Организационная структура предприятия ООО «Стрежевское ДРСУ». Производственные мощности и номенклатура продукции. Структура и функции бухгалтерии фирмы. Учёт денежных средств, расчётов, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | отчет по практике |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.06.2009 |
| Размер файла | 57,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Государственный комитет Российской Федерации по высшему образованию
Филиал г.Стрежевого Томского Государственного Архитектурно-Строительного университета
Кафедра «Экономика и менеджемент»
По бухгалтерскому учёту, пройденному на предприятии ООО «Стрежевское ДРСУ»
Управленческий учёт. 1/3. БДР aka PnL aka ОПиУ
Выполнил ст-т гр 076/3
допустил к защите
г. Стрежевой 2008 г
1)Общая характеристика предприятия
1.1 История развития предприятия
1.2 Организационная структура предприятия. Форма собственности. Вид деятельности
1.3 Производственные мощности и номенклатура продукции
1.4 Результат хозяйственной деятельности предприятия
1.5 Структура и функции бухгалтерии
1.6 Взаимодействия с другими организациями
1.7 Взаимодействия с внешними организациями
1.8 Распределение работы между группами и работниками бухгалтерии
1.9 Учётная политика предприятия
2)Учёт денежных средств и расчётов
2.1 Учёт денежных средств на расчётном счёте
2.2 Учёт денежных средств в кассе
2.3 Учёт расчётов с подотчётными лицами
3) Учёт основных средств и нематериальных активов
4) Учёт материально-производственных запасов
5) Учёт труда и заработной платы
6) Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
7) Учёт отгрузки и реализации продукции
8) Учёт фондов и финансовых результатов
10) Список использованной литературы
Введение
Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель практики — внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета.
Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволить проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.
Объектом исследования в данной работе является коммерческая организация ООО «Стрежевское ДРСУ».
Бюджетный вариант строительства дорог и площадок с умеренным трафиком. Дачи, базы, котеджи и т.д.
1) Общая характеристика предприятия
2) Ознакомиться с учётом денежных средств и расчетов
3) Ознакомиться с учётом основных средств и нематериальных активов
4) Ознакомиться с учётом материально-производственных запасов
5) Ознакомиться с учётом труда и заработной платы
6) Ознакомиться с учётом затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
7) Ознакомиться с учётом отгрузки и реализации продукции
8) Ознакомиться с учётом фондов и финансовых результатов предприятия.
Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.
1. Общая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Стрежевское дорожное ремонтно-строительное управление»;
Сокращенное наименование: ООО «Стрежевское ДРСУ»;
Место нахождения: 636785, Российская Федерация, Томская область, г.Стрежевой, ул.Транспортная, 5;
Дата государственной регистрации Общества и регистрационный номер: Общество зарегистрировано Администрацией города Стрежевого Томской области 18.08.1998 г., согласно постановления № 514; Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года серии 70 № 000789839, выданное МИ ФНС № 5 по Томской области, ОГРН 1027001618973, дата внесения записи в ЕГРЮЛ 23.09.2002 г.
Основной вид деятельности Общества :
— капитальный ремонт автомобильных дорог;
— асфальтирование городских и площадочных объектов;
— транспортные услуги.
Сведения о наличии у Общества лицензий (включая лицензии на разведку и добычу).
* Вид лицензируемой деятельности: Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.
Номер: № ГС-1-77-01-27-0-7022009144-010635-1
Дата выдачи: 05 июня 2003 г.
Срок действия по 05 июня 2008 года
Орган, выдавший лицензию: Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.
* Вид лицензируемой деятельности: Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.
Номер: № ГС-6-70-02-27-0-7022009144-004081-2
Дата выдачи: 25.08.2008 г.
Срок действия до 25 августа 2013 года
Орган, выдавший лицензию: Министерство регионального развития Российской Федерации.
* Вид лицензируемой деятельности: Перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек.
Номер: № АСС-70-058743
Дата выдачи: 01 декабря 2004 г.
Срок действия по 01 декабря 2009 года
Орган, выдавший лицензию: Министерство транспорта Российской Федерации.
* Вид лицензируемой деятельности: Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов.
Номер: № 35-ЭВ-000664 (К)
Дата выдачи: 16 июня 2004 г.
Срок действия по 16 июня 2009 года
Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по технологическому надзору.
* Вид лицензируемой деятельности: Деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов.
Номер: № ОТ-62-000213 (70)
Дата выдачи: 24 ноября 2006 г.
Срок действия по 24 ноября 2011 года
Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по экологическому,
технологическому и атомному надзору.
* Вид лицензируемой деятельности: Эксплуатация пожароопасных производственных объектов.
Номер: № 3/07796
Дата выдачи: 29.12.2007 г.
Срок действия : до 29 декабря 2012 года
Орган, выдавший лицензию: Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.
1.1 История развития предприятия
В 1977 году приказом Министерства нефтяной промышленности СССР было намечено и вскоре создано Стрежевское управление автомобильных дорог. В 1981 году предприятие было переименовано в Стрежевское ДРСУ (дорожно-ремонтно-строительное управление)
Сегодня СДРСУ входит в состав сервисного блока ООО «Центр производственных услуг «Стрежевой». Оно создавалось отдельно от других ДРСУ Томской области и его главное назначение — строить и содержать дороги для нефтяников, газовиков на севере Томской области и за её пределами. Работаем преимущественно в Александровском районе, в г.Стрежевом в каргасокском и Васюганском районах, в Нижневартовском районе Тюменской области. На юге «владения» Стрежевского ДРСУ простираются вплоть до Лугинецкого месторождения.
