Строительство УСН когда признать расход

Порядку применения УСН посвящена глава 26.3 НК РФ . Чтобы получить право на ее применение, необходимо соблюдение следующих условий:

• годовая выручка — не более 150 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
• численность сотрудников — не более 100 человек;
• доля участия в других организациях не должна превышать 25%;
• отсутствие филиалов.

Система предполагает возможность выбора их двух баз налогообложения:

Налогоплательщик вправе выбрать одну из них. От выбора зависит признание доходов при УСН, порядок признания затрат, а также применяемые ставки налога.

Упрощенная система налогообложения «доходы – расходы»

При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.

Как учитывать расходы на УСН?

Расчет налога к уплате производится следующим образом:

Особенностью применения этого типа упрощенной системы налогообложения является необходимость уплаты минимального налога. Составляет он 1% от полученных поступлений. Уплатить его необходимо, даже если компанией по результатам деятельности получен убыток.

Правила признания доходов

Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.

Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.

Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.

Что такое принцип равномерности признания доходов и расходов

Если правилами контракта предусматривается получение выручки на протяжении нескольких расчетных периодов и не предусматривается поэтапной сдачи продукции/услуг, распределение затрат производится плательщиками налогов самостоятельно при налоговом учете принципа равномерного учета прибыли и затрат.

Можно выделить такие условия, входящие в принцип равномерности:

• должно быть предусмотрено получение выручки в течение минимум 2 расчетных периодов;
• товары/услуги не должны сдаваться поэтапно;
• должны быть затраты по контракту.

Правила признания расходов

Затраты при упрощенной системе налогообложения признаются в соответствии с закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила.

УСН 15%: признание расходов

Вид расходов	Что включается	Дата признания	Основание, по которому осуществляется признание расходов при УСН
Материальные	Приобретение производственных материалов, сырья, комплектующих.

При постоплате — на дату оплаты.

При предоплате — когда предоплаченные товары поступят.

По мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки:

• по средней стоимости;
• по стоимости каждой единицы;
• ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).

При постоплате — на дату оплаты.

При предоплате — когда предоплаченные услуги будут оказаны.

Если затраты на рекламу относятся к нормируемым (стоимость призов, организация стимулирующих лотерей, размещение информации в каталогах третьих лиц и др. (п. 4 ст. 264 НК РФ)), то они учитываются в пределах 1% от оплаченной выручки.

Абз. 2 п. 2 ст. 346.16.

П. 4 ст. 264 НК РФ .

Затраты на приобретение, изготовление, сооружение основных средств и НМА.

Аналогично учитываются затраты на модернизацию, дооборудование или реконструкцию ОС.

Признание расходов при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

Список признаваемых расходов, учитываемых в расчете налога, представлен в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этот закрыт, т. е. учитывать можно только означенные в нем затраты, и они должны быть документально обоснованными. В этот реестр включены в т.ч. расходы на:

• покупку (возведение, изготовление), модернизацию (достройку) или ремонт ОС;
• оплату услуг по технической инвентаризации и кадастра в учете объектов недвижимости;
• аренду имущества;
• создание, приобретение НМА;
• приобретение прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также их использование;
• патентование, оплату услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;
• исследования и НИОКР;
• покупку материалов, производственного сырья, товаров для перепродажи;
• покупку канцтоваров и оплату услуг связи;
• оплату труда персонала и страховых отчислений;
• рекламу продаваемых или производимых товаров;
• НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• уплату налогов и сборов (кроме единого налога при УСН и уплаченного в бюджет НДС, выделенного «упрощенцем» в выставляемых счетах-фактурах);
• выплату агентских и комиссионных вознаграждений;
• услуги гарантийного ремонта и ТО;
• подтверждение соответствия выпускаемых продуктов или производственных процессов требованиям установленным регламентам, стандартам либо условиям заключенных соглашений;
• оплату экспертных услуг, обследований, выдачи заключений для приобретения лицензий;
• бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;
• техобслуживание ККМ;
• вывоз ТБО;
• обязательное страхование персонала, ответственности и имущества;
• проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами;
• противопожарное обеспечение;
• оплату судебных и арбитражных издержек.

Понесенные траты, не включенные в перечень ст. 346.16 «упрощенец» учесть в расчете налога не вправе. Например, нельзя признать затратами штрафы, уплаченные контрагенту согласно заключенным хоздоговорам, оплату информационных услуг, работ в порядке аутсорсинга, добровольное страхование имущества или сотрудников и т.п.

Какие расходы нельзя признать

Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:

• представительские расходы, которые имеет право принимать к учету налогоплательщик на ОСН, упрощенщик учесть не сможет;
• суммы авансов, перечисленных поставщикам за товары, работы и услуги, которые будут получены в будущем. Эти платежи можно будет учесть только после поступления товаров, работ и услуг;
• НДС, который плательщик УСН выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям, и уплатил в бюджет;
• сам упрощенный налог.

Минфин в своих разъяснениях подчеркивает, что перечень принимаемых затрат при УСН является закрытым. Иные затраты учесть не получится (Письмо от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ статья 346.17 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2006 г.

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

ГАРАНТ:

Информация об изменениях:

Пункт 1 изменен с 29 сентября 2021 г. – Федеральный закон от 29 сентября 2021 г. N 325-ФЗ

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

УСН: кассовый метод или метод начисления – 2021

Применение метода начисления предусматривает признание доходов/затрат в момент их осуществления, не принимая во внимание факт оплаты. При кассовом методе основным аспектом является момент оплаты.

