Учет НДС при капитальном строительстве

6. Учет и налогообложение при долевом строительстве

Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» регулирует отношения между застройщиками и участниками, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для строительства многоквартирных домов или иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства.

Договор участия в долевом строительстве, заключаемый между застройщиком и его участниками – инвестиционный договор.

Участники долевого строительства – физические и юридические лица – являются его инвесторами , а вкладываемые ими в строительство денежные средства – инвестициями (капитальными вложениями).

Налоговое законодательство квалифицирует средства дольщиков или инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика, как средства целевого финансирования (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС в строительстве

Застройщик вправе организовать долевое строительство следующими способами.

1. Для организации строительства привлекается специализированная организация и с ней заключается договор на выполнение функций заказчика-застройщика при наличии лицензии или договора добровольной сертификации. Заказчик-застройщик заключает договоры с поставщиками на поставку оборудования и с подрядчиками на строительство объекта недвижимости, ведет учет капитальных затрат, связанных со строительством, готовит построенный объект к вводу в эксплуатацию.

2. Застройщик наряду с осуществлением инвестиционной деятельности по привлечению денежных средств согласно договору участия в долевом строительстве выполняет одновременно функции заказчика по организации строительства в соответствии с п. 6 ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

3. Застройщик наряду с инвестиционной деятельностью и выполнением функций заказчика осуществляет в соответствии с п. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство объекта недвижимости, выполняя при этом функции подрядчика (генподрядчика).

В зависимости от выбранного способа организации долевого строительства застройщик закрепляет в учетной политике соответствующие правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для застройщика устанавливаются уполномоченным органом по контролю и надзору за долевым строительством совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области финансов, т.е. Минфином России (п. 1 ч. 2 ст. 23 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»).

НДС 2021 | НДС ПРОСТЫМИ СЛОВАМИ | НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ | НАЛОГИ ИП ИЛИ ООО

6.1. Учет и налогообложение при заключении договора долевого строительства

Если организация-застройщик осуществляет долевое строительство с привлечением специализированного заказчика, то деятельность застройщика заключается в привлечении денежных средств инвесторов – участников долевого строительства, направлении этих средств на финансирование строительства путем перечисления заказчику-застройщику, а также путем оплаты непосредственно застройщиком отдельных капитальных затрат и передачи законченного объекта долевого строительства его участникам.

Застройщик в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве получает на свои расчетные счета денежные средства инвесторов – участников долевого строительства. Эти средства в соответствии с п.п. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160) отражаются как целевое финансирование (счет 86 «Целевое финансирование»).

Средства целевого финансирования отражаются до окончания строительства в разделе «Долгосрочные обязательства» по вновь вводимой строке «Средства целевого финансирования строительства».

Денежные средства (инвестиции) участников долевого строительства не облагаются:

– НДС – в соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39 и п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ;

– налогом на прибыль – согласно п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Указанный порядок налогообложения разъяснен письмами Минфина России от 26.10.04 г. № 07-05-14/283 и от 23.11.04 г. № 07-05-14/306 «Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций-инвесторов и организаций-застройщиков».

Денежные средства, предназначенные для оплаты услуг застройщика по исполнению договора, учитываются как полученные авансы, с суммы которых начисляется НДС.

Застройщик перечисляет заказчику денежные средства на строительство объекта недвижимости согласно графику финансирования, приложенному к договору на выполнение функций заказчика. При этом в учете делается запись:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства», Кредит 51 «Расчетные счета».

В период подготовительных работ по реализации инвестиционного проекта застройщик несет расходы по оформлению земельного участка для строительства в собственность или в аренду, расходы по уплате земельного налога или арендной платы, по освобождению территории для строительства от имеющихся на ней строений. Он также размещает заказы на изготовление исходно-разрешительной и проектной документации, которая необходима для получения разрешения на строительство, состав документации приведен в ст. 51 Градостроительного кодекса РФ, к ней относятся:

– градостроительный план земельного участка;

– проектная документация (включая проект организации строительства объекта и др.).