Всего Стрежевское ДРСУ содержит 2212 км дорог. Из них 1805 км в летнее время. Это автодороги с твёрдым покрытием 1117,12 км, с гравийным покрытием-109,2км;
Грунтовые дороги 578,17 км и 29,5 км автодорог областного значения. В зимнее время строятся и содержаться зимние дороги — так называемые автозимники.
В 2006 году Стрежевское ДРСУ занималось строительством кустовых оснований и подъездов к ним, строительством автодорог с твёрдым и грунтовым покрытием, благоустройством территорий и дорог г.Стрежевого.
В 2007 году ожидается объём работ уже на сумму 530 млн. рублей. Работа в условиях Крайнего Севера, а территория г. Стрежевого приравнена к районам Крайнего Севера. Суровые климатические условия порой становятся серьёзной преградой на пути к осуществлению намеченных планов.
1.2 Организационная структура предприятия. Форма собственности. Вид деятельности
— капитальный ремонт автомобильных дорог;
— асфальтирование городских и площадочных объектов.
1.3 Производственные мощности и номенклатура продукции
Так как ООО «Стрежевское ДРСУ» производит только асфальт, то данный пункт не расписывается
1.4 Результат хозяйственной деятельности предприятия
За отчётный год, тыс. руб.
За прошлый год, тыс. руб.
Прирост к уровню прошлого года, %
Содержание и текущий ремонт дорог
Капитальный ремонт дорог и мостов
Асфальтирование городских и площадочных объектов
Доля дохода по приоритетным видам деятельности от общего дохода за отчётный год составила 85%, за прошлый год — 80 %.
1.5 Структура и функции бухгалтерии
Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности Общества.
Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации.
Контроль за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.
Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Учет издержек производства и обращения, реализации услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
Осуществление контроля над своевременным и правильным оформлением документов.
Организация расчетов по заработной плате с работниками общества.
Правильное начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.
Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
Обеспечение строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.
Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств.
Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказов и распоряжений, находящихся в компетенции главного бухгалтера.
Действовать от имени отдела, представлять интересы предприятия с другими организациями по производственно-хозяйственным вопросам в пределах своей компетенции.
В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписок, использования средств не по назначению и других нарушений и злоупотреблений) докладывать управляющему для принятия мер.
Вносить на рассмотрение управляющего предложения по совершенствованию производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Проводить и участвовать в совещаниях по вопросам финансово-хозяйственной деятельности Общества.
2. Права руководителя
Требовать документальное оформление хозяйственных операций и получать от других подразделений Общества данные анализа хозяйственной деятельности, оперативную отчётность необходимые для деятельности отдела.
Визировать и подписывать документы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.
3. Ответственность руководителя
За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в пределах, определенных действующим Трудовым Кодексом и законодательством РФ.
За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, — в пределах, определенных действующим законодательством РФ и локальными нормативными актами.
За причинение материального ущерба — в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством РФ.
За несвоевременное и некачественное исполнение документов по поручению управляющего общества.
1.6 Взаимодействия с другими организациями
С отделом эксплуатации по вопросам:
-получения: материальных отчетов, отчётов по денежным документам (талонам на переправу); согласования счетов-фактур в части соответствия фактических расходов по транспортным услугам, по медицинскому освидетельствованию водителей.
-предоставления: ОСВ по остаткам ТМЦ в разрезе МОЛ на 1 число-ежемесячно.
С отделом активных продаж по вопросам:
— получения: счетов-фактур и актов выполненных работ за оказанные услуги автотранспорта и механизмов; справок о валовом доходе за отчётный период.
С отделом планирования и экономического анализа по вопросам:
— получения: расчётов на генподрядное вознаграждение по субподрядным работам; расчётов плановых расходов на АУП; согласования счетов-фактур в части проверки тарифных ставок и подтверждения целесообразности расходов.
— предоставления: справки о прочей реализации; отчёта по ф.2 «Отчёт о прибылях и убытках» с расшифровкой строк; ежемесячной информации по учёту ТМЦ, основных средств, заработной плате.
С отделом планирования и мотивации персонала по вопросам:
-получения: формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»; производственных приказов, связанных с начислением з/п; положений по оплате труда; распоряжений по оплате труда; справки о численности и ФОТ с разбивкой по регионам для исчисления налогов.
-предоставления: справки о начисленном льготном проезде.
С отделом учёта и развития персонала по вопросам:
-получения: приказов о приёме и увольнении работников; приказов о перемещении работников; приказов о предоставлении отпусков; листков нетрудоспособности; штатного расписания; протоколов заседаний по аттестации и обучению работников
С финансово-бюджетным сектором:
-получения: соглашения о взаимозачёте встречных требований; банковских выписок с приложениями; приказов на проведение инвентаризации и инвентаризации по дебиторской и кредиторской задолженности; предоставления первичных документов о движении векселей; согласования по счетам-фактурам от поставщиков (проверка правильности оформления и соответствия с договором).
-предоставления: Формы № 1 «Бухгалтерский баланс» с расшифровками строк; формы № 2
«Отчет о прибылях и убытках» с расшифровками строк; копий счетов-фактур для оплаты поставщикам.
С отделом информационных технологий по вопросам:
-получения: сопровождения программы 1С бухгалтерия и 1С ЗиК; согласования счетов-фактур по расходам на Интернет и техническое обслуживание компьютерной техники.
