Выполнение СМР собственными силами и смешанным способом
Сегодня многие организации занимаются строительством в собственных интересах. Строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления можно осуществлять двумя способами: хозяйственным (строительство осуществляется исключительно собственными силами организации для собственных нужд) и подрядным (для строительства привлекается сторонняя фирма, с которой заключается договор строительного подряда).
В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Практика показывает, что порядок исчисления налога по данному объекту налогообложения вызывает много вопросов у налогоплательщиков. Поэтому рассмотрим особенности этого объекта налогообложения, а также порядок исчисления суммы налога, уплаты его в бюджет и применения вычетов.
Сложность при определении данного объекта налогообложения для плательщика НДС состоит в том, что налоговое законодательство не раскрывает, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления. Поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим данное понятие. В частности, строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), посвящен п. 22 Постановления Росстата от 14.01.2008 N 2 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации».
Возможно ли одновременно работать «с НДС» и «без НДС»?
Под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.) [18].
Для целей НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:
а) создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
б) изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер, а, например, связаны с текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает [8].
Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по
Как определить, выгоднее работать с НДС или без него?
НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо
одновременное выполнение следующих условий:
— строительно-монтажные работы выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами.
— строительно-монтажные работы носят капитальный характер, результатом их является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.
В целях налогообложения, местом реализации СМР признается территория Российской Федерации. Если строительно-монтажные работы выполняются за пределами территории РФ, то такие работы НДС на территории РФ не облагаются [2].
Порядок исчисления налога, установленный гл. 21 НК РФ, предусматривает, что для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщику следует определить:
— налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;
— момент определения налоговой базы;
— ставку налога, по которой исчисляется налог.
В п. 2 ст. 159 НК РФ указано, что при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Иначе говоря, налог надлежит исчислять исходя из стоимости всех СМР, произведенных в ходе строительства.
Рассмотрим на примере порядок исчисления НДС по объекту, построенному для собственного потребления в 2009 году без привлечения подрядных организаций:
Организация «Альт плюс» осуществляет деятельность по производству технического картона и ежеквартально уплачивает НДС.
В январе организация начала строительство склада для хранения картона. В июне строительство склада было завершено и склад был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в июле.
Таблица 1.Расходы на строительство склада
Период осуществления расходов
Всего за период с 01.01.2009 по 30.06.2009
Стоимость материалов, списанных на строительство склада
в том числе НДС
Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно- технических работников (ИТР), а также начисленные ЕСН и страховые взносы
Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве склада
Всего расходов без НДС
Итого «входной» НДС
Фактические затраты на строительство склада составили 2 359 000 руб.
На стоимость работ организация начисляет НДС в следующем порядке:
— 31 марта — на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);
— 30 июня — на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.) [19].
В силу неоднозначной трактовки п. 2 ст. 159 НК РФ вопрос определения налоговой базы по строительству, осуществляемому смешанным способом (т.е. когда организация выполняет одну часть СМР собственными силами, а другую силами подрядной строительной организации), долгое время был предметом споров между контролирующими органами и организациями, строящими объекты в своих интересах. Так, Минфин России в Письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 настаивал на том, что в налоговую базу необходимо включать не только стоимость СМР, выполненных собственными силами, но и работы, выполненные подрядными организациями.
Нужно сказать, что во многих случаях суды соглашались с тем, что при ведении строительства смешанным способом у заказчика строительства стоимость работ подрядчика должна исключаться из налоговой базы по СМР, ведь в данном случае речь идет не о выполнении СМР, а о приобретении работ у подрядной организации.
Прекратил споры по данному вопросу ВАС РФ, который в своем Решении от 06.03.2007 N 15182/06 признал недействующим положение Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 в части включения в налоговую базу по СМР стоимости работ, выполненных подрядными организациями. Следовательно, у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом, вопросов в отношении того, следует ли включать в налоговую базу работы, выполненные силами подрядных организаций, больше возникать не должно.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, учет затрат, произведенных в ходе строительства, организация ведет с применением субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств», открываемого к балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Иначе говоря, фактические затраты на строительство объекта отражаются по дебету счета 08-3 в корреспонденции со счетами учета использованных на строительство материальных ценностей и иных затрат.
Поэтому, чтобы заранее облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы» и 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу».
СМР капитального характера — как правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее.
При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату принятия на учет объекта завершенного строительства (п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).
В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Так как с 1 января 2008г. налоговым периодом исключительно для всех налогоплательщиков является квартал, то налог исчисляется поквартально, причем сделать это нужно в последний день соответствующего квартала.