Основной критерий учета при кассовом методе в 2021 году не изменился – это исключительно движение денег (поступление/списание). При кассовом методе отсутствуют ситуации, характерные для метода начисления, когда выполненные работы еще не оплачены, но, тем не менее, их реализация уже является свершившимся фактом, следствие которого – начисление и уплата налога.

Выбирать на УСН кассовый метод или метод начисления не приходится: «упрощенцы» в учете доходов и расходов обязаны использовать кассовый метод учета. Этот способ является единственно приемлемым для предприятий, работающих на УСН (п. ПБУ 9/99 и п. ПБУ 10/99), другой альтернативы для них не существует.

Подобный принцип прост и весьма удобен для предпринимателей и небольших компаний, даже если они работают, практикуя отсрочки платежей для партнеров и клиентов.

Выручка по УСН 2019–2020 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст.

248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

• от реализации;
• внереализационных;
• от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

• изготовленных изделий;
• выполненных работ или услуг;
• ранее купленных товаров;
• прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Расходы: кассовый метод в бухгалтерском учете при УСН

Затраты при кассовом методе учитываются также по дате оплаты или погашения долга, но факт оплаты необходимо подтвердить. Например, признанным расходом может быть только исполненное обязательство поставщика – выполнена поставка/работа/услуга, и оплата при этом является обязательным условием. Учесть в затратах перечисленный аванс невозможно, поскольку необходимым является подтверждение законченной операции.

Кроме того, по ряду затрат имеются особые правила признания. К примеру, приобретенные для перепродажи товары учесть в расходах можно лишь только после их реализации, а списать расходы по покупке ОС компания вправе после его ввода в эксплуатацию. При этом объект должен относиться к категории производственных основных фондов, а его стоимость равномерно распределяется и списывается поквартально в том налоговом периоде, когда он стал эксплуатироваться.

Как применяется на УСН кассовый метод учета, рассмотрим далее на примере.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
• при безвозмездном получении имущества;
• в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
• как доход прошлых лет;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см.здесь);
• при списании кредиторской задолженности;
• от участия в других организациях;
• как курсовые разницы;
• в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

• в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
• в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Порядок признания расходов на оплату труда, налоги и взносы

Расходы на оплату труда, «зарплатные» налоги и взносы учитываются при определении базы УСН в том налоговом периоде, в котором эти суммы были фактически уплачены (Письмо Минфина РФ от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872).

Отражение расходов в КУДиР происходит при одновременном выполнении условий:

• зарплата, налоги и взносы — начислены; PDF
• зарплата, налоги и взносы — выплачены; PDF
• в способе учета зарплаты указан признак Отражение в УСН — Принимаются. PDF

Порядок признания расходов на зарплату, налоги и взносы жестко задан разработчиками в программном коде 1С. Если расходы по зарплате не попали в вашу КУДиР, значит, программа не видит выполнения условий принятия в расходы, и требуется анализ регистра накопления Расходы при УСН.

Регистр накапливает сведения по исполнению вышеуказанных условий. По нему можно узнать состояние расхода на текущий момент и определить, какие события должны наступить для признания расхода, уменьшающего налоговую базу, если расходы в НУ — Принимаются.

БухЭксперт8 рекомендует при ошибках провести быструю проверку оплаты труда, налогов и взносов при УСН с помощью настройки Универсального отчета.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

• получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

• поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
• получения авансов в счет последующей передачи товара;
• оплаты векселем;
• оплаты чеком;
• оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

• зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
• получение наличных по чеку;
• передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

• принятие электронных денежных средств у клиента;
• уменьшение остатков на его счете;
• увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение.

Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Входящий НДС

«Входящий» НДС учитывается в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В КУДиР «входящий» НДС должен учитываться отдельной строкой, но как правило одновременно с расходами по приобретенным товарам, работам, услугам, к которым он относится.

• расход по приобретенным товарам, работам, услугам осуществлен для целей налогового учета.
• оплата НДС поставщику осуществлена.

Учетная политика 1С

В книге КУДиР сумма НДС должна быть указана отдельной строкой (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Основание для этого – документ об оплате и счет-фактура от поставщика (Письмо Минфина РФ от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147).

С 01 октября 2014 неплательщики НДС могут отказаться от получения счетов-фактур – для этого необходимо подписать соглашение с поставщиком (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Основанием для заполнения КУДиР будут: платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС (Письмо Минфина РФ от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863).

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Учет расходов при УСН: спорные моменты

За последние годы многие из видов деятельности, ранее подлежащие лицензированию, стали применяться фирмами при наличии специальных допусков. Организация сначала несет расходы на вступление в СРО, затем ежегодно платит членские взносы и страховку.

Когда осуществляется учет расходов при УСН по этим выплатам, к сожалению, в КУДИР можно занести только издержки на первоначальное получение допуска и членские взносы. То есть выплаты, осуществляемые при вступлении в СРО и последующие перечисления на право быть ее членом. А вот ежегодная страховка в расходах не учитывается. Это связано с тем, что в данном случае она не попадает в перечень из ст. 356.17, т.к. является по сути добровольным страхованием.