С сектором сопровождения договоров по вопросам:
-получения: договоров подряда и актов выполненных работ с физическими лицами.
С ведущим юрисконсультом:
— получения: оперативной информации по вопросам законодательства.
С производственно-техническим отделом по вопросам:
-получения: справок для оплаты льготного проезда на личном транспорте; распоряжения на ввод и вывод основных средств (техники); Актов приёма- передачи, арендованных основных средств; прочей оперативной информации; предоставления первичных документов на списание аккумуляторов, автошин, распоряжений на списание технического спирта.
-предоставления: оперативной информации по учёту и контролю основных средств и ТМЦ.
Со службой по охране труда, промышленной безопасности и безопасности дорожного движения:
-получения: протоколов заседаний по аттестации и обучению работников; копии удостоверений по аттестации и обучению; уведомлений о размере оплаты за фактическое загрязнение окружающей природной среды; согласования счетов-фактур по расходам на ТБ и экологию; предоставления и согласования норм выдачи и списания спецодежды, средств индивидуальной защиты;
-предоставления: оперативной информации по расходам на ТБ и экологию.
С механо-энергетическим отделом:
-получения: отчёт о потреблении электроэнергии; согласование счетов-фактур по расходам в части коммунальных услуг.
С отделом материально-технического снабжения по вопросам:
-получения: отчёт по доверенностям, согласование счетов-фактур по поступлению ТМЦ,
-предоставления: оперативной информации по поступлению и расходу ТМЦ.
С сектором социального развития:
-получения: справок о количестве койко-суток в общежитиях с разбивкой по структурным подразделениям; согласование счетов-фактур по расходам на стирку спецодежды, постельных принадлежностей, расходов по услугам связи, расходов на социально-культурные мероприятия.
С сектором учёта и контроля ГСМ по вопросам:
-получения: отчёт по списанию ГСМ.
1.7 Взаимодействия с внешними организациями
С Управляющей компанией:
— получения: методических рекомендаций; стандартов компании
— предоставления: бухгалтерской, налоговой и консолидированной отчетности; оперативной информации по запросу.
ОАО «Томскнефть» ВНК ( включая подразделения), прочие внешние предприятия — предъявление счетов-фактур и актов выполненных работ по прочей реализации; решение прочих вопросов в пределах своей компетенции.
Взаимодействие с Федеральным государственным статистическим наблюдением, внебюджетными фондами, налоговыми органами по вопросам:
-предоставления: статистических форм отчетности; бухгалтерской и налоговой отчетности.
1.8 Распределение работы между группами и работниками бухгалтерии
Бухгалтерия ООО «Стрежевское ДРСУ» состоит из 6 человек
1) Главный бухгалтер
2) Зам по общим вопросам
3) Зам по налоговому учёту
4) Ведущий бухгалтер
5) Ведущий бухгалтер
6) Бухгалтер 1 категории
Распределение обязанностей работников бухгалтерии:
Зам по общим вопросам
· Банк (71 счёт; 76 счёт)
· Реализация (90 счёт)
Зам по налоговому учёту
· Учёт заработной платы
Бухгалтер 1 категории
Учёт ТМЦ ( технико-материальные ценности)
1.9 Учётная политика предприятия
В качестве основных средств Общество признает активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:
· использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд, либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
· использование в течение длительного времени (срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев));
· способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.
Общество не признает в качестве объектов основных средств, следующее имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев:
· специальные инструменты и специальные приспособления;
· емкости с расходными материалами (тонеры, картриджи и т.д.);
· спецодежду и спец. обувь;
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования.
По объектам основных средств Общество применяет линейный способ амортизации. Амортизация по каждому инвентарному объекту либо группе однородных объектов начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта. Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности Организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Выручка от продаж
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· имеется право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
· право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю;
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
1) Учет выручки осуществляется в разрезе видов деятельности:
2) Автотранспортные услуги;
3) Содержание и обслуживание промысловых дорог;
4) Капитальный ремонт автомобильных дорог;
5) Асфальтирование территорий города;
6) Строительство и ремонт промышленных объектов;
7) Обустройство кустовых оснований;
9) Гидромеханизированные работы;
10) Оказание услуг по хранению имущества.
Также доходами от обычных видов деятельности Общества является выручка от предоставления во временное пользование арендованных основных средств по договору субаренды.
Расходы по обычным видам деятельности (порядок учета затрат на производство)
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма выручки может быть определена;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходами по обычным видам деятельности признаются производственные и управленческие расходы, необходимые для осуществления видов деятельности Общества.
Учет затрат по счетам 20 и 23 ведется по видам производств (объектам калькулирования) и центрам затрат.
Учет затрат по управлению технологическим процессом в рамках цехов основного и вспомогательного производства ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Затраты по управлению бизнес-процессами Общества накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», признаются расходами текущего периода и в по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Налог на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется Обществом в соответствии с Методическими указаниями по порядку применения положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц.
Информация о постоянных и временных разницах, формируется на основании первичных учетных документов и отражается в бухгалтерском учете, обособленно в аналитическом учете соответствующего счета активов 09 «Отложенные налоговые активы» и счета обязательств 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском балансе развернуто.
Учет финансовых вложений.
Общество ведет аналитический учет финансовых вложений в соответствии со следующим принципом: векселя и выданные займы учитываются в разрезе единицы каждого вложения. Аналитический учет также ведется в разрезе организаций, в которые осуществлены эти вложения (эмитентов ценных бумаг, других организаций, участником которых является организация, организаций-заемщиков).
Финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные финансовые вложения являются долгосрочными.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (за исключением индивидуально неопределимых ценных бумаг с одинаковыми родовыми признаками), по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Расходы будущих периодов.
К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. При этом затраты, произведенные в отчетном периоде, признаются не имеющими отношения к формированию затрат отчетного периода и не учитываются при формировании финансового результата этого периода в случае твердой уверенности в отсутствии связи между произведенными расходами и полученными за период доходами.
Кроме того, Общество признает затраты относящимися к будущим периодам и распределяет эти затраты между последующими периодами в случае, когда сформированные этими затратами расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно.
Кредиты и займы полученные.
Задолженность по полученным заемным средствам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную.
В момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, Обществом осуществляется перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Резервы предстоящих расходов.
В 2008 году в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения Общество создавало резервы на:
· выплату резерва на вознаграждение по итогам года;
· резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.
Изменения в учетной политике на 2009 год:
В 2009г. внесены изменения в учетную политику по бухгалтерскому учету, в частности:
· обязательное формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения ;
· вводится перевод долгосрочной задолженности из долгосрочной в краткосрочную
2. Учёт денежных средств и расчётов
2.1 Учёт денежных средств на расчётном счёте
Денежные средства предприятий — совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Денежные средства — единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета — сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций
Порядок открытия расчётного и других счетов в банке
Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение соответствующего договора и представление всех установленных документов. По ранее действовавшей Инструкции Госбанка СССР № 28 счет открывался по разрешительной надписи уполномоченного должностного лица банка на заявлении на открытие счета.
Банк обязан идентифицировать не только своего клиента, то есть лицо, находящееся на обслуживании и совершающее банковские операции и иные сделки, но и установить и идентифицировать выгодоприобретателя, то есть лицо, к выгоде которого действует клиент, в частности, на основании агентского договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления, при проведении банковских операций и иных сделок.
В целях идентификации клиента, установления и идентификации выгодоприобретателя кредитной организацией осуществляется сбор сведений и документов, указанных выше, а также документов, являющихся основанием совершения банковских операций и иных сделок, а также другой необходимой информации и документов.
Инструкция обязывает банки располагать копиями документов, удостоверяющих личность идентифицируемого банком лица или личность которого необходимо установить при открытии банковского счета, счета по вкладу, документировать сведения, устанавливаемые банком при открытии банковских счетов, а также систематически обновлять информацию о клиентах и выгодоприобретателях.
Положение о расчётных документах
Документальное оформление операций по расчётному и другим счетам в банке
1. Учредительные документы (устав, учредительный договор).
2. Свидетельство о государственной регистрации.
3. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
4. Лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида.
5. Документы, подтверждающие полномочия лиц, которые будут распоряжаться денежными средствами на счете (как правило — руководителя организации и главного бухгалтера).
6. Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица (например, Протокол об избрании руководителя).
7. Копии паспортов лиц, которые будут распоряжаться денежными средствами на счете, указанных в банковской карточке.
Документооборот по учёту денежных средств в банке
Приходит выписка из банка к ней прикладываются платежные поручения, выписки обрабатываются и заносятся в журналы.
Порядок проверки и бухгалтерской обработки выписок из расчётного счёта
Порядок открытия и ведения записей в учётных регистрах по счёту 51 «расчётный счёт»
2.2 Учёт денежных средств в кассе
Так как ООО «Стрежевское ДРСУ» не имеет кассы то данный пункт не расписывается.
2.3 Учёт расчетов с подотчётными лицами
Порядок оформления выдачи и расходования подотчётных сумм.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость выдачи наличных денег своим работникам на расходы, связанные с командировками, операционными и хозяйственные расходы, а также выдачи чековых книжек для расчета в со стороны организации.
Порядок выдачи денег под отчёт работникам организации на операционные и хозяйственные расходы определяется Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве. Наличные деньги выдаются под отчёт при условии полного расчёта данным работникам по ранее выданным под отчёт суммам. Неизрасходованные остатки авансов подлежит возврату в кассу организации на следующей день после истечении срока, на который они выданы.
Порядок выдачи наличных денег и их использования на командировачные расходы определяется инструкцией о служебных командировках в пределах. В соответствии с инструкцией перед командировкой работнику выдаются командировачное удостоверение и денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания.
ООО «Стрежевское ДРСУ» не имеет кассы.
Составление, предоставление и удержание авансовых отчётов.
По возвращении из командировки работник обязан в течении 3 дней представить в бухгалтерию авансовый отчёт об израсходованных суммах. К авансовому отчёту прилагаются: командировачное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах и проезду и др.
При непредставлении в установленный срок в бухгалтерию организации отчёта, подтверждающего правильность произведённых расходов, или не возврате в кассу неиспользованного аванса бухгалтерия организации вправе произвести её удержание из заработной платы работника. По истечении этого срока удержание задолжности производится в порядке, предусмотренном действующем законодательством.
3. Учёт основных средств и нематериальных активов
Это средства сроком службы более 1 года. Они неоднократно участвуют в обороте и переносят свою стоимость на вновь изготавливаемы продукты частями по мере износа, т.е относятся к внеоборотным активам.
Классификация основных средств.
Основные средства подразделяются на:
4)машины и оборудования:
а)силовые машины и оборудование
б)рабочие машины и оборудование
в)измерительные и регулирующие приборы
д) прочие машины и оборудование
5) транспортные средства
9)рабочий и продуктивный скот
10) многолетние насаждение
11)капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)
12)прочие основные фонды.