Согласно ст. 164 НК РФ налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.
Рассмотрим на примере порядок начисления НДС по объекту, построенному смешанным способом. Стоимость работ, выполненных подрядными организациями после 1 января 2006 г., включена в налоговую базу по НДС:
Организация «Альт плюс» в октябре 2004 г. начала строить здание производственного цеха по изготовлению картона. В процессе строительства отдельные виды строительных работ выполняли подрядные специализированные организации.
В феврале 2006 г. строительство цеха было завершено и цех был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный цех и получила свидетельство о праве собственности на цех. Начислять амортизацию по цеху организация начала с марта 2006 г.
Источник: studbooks.net
Почему НДС любимчик государства и ФНС
За что государство любит НДС, кроме того, что НДС даёт 36,5% доходов федерального бюджета? Почему налог с продаж лучше для бизнеса и хуже для государства? И можно ли обмануть бюджет и заплатить НДС меньше положенного?
При НДС государство получает деньги с каждой экономической операции, а не один раз с конечного потребителя (физлица), как при налоге с продаж.
Если слабо знакомы с НДС, то вот пара статей, которые могут с ним разобраться:
Пример для налога с продаж:
- Компания №1 произвела товар и продала его компании №2 за 10 000 рублей.
- Компания №2 перепродала товар компании №3 за 20 000 рублей.
- Компания №3 перепродала товар физическому лицу за 36 000 рублей, где 6 000 рублей — налог с продаж 20% (допустим, что есть такая ставка).
Налог с продаж возник только при продаже физлицу, если бы налог с продаж взимался с каждой продажи, то возник бы кумулятивный эффект — про это расскажем в пункте №2.
- Компания №1 произвела товар и продала его компании №2 за 12 000 рублей, где 2 000 — НДС. Перечислила 2 000 рублей НДС в бюджет.
- Компания №2 перепродала товар компании №3 за 24 000 рублей, где 4 000 — НДС.
Компания №2 вернула из бюджета 2 000 рублей (приняла к вычету НДС, который выставила компания №1) — на данном моменте доход государства ноль. Плюс компания №2 перечислила в бюджет 4 000 рублей.
Но вот в чем дело: 6 000 рублей в примере с налогом продаж государство получило с физлица в самом конце. При этом с момента производства до продажи товара физлицу мог пройти год, а то и больше.
В примере с НДС ситуация на бумаге такая же: государство в конечном итоге получит также 6 000 рублей. Только получит их 3 траншами по 2 000 рублей, которые будут перечислять компании при продаже товара.
Частота пополнения казны при использовании НДС намного больше, чем при использовании налога с продаж.
Если рассмотреть идеальный случай того, что цепочка выше будет происходить в 1 квартале 2022 года и компания №3 примет весь НДС к вычету сразу, то государство не получит денег:
- Компания №1 перечислит государству 2 000 рублей = доход государства.
- Компания №2 перечислит государству 2 000 рублей = доход государства.
- Компания №3 примет к вычету 4 000 рублей и возместит их = расход государства.
- В итоге доходы государства = 0 рублей.
Но чаще всего эти идеальные условия не соблюдаются, поэтому компания №3 может принять к вычету 4 000 рублей НДС во 2 квартале 2022 года, а значит государство получит в 1 квартале 4 000 рублей дохода.
Если еще учесть то, что торговые компании могут делать крупные закупки на деньги кредиторов и не принимать к вычету сразу весь НДС (иначе он получится к возмещению и при возмещении НДС из бюджета будет плотная камеральная проверка из налоговой), то НДС, который не принимается к вычету может не приниматься к вычету квартал, а то и несколько.
Выходит, что государство начнет получать налог (доход) с товара раньше, чем конечный потребитель его купит и заплатит налог.
Если перефразировать, то:
Фактически бизнес будет кредитовать государство. Благодаря НДС.
А кредитование — это уход денег из компании, которые могли бы быть направлены на рекламу, найм или усиление производственных мощностей. При этом кредитование беспроцентное.
Поэтому НДС для бизнеса хуже, чем налог с продаж.
Но для государства НДС — любимчик из детей. Если за детей принимать виды налогов в государстве.
Круто придумано, да?
Как работает кумулятивный эффект при налоге с продаж с каждой транзакции:
- Компания №1 покупает товар за 12 000 рублей, где 2 000 рублей — налог с продаж 20%.
- Компания №1 добавляет 10 000 рублей маржи + налог продаж сверху к стоимости товара и продает товар компании №2 за = (12 000 + 10 000) х 1,2 = 26 400 рублей, где 4 400 рублей — налог с продаж 20%.