Эти расходы являются капитальными затратами по строительству объекта, состав которых установлен Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5.03.04 г. № 15/1. Они предварительно учитываются на счете 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

По окончании строительства и вводу объекта в эксплуатацию застройщик на основании полученных от заказчика передаточных документов присоединяет стоимость капитальных затрат к учтенным ранее расходам. Таким образом, на балансе застройщика формируется инвентарная стоимость объекта недвижимости. При этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 08-3, Кредит 76, субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства»;

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», Кредит 76, субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства».

После получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию застройщик передает объекты долевого строительства его участникам. С момента уплаты участником в полном объеме денежных средств по договору и подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства обязательства застройщика и участника по договору считаются исполненными (ст. 12 Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). В учете организации-застройщика делается запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 08-3 – списаны капитальные затраты за счет полученного финансирования.

Суммы учтенного НДС списываются также за счет полученного финансирования, и передается счет-фактура организациям-собственникам построенных объектов.

Финансовый результат от реализации инвестиционного проекта определяется как разница между полученным целевым финансированием и суммой связанных со строительством капитальных затрат. В учете застройщика делаются следующие записи:

Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена сумма полученной экономии (дохода);

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена сумма прибыли;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислена в бюджет сумма налога на прибыль.

В составе доходов застройщика отражается также сумма вознаграждения за услуги по исполнению договора, которая входит в цену договора согласно ч. 1 ст. 5 ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Поступающие от участников денежные средства в счет вознаграждения учитываются предварительно на субсчете 2 «Расчеты по авансам полученным» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». От сумм полученных авансов исчисляется НДС.

Расходы по содержанию застройщика могут быть учтены на счете 20 «Основное производство» и числиться как незавершенное производство до окончания строительства. В налоговом учете данные расходы можно списать в отчетном (налоговом) периоде на уменьшение доходов от реализации услуг без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ в ред. Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). НДС, относящийся к расходам по содержанию застройщика, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

При получении экономии исчисляются НДС и налог на прибыль.

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» – отражен доход от реализации услуг;

Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным», Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – произведен зачет ранее полученного аванса;

Дебет 90-3 «НДС», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученных авансов;

Дебет. 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит 62 – принят к вычету НДС, уплаченный ранее с авансов;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» – списаны расходы по содержанию застройщика;

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (99 «Прибыли и убытки»), Кредит 99 (90-9) – определен финансовый результат.

Застройщик ведет долевое строительство многоквартирного дома. Инвестиционная стоимость объекта составляет 35 400 000 руб., в том числе вознаграждения застройщика за услуги по исполнению договора – 885 000 руб. До получения разрешения на строительство оплачено изготовление исходно-разрешительной и проектной документации в размере 4 012 000 руб., в том числе НДС – 612 000 руб. По договору аренды земельного участка застройщик уплатил 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб.

Строительство ведет организация, с которой заключен договор на выполнение функций заказчика. Застройщик финансирует строительство по согласованному графику платежей, экономия от строительства объекта остается в распоряжении заказчика.

Хозяйственные операции по инвестиционной деятельности застройщика отражены записями:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 86 «Целевое финансирование» – 34 515 000 руб. – получены денежные средства (инвестиции) от участников долевого строительства;

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 62-2 «Расчеты по авансам полученным» – 885 000 руб. – получено вознаграждение за оказание услуг по исполнению договора;

Дебет 62-2 «НДС по приобретенным МПЗ», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 135 000 руб. – начислен НДС с суммы полученного вознаграждения;

Дебет 08-3, Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3 400 000 руб. – приняты к учету капитальные затраты по изготовлению и разработке исходно-разрешительной и проектной документации;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 612 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 08-3, Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 700 000 руб. – учтены расходы по арендной плате по договору аренды земельного участка для строительства;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 126 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заказчиками по переданным средствам на финансирование строительства», Кредит 51 «Расчетные счета» – 29 677 000 руб. – перечислены заказчику инвестиционные взносы на финансирование объекта долевого строительства;

Дебет 08-3, Кредит 76, субсчет «Расчеты с заказчиками по переданным средствам на финансирование строительства» – 25 150 000 руб. – учтены полученные от заказчика капитальные затраты по строительству в размере инвестиционного взноса по окончании строительства объекта;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 76, субсчет «Расчеты с заказчиками по переданным средствам на финансирование строительства» – 4 527 000 руб. – принят к учету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам.