Оценка основных средств.
Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточною.
Первоначальная оценка складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:
1) Стоимость внесённая учредителями основных средств в счёт вклада в уставной фонд — по договорённости сторон.
2) стоимость изготовляемых на самом предприятии, а также приобретённых у других предприятий за плату
3) Стоимость полученных безвозмездно объектов основных фондов — определяется экспертным путём.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценки основных средств.
Остаточной стоимостью называется первоначальная стоимость за вычетом износа. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в действие в разное время, различна. Это зависит от времени, места, способа сооружения, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е их приобретение или строительства исходя их действующих цен а момент переоценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.
Переоценка основных средств.
Ежегодно в годовом отчете (балансе) предприятия отражается стоимость его имущества. Первоначальная стоимость имущества с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость.
В основном переоценку основных средств как инструмент уменьшения налогооблагаемой базы предприятия за счет уменьшения налога на имущество или увеличения себестоимости и уменьшения налога на прибыль. Переоценка основных средств может быть также востребована при размещении залога в банке, инвестиционном фонде или страховании имущества, а также при подготовки предприятия к приватизации или купли — продаже
Переоценка основных средств необходима при:
· получении кредита под залог;
· при подготовке предприятия к приватизации или купли — продаже.
Документация по оформлению поступления и выбытия основных средств.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки передачи (внутреннего перемещения)
Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация.
Акт приёмки передачи составляется двумя сторонами — принимающий объект и передающей с указание времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. На основании данного акта бухгалтерией открывается инвентарная карточка учёта объекта основных средств.
Выбытие основных средств также оформляется актом, форма которого зависит от причины выбытия.
Причинами выбытия основных средств могут быть ликвидация (полная или частичная); уничтожение при стихийных бедствиях.
Ликвидация объекта оформляется комиссией путём составления акта ( форма №ОС-3). Этот акт является также основанием для оприходования на склад материалов после ликвидации объекта.
Затраты по ликвидации объекта (на перевозку, разборку) также указывается в акте.
Документооборот по движению основных средств.
Эффективный документооборот является обязательной составляющей эффективного управления предприятием. Документооборот исключительно важен для правильной организации финансового и управленческого учета, его нельзя рассматривать в отрыве от специфических бизнес-процессов конкретного предприятия.
Упорядочивание документооборота должно начинаться с составления полного реестра используемых на предприятии документов. Для каждого типа документа определяется схема движения по этапам развития от момента его возникновения (создания или получения) до списания и отправки в архив. Каждый этап жизненного цикла документа досконально описывается (определяется сотрудник, ответственный за выполнение этапа, условия перехода к следующему этапу, устанавливаются связи с документом-основанием и дочерними документами). Такой подход позволяет оптимизировать документооборот, исключить дублирующие друг друга документы и операции, ускорить работу над документами.
Порядок начисления износа и образования амортизационного фонда.
Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление ресурсов, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Синтетический и аналитический учёт основных средств.
Синтетический обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта, единый план которых утверждается в централизованном порядке.
С. у. служит для получения суммарных сведений о хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, учреждений, организаций. Он имеет важное значение: даёт возможность проверять взаимосвязь всех хозяйственных операций и путём сверки синтетического и аналитического учёта контролировать полноту и правильность их отражения в учёте. Материалы С. у. как сводного учёта используются для составления и проверки отчётности. На предприятии (в объединении) с помощью С. у. определяются общее наличие основных средств, сырья и материалов, затраты на производство, состояние расчётов с поставщиками и т. п. В финансово-кредитных учреждениях С. у. используется для учёта и контроля за исполнением бюджета и кредитными операциями.
Аналитический. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который проставляется на самом объекте и на первичных документах и сохраняется на весь период его службы. После выбытия данный инвентарный номер не может быть присвоен другому объекту.
Учёт организуется по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местонахождению и местом приобретения.
Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы и помещаются в картотеку.
Эти карточки открываются в начале января на текущий год. Сначала в них указывается наличие основных средств по видам на 1 января, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число каждого месяца.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, являются основанием для составления отчётности по основным средствам.
Порядок поступления основных средств на предприятие.
Поступление основных средств оформляется актом приёмки-передачи. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В комиссию обычно входит инженер, техник, рабочие, работник бухгалтерии предприятия, представитель передающей (принимающей) стороны. На каждый объект составляется отдельный акт в одном или в двух экземплярах.
На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чём также делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия.
Порядок учёта поступления основных средств зависит от источника их получения. Основные средства могут поступать на предприятие в результате:
1) нового строительства или приобретения за плату;
2) безвозмездного получения от других организаций и лиц;
3) вкладов в уставный капитал;
4) вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества;
5) оприходования излишков, выявленных при инвентаризации
6) приобретения основных средств приватизированной организацией по конкурсу или на аукционе.
Приобретая основные средства, предприятия уплачивают налог на добавленною стоимость
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2000):
· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией с другим имуществом;
· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления [приобретаются (покупаются) со стороны; вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядке безвозмездной передачи со стороны юридических или физических лип; создаются самим предприятием для использования в производстве].