- Компания №2 добавляет 10 000 рублей маржи + налог с продаж сверху к стоимости товара и продает товар компании №3 = (26 400 + 10 000) х 1,2 = 43 680 рублей, где 7 280 — налог с продаж 20%.
- И т.д.
Ставка налога с продаж в 20% умножается на сумму налога, которая была заложена в сумму товара. Из-за этого налог берется с суммы налога — возникает снежный ком (кумулятивный эффект).
Когда товар дойдет до конечного потребителя, то налог с налога может достигать нескольких процентов. Поэтому налог с продаж начисляется только на товары, которые покупает розничный покупатель — на него перекладывается налоговое бремя.
Кумулятивный эффект — это негативный эффект для экономики, т.к. не позволяет точно контролировать налоговую нагрузку.
НДС лишен кумулятивного эффекта за счет вычетов, поэтому его возможно взимать с каждой финансовой операции.
В налоговую сдается отчетность, в которой указывается входящий и исходящий НДС в разрезе каждой счет-фактуры: налоговая видит контрагента, сумму и дату по каждой счет-фактуре.
В налоговую приходит множество таких табличек (это образная форма для иллюстрации), а далее налоговая с помощью программы АСК НДС 2 сравнивает суммы входящего и исходящего НДС контрагентов по одной сделке. Совпадают — хорошо. Если нет — ловите требование.
Например, ООО «Какие люди» заплатила поставщику ООО «Чко» за товар. ООО «Какие люди» получила счет-фактуру и приняла к вычету входящий НДС (уменьшает НДС). ООО «Чко» не отразил исходящую счет-фактуру и исходящий НДС в своей отчетности, чтобы неправомерно уменьшить НДС.
Налоговая увидит разрыв цепи НДС — это когда компания принимает к вычету НДС, который не отражен в декларации поставщика и не перечислен в бюджет. По этим табличкам программа легко определит, кто неправомерно принял НДС к вычету.
Компания и поставщик получат автоматические требования с предоставлением документов и дачей объяснений: «почему компания приняла к вычету НДС, а поставщик его не отразил».
В итоге, либо покупатель уберет вычет по НДС и заплатит больше НДС, либо продавец отразит исходящий НДС в декларации и заплатит налог.
Прелесть НДС в том, что уменьшение НДС для одной компании будет означать увеличение НДС для другой. Поэтому оптимизировать НДС в «тихушку» не выйдет.
Налоговая это увидит, а клиент при возникновении проблем с вычетами по НДС перестанет работать с компанией.
НДС — это 100% федеральный налог и НДС считается централизованно, поэтому при разработке ПО и администрировании не нужно будет учитывать региональную специфику.
Плюс не придется париться с синхронизацией между различными регионами и перераспределением НДС.
Здесь налоговая и государство экономят на разработке IT-системы и ее поддержке.
99% схем с бумажным НДС обнаруживаются ФНС. Бумажный НДС — единственная незаконная схема оптимизации НДС, не считая законных и условно законных методов.
Здесь подробнее про бумажный НДС, зачем он нужен, принципы его работы и риски:
Схема с бумажным НДС будет надежной на 100%, если кто-то заплатит за компанию налог в бюджет, а компания примет НДС к вычету.
Это возможно в ситуации, когда у компании-оптимизатора есть «лишний НДС» к вычету.
Например, такой НДС возникает у строителей (реализация освобождена от НДС) или у рознично-оптовой сети при продаже товаров в серую/черную.
Эти схемы мудреные и доступны только для своих.
Чаще всего такая схема действует в рамках одной аффилированной группы компаний и закрыта для внешнего рынка. В интернете такой НДС не купить (Часть №3: Тяжелая схемотехника: «надежный» бумажный НДС и как его получают).
Обычные продавцы бумажного НДС, которые продают его через телеграм, знакомых или рекламу в интернете ничего не платят в бюджет.
Также есть продавцы бумажного НДС, которые на 100% утверждают, что НДС чистый и к нему не придраться. Аргументируют это тем, что «у них в налоговой есть контакт».
Чаще всего в этих схемах замешаны действующие, бывшие или родственники налоговиков. Но НДС от налоговика также не может быть надежный, т.к. его принцип работы будет построен по системе раннего предупреждения: если налоговая начинает распутывать цепочку однодневок, то «свои» инспекторы внутри видят какие компании в зоне риска и заранее предупреждают, что «такой-то НДС нужно поменять».