Еще один нюанс, связанный с расходами на УСН – признание отрицательных курсовых разниц. Четких регламентов по данному вопросу законодательством не издано. ООО должны сами разрабатывать и закреплять эти нормы в учетной политике. Можно ознакомиться с очень полезным вебинаром про учет расходов на УСН, видео довольно короткое и конкретное:

(это веб-сервис для малого бизнеса, которым пользуются сотни тысяч предпринимателей и даже бухгалтеров) – книга УСН доходов и расходов ведется автоматически, а вот бухотчетность формируется только накануне её сдачи, а если у вас ООО, и нужно вести бухучет и соответствующий учет расходов упрощенки – тогда стоит обратить внимание на (также мощнейший веб-сервис, по сути онлайн-бухгалтерия №1 в России).

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

• полученные залог или задаток;
• имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

• возвращенного задатка;
• денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
• денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
• возврата ошибочно переведенных сумм;
• средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
• возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
• возвращенного аванса.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

Источник: law-inside.ru

Расходы при налоге УСН

Какие расходы и в каком порядке принимаются к учету при УСН в виде доходы минус расходы. Определение расходов для целей налогового учета при применении УСН.

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Ниже рассмотрены расходы при УСН доходы-расходы, которые можно принять к вычету. А именно: Основные средства и нематериальные активы, Лесное хозяйство, бой, порча, недосдача, уборка, вывоз мусора. Маркетинг, реклама, типография, Аренда помещения, Налоги. Штрафы за нарушение условий договора, Скидки потребителям, Выплаты сотрудникам.

Зарплата, Займы, кредиты, банковские комиссии, Управленческие расходы, аутсорсинг, подбор персонала. Услуги связи, программное обеспечение, Лицензии, СРО, экспертизы, долевое строительство. Обучение, повышение квалификации, Страхование, Приобретение ценных бумаг и имущественных прав. Посредники, благотворительность, Транспортные расходы.

Как «упрощенщику» заверять копии документов для подтверждения расходов

Налогоплательщики на УСН 15% могут использовать копии первичных документов для подтверждения произведенных расходов. Но такие копии должны быть заверены в соответствии с требованиями ГОСТов. Об этом сообщил Минфин в письме от 15.04.20 № 03-11-11/29958.

Какие расходы принимаются на УСН

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Не уменьшают налоговую базу по единому налогу и налоги, уплаченные за границей по законодательству иностранных государств (письмо Минфина России от 31 мая 2016 г. № 03-08-13/31219).

✅ с 2017 года в расходы можно включать не только те налоговые платежи, которые организация перечислила в бюджет самостоятельно, но и те, которые за нее заплатила другая организация или физлицо (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

Условия для признания расходов на упрощенке

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

• материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
• расходов на обязательное страхование сотрудников , имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41);
• расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• процентов по предоставленным кредитам и займам , а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Дата признания расходов

Согласно п.2 статьи 346.17 Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты . При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1 ) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3 ) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4 ) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств , достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5 ) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

• день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
• дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.

Важно : с 2017 года нужно различать даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором. При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Особенности учета и отражения в КУДиР расходов

Расходы на канцтовары упрощенцы УСНО доходы — расходы — учитывают в периоде расчетов с подотчетным лицом

Подотчетное лицо в декабре 2011 года приобрело канцтовары за свой счет , а задолженность перед ним была погашена в январе 2012 года.

Согласно п.17 ст. 346.16 НК РФ расходы на канцелярские товары уменьшают налогооблагаемую базу при применении УСН.

При этом при покупке работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет, их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником. Т.е. после фактической оплаты.

Поэтому в нашем примере расходы по приобретению канцелярских товаров должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов только в январе 2012 года.

Расходы в Книге учета доходов и расходов отражаются вне зависимости от наличия доходов

Налогоплательщик, применяющий УСН, не имеет доходов в 2022 году.

Вопрос : Можно ли не отражать в Книге учета доходов и расходов за 2022 год расходы на аренду и коммунальные платежи, а списать их в 2023 году, когда будут доходы?

При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают арендные платежи за арендуемое имущество и материальные расходы. Данные расходы учитываются в момент их оплаты . Таким образом, расходы по оплате арендных и коммунальных платежей должны отражаться в графе 5 Книги учета доходов и расходов за 2022 год.

Учитывая, что в 2022 году доходов не было, то в декларации по УСН отражаются убытки, которые могут уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов.

Расходы, которые МОЖНО и НЕЛЬЗЯ учесть на УСН. Объект «доходы минус расходы»

На УСНО расходы на приобретение ОС учитывают с момента ввода в эксплуатацию

В нем говорится, что расходы на приобретение основного средства в период применения УСН признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства ОС и учитываются в течение налогового периода равными долями.

Расходы на ремонт для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются расходами в общем порядке, то есть, после их фактической оплаты .

Поэтому, уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов можно в том периоде, в котором налогоплательщик полностью рассчитался с поставщиком материалов, подрядчиком ремонтных работ, исполнителем определенной услуги, связанной с ремонтом.

При этом обязательным условием для включения расходов на ремонт основных средств в налоговую базу при применении УСН является наличие 1) документов об оплате ремонтных работ и 2) акта сдачи-приемки выполненных работ.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Как учесть в расходах плату за доступ в интернет

Как подтвердить расходы на приобретение программ для ЭВМ

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются затраты по приобретению права на использование программ для ЭВМ на основании лицензионных соглашений. Для их учета необходимы подтверждающие документы (п. 1 ст.

252 НК РФ). В рассматриваемом письме Минфин России привел примерный список документов, подтверждающих расходы на приобретение программы, скачанной из сети Интернет.