Затем определяется инвентарная стоимость объектов, которая слагается из затрат на создание или приобретение и расходов по доведению до «рабочего» состояния. По мере их появления и применения в производстве они зачисляются на основании акта внедрения в состав нематериальных активов (счет 04 баланса). Это означает, что права на использование объектов промышленной собственности также отнесены к категории долгосрочных инвестиций в форме нематериальных активов, а их стоимость — к счету «Капитальные вложения», Если такие активы поступают от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то они приходуются на счет 04 (дебет). «Нематериальные активы» со счета 75 (кредит) «Расчеты с учредителями», а если получены от юридических или физических лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственного (вышестоящего) органа, то предусмотрена следующая бухгалтерская операция; дебет счета 04 «Нематериальные активы» — кредит счета 87 «Добавочный капитал» баланса.
4. Учёт материально производственных запасов
Материалы относятся к оборотным средствам, полностью потребляют в производственном цикле, и следовательно полностью переносят свою стоимость на стоимость вновь произведённой продукции.
Задачами бухгалтерского учёта материалов являются:
1. получение точной информации о состоянии запасов по местам их хранении
2. получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения
3. получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками
4. контроль за сохранностью материалов
5. выявление всех затрат, связанных с заготовкой и хранению материалов
6. составление на основе всей информации отчётов в инстанции различных уровней.
Оценка в текущем периоде
Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 — 19 настоящих Методических указаний).
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
Документация по учёту движения материалов.
Материалы — вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:
— зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
— проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;
— проверять правильность расчетов в расчетных документах;
— акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
— определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
— передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
Учёт материальных ценностей на складах и его связью с учётом в бухгалтерии
От поставщиков или транспортных организаций (на товарных станциях) поступающие материалы получает экспедитор предприятия по доверенности. Доверенность на получение грузов выписывается бухгалтерией. Получая груз, экспедитор сверяет его транспортными документами.
При получении груза от транспортных организаций проверяется количество мест, вес, сохранность упаковки и вагонных пломб. В случае обнаружения расхождений с транспортными документами составляется коммерческий акт. Он является основанием для предъявления претензий к транспортной организации.
Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Принятые материалы оформляются приходными документами. На складе ведется количественный сортовой учет материалов.
Для этого бухгалтерия открывает карточку складского учета на каждый номенклатурный номер материалов. Карточка регистрируется в специальном реестре и передается заведующему складом под расписку. В карточке указываются номер склада, место хранения материала, марка, сорт, профиль, размер, единица измерения, цена, норма запаса и наименование материала, а также данные о движении учитываемых в карточке ценностей.
Источник: knowledge.allbest.ru
Организация подрядным способом за счет собственных средств построила на принадлежащем ей земельном участке автомобильную дорогу, соединяющую склад со зданием производственного цеха и используемую для транспортировки на склад готовой продукции. Стоимость выполненных работ по строительству составила 1 180 000 руб., в том числе НДС. Как отразить расходы по строительству дороги в бухгалтерском и налоговом учете.
Организация подрядным способом за счет собственных средств построила на принадлежащем ей на праве собственности земельном участке автомобильную дорогу, соединяющую склад со зданием производственного цеха и используемую для транспортировки на склад готовой продукции организации. Стоимость выполненных подрядчиком работ по строительству составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Срок полезного использования автодороги в бухгалтерском и налоговом учете установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, равным 16 годам. Как отразить расходы по строительству дороги в бухгалтерском и налоговом учете?
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, внутрихозяйственные дороги относятся к основным средствам организации.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, а именно:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Поскольку построенная внутрихозяйственная дорога удовлетворяет всем указанным критериям, она принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в данном случае исходя из фактических затрат на сооружение дороги (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Для обобщения информации о затратах организации на строительство объектов основных средств Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
Согласно п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет выполненных подрядных работ, при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями по строительным работам, организация принимает к вычету при принятии на учет выполненных подрядных работ (отражении стоимости выполненных работ на счете 08, субсчет 08-3) вне зависимости от уплаты НДС подрядной организации.
Сформированная на счете 08, субсчет 08-3, первоначальная стоимость дороги списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с момента готовности дороги к эксплуатации.
Стоимость построенной дороги, принятой к учету в состав основных средств, погашается посредством начисления амортизации (поскольку иное не установлено ПБУ 6/01), которое может производиться линейным способом. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости дороги и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока ее полезного использования (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования дороги для целей бухгалтерского учета может быть определен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 Постановления). Поскольку согласно Классификации различные виды автомобильных дорог (коды ОКОФ 12 4526372, 12 4527311) относятся к VII амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно), организация может установить срок полезного использования дороги равным 16 годам (то есть 192 месяцам).
В таком случае ежемесячная сумма амортизации по дороге в бухгалтерском учете будет составлять 5208 руб. (1 000 000 руб. / 192 мес.).
Амортизация в бухгалтерском учете начинается с 1-го числа месяца принятия дороги на учет в состав основных средств (п. 21 ПБУ 6/01).
Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В целях налогообложения прибыли введенная в эксплуатацию дорога принимается в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.
В данном случае первоначальная стоимость дороги в налоговом учете такая же, как и в бухгалтерском учете.
Амортизация по дороге в целях налогообложения прибыли может начисляться линейным методом, при котором сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости дороги и определенной для нее нормы амортизации. Норма амортизации по дороге в данном случае равна 0,5208% (1 / 192 мес. х 100%).
Начисление амортизации по дороге в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дорога вводится в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
На основании п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация при вводе в эксплуатацию дороги имеет право на «амортизационную премию», то есть на включение в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10% общей суммы расходов на строительство дороги.