Причем это может происходить практически каждый месяц по несколько раз, зависит от количества купленного НДС. Поэтому это надежный НДС на квартал, а затем начинаются процедуры замены и корректировок деклараций.
С обычным бумажным НДС без «своего» инспектора происходит такая же чехарда, правда запрос убрать сомнительную счет-фактуру приходит просто от налоговой, а это уже реальная проблема.
Если за вас не платят НДС в бюджет, то этот бумажный НДС — ненадежный. Рано или поздно придется менять счет-фактуры и/или получать требования из налоговой.
Поэтому налоговая легко находит такие компании и начинает распутывать клубок из контрагентов однодневок и ищет конечных покупателей НДСа. В отчетности по НДС видно каждую счет-фактуру (дату, сумму, контрагента), а значит найти покупателей не составит труда (Часть №2: Как налоговая раскрывает компании однодневки и цепочку бумажного НДС).
В общем и целом, если планируете баловаться бумажным НДС, то почитайте эту статью: НДС душит бизнес? Рассказываем, как не задушиться при работе с НДС.
Если после прочтения также останется желание, то почитайте 3 наших статьи про бумажный НДС. Поймите принцип его работы и риски, которых не получится избежать в 95% случаях.
Telegram канал про бухгалтерию и налоги для предпринимателей на языке предпринимателей.
Telegram для вопросов по налогам, обелению бизнеса, уменьшению налогов, структуризации и ведению бухгалтерии.
Гайд по уменьшению налогов и защите бизнеса от ФНС – собрали наши самые полезные статьи и шаблоны документов в одном месте.
Суть НДС в том, что он сложен, многие его не умеют считать (в том числе и сотрудники ФНС :^) ), а инспектор ФНС на требование о возврате отвечает проверкой. В итоге добрая толика НДС остаётся у государства, и у нас в итоге дэ-факто налог с продаж в почти 20%.
Особенно забавляли в своё время мелкие компании и ИПшники, что тупо плюсуют 20% к цене.
P.S.: В США вот как-то живут без всяких VATGTS и не страдают. Покупаешь для себя — «плоти нолог», покупаешь для бизнеса — передаёшь продавцу данные resellers permit и сверху ничего не платишь.
Ну да, тупо плюсуют 20%. А что им ещё делать если они целиком отдадут 20% государству. Потому что нефиг плодить кучу режимов, котрые между с собой не сочетаются.
Ну, да. Просто, когда я сравнивал цены разных КП, меня забавляло как некоторые воннаби-ОСНОшники брали средние цены на материалы с НДС, работы с НДС (если что у меня много КП для сравнения) и лепили к этому 20% сверху, а потом звонили и говорили, что «готовы объяснить каждую строчку».
Так-то да разнообразие режимов ничего хорошего не делает. Ещё забавляет, как при импорте у УСНщика берут НДС и все никак его больше не использовать 🙂
В 90% случаях он считается просто)
А инспектор ФНС на требование о возврате отвечает проверкой
Законодательно они обязаны это делать. Процедура возмещения прописана в НК РФ. Проверка — регламентирована законом. Если компания белая, то проверка без проблем проходит.
В итоге добрая толика НДС остаётся у государства, и у нас в итоге дэ-факто налог с продаж в почти 20%
Так и есть. 20% в полной мере уходит государству с конечной стоимости товаров и услуг, которые покупают физлица и УСНщики у компаний на ОСН.
Особенно забавляли в своё время мелкие компании и ИПшники, что тупо плюсуют 20% к цене
А вот это не поняли. НДС накладывается сверху, по сути это 20% к цене.
P.S.: В США вот как-то живут без всяких VATGTS и не страдают. Покупаешь для себя — «плоти нолог», покупаешь для бизнеса — передаёшь продавцу данные resellers permit и сверху ничего не платишь.
Да, налог с продаж в США возникает только при продаже физлицу. При этом налог с продаж местный (если не ошибаемся) и составляет от 0 до ~10% (если не ошибаемся) в зависимости от штата. Львиную долю доходов федерального бюджета США (около 80-90%) дают подоходный налог (аналог НДФЛ) и страховые взносы.
Источник: vc.ru
Как правильно указать НДС в договоре
Вопрос правильного указания НДС в договоре, кажется простым, но имеет свои особенности, которые важно учитывать.
Главное
✅ В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку НДС и то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.
✅ Если продавец не уплачивает НДС, то НДС в цене договора не выделяется, указывается, что операция не облагается НДС и рекомендуется указать причину, по которой НДС не уплачивается.
✅ Ошибки в указании НДС в договоре могут привести к спору с контрагентами или с налоговым органом.
