И еще одно. Эти активы (строительные материалы) на балансе застройщика по всем критериям не могут признаваться оборотными, поскольку имеют все признаки необоротных. Строительные материалы и оборудование приобретаются предприятием-застройщиком с «необоротной» целью, и не могут считаться запасами, которые вкладываются в хозяйственный оборот.
Операции по приобретению и использованию строительных материалов касаются инвестиционной деятельности предприятия, а не операционной. Правда, по новым правилам бухучета критерий признания активов оборотными/необоротными к сведению не принимается. Достаточным считается критерий продолжительности (если срок использования больше года — активы необоротные, если меньше — оборотные). Это несколько усложняет анализ (в частности, при определении показателей оборотного капитала важно не забыть исключить сальдо счета 205 из состава запасов). И усложняет налоговый учет (согласно п. 5.9).
Однако, как правило, у всех предприятий-застройщиков продолжительность срока от момента приобретения строительных материалов до момента списания их на строительство объекта не ограничивается одним календарным годом. Если даже допустить, что это не так (во что очень трудно поверить), то и в этом случае согласиться трудно.
Особенности ведения бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях
Ведь вложения в капитальное строительство предприятие начинает именно с закупки строительных материалов, а никак не в то время, когда подписывается акт первого этапа выполнения работ. Точнее, на счет капитальных вложений (сч. 151), где формируется первоначальная стоимость будущего объекта, капитальные расходы зачисляются действительно после подписания акта, и приобретение материалов для капитального строительства также должно отражаться по статье, которая показывается вне хозяйственного оборота, ведь это начало его финансирования. Такой статьей в старом плане счетов был необоротный счет 07 «Материалы и оборудование до установки».
Хотя и существует общая точка между кругооборотами основного и оборотного капитала (прибыль, которой хозяйственный оборот питает оборот финансовый), но все же это два отдельных круга денежного обращения. Средства, вкладываемые в операционную деятельность (хозяйственный оборот), приносят экономические выгоды (прибыль).
Заработанная в результате такого обращения прибыль пополняет собственный капитал предприятия, который, в свою очередь, кроме пополнения оборотного капитала, позволяет расширить производственную (и непроизводственную) базу, т. е. направляется на развитие предприятия. Развитие предприятия обеспечивается капитальными инвестициями (вложениями основного капитала) в строительство и приобретение основных средств. Так вот, закупка строительных материалов предприятием-застройщиком является моментом, с которого начинается финансирование этого строительства. Это финансирование происходит за счет необоротного капитала. То, что счет, на котором предприятия-застройщики ведут учет строительных материалов, действующим Планом счетов и П(С)БУ 2 «Баланс» отнесен к группе запасов, тогда как приобретение строительных материалов в целях развития предприятия объективно не может обеспечиваться оборотными средствами, — економический нонсенс, ведь финансирование такого строительства выходит за рамки хозяйственного оборота.
Учет материалов в строительстве. Управляем и экономим!
Цитата из П(С)БУ 2 «Баланс»:
«21. В статье «Производственные запасы» показывается стоимость запасов, МБП, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла».
Строительные материалы, из тех, которые учитываются на сч. 205, не являются материалами, предназначенными для потребления в ходе нормального операционного цикла! В ходе нормального операционного цикла потребляются производством только те строительные материалы, учет которых ведется на счете 201 «Сырье и материалы».
Но такими строительными материалами оперируют только предприятия, основной деятельностью которых является строительство. Это предприятия-подрядчики, т.е. предприятия, выполняющие БМР по заказу. Это как раз тот случай, когда строительные материалы действительно потребляются производством в ходе нормального операционного цикла. Ато, которое учитывается на счете 205, с нормальным операционным циклом не имеет ничего общего. Эти активы по своему экономическому содержанию и назначению являются действительно аеоборотными.
Для того чтобы при ведении капитального строительства подрядным способом не нарушить Инструкцию № 291 вчасти учета строительных материалов на счете 205, очевидно, следует разделить этот счет на два счета третьего порядка:
— 2051 «Строительные материалы на складе предприятия»;
— 2052 «Строительные материалы, переданные подрядчику».