• документами на перечисление вознаграждения, предусмотренного лицензионным соглашением;
• распечаткой электронного письма, в котором упомянута поставка программы налогоплательщику.

При этом данная распечатка должна быть заверена в установленном порядке (каким именно образом, Минфин России не разъясняет). Обычный деловой оборот предполагает, что бумажную копию электронного письма может заверить уполномоченный на это сотрудник организации, проставив на распечатке подпись и печать.

Учет расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ при применении УСН

Организации, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы» , инспекция отказала в признании расходов на оплату предоставления выписки из ЕГРЮЛ. Налогоплательщик обратился в Минфин России с вопросом: правомерно ли при применении указанного спецрежима учитывать такие затраты?

Ведомство ответило следующим образом.

В силу подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с российским налоговым законодательством, учитываются в составе расходов применяющей УСН организации. Государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст.

13 НК РФ), поэтому ее можно включать в расходы.

Однако согласно п. 23 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438) плата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ не признается госпошлиной . Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе учесть ее в расходах .

Тем не менее в некоторых ситуациях включить плату за предоставление данной выписки в расходы можно . Например, в силу п. 9 ч. 1 ст. 126 АПК РФ к исковому заявлению необходимо приложить выписку из ЕГРЮЛ с указанием мест нахождения истца и ответчика.

В этом случае расходы на получение данного документа будут относиться к судебным издержкам, что подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12. В соответствии с подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие затраты уменьшают базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом «доходы минус расходы».

Виды затрат запрещенные учитывать при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Почитайте ст. 346.16 НК РФ. Если там есть в списке Ваши затраты, значит их можно учесть в расходах. Если нет, значит нельзя.

Источник: www.assessor.ru

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2022 года с расшифровкой

Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2022 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале.

Принцип «доходы минус расходы»

Организации ИП, которые в 2022 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2022 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

Что «попадает» в доходы

В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст.

346.17 НК РФ).

Что включается в расходы

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Расшифровка расходов: таблица

Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2022 году относить на вывоз твердых отходов?

На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2022 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:

– заключен со страховой организацией, у которой есть действующая лицензия;
– предусматривает выплаты только в случае смерти или причинения вреда здоровью сотрудника.

Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год.

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35

Какие расходы учитывать нельзя

Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2022 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.

Источник: buhguru.com

Момент и особенности признания расходов при «упрощенке»

Упрощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов, т.е. денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения. Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи. Кроме того, предприниматель-«упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94). Также отметим, что для признания расхода, упрощенцем помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов включать нельзя.

В целом организации на упрощенке, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при расчете единого налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов. При этом перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным, он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этот перечень входят, в частности:

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;

— затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;

— материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;

— расходы на оплату труда;

— стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;

— суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;

— другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);

— расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;

— расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т.д.

По итогам года признать в налоговой базе можно также убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, расходы, не указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Кроме того, не учитываются при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п.

3 ст. 346.17 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке стоимость приобретения паев в инвестиционном фонде.

Ответ на этот вопрос зависит от объекта налогообложения, который организация применяет для расчета единого налога: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если организация платит единый налог с доходов, налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Более того, приобретая инвестиционный пай, организация утрачивает право применять упрощенку с объектом налогообложения «доходы». Это объясняется тем, что с приобретением инвестиционного пая организация присоединяется к договору доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 11 Закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ).

А участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы», уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Однако изменить объект налогообложения организации, которые применяют упрощенку, могут только с начала следующего налогового периода (п. 2 ст.

346.14 НК РФ).

Таким образом, приобретая инвестиционный пай, организация, которая платит единый налог с доходов, утрачивает право на применение упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и должна перейти на общую систему налогообложения.

Если же организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретения пая в инвестиционном фонде можно включить в расчет налоговой базы после его реализации. Инвестиционный пай является именной ценной бумагой (п. 1 ст. 14 Закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ).

Затраты на приобретение ценных бумаг не поименованы в перечне расходов, учитываемых при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, при приобретении инвестиционного пая его стоимость налоговую базу по единому налогу не уменьшает.

Однако при последующей реализации ценных бумаг затраты на их приобретение могут быть включены в расчет налоговой базы как расходы по оплате стоимости покупных товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 2 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/144, от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1-107, от 31 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1-115, ФНС России от 14 февраля 2005 г. N 22-1-12/181.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут снизить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом гл. 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества.

Предприниматель может арендовать здания и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.

Однако «сдать в аренду» или «предоставить в пользование» можно лишь вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. При этом физические лица (сотрудники) не являются объектами гражданского оборота, значит, понятие «передача в аренду» на них не распространяется. Следовательно, расходы на аренду персонала в состав расходов включать нельзя, такое мнение содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 26 июля 2005 г. N 18-11/3/53006.

Следует отметить, что с октября 2006 г. индивидуальные предприниматели стали полноправными работодателями, это значит, что ИП должны вести кадровый учет. На практике далеко не все предприниматели знакомы с кадровыми вопросами, поэтому ИП нужно либо брать кадровика в штат, либо привлекать внешних специалистов. Однако исполнение требований трудового законодательства грозит «упрощенцу» невозмещаемыми затратами. Дело в том, что расходы по оплате услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета, нельзя включать в затраты, учитываемые при исчислении единого налога (Письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. N 03-11-04/2/72). Это утверждение справедливо, даже если у предпринимателя нет собственного отдела кадров.