Оглавление
1. НДС в договоре
В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку НДС, а также то, включает цена договора сумму НДС («в том числе НДС . «) или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене («кроме того НДС . «).
Если НДС в договоре не выделен, то считается, что цена в договоре включает в себя НДС. В этом случае, исходя из судебной практики, продавец должен исчислять НДС из стоимости договора по расчетной ставке 20 / 120 или 10/110, а не увеличивать стоимость на сумму НДС. Фактически это означает, что при не указании НДС в договоре, бремя ошибки ложится на продавца, а не на покупателя (реальная выручка продавца равна стоимости договора, уменьшенной на сумму НДС) [ 1 ] .
Поэтому важно четко указать сумму НДС, ставку налога (20%, 10% или 0%), а также то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.
Примеры правильного указания НДС в договоре
✔ Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
✔ Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
✔ Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
✔ Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
Допускаются и такие формулировки:
✔ Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%.
✔ Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, с учетом НДС по ставке 20%.
✔ Цена работ 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%.
✔ Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%.
В то же время, лучше четко указать сумму НДС, чтобы была ясность в этом вопросе.
Условие об НДС, учитывающее возможное изменение ставки НДС
Стоимость товара 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [ 2 ] , действующей на дату отгрузки товара.
Стоимость работ 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 налогового кодекса Российской Федерации, действующей на дату передачи результатов работ Заказчику.
Можно ли округлять сумму НДС в договоре до целых рублей?
Законодательство требует указания НДС в счете-фактуре в рублях и копейках. В договоре указывается сумма НДС, которая предъявляется покупателю. Исходя из этой суммы формируется счет-фактура. Поэтому НДС в договоре рекомендуется указывать в рублях и копейках.
2. Типичные ошибки
1) Условие об НДС в договоре не указано.
В этом случае возможен спор продавца и покупателя о том, за чей счет возмещается НДС в цене договора. Правоприменительная практика на стороне покупателя (НДС включается в стоимость, которая указана в договоре).
Пример
Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей.
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей.
2) Условие об НДС указано не четко.
Пример
Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС облагается.
В этом случае не определена сумма НДС (включает 100 000 рублей или НДС исчисляется сверху, а также, какая ставка НДС).
Пример из судебной практики
ООО (подрядчик) заключило договор строительного подряда с ГКУ (заказчик). Цена договора в соответствии со сметой составляла 133 718 620 руб. без НДС. Сумма и ставка НДС в договоре указаны не были.
Подрядчик посчитал, что Заказчик должен помимо обозначенной в договоре цены, уплатить ему сумму НДС, которую Подрядчик уплатил своим поставщикам при приобретении товаров и услуг необходимых для производства работ по договору (10 543 513 рублей).
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ вынесла решение в пользу Заказчика, указав, что в случае неясности в договоре по вопросу включения НДС в цену договора, бремя ошибки лежит на продавце.
Подробнее об этом судебной кейсе:
Покупатель не должен возмещать НДС продавцу, если НДС не был включен в цену договора (ВС РФ) >
Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) в очередной раз указал, что покупатель не должен возмещать НДС продавцу, если НДС не был включен в цену договора (ООО «Камчатская строительная компания» против государственного казенного учреждения «Служба заказчика Министерства строительства Камчатского края», Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.12.2020 N 303-ЭС20-10766 по делу N А24-5838/2019 ).
3. Обязанность продавца выставить счет-фактуру
Законодательство устанавливает, что продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм предварительной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ ).
Получение счета-фактуры важно для покупателя, так как именно счет-фактуры дает право на вычет НДС покупателем. При отсутствии счета-фактуры вычет НДС не предоставляется.
Законодательство устанавливает обязанность и срок выдачи счета-фактуры продавцом, не устанавливает ответственность, за нарушение этой обязанности. В результате, на практике, продавец может не передать счет-фактуру покупателю, отправить его по неправильному адресу или передать в более поздний срок (чем 5 дней).
В связи с этим, рекомендуется в договоре установить обязанность продавца передать покупателю счет-фактуру и ответственность за нарушение такой обязанности.
Пример возможных формулировок договора:
1. Поставщик обязан передать Покупателю составленную в соответствии с законодательством Российской Федерации документацию по поставленному товару:
— накладную на товар – в день отгрузки товара Покупателю;
— счет-фактуру по поставленному товару – не позднее 5 (пяти) календарных дней после отгрузки товара Покупателю;
— счет-фактуру по полученному авансу — не позднее 5 (пяти) календарных дней после получения аванса.
2. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю документации, указанной в пункте 1 настоящего Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,5% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов.
