Изменение базовой ставки НДС с 18 до 20 % заставило поволноваться многих, включая застройщиков, действующих в интересах соинвесторов и дольщиков. Дело в том, что такие застройщики могут принять к вычету лишь часть «входного» НДС, а часть накопленных в период строительства (реконструкции) сумм налога перепредъявляют (перевыставляют) соинвесторам и дольщикам. В связи с этим застройщики, исполнившие обязательства перед соинвесторами (дольщиками) в 2019 году, оформляют счета-фактуры в период действия новой ставки НДС, в то время как весь накопленный «входной» НДС исчислен подрядчиками, поставщиками, техническими заказчиками с применением ставки в размере 18 %. Также возможно, что в составе накопленного НДС имеются суммы, начисленные по разным ставкам (и 18 и 20 %). Такое имеет место, если часть покупок (товаров, работ и услуг) для строительства недвижимости была совершена до 01.01.2019, а часть – позднее. Как в данных ситуациях оформлять счета-фактуры для соинвесторов (дольщиков)?
Перевыставляя счета-фактуры в 2019 году, застройщик не увеличивает размер налоговой ставки и суммы НДС. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 20.02.2019 № 03-07-11/10664. В данном случае финансисты высказали свое мнение в отношении следующей ситуации.
Создание сводной таблицы в Excel
В счетах-фактурах, полученных застройщиком МКД, в состав которого входят объекты производственного назначения, от технического заказчика и подрядных организаций, НДС рассчитан по ставке 18 %, так как все работы выполнены, услуги оказаны и приняты до 31.12.2018 и законченный объект получен застройщиком в конце декабря 2018 года.
Объекты долевого строительства передаются участникам долевого строительства в 2019 году, когда ставка НДС равна 20 %. В числе объектов долевого строительства имеются объекты производственного назначения (помещения, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)). Для применения дольщиком вычетов по НДС, предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ, застройщик обязан выставить ему счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.
У подрядчиков и организаций, выполнивших работы (оказавших услуги) по проектированию, строительству и вводу объекта в эксплуатацию, нет оснований для пересчета НДС до 20 %, так как все работы и услуги приняты у них до 31.12.2018. Фактически в бюджет поступил НДС, рассчитанный исходя из ставки 18 %.
У застройщика нет законных оснований при выставлении счетов-фактур самостоятельно изменить ставку НДС с 18 % на 20 % по работам и услугам, указанным в счетах-фактурах, полученных от технического заказчика и подрядных организаций до 31.12.2018, так же как нет законных оснований требовать от дольщиков доплаты в размере 2 % НДС.
Возможно ли выставление застройщиком в 2019 году счетов-фактур в отношении передаваемых объектов долевого строительства производственного назначения на сумму произведенных затрат на проектирование, строительство и ввод объекта в эксплуатацию с указанием в них НДС по ставке 18 % согласно счетам-фактурам, полученным от технического заказчика и подрядных организаций до 31.12.2018?
Счет фактура — Услуги
Минфин ответил так. Порядок оформления счетов-фактур застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, установлен абз. 4 п. 2 (1) Правил заполнения счета-фактуры (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Согласно названной норме при составлении названного счета-фактуры в графах 2 – 11 приводятся в отдельных позициях суммарные данные счетов-фактур по СМР, выставленных подрядными организациями, и суммарные данные счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, выставленных поставщиками, в доле, предъявленной покупателю (инвестору).
Иными словами, перевыставляя счета-фактуры дольщикам (инвесторам), застройщик указывает те налоговые ставки и суммы налога (в доле, приходящейся на конкретного дольщика и инвестора), которые отражены в полученных им счетах-фактурах, выставленных подрядчиками, поставщиками и техническими заказчиками.
Застройщик осуществлял строительство здания за счет собственных средств и средств двух соинвесторов. Доля застройщика составляла 30 %, соинвестора 1 – 60 %, соинвестора 2 – 10 %.
В периоде строительства предъявленные поставщиками и подрядчиками суммы «входного» НДС застройщик распределял так:
НДС со стоимости собственной доли строительства;
НДС, подлежащий передаче соинвесторам.
Суммы «своей» части НДС в общеустановленном порядке предъявлялись к вычету в процессе строительства.
Формирование стоимости здания завершено в 2018 году. Соответствующие площади переданы соинвесторам по актам в январе 2019 года.