Далее рассмотрим следующую ситуацию: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели.

При расчете единого налога организация вправе учитывать только те расходы, которые содержатся в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поскольку расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи, в этом перечне не упомянуты, то включать их в расчет налоговой базы по единому налогу организация не вправе.

Кроме того, расходы, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ для расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного в качестве благотворительной помощи, при налогообложении прибыли также не учитываются (п.

16 ст. 270 НК РФ).

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги». В этом случае институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, которые используются в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Отсутствует понятие маркетинга и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие с 1 января 2003 г. Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст. А вот понятие «исследование конъюнктуры рынка» в нем отнесено к 74 классу «Предоставление прочих видов услуг». «Исследования конъюнктуры рынка» (подгруппа 74.13.1) подразумевает изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

В свою очередь, исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

— определение размера и характера рынка;

— расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

— анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

— определение степени насыщенности рынка;

— сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.д.;

— исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

— наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми, складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;

— анализ внешних факторов развития рынка.

При этом закрытый перечень расходов для упрощенной системы не включает затраты на маркетинговые услуги. Поэтому налоговики считают, что их нельзя учесть при расчете единого налога даже в составе материальных расходов. Специалисты Минфина России полагают, что пп. 6 п. 1 ст.

254 НК РФ в данном случае неприменим, ведь в нем идет речь об услугах сторонних организаций, которые включаются в состав материальных расходов. А маркетинговые услуги, по мнению Минфина России, не носят производственного характера (Письмо Минфина России от 22 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/31). Аналогичный вывод сделали судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. N А56-36691/2004.

Рассмотрим еще один вопрос: как учесть при упрощенке расходы на участие сотрудников в семинарах? В целом если организатор семинара имеет лицензию на ведение образовательной деятельности, то «упрощенец» при расчете единого налога может учесть расходы на оплату участия в семинаре в качестве затрат на повышение квалификации (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в качестве документов, подтверждающих затраты на участие в семинаре, необходимо иметь следующие бумаги:

— договор на оказание образовательных услуг (в нем образовательное учреждение обязуется провести подготовку и переподготовку кадров с целью повышения квалификации с указанием темы обучения);

— акт об оказанных услугах и счет-фактуру (должны содержать те же формулировки, что и договор на оказание образовательных услуг);

— копию лицензии организатора семинара с правом осуществлять образовательную деятельность;

— свидетельство или сертификат о повышении квалификации работника.

Если сотрудник направлялся на семинар в другой город, то работодатель должен оформить ему командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник должен составить авансовый отчет и приложить к нему документы, подтверждающие его расходы на проезд и проживание.

Заметим, что в отличие от обучения, целью консультационных семинаров является получение необходимой информации по конкретному вопросу. Для проведения консультации заключается гражданско-правовой договор об оказании услуг. Так как для консультирования не нужно получать лицензию на ведение образовательной деятельности, то «советчиком» может стать любая организация. Помимо договора на оказание консультационных услуг и акта приема-передачи консультационных услуг, участник семинара должен иметь программу семинара, соответствующую профилю его деятельности.

После проведения консультации выдаются документы, подтверждающие ее получение, а не документы, свидетельствующие о прохождении курса обучения. Расходы на консультационные семинары при расчете единого налога не учитываются, так как подобный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Разберем следующую ситуацию, можно ли учесть при расчете единого налога экспортные пошлины, если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Организация может списать на расходы налоги и сборы, уплаченные в соответствии с налоговым законодательством (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таможенные пошлины к таким платежам не относятся (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ). Прямо же экспортные пошлины в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не упомянуты.

А поскольку приведенный там перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход, является закрытым, экспортные пошлины при расчете единого налога не учитываются.

Далее отметим, что в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ отсутствуют и расходы, связанные с участием упрощенца в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому указанные расходы нельзя включить в состав расходов при расчете единого налога (Письмо Минфина России от 2 июля 2007 г. N 03-11-04/2/173).

Важным является вопрос: можно ли упрощенцу учесть при расчете единого налога экологические платежи?

Да, можно, но только платежи за выбросы в пределах допустимых нормативов. Организация, применяющая упрощенку, вправе уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы можно принять к учету только при условии, что они отвечают требованиям ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В п. 7 ст.

254 НК РФ сказано, что к материальным расходам относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Значит, организация, применяющая упрощенку, может учесть в составе расходов только платежи за выбросы в пределах допустимых нормативов. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 17 мая 2005 г. N 03-07-03-04/20.

Также следует отметить, что в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ не включены затраты на подписку на периодические издания. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя. Такой точки зрения придерживается и Минфин России (Письма от 10 августа 2009 г. N 03-11-06/2/151, от 17 января 2007 г. N 03-11-04/2/12, от 14 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/40, от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22).

Подтверждают такой вывод некоторые арбитражные суды (Постановление ФАС Уральского округа от 11 января 2007 г. N Ф09-11283/06-С3). Однако существует и другая точка зрения, согласно которой подписка может быть учтена упрощенцем либо как почтовые расходы (на услуги связи), либо как материальные расходы, либо как расходы на оплату труда.

Подписку на периодику можно учесть как расходы на услуги связи. Объясняется это так: согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). Тогда в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату услуг связи могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Материальные расходы налогоплательщик может учесть при расчете единого налога согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эти расходы учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Расходы на периодику могут быть учтены как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (п. 6 ст.