Таким образом, счет 2052 будет иметь двойное назначение: с одной стороны, это счет учета строительных материалов, с другой — показывает сумму дебиторской задолженности подрядчика перед предприятием. Ведь с момента передачи этому субъекту материалов для выполнения работ он будет считаться должником предприятия на сумму первоначальной стоимости этих материалов вплоть до момента подписания акта выполненных работ. Остаток материалов, оставшихся неиспользованными, подрядчик обязан вернуть заказчику (застройщику). Вследствие этого подписания и возврата долг закроется, а у предприятия-застройщика возникнет кредиторская задолженность перед подрядчиком в сумме, которая равна объемам выполненных СМР.
Деление счета 205 на два субсчета также имеет смысл и при ведении капитального строительства хозяйственным способом. В таком случае счета третьего порядка могут называться следующим образом:
— 2051 «Строительные материалы на складе»;
— 2052 «Строительные материалы на объекте строительства».
В этом случае счет 2052 будет тем счетом, на котором ведется учет стройматериалов, находящихся в данное время на строительной площадке. Следовательно, за эти материалы будет отвечать уже не кладовщик, а другое материально ответственное лицо, получившее их. После подписания акта выполненных работ строительные материалы со счета 2052 будут списаны насчет 151 «Капитальное строительство». Остаток неиспользованных материалов подлежит возврату на счет 2051 (на склад), опять под ответственность кладовщика.
Поступление и использование строительных материалов на балансе предприятия-застройщика при условии ведения работ хозяйственным способом
Операции, показанные в схеме 2.24, в бухгалтерском учете отражаются так, как это приведено в таблице 2.132 типичного примера.
Источник: fingal.com.ua
Строительство: передача материалов подрядчику
ВОПРОС:
При выполнении СМР генподрядчиком используются стройматериалы, переданные заказчиком. Заказчик выписывает эти материалы генподрядчику на ответственное хранение. Правомерно ли это?
Хранение стройматериалов и передача материалов для выполнения строительных работ – это разные правовые конструкции.
Термин «ответственное хранение» предусмотрен только для случаев, когда покупатель (получатель) в соответствии с законодательством или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара (ст.484 ГК). Для иных случаев ответственное хранение законодательством не предусмотрено.
Ответственное хранение как таковое влечет обязанность возвратить товар в неизменном составе, ассортименте и количестве. Принятие материалов на ответственное хранение означает невозможность для подрядчика использовать материалы в работе.
При строительстве материалы передаются для конкретной цели — выполнения строительных работ, поэтому такая передача не может быть хранением (и тем более ответственным хранением).
Порядок передачи заказчиком стройматериалов прописывается в договоре строительного подряда.
Материалами заказчика признаются материалы:
- предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
- приобретенные заказчиком;
- переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности
(п.18 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. пост. Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 №10).
Передача материалов заказчика подрядчику (генподрядчику) для выполнения строительных работ оформляется товарно-транспортной накладной (ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2) (п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).
Материалы передаются в объеме, необходимом для выполнения работ, и списываются заказчиком (генподрядчиком) на основании актов сдачи-приемки выполненных работ.
Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанных заказчиком в накладной на передачу материалов (п.23,24 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. пост. Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 №10).
Остатки неиспользованных материалов возвращаются заказчику по ТН или ТТН.
В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного подряда обязаны не реже двух раз в год (в том числе перед составлением годовой отчетности) проводить сверку учетных данных об остатках в натуральном и денежном выражении переданных (полученных) для выполнения строительных работ материалов заказчика с составлением акта сверки (п.26 Инструкции №10).
Что касается бухгалтерского учета строительных материалов у подрядчика (генподрядчика), то данный порядок определен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. пост. МАиС от 24.01.2008 №4.
Источник: lawyer24.by
Учет материалов заказчика при подрядном способе строительства
Для удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами.