Передача объектов долевого строительства и закрытие инвестиционного проекта отражаются в учете записями:

Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 08-3 – 29 250 000 руб. – списана инвестиционная стоимость объекта недвижимости;

Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 5 265 000 руб. – списан НДС.

Доходы и расходы застройщика от оказания услуг по договору отражены следующими записями:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» – 885 000 руб. – отражена сумма вознаграждения застройщика;

Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным», Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– 885 000 руб. – проведен зачет ранее полученного аванса;

Дебет 90-3 «НДС», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» – 135 000 руб. – начислен НДС от суммы вознаграждения;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Кредит 62 – 135 000 руб. – принят к вычету НДС с суммы полученного ранее аванса;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» – 685 000 руб. – списаны расходы по содержанию застройщика;

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 65 000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от оказанных по договору услуг;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 15 600 руб. – исчислен налог на прибыль.

Если организация-застройщик осуществляет долевое строительство без привлечения специализированного заказчика, самостоятельно выполняя его функции , то организации долевого строительства застройщик наряду с учетом основной инвестиционной деятельности ведет также учет капитальных затрат, связанных со строительством.

Капитальные затраты группируются по статьям сводного сметного расчета стоимости строительства (строительные и монтажные работы, оборудование, прочие работы и затраты) на основании договоров с поставщиками и подрядчиками и первичных учетных документов. Состав капитальных затрат определяется сметной документацией в соответствии с Методикой. Стоимость капитальных затрат отражается в учете следующими записями:

Дебет 08-3, Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Хозяйственные операции по учету целевого финансирования, передаче объектов долевого строительства его участникам, определению финансового результата от реализации инвестиционного проекта, а также учету доходов и расходов застройщика от оказания услуг по исполнению договора участия в долевом строительстве отражаются так же, как и при первом способе.

Если организация-застройщик осуществляет долевое строительство без привлечения третьих лиц, самостоятельно выполняя функции заказчика и генерального подрядчика, в этом случае застройщик, совмещая функции заказчика и подрядчика, должен вести раздельный учет по каждому виду осуществляемой деятельности:

– инвестиционной деятельности по привлечению средств;

– деятельности заказчика по организации строительства;

– подрядной деятельности по строительству (возведению объекта недвижимости).

При данном способе организации долевого строительства свои особенности имеет совмещение учета подрядной деятельности с учетом капитальных затрат и инвестиций. Так, поступающие от участников долевого строительства денежные средства (инвестиции) квалифицируют в целях налогообложения как авансы заказчиков, полученные для использования в подрядной деятельности застройщика. Данные средства принимаются к учету на счет 86 «Целевое финансирование». По мере поступления средств на расчетные счета застройщика отражается начисление НДС.

Другой особенностью является совмещение учета капитальных затрат в части выполненных строительно-монтажных работ и раздельного учета доходов и расходов от сдачи работ по строительству и определения финансового результата по подрядной деятельности.

Стоимость работ по строительству объекта недвижимости отражается на основании актов формы КС-2 следующими записями:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» – стоимость работ включена в состав выручки по подрядной деятельности;

Дебет 08-3, Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – стоимость работ включена в состав капитальных затрат (по деятельности заказчика-застройщика);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– принят к учету оплаченный НДС;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» – списаны расходы, связанные с выполнением работ;

Дебет 90-3 «НДС», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС;

Дебет 68-2 «Расчеты по НДС», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС, исчисленный ранее с полученных авансов;

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от подрядной деятельности;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– исчислен налог на прибыль.

Правила представления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства, утверждены Постановлением Правительства РФ от 27 октября 2005 г . № 645 «О ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства» (с изм. и доп. от 16 января 2007 г .).

В состав отчетности включается следующая информация.

1. Отчетность застройщика об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства (приложение № 1 к Правилам).