254 НК РФ).

Также организация может подписаться на периодику не сама, а через своего сотрудника. В этом случае сотрудник оформляет все подписные документы на свое имя, а организация компенсирует ему эти затраты (ст. ст. 163, 188 ТК РФ). Если такая компенсация предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, она относится к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

На эти затраты можно уменьшить налоговую базу по единому налогу (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Например, в коллективном (трудовом) договоре можно зафиксировать обязанность организации обеспечивать персонал специальной литературой, необходимой для работы, и выплачивать сотрудникам компенсацию стоимости приобретенных ими журналов, газет и т.д. Перечень изданий, необходимых для работы, следует утвердить приказом руководителя.

В целом, по мнению некоторых арбитражных судов, при расчете единого налога при упрощенке организации могут учитывать расходы, связанные с подпиской на периодические издания (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30 января 2008 г. N Ф03-А80/07-2/6039, ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. N Ф04-8976/2006(29957-А67-40), ФАС Поволжского округа от 29 марта 2006 г. N А65-25615/05-СА2-9). Однако с учетом позиции Минфина России организациям, которые включают эти расходы в расчет налоговой базы, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Таким образом, вопрос о включении в состав расходов стоимости подписки на периодические издания является спорным. Если компания не готова спорить с налоговиками, то необходимо следовать рекомендациям официальных органов. Если же есть возможность и желание отстаивать свою точку зрения, то руководствуйтесь мнением независимых специалистов.

Обратим внимание на то, что «упрощенец» не может учесть подписку как расходы на приобретение основных средств. Некоторые специалисты рассматривали вопрос о включении подписки в состав основных средств. Дело в том, что в состав основных средств упрощенцы включают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом.

Одним из условий признания имущества амортизируемым является его стоимость — она не должна быть меньше 20 тыс. руб. На наш взгляд, сложно найти такую подписку на журналы, которая стоила бы дороже 20 тыс. руб., поэтому включить в состав расходов оплату подписки на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нельзя.

Далее рассмотрим следующую ситуацию: можно ли учесть упрощенцу при расчете единого налога взносы в саморегулируемые организации.

Как уже отмечалось, при расчете единого налога организация вправе учитывать только те расходы, которые содержатся в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде взносов в некоммерческие организации (в т.ч. саморегулируемые организации (СРО)) в этом перечне не поименованы. Поэтому на расчет налоговой базы по единому налогу они не влияют. Аналогичная точка зрения высказана в Письмах Минфина России от 15 июля 2009 г. N 03-11-06/2/126, от 14 июля 2009 г. N 03-11-06/2/124, от 3 июня 2009 г. N 03-11-06/2/95.

Однако есть аргументы, позволяющие организациям на упрощенке учесть при расчете единого налога взносы в СРО, которые допускают к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Они заключаются в следующем: некоторые виды работ, связанных с капитальным строительством, можно выполнять только при наличии свидетельства о допуске к ним.

Это работы в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства (об этом сказано в ч. 2 ст. 47, ч. 4 ст. 48 и ч. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ). Детальный Перечень работ, влияющих на безопасность объектов капитального строительства, для исполнения которых нужно иметь свидетельство о допуске к ним, утвержден Приказом Минрегиона России от 9 декабря 2008 г. N 274.

Саморегулирование в строительной отрасли (в т.ч. выдача свидетельств о допуске) введено вместо системы лицензирования (ст. ст. 1 и 3 Закона от 22 июля 2008 г. N 148-ФЗ). При этом расходы, связанные с получением лицензий на осуществляемые виды деятельности, организации на упрощенке вправе учитывать при расчете единого налога (пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По своей сути свидетельство о допуске к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства, является лицензией (разрешением). Поэтому расходы, связанные с его получением (в т.ч. вступительные и регулярные взносы, взносы в компенсационный фонд), можно учесть при расчете единого налога.

Причем независимо от того, получила ли некоммерческая организация статус саморегулируемой или еще нет. Это связано с тем, что для получения статуса СРО некоммерческая организация обязана соответствовать ряду требований (ч. 1 ст. 55.2 Градостроительного кодекса РФ).

В частности, она должна иметь: определенное количество членов (организаций и предпринимателей), осуществляющих именно тот вид деятельности, который некоммерческая организация планирует регулировать, выдавая свидетельства о допуске, а также иметь компенсационный фонд определенного размера. Это следует из ч. 5 и 3 ст. 3 Закона от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ и ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ.

При этом организация, которая являлась членом некоммерческого партнерства до получения им статуса СРО, после регистрации саморегулируемой организации вправе получить свидетельство о допуске (ч. 7 и 10 ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ).

Таким образом, если организация вступила в СРО до присвоения ей данного статуса, она вправе учесть взносы, перечисленные за это время, при расчете единого налога на основе тех же аргументов, что и организации, вступившие в СРО после приобретения статуса саморегулируемой. При условии, что в итоге она получила свидетельство о допуске к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Это связано с тем, что уплаченные взносы были необходимым условием для приобретения некоммерческой организацией статуса саморегулируемой, а следовательно, необходимым условием и для получения свидетельства о допуске. Такой вывод можно сделать из гл. 6.1 Градостроительного кодекса РФ.