Общая сумма налога, подлежащая передаче соинвесторам, составила 14 000 000 руб. (весь НДС предъявлен по ставке в размере 18 %).
Оформить счета-фактуры на передаваемые соинвесторам суммы НДС застройщик должен в течение пяти дней с даты подписания актов приема-передачи объектов (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ). В Письме Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16556 сообщается, что счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после установленного срока, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем. Однако во избежание налоговых споров лучше выставить счета-фактуры своевременно, принимая во внимание, что день передачи недвижимости входит в обозначенный пятидневный срок (Письмо Минфина России от 18.10.2018 № 03-07-14/74899).
В составленных в январе 2019 года счетах-фактурах на стоимость СМР, товаров, работ и услуг, приобретенных в целях строительства, застройщик указал налоговые ставки в размере 18 % и передал:
соинвестору 1 налог в общей сумме 12 000 000 руб. (14 000 000 / (60 + 10) х 60);
соинвестору 2 – 2 000 000 руб. (14 000 000 / (60 + 10) х 10), или (14 000 000 — 12 000 000).
Воспользуемся условиями примера 1 с той разницей, что формирование стоимости здания завершено в мае 2019 года. В этом же месяце соответствующие площади переданы соинвесторам по актам.
Общая сумма налога, подлежащая передаче соинвесторам, составила 14 000 000 руб., в том числе по ставке в размере 18 % – 10 500 000 руб., по ставке 20 % – 3 500 000 руб.
Согласно составленным в мае 2019 года счетам-фактурам на стоимость приобретенных в целях строительства СМР, товаров, работ и услуг:
соинвестору 1 передан НДС в общей сумме 12 000 000 руб., в том числе по ставке 18 % – 9 000 000 руб. (10 500 000 / (60 + 10) х 60), по ставке 20 % – 3 000 000 руб. (3 500 0000 / (60 + 10) х 60);
соинвестору 2 передан НДС в общей сумме 2 000 000 руб., в том числе по ставке 18 % – 1 500 000 руб. (10 500 000 / (60 + 10) х 10), по ставке 20 % –
500 000 руб. (3 500 0000 / (60 + 10) х 60).
Документы в помощь
Как оформить сводный счет-фактуру, который застройщик передает инвестору
Составляйте в двух экземплярах по общим правилам на основании первичных документов и счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков.
Порядок составления сводного счета-фактуры не урегулирован ни главой 21 Налогового кодекса РФ, ни постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поэтому организациям следует руководствоваться рекомендациями Минфина России и ФНС России по этому вопросу.
По мнению контролирующих ведомств, сводный счет-фактура составляется по общим правилам на типовой форме. При этом графы 1–11 счета-фактуры заполняются исходя из того, что строительно-монтажные работы и материалы (работы, услуги) должны быть выделены в самостоятельные позиции.
Сводный счет-фактуру заполняйте на основании счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов.
Стоимость услуг застройщика по организации строительства в сводный счет-фактуру не включайте.
Сводный счет-фактуру составьте в двух экземплярах после того, как строительство будет завершено (но не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора). Один из экземпляров передайте инвестору. На его основании он сможет принять к вычету «входной» НДС по подрядным работам и материально-производственным запасам, использованным при строительстве (п. 1, 6 ст. 171 и п. 1, 5 ст.
172 НК РФ). К сводному счету-фактуре приложите копии счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, а также копии первичных документов. При составлении сводного счета-фактуры учитывайте счета-фактуры подрядчиков и поставщиков, предъявленные в течение всего периода строительства, независимо от даты их составления (письмо ФНС России от 12 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11248). Свой экземпляр храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (в книге продаж не регистрируйте).
На стоимость услуг застройщика оформите отдельный счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых также предоставьте инвестору. На его основании он сможет предъявить «входной» НДС по таким работам к вычету (п. 1, 6 ст. 171 и п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).
Второй экземпляр этого счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-07-09/40, от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07 и ФНС России от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708.
Источник forum.1cbit.ruСводный счет-фактура
Сводный счет-фактура помогает облегчить документооборот отдельным категориям налогоплательщиков. Что это за документ и где расписан порядок его оформления? Когда составление сводного счета-фактуры допустимо и почему по нему возникают проблемы с вычетами? На эти вопросы ответим в статье.
Как расшифровать термин «сводный счет-фактура»
Официальной расшифровки этого понятия не существует. В общем виде сводным можно признать любой документ, составленный на основании нескольких первичных документов. Соответственно, сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур.