При этом, в случае если организация воспользуется указанным правом, при расчете суммы амортизации она не учитывает сумму данной «амортизационной премии» (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Расходы в виде «амортизационной премии» признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в налоговом учете начинается начисление амортизации по данной дороге (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации предположим, что организация воспользовалась предоставленным ей правом и приняла решение единовременно включить в состав расходов «амортизационную премию» в размере 10% стоимости введенной в эксплуатацию дороги, то есть в сумме 100 000 руб.
Тогда ежемесячная сумма амортизации по дороге в налоговом учете составит 4687 руб. ((1 000 000 руб. — 100 000 руб.) х 0,5208%).
Соответственно, в месяце начала начисления амортизации по дороге разница между амортизацией, начисленной в бухгалтерском учете, и расходами по данной дороге, признанными в налоговом учете, в сумме 99 479 руб. (100 000 руб. + 4687 руб. — 5208 руб.) образует налогооблагаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 23 875 руб. (99 479 руб. х 24%), которое с месяца, следующего за месяцем начала начисления амортизации по дороге, будет ежемесячно уменьшаться на сумму 125 руб. ((5208 руб. — 4687 руб.) х 24%) (п. п. 8, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 68: 68-1 «Расчеты по НДС», 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Справка ¦
¦выполненных подрядчиком ¦ ¦ ¦ ¦ о стоимости ¦
¦работ по сооружению ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦дороги ¦ 08-3 ¦ 60 ¦1000000¦ работ и затрат ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по выполненным подрядным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работам ¦ 19-1 ¦ 60 ¦180 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по выполненным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подрядным работам ¦ 68-1 ¦ 19-1 ¦180 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подрядчику за выполненные¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦работы ¦ 60 ¦ 51 ¦1180000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Дорога принята на ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦учет в состав основных ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦средств ¦ 01 ¦ 08-3 ¦1000000¦основных средств¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ В месяце, следующем за месяцем ввода дороги в эксплуатацию ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с разницы между суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов, связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашением стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дороги, признанных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в налоговом и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бухгалтерском учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((100 000 + 4687 — ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦- 5208) х 24%) ¦ 68-2 ¦ 77 ¦ 23 875¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода дороги ¦
¦ в эксплуатацию, и до полного погашения стоимости дороги либо ¦
¦ ее списания с баланса ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по дороге ¦ 25 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1 000 000 / 16 / 12) ¦ (44) ¦ 02 ¦ 5 208¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем начала начисления ¦
¦ амортизации по дороге, и до полного погашения ее стоимости ¦
¦ либо списания с баланса ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Списана часть суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((5208 — 4687) х 24%) ¦ 77 ¦ 68-2 ¦ 125¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
———————————
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, под внутрихозяйственными дорогами понимаются дороги промышленных и складских районов (код ОКОФ 12 4527316).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации только объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2006
Источник: www.zonazakona.ru
ВРЕМЕННЫЕ ДОРОГИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В статье рассматривается строительство временных дорог как отдельная статья бухгалтерского учета. Затронуты проблемные моменты отражения и документирования хозяйственных операций, а также выделены три варианта аккумулирования затрат на строительство временных дорог.
The article discusses the construction of temporary roads as a separate item accounting. Affected problematic moments of reflection and documentation of business transactions, as well as three variants of storage allocated costs for the construction of temporary roads.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, временные сооружения, временные дороги, строительство дорог, капитальный объект, внеоборотные активы, подрядные работы, заказчик, подрядчик, себестоимость объекта, затраты на строительство.
Key words: accounting, temporary construction, temporary roads, construction of roads, capital object, non-current assets, contracting services, customer, contractor, cost of facility, construction costs.
Очень часто при строительстве новых дорог или ремонте старых возникает потребность в создании временных дорог, которые обеспечат беспрепятственную доставку к месту строительства спецтехники, материалов и рабочих. Как правило, строительство временных дорог сильно отличается от капитальной магистрали по протяженности, направлению, времени сооружения, но является неотъемлемой частью строительного процесса и имеет свои особенности, а, следовательно, требует детального разбора и анализа.
Из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, измененном Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. был удален счет 30 «Некапитальные работы» предназначенный специально для учета временных сооружений, что внесло неясность и неоднозначность в принципы учета временных сооружений.
Подрядчики используют временные дороги, находящиеся на балансе у заказчика, для выполнения работ на основном объекте после сдачи их в эксплуатацию, однако, первичный документ передачи временных дорог в пользование подрядчику не установлен ни строительными нормативами, ни актами бухгалтерского учета. С точки зрения распределения ответственности и полномочий следует разработать такой документ, который совместно с условиями договора определит ответственность той или иной стороны о порче или гибели имущества или людей.
Также может возникнуть ситуация, когда заказчик и подрядчик заключают договор аренды на временные сооружения находящиеся на балансе заказчика [7, п. 3.1.8.]. Однако договора аренды между заказчиком и подрядчиком редко практикуются т.к. заказчик обязан предоставить все необходимые условия для выполнения работ [6, ст. 740, п. 1], а также обязан предоставлять подрядчику все необходимые временные здания и сооружения, проводку электроснабжения и водопровода, осуществлять транспортировку грузов и оказывать другие услуги [6, ст.747, п. 2-3]. Из всего выше сказанного следует, что передачу в пользование подрядчику временных дорог неразрывно связано с обязанностями заказчика по обеспечению необходимых условий для работ подрядчика.
Факт передачи временных дорог в пользование подрядчику можно оформить накладной на отпуск материалов на сторону, форма № М-15, [3] при учете дороги в качестве МПЗ, либо актом приема-передачи аналогично такой же форме при договоре аренды.