Иной подход предоставит одним членам СРО (вступившим в нее после приобретения статуса саморегулируемой) преимущество при уплате единого налога перед другими ее членами (участвовавшими в создании саморегулируемой организации). Что при прочих равных условиях (режиме налогообложения, факте получения свидетельства, реальности произведенных расходов) противоречит принципам равенства налогообложения и отсутствия налоговой дискриминации (п. п. 1 — 2 ст. 3 НК РФ). Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими органами, а арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Также следует отметить, что затраты по набору сотрудников не включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому «упрощенец» не может уменьшить полученные доходы на сумму затрат по размещению в газетах объявлений по поиску сотрудников.

Следует рассмотреть еще одну ситуацию: можно ли учесть упрощенцу при расчете единого налога расходы на размещение информации о деятельности организации в справочной телефонной службе.

Данные расходы следует учитывать в составе рекламных на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это объясняется тем, что размещение информации о деятельности организации в телефонной службе является рекламой (ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ).

При этом затраты на размещение информации в справочной службе, которые классифицируются как рекламные, при расчете единого налога учитываются по правилам ст. 264 НК РФ. Такое требование предусмотрено п. 2 ст. 346.16 НК РФ, т.е. они не нормируются, а включаются в состав расходов в полной сумме.

Необходимо обратить внимание на то, что затраты на личную охрану отдельных сотрудников (например, директора) не связаны с процессом производства и реализации продукции. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя. Обеспечить охрану своим сотрудникам можно только за счет собственных средств — за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это отмечено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 1998 г. N 3501/98. При этом данное утверждение также применимо и к индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, затраты на оплату услуг по охране сотрудников не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога. Поэтому и сумма «входного» НДС по этим услугам не уменьшает налоговую базу по единому налогу. В то же время «упрощенец» обязан обеспечить охрану кассира, который перевозит денежную наличность, ведь он действует в интересах компании. Поэтому расходы на охрану тех сотрудников, деятельность которых связана с особыми рисками, можно учесть при расчете единого налога. При этом предметом договора на оказание услуг по охране является не сам кассир, а та денежная наличность, которую он перевозит.

Важным вопросом также является: можно ли учесть упрощенцу при расчете единого налога расходы на оплату службы охраны труда?

Ответ на этот вопрос зависит от наличия в организации штатной службы охраны труда. В ст. 217 ТК РФ сказано, что все организации, в штате которых состоит более 50 человек и которые ведут производственную деятельность, должны иметь службу охраны труда.

Если наличие такой службы предусмотрено структурой и штатным расписанием организации, то расходы на оплату труда ее специалистов можно учесть на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если же штатная служба охраны труда отсутствует, то можно воспользоваться услугами специализированной организации по охране труда. Однако расходы на оплату ее услуг не будут уменьшать налоговую базу по единому налогу. Это объясняется тем, что организация на упрощенке вправе уменьшать налогооблагаемые доходы только на те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на охрану труда в этом перечне не поименованы. Поэтому учитывать их при расчете единого налога нельзя.

Однако есть аргументы, позволяющие организации на упрощенке учесть в составе расходов при расчете единого налога стоимость услуг специализированной организации по охране труда. Они заключаются в следующем: расходы на охрану труда носят производственный характер. Поэтому организация на упрощенке вправе их учесть на основании пп. 5 п. 1 ст.

346.16 НК РФ как материальные расходы производственного характера. Доказать производственный характер данных расходов можно, сославшись на то, что специалисты по охране труда контролируют соблюдение технологических процессов, а также требования охраны труда. Можно подкрепить свои доводы ссылками на ст. ст.

210 и 217 ТК РФ, которые без каких-либо исключений обязывают организации либо создать службу охраны труда, либо привлечь специалистов этого профиля со стороны. При этом, скорее всего, налоговые инспекторы не согласятся с такими аргументами. Поэтому организации придется отстаивать свою позицию в суде, однако арбитражной практики по этому вопросу пока не сложилось.

На практике возможна ситуация, когда в компании происходит кража имущества. Однако «упрощенец» не может учесть в составе расходов урон, который нанесен ему преступниками, даже если факт кражи подтвержден органами внутренних дел. К сожалению, расходы в виде недостачи или хищения денежных средств не предусмотрены в закрытом перечне расходов упрощенки (Письма Минфина России от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/303, УФНС России по г. Москве от 30 мая 2005 г. N 18-11/3/38165).

Рассмотрим еще один вопрос: можно ли учесть при расчете единого налога платежи за пользование лесным фондом, если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами?

Организация может списать на расходы налоги и сборы, уплаченные в соответствии с налоговым законодательством (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Платежи за пользование лесным фондом к таким платежам не относятся (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ). Прямо же платежи за пользование лесным фондом в п. 1 ст.

346.16 НК РФ не упомянуты. А поскольку приведенный там перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход, является закрытым, данные платежи при расчете единого налога не учитываются.

Разберем следующую ситуацию, может ли учесть упрощенец при расчете единого налога расходы, связанные с оплатой стоимости услуг по изготовлению ксерокопий документов.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция по поводу возможности учета при расчете единого налога при упрощенке расходов, связанных с оплатой стоимости услуг по изготовлению ксерокопий документов, контролирующими ведомствами не высказывалась. В частных разъяснениях представители налоговой службы придерживаются следующей позиции.

Перечень, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает такого вида расходов, как оплата стоимости услуг по изготовлению ксерокопий документов. Этот перечень закрыт, поэтому учитывать такие расходы при расчете единого налога при упрощенке неправомерно.