Информацию о сводном счете-фактуре можно узнать из разных источников:
- Ст. 158 НК РФ — этой нормой предусмотрено составление сводного счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. В нем выделяются в самостоятельные позиции виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие составные элементы активов баланса.
- Правила заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 — они предусматривают возможность выставления сводных счетов-фактур в определенных ситуациях и содержат общие требования к счету-фактуре.
- Разъяснения Минфина и ФНС — чиновники в ответах на частные запросы расшифровали порядок заполнения сводных с/ф в разных ситуациях: в долевом строительстве, по комиссионным и агентским сделкам, в других случаях.
Как оформить сводный счет-фактуру, если принципал реализует товар через агента, узнайте в этом материале.
Об особенностях оформления сводных с/ф в отдельных ситуациях с позиции ФНС и Минфина расскажем далее.
Подсказки для заказчиков от ФНС
ФНС России в письме от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 разъяснила, как оформлять сводный с/ф организациям, выполняющим функции заказчика. Контролеры отметили несколько важных условий, которые необходимо соблюдать:
Как заказчику строительства составить налоговую учетную политику, рассказываем тут.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Регулярные долгосрочные поставки: Минфин разрешил оптимизировать документооборот по НДС
Минфин не возражает против оформления сводных с/ф, если между заказчиком и исполнителем заключен долговременный договор на непрерывную поставку продукции (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).
Чиновники рассмотрели ситуацию, когда поставка хлебобулочных изделий производится ежемесячно по непрерывной схеме в адрес одного и того же покупателя. В таком случае можно не составлять счет-фактуру на каждую поставку хлеба, а оформлять сводный с/ф не реже 1 раза в месяц: не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.
Как учитывать затраты на хлебопекарном предприятии, узнайте из этого материала.
Минфин рекомендует закрепить такой порядок выставления счетов-фактур в учетной политике для целей налогового учета. Свое желание оформлять отгрузки сводным с/ф поставщик должен согласовать с покупателем. Лучше сделать это в письменной форме путем включения в договор или дополнительное соглашение к нему описания схемы документооборота.
Как организовать и совершенствовать документооборот, расскажут материалы:
- «Кадровый документооборот предписано перевести в электронную форму»;
- «Ведение документооборота по складскому учету материалов».
Сводные счета-фактуры для экспедиторов
Могут ли оформлять сводные с/ф экспедиторы? Для ответа на этот вопрос воспользуемся налоговыми НПА и разъяснениями чиновников:
- Минфин приравнивает экспедиторов к посредникам, действующим от своего имени (письма от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 29.12.2012 № 03-07-15/161);
- Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предусмотрена возможность для сторон посреднического договора выставлять сводные с/ф в определенных случаях.
О возможности составления сводных документов участниками посреднических договоров мы рассказываем в этой публикации.
При оформлении сводного с/ф необходимо учесть следующее (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13799):
- нумерация производится в соответствии с хронологией составления счетов-фактур экспедитора;
- каждая приобретенная у третьих лиц услуга (товар, работа) отражается в отдельной строке;
- копии счетов-фактур исполнителей прилагаются к сводному с/ф;
- регистрация его в книге продаж не нужна.
Оформление сводного с/ф по всем правилам не исключает повышенного внимания налоговиков и не гарантирует безусловность получения вычета (см. далее).
Когда и как оформить сводный счет-фактуру, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Вычеты по сводным счетам-фактурам: претензии налоговиков и аргументы судей
Право на получение вычета НДС по сводному с/ф налогоплательщикам нередко приходится отстаивать в суде. Особенно показательны судебные разбирательства в отношении неправомерности отказа в вычетах налогоплательщикам-инвесторам.
Что наиболее часто становится предметом судебных разбирательств по сводным счетам-фактурам, смотрите на рисунке:
Отстоять вычеты по НДС по сводным с/ф помогает грамотно составленный договор, а также умение налогоплательщика доказать в суде его правомерность после окончания трехлетнего периода.
Итоги
Сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур. Такой объединенный документ составляется при реализации предприятия как единого имущественного комплекса, в долевом строительстве, при посреднических сделках, в условиях долговременных договорных поставок и в других случаях. Сводные счета-фактуры привлекают повышенное внимание налоговых органов, что нередко заканчивается для налогоплательщиков судебными разбирательствами по поводу правомерности применения вычетов по НДС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.