Все затраты на работы произведенные подрядчиками при строительстве временных дорог за счет сметной стоимости основного объекта учитываются отдельно и при вводе в эксплуатацию включаются в баланс заказчика [7, п. 3.1.8.].
Работы и все затраты на возведение временных дорог оформляются актом о приемке выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ и затрат, формы № КС-2 и № КС-3 [5]. Дальнейшее же документирование будет зависеть от выбранного варианта учета.
Можно выделить три варианта бухгалтерского учета затрат на строительство временных дорог.
В первом варианте основным условием является то, что предположительное время использования и эксплуатации, временных дорог можно охарактеризовать как краткосрочный период (т.е. до 12 месяцев). В этом случае временные дороги приравнивают к материально-производственным запасам (МПЗ), тогда их можно идентифицировать как инвентарь и хозяйственные принадлежности, из чего следует что все затраты на строительство временных дорог относятся на счет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и принадлежности».
Основной задачей этого способа является определение организацией учетной единицы МПЗ. Из ПБУ 5/01 следует, что отдельной единицей МПЗ можно считать сданную в эксплуатацию временную дорогу (или ее участок), предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
По окончанию и сдаче отдельных этапов работ по строительству временной дороги себестоимость объекта суммируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Расходы на строительство временных сооружений» после чего списываются на счет 10.9, и сразу же включается в затраты на строительство капитального объекта. При вводе в состав МПЗ построенных временных дорог оформляется приходный ордер, форма М-4 [3], а при вводе в эксплуатацию и списании в себестоимость капитального объекта на основании акта о приемке в эксплуатацию законченного сооружения оформляется требование-накладная, форма № М-11 [3].
После списания стоимости временной дороги на себестоимость капитального строительства, возможно, принять их на забалансовый учет для отслеживания их движения (передача подрядчику и обратно, ликвидация).
Если же ожидается, что временные дороги будут использоваться в длительном периоде, срок полезного использования их более 1 года и основные характеристики временные дороги соответствуют категориям определения основных средств продиктованных ПБУ 6/01, то они могут быть определены основные средства и приняты к бухгалтерскому учету. При использовании этого способа учета, затраты на строительство временных дорог соединяются на счете 08, субсчет «Расходы на строительство временных сооружений» после чего относятся на счет 01 «Основные средства». Перевод построенного объекта в состав основных средств происходит на основании акта о приемке в эксплуатацию законченного сооружения и оформляется актом о приеме-передаче сооружения, форма № ОС-1 [4].
В течение всего срока полезного использования временной дороги, отраженной в качестве основного средства, ее стоимость переносится на капитальные затраты по строительству главного объекта путем начисления амортизации.
Этот вариант рекомендуется использовать в том случае, если возможна вероятность использовать временные дороги по окончании строительства, т.е. планируется перевод их в состав капитальных, постоянно используемых объектов.
В третьем варианте все затраты на возведение временной дороги сразу, без отнесения объекта в состав основных средств или МПЗ, включаются в состав затрат на строительство основного объекта, для строительства которого была предусмотрена эта временная дорога. Учет затрат ведут отдельно на счете 08, субсчет «Расходы на строительство временных сооружений», а при сдаче объекта и вводе в эксплуатацию списывают на счет 08, субсчет «Объект строительства».
Следует учесть, что если выбран третий вариант учета, и характеристики временной дороги соответствуют критериям признания основных средств, то возможна ситуация, когда стоимость временной дороги не будет включена в налогооблагаемую базу по исчислению налога на имущество, что влечет за собой определенные налоговые риски.
Иногда при строительстве нескольких капитальных объектов встает вопрос о распределении затрат на строительство временных дорог относящихся сразу к нескольким капитальным объектам. В такой ситуации вариант распределения никак не регламентирован нормативными актами, поэтому не зависимо от выбранного варианта учета (отнесение затрат на капитальный объект посредством амортизации или единовременное списание) распределять такие затраты можно основываясь на любое экономически аргументированное основание, например, сметная стоимость капитальных объектов. В случае отнесение затрат на возведение временных дорог на капитальный объект посредством амортизации распределению подвергаются начисляемые суммы амортизации
Как правило, после окончания сооружения основного объекта временные дороги подлежат ликвидации. После чего могут остаться возвратные материалы, конструкции, подходящие для последующего использования, они в обязательном порядке должны быть поставлены на учет заказчика, и подтверждены актом об оприходовании материальных ценностей, форма № М-35 [3].
Если временные дороги идентифицировались как основные средства, то оприходование остаточных материалов оформляется проводкой: Дебит 10 — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», а сама ликвидация подтверждается актом о списании объекта основных средств, форма ОС-4 [4].
В том случае если временные дороги учитывались, как МПЗ или включались в стоимость капитального объекта то при их ликвидации оприходование остаточных материалов должно быть отражено проводкой: Дебит 10 — Кредит 08. Для подтверждения данной хозяйственной операции организации уместно разработать собственную форму акта по ликвидации временных дорог, т.к. такая форма не разработана нормативными актами.
В результате проделанного анализа можно выделить основные проблемные моменты учета временных дорог. В-первую очередь это недостаток унифицированных форм документирования хозяйственных операций, а так же отсутствия четких правил по учету временных дорог. Выбирая наиболее удобный способ учета затрат на строительство временных дорог нужно учитывать множество факторов таких как стоимость объекта, срок полезного использования и срок пользования временной дорогой, а также намерения организации относительно этой дороги по окончании строительства главного объекта.
Источник: studref.com