4. Если продавец не уплачивает НДС
Если продавец не уплачивает НДС (освобожден от НДС или имеет право на льготу), то НДС в цене договора не выделяется, указывается, что операция не облагается НДС и рекомендуется указать причину, по которой НДС не уплачивается.
Рассмотрим возможные ситуации, когда продавец не уплачивает НДС.
Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ
Продавец осуществляет операцию, освобожденную от НДС на основании ст. 149 НК РФ (освобождение от НДС). Таких операций довольно много (НИОКР, жилые помещения, квартиры и многое другое)
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре (квартиры, жилые помещения)
Стоимость квартиры 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается на основании пп. 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если вы реализуете товары, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ , в страны ЕАЭС, то счет-фактура продавцом должен быть составлен (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ ). Покупателю счет-фактура потребуется, чтобы подтвердить стоимость ввезенных товаров (пп. 4 п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС ).
В таком случае, продавец указывает в счете-фактуре ставку НДС 0% и сумму налога, равную нулю (п. 1 ст. 164 НК РФ ).
Осуществление операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ )
Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС, указаны в пункте 2 статьи 146 НК РФ . К примеру, операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ ).
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре (земельный участок)
Стоимость земельного участка 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
УСН (упрощенная система налогообложения)
Если продавец применяет УСН, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что продавец применяет упрощенную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, получено ИФНС РФ № __ по городу_______, дата _______ года).
ПСН (патентная система налогообложения)
Если продавец применяет ПСН, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель применяет патентную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Патент на право применения патентной системы налогообложения № __ , дата _______ года).
НПД (налог на профессиональный доход)
Если продавец применяет НПД, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель по доходам, получаемым по данному договору, применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» по субъекту Российской Федерации «________», предусмотренный федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ. Исполнитель зарегистрирован (указывается дата) в качестве плательщика налога на профессиональный доход в ИФНС России № ___ по городу ______.
Освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ )
Если продавец применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ , то такой налогоплательщик не уплачивает НДС.
В этом случае НДС не начисляется. Но счет-фактура в этом случае составляется продавцом, без выделения НДС. При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 169 НК РФ ).
Пример формулировки в договоре
Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации .
5. Если продавец иностранная организация
Оговорить в договоре условие об НДС важно и если Вы покупаете товары (работы, услуги) у продавца — иностранной организации. Если место реализации товаров (работ, услуг) на территории России, то российский покупатель может выступать налоговым агентом и удерживать НДС (если иностранная организация не стоит на учете в налоговых органах России, ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Место реализации товаров определяется статьей 147 НК РФ , а работ и услуг статьей 148 НК РФ .
Если НДС в договоре с иностранным продавцом НДС не указан, то может возникнуть спор о том, увеличивается ли цена на сумму НДС.
Если место реализации товаров (работ, услуг) за пределами России, то НДС в России не уплачивается. Но НДС может уплачиваться в иностранном государстве (продавцом), по правилам, установленным в этом иностранном государстве. В этом случае также важно, чтобы условие об НДС было оговорено.
6. Соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем, не являющимся плательщиком НДС
Счета-фактуры могут не составляться, по письменному согласию сторон сделки, при реализации лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. К таким лицам, к примеру, относятся лица, применяющие УСН, ПСН, ЕНВД, применяющие освобождение по ст 145 НК РФ , применяющие ЕСХН и т.п. Такое правило определено в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .
Условие о невыставлении счета-фактуры можно включить прямо в текст договора на реализацию товаров (работ, услуг). К примеру, можно включить текст следующего содержания:
«Поставщик (исполнитель, подрядчик) не выставляет в адрес Покупателя (заказчика) счет-фактуру в отношении товаров, отгруженных (работ, выполненных; услуг, оказанных) по настоящему договору в связи с тем, что Покупатель (исполнитель, подрядчик) применяет упрощенную систему налогообложения (патентную систему налогообложения и т.д.), на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 налогового кодекса Российской Федерации.»
Можно и заключить отдельное соглашение на невыставление счетов-фактур с каждым таким покупателем. Но на мой взгляд, удобнее, чтобы это условие было в каждом договоре. Дело в том, что в будущем Ваш покупатель может изменить свой статус на плательщика НДС. Чтобы не запутаться, лучше, чтобы в каждом договоре было четко указано выставляется или нет счет-фактура.
В случае заключения соглашения о невыставлении счетов-фактур условие об НДС в договоре должно быть указано по всем правилам — с указанием суммы НДС, ставки НДС и того, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене. Это требуется чтобы исключить неопределенность в цене между сторонами. Соглашение о невыставлении счетов-фактур только позволяет не выставлять счетов-фактур продавцом, но не отменяет обязанности исчислить и уплатить НДС.
