к фактическому расходу их на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, установление уровня цены и в конечном счете — на прибыль организации.
Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам на предприятии, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для исполнения. При выборе способа распределения и быть нетрудоемким и простым для исполнения. При выборе способа распределения накладных расходов следует руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а если таких рекомендаций нет — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.
Источник: economy-ru.com