Почему нужно поменять браузер.
Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз!
Как учесть передачу материалов при выполнении строительно-монтажных работ?
При строительстве объектов могут быть различные комбинации передачи строительных материалов. Сегодня рассмотрим, как отразить в учете движение материалов в 2 ситуациях: когда генподрядчик передает их субподрядчику и когда заказчик – подрядчику. Заодно проанализируем, возникает ли объект обложения НДС в таких случаях |*|.
Из письма в редакцию:
«В процессе выполнения строительных работ возникает необходимость передачи генеральным подрядчиком стройматериалов субподрядчику, а также передачи материалов заказчиком подрядчику.
Как в бухгалтерском учете отразить передачу стройматериалов при таких операциях?
Возникает ли в этих случаях объект обложения НДС?
Наталья Владимировна, бухгалтер»
Передача стройматериалов генеральным подрядчиком субподрядчику
Для выполнения работ на том или ином объекте подрядчик может привлекать субподрядчиков для выполнения определенной части работ. Подрядчик, привлекающий других лиц для выполнения отдельных своих обязательств, является генеральным подрядчиком.
Субподрядчиком является лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ (абз. 3, 8 п. 3 Правил № 1450 [1]).
Справочно: указание на выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с привлечением субподрядчиков должно быть определено в договоре, поскольку это относится к существенным условиям договора строительного подряда |*| (абз. 3 п. 10 Правил № 1450 ).
В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы (п. 18 Инструкции № 10 [2]):
– предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
– переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.
Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика. Материал, приобретенный или произведенный генподрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика.
Движение строительных материалов в части передачи генподрядчиком строительных материалов субподрядчикам отражают по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (подп. 14.7 п. 14 Инструкции № 4 [3], часть 19 п. 70 Инструкции № 50 [4]).
Доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием материалов, учитывают по кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (часть 14 п. 70 Инструкции № 50 , абз. 2 п. 13 Инструкции № 102 [5]). Соответственно дебиторскую задолженность субподрядчика за переданные ему строительные материалы отражают по дебету счета 62 (п. 48 Инструкции № 50 ).
Таким образом, отпускную стоимость переданных субподрядчику материалов отражают записью: Д-т 62 – К-т 90 (субсчет 90-7), а их фактическую себестоимость списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-10) с кредита счета 10.
В целях налогообложения передача подрядчиком материалов субподрядчику рассматривается как реализация товаров. Следовательно, она облагается НДС. Налоговая база определяется подрядчиком исходя из цены реализованных материалов без включения в нее НДС (подп. 2.27 п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, пп. 1, 2 ст.
120 НК [6]).
Сумму НДС, исчисленного при передаче строительных материалов субподрядчику, отражают по дебету счета 90 (субсчет 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 70 Инструкции № 50 ). Напомню, что по облагаемым НДС оборотам генподрядчик в установленном порядке должен выставить (направить) ЭСЧФ (пп. 1, 4 ст. 131 НК ).
Передача стройматериалов заказчиком подрядчику
Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительными материалами осуществляет заказчик. В этом случае заказчик передает подрядчику такие материалы в сроки, указанные в договоре строительного подряда (п. 19, абз. 8 части первой п. 24, п. 39 Правил № 1450 ).
Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-4 «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту счета 07 (субсчет 07-3 «Строительные материалы»). Материалы заказчика учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (п. 21 Инструкции № 10 ).
Справочно: забалансовый счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организациейизготовителем. Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на нем по стоимости, указанной в договорах. Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения (п. 81 Инструкции № 50 ).
В бухгалтерском учете отражают следующие операции (см. таблицу):
Заказчик передачу материалов оформляет товарно-транспортной накладной или товарной накладной. Эти первичные учетные документы являются основанием для отражения в бухучете передачи материалов от заказчика подрядчику (п. 22 Инструкции № 10 ).
Передача подрядчику материалов заказчика не является для заказчика реализацией, соответственно объект обложения НДС отсутствует (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК ). |*|
Источник: www.gb.by