7. Реализация товаров (работ, услуг) за пределами России
Если реализация товаров, работ или услуг производится за пределами территории России, то такая реализация не облагается в России НДС (ст. 146 НК РФ ). Место реализации товаров определяется на основании ст. 147 НК РФ , а работ или услуг ст. 148 НК РФ .
В то же время, в этом случае НДС может уплачиваться иностранным покупателем (как налоговым агентом) в стране покупателя, по ставкам и правилам, предусмотренным законодательством иностранного государства. В этом случае рекомендуется в договоре указать сумму НДС, ставку НДС и ссылку за закон иностранного государства.
8. Реализация металлолома, макулатуры и т.п.
Особенность НДС при реализации металлолома, макулатуры и т.п. в том, что в таком случае НДС удерживает и уплачивает покупатель (п. 8 ст. 161 НК РФ ).
В договоре рекомендуется указать цену без НДС и то, что «НДС исчисляется налоговым агентом на основании пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации «.
Счет-фактура
Особенность этой ситуации еще и в составлении счета-фактуры.
При реализации металлолома счет-фактуру выставляет продавец, а покупатель (налоговый агент) счет-фактуру при покупке металлолома не составляет (п. 1, 5 ст. 168 НК РФ ).
То есть, продавец обязан выставить счет-фактуру, при том, что он сам НДС уплачивать не будет и эта обязанность (уплатить НДС) лежит на покупателе (налоговом агенте).
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего» указывается — стоимость металлолома без НДС;
В графе 7 «Налоговая ставка» указывается – «НДС исчисляется налоговым агентом»;
В графах 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» указывается — прочерк, если счет-фактура выставлен в бумажном виде или «0», если счет-фактура выставлен в электронной форме.
Дополнительно:
Сдача металлолома (налогообложение и учет) >
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи металлолома для того, кто его сдает.
Сдача макулатуры (налогообложение и учет) >
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи макулатуры для того, кто её сдает.
9. Нормативка
Пункт 1 статьи 168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» НК РФ :
«При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога».
«В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой».
Пункт 3 статьи 169 «Счет-фактура» НК РФ :
3. Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;
1.1) при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Пункт 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» :
По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).
Судебная практика, основанная на п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33
— Определение Верховного Суда РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128 по делу N А12-36108/2017
— Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015
Примечания
↑ 1) Такой вывод сделан в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» .
↑ 2) ставка НДС 20% установлена с 2019 года (п. 3 ст. 164 НК РФ). До 2019 года применялась ставка 18%. Помимо этой ставки НК РФ устанавливает ставку 10% для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, а также ставку 0%, для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.
Источник: taxslov.ru
Грузоперевозки с НДС или без НДС для ИП и ООО – основные различия
Налог является косвенным, его исчисление осуществляется продавцом при продаже товаров покупателю или при оказании услуг. Дополнительно к стоимости продаваемых товаров продавец начисляет сбор, который исчислен по соответствующему тарифу. Плательщиками сбора являются организации и ИП. Популярен вопрос, как рассчитывается стоимость за грузоперевозки с НДС.
Порядок обложения НДС транспортных услуг
НДС в грузоперевозках следует оплачивать исходя из того, кто оказывает подобные услуги и где они производятся. Согласно законодательству, предусмотрено несколько вариантов ставок обложения, а в некоторых случаях вносить данный налог не требуется совсем, либо применяется нулевой тариф.
Согласно статье 164 НК, в некоторых случаях на грузовые перевозки применяется нулевой тариф. Он является актуальным при осуществлении международных перевозок, при перевозке нефти и природного газа из РФ или на территорию страны, а также при выполнении процедуры транзита, перевозки пассажиров с пунктов назначения и отправления вне РФ.
Облагаются по нулевой ставке, в том числе, перевозки в пригородном сообщении в РФ, некоторые перевозки в дальнем сообщении, а также внутренние воздушные перевозки, если пунктом отправления или назначения является Крым или Севастополь.
Чтобы воспользоваться льготной ставкой в 0% при перевозках за пределами страны, плательщику заранее нужно предоставить некоторые документы. Список включает копии договоров, транспортной документации, ТД. Эти сведения должны быть представлены в фискальный орган в течение 180 суток, которые отсчитываются от времени представления отметки в таможне. Если плательщик не представляет своевременно документацию, он будет обязан внести НДС в бюджет.