Более того, расходы, связанные с изготовлением ксерокопий, представители налогового ведомства признают экономически необоснованными (Письмо УФНС России по г. Москве от 4 июля 2007 г. N 20-12/063378). Хотя данное Письмо посвящено учету расходов при расчете налога на прибыль, его положения могут быть распространены и на расчет единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако есть аргументы, позволяющие организациям, применяющим упрощенку, учесть при расчете единого налога расходы на оплату услуг по изготовлению ксерокопий документов. Они заключаются в следующем: плату за изготовление копий документов можно включить в состав отдельных расходов, учет которых предусмотрен на упрощенке. Например, это могут быть:

— расходы, связанные с приобретением основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В случае покупки недвижимости, при регистрации которой необходимо предоставить копии ряда документов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ);

— материальные расходы или расходы, связанные с реализацией товаров (пп. 5 или 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст.

254 НК РФ). В случае изготовления копии сертификата, необходимого для предъявления покупателю при продаже товаров (п. 12 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55);

— расходы, связанные с получением лицензии на осуществляемый вид деятельности (пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В случае подачи копий документов для получения лицензии, например, на образовательную деятельность (п. 10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2009 г. N 277).

Для списания стоимости ксерокопий по указанным статьям затрат необходимо выполнить все требования, предъявляемые к расходам п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Также отметим, что возможность учета при упрощенке платы за изготовление ксерокопий документов подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. N А33-16826/05-Ф02-1353/06-С1). Вместе с тем в отсутствии однозначных разъяснений законодательства по этому вопросу следование указанной позиции может привести к конфликту с проверяющими органами.

Еще одним интересным вопросом является: может ли учесть упрощенец при расчете единого налога расходы, связанные с оплатой стоимости услуг по предоставлению сведений из ЕГРЮЛ о контрагенте организации?

Информация, которая содержится в ЕГРЮЛ, предоставляется по запросам организаций на возмездной основе. Размер платы за предоставление указанной информации в виде документов составляет 200 руб. за каждый документ. Размер платы за срочное предоставление информации составляет 400 руб. за каждый документ. Такой порядок установлен в п. 23 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 438.

Плату за предоставление сведений из ЕГРЮЛ следует квалифицировать как расходы на оплату информационных услуг. Перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу при упрощенке, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на оплату информационных услуг в нем отсутствуют, в отличие от ст.

264 НК РФ, которая позволяет учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, закрыт и расширительному толкованию не подлежит, поэтому при налогообложении организация не вправе учитывать плату за получение из ЕГРЮЛ сведений о своих контрагентах. Оснований для того, чтобы списать плату за предоставление сведений из ЕГРЮЛ по другим статьям расходов, также нет.

Следует отметить, что предоставление такой информации не влечет за собой никаких правовых последствий, поэтому оно не является юридически значимым действием. Следовательно, плату, которая взимается в соответствии с п. 23 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 438, нельзя квалифицировать как госпошлину (ст. 333.16 НК РФ) и включить в состав расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Не подпадает этот вид расходов и под действие пп. 28 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому налоговую базу по единому налогу уменьшает плата за предоставление информации о зарегистрированных правах. Названная норма позволяет включить в состав затрат плату за предоставление сведений о правах, принадлежащих организации (например, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество). Информация о контрагентах организации отношения к таким сведениям не имеет.

Предоставление сведений из ЕГРЮЛ о контрагенте нельзя рассматривать и как оказание юридических услуг (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Несмотря на то что понятие и состав юридических услуг законодательно не определены, из Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1999 г. N 48 можно сделать вывод, что к ним относятся предусмотренные договором практические действия, требующие определенной юридической квалификации исполнителя. Например, предоставление письменных консультаций и разъяснений по правовым вопросам, оценка, анализ и составление хозяйственных договоров, подготовка заявлений, жалоб, претензионная работа и т.д.

Для получения сведений о контрагенте из ЕГРЮЛ не требуется ни привлечение квалифицированных юристов, ни заключение каких-либо договоров. Достаточно лишь запроса в произвольной форме и оплаты (п. 23 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 438). Поэтому основания для признания таких услуг юридическими также отсутствуют.

В целом следует еще раз подчеркнуть, что все расходы, признаваемые в налоговой базе упрощенца, должны одновременно удовлетворять таким требованиям: быть экономически оправданны и документально подтверждены, а также направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, то расходы в налоговой базе не признаются. Это следует из положений п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать: первичные учетные документы (накладные, акты и т.д.), а также любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты, таможенная декларация, приказ о командировке) (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ряд расходов, поименованных в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них гл. 25 НК РФ. Такой порядок установлен для:

— материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ).

Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу при УСН они уменьшают сразу после оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст.

346.16, ст. 255 НК РФ);

— расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в ст. 263 НК РФ (п.

2 ст. 346.16 НК РФ);

— расходов, поименованных в пп. 10 — 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы признаются в налоговой базе по правилам, установленным ст. 264 НК РФ (п.

2 ст. 346.16 НК РФ);

— расходов в виде отрицательных курсовых разниц (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы принимаются к учету в порядке, установленном в ст. 265 НК РФ;

— процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы упрощенца в порядке, предусмотренном ст. ст. 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст.

346.16 НК РФ).

Важно отметить, что при расчете единого налога расходы упрощенца учитываются в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т.д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является либо день погашения векселя (при расчетах собственными векселями), либо дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, упрощенец должен учитывать особые правила включения в налоговую базу некоторых из них (табл. 7.1).

Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами

Источник: www.pnalog.ru