Работать с НДС в грузоперевозках, который составляет 10%, могут лица, осуществляющие перевозки внутри страны – пассажирские и багажные. В иных случаях для ОСНО применяются ставки в 20%.
Таким образом, согласно нормам НК РФ, при оказании услуг могут применяться разные ставки, а также освобождение от сбора. Если плательщиком применяется нулевой тариф, нужно доказать правомерность его использования, иначе придется доплачивать НДС по основной ставке.
Налоговая система при грузоперевозках для ИП и ООО, как работать с НДС
Для оптимизации НДС предусмотрены разные системы обложения, которые снижают фискальную нагрузку – УСН, ПСН и ЕНВД. Понятие грузовых перевозок подразумевает доставку и передачу перевозчиком груза по указанному адресу по контрактам. Для ведения бизнеса ИП или ООО по грузоперевозкам, достаточно пройти регистрацию и выбрать режим.
Чтобы определить систему обложения, нужно учесть масштабы бизнеса, количество применяемого транспорта, размер выручки. Одна из популярных систем обложения – УСН. Она предусматривает уплату налога по доходам в 6% или доходы минус расходы со ставкой 15%.
Система ЕНВД применяется, если численность транспорта – не более 20. При наличии нескольких ОКВЭД потребуется ведение раздельного учета. Наемного персонала должно быть не более 100 человек.
Система ПСН используется исключительно ИП. Перед тем, как работать ИП с НДС или организацией, нужно тщательно проанализировать преимущества и недостатки разных систем, чтобы выбрать подходящий вариант.
Нужно учесть такие параметры, как ограничения по количеству транспорта (их нет на УСН и ПСН), период действия (УСН – без ограничений). Необходимо учесть наличие ограничений по региону действия, численности человек, годовой выручки.
Оплата за грузоперевозки с НДС или без
Ставка НДС для ИП (индивидуальных предпринимателей) и организаций может рассчитываться по тарифам в 0,10 или 20%. Применение конкретной ставки зависит от того, какой груз провозится, каким транспортом, откуда, какое место назначения и т.д.
К примеру, по нулевому тарифу может облагаться международная перевозка, а также за пределами РФ с посадкой в России, транзитные операции. Право на применение нулевого процента требуется подтвердить, представив документацию. Иногда можно отказаться от использования этого тарифа. Ставка в 20% используется в тех случаях, когда не получается применить нулевой процент или тариф в 10%.
Чтобы подтвердить наличие льготы, нужно представить документы. Их перечень может различаться в зависимости от типа операции. Если осуществлялись международные перевозки, потребуется контракт на оказание услуг, транспортные документы. Если перевозка была с использованием воздушного судна с посадкой в РФ и последующим вылетом, нужен реестр перевозочных документов.
При выполнении операции транзита нужен контракт на оказание услуги, ТД, товаросопроводительные документы. При несвоевременной подаче документации потребуется заплатить тариф, который составляет 20%.
Работа ИП с НДС плюсы и минусы
Предприниматель имеет право самостоятельно установить оптимальный режим обложения для своей деятельности. Часто ИП используют специальные режимы, например, УСН, ПСН и ЕНВД, которые позволяют не вносить налоги на добавленную стоимость. Однако в некоторых случаях уплачивать сбор приходится, либо ИП должен работать на ОСНО, если применение специальных режимов запрещено.
Ставка по данному платежу может изменяться в зависимости от того, какие операции осуществляются. Если предприниматель работает на ОСНО, он должен в обязательном порядке вести книгу покупок и продаж. Расчет по платежам происходит каждый квартал. Лицо должно своевременно подавать декларацию по налогам.
Есть некоторые плюсы и минусы работы с НДС. Основные плюсы для ИП:
- Возможность сотрудничества с крупными контрагентами.
- Возможность принятия к вычету налога.
Основной недостаток работы с данным сбором на ОСНО – сложный расчет. Но если работать без этого платежа, бизнесмен становится менее конкурентоспособным, есть риск отказа в совместной работе от потенциальных партнеров. Предприниматели на ОСНО часто более тщательно проверяются налоговыми органами.
Какой порядок обложения НДС транспортных услуг
Предварительно следует определить, по какой ставке осуществляется работа с НДС – 0, 10 или 20%. Перечень услуг, облагаемых ставкой 0%, прописан в НК и является закрытым. Также есть перечень товаров, облагаемых 10%.
В остальных случаях организации, работающие на ОСНО, должны оплачивать налог в размере 20%. Если своевременно не поданы документы, подтверждающие право использования нулевого процента, уплачивается сбор по основному тарифу.
Источник: expert-nds.ru