2. Сведения о многоквартирном доме или ином объекте недвижимости, строящемся застройщиком с привлечением денежных средств участников долевого строительства (приложение № 2 к Правилам). Согласно п. 8 Правил эта форма заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости и представляется начиная с квартала, в течение которого был заключен первый договор, и по квартал, в течение которого застройщиком были исполнены обязательства по последнему договору. При наличии расторгнутых за отчетный период договоров (графа 7 формы) в составе отчетности представляется справка с указанием оснований расторжения каждого договора. При наличии неисполненных (просроченных) обязательств по договорам (графа 11 формы) в составе отчетности представляется справка с указанием причин ненадлежащего исполнения обязательств.

3. Сведения об использовании застройщиком привлеченных денежных средств участников долевого строительства (приложение № 3 к Правилам). Согласно п. 9 Правил указанная форма содержит обобщенную информацию по всем объектам недвижимости. При наличии прочих расходов (графа 7 формы) в составе отчетности представляется справка с указанием направления расходования денежных средств в соответствии с проектной документацией, предусматривающей это направление расходования.

4. Сведения о размере собственных средств и нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика (приложение № 4 к Правилам).

5. Ежеквартальная бухгалтерская отчетность застройщика (по итогам iv квартала – годовая), составленная в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Отчетность составляется по состоянию на последний календарный день квартала календарного года (т.е. на 31 марта, 30 июня, 30 октября, 31 декабря).

Отчетность представляется за квартал, если в течение этого квартала действовал хотя бы один договор участия в долевом строительстве или если у застройщика имелись неисполненные обязательства по договору. Отчетность представляется в уполномоченный орган (ФСФР России) не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала. Отчетность за IV квартал представляется не позднее 90 дней после окончания IV квартала. Датой представления отчетности считается дата ее поступления в уполномоченный орган.

Порядок заполнения форм ежеквартальной отчетности застройщика установлен Методическими указаниями по заполнению форм ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства, утвержденными приказом ФСФР России от 12.01.06 г. № 06-2/пз-н.

Отчетность составляется на основе:

– индивидуальных данных застройщика;

– данных о создаваемых объектах недвижимости;

– данных бухгалтерского учета и отчетных документов застройщика.

Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2006 г . № 233 «О нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика» (с изм. и доп. от 16 января 2007 г .) установлены для применения с 1 января2007 г. следующие нормативы.

1. Минимальный размер собственных денежных средств застройщика – 7% средств, привлеченных на основании договоров участия в долевом строительстве.

2. Нормативы оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика:

норматив обеспечения обязательств – не менее 1;

норматив целевого использования средств – не более 1;

норматив безубыточности – не менее 1.

Расчет размера собственных денежных средств, а также оценка финансовой устойчивости деятельности застройщика по нормативам обеспеченности обязательств и целевого использования средств осуществляются ежеквартально. Оценка финансовой устойчивости деятельности застройщика по нормативу безубыточности осуществляется ежегодно.

К застройщику, не соблюдающему установленные Правительством Российской Федерации нормативы финансовой устойчивости его деятельности, применяются санкции, предусмотренные частью 7 ст. 23 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Контролирующий орган (уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации) вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о приостановлении на определенный срок осуществления застройщиком деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов или других объектов недвижимости.

Такие же санкции применяются к застройщику в других случаях:

– при задержке более чем на 30 дней представления ежеквартальной отчетности;

– в случае неудовлетворения требований участников долевого строительства по возврату полученных по договору денежных средств;

– при нарушении порядка уплаты денежных средств участнику долевого строительства в виде возмещения убытков или в качестве неустойки (штрафа, пеней) вследствие неисполнения, просрочки исполнения или иного ненадлежащего исполнения обязательства по передаче участнику объекта долевого строительства и иных причитающихся ему в соответствии с договором или федеральными законами денежных средств.

6.2. Учет и налогообложение при строительстве хозяйственным способом

К строительным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, которые организация проводит собственными силами, то есть выводит на стройку рабочих основного производства и закрывает на них зарплату по нарядам на строительство. При этом если отдельные работы выполняют подрядные организации, их к работам, выполненным хозяйственным способом не причисляют (Письмо МНС РФ от 24 марта 2004 г . № 03-1-08/819/16 «О порядке определения налоговой базы по НДС»).

Вместе с материальными затратами в состав расходов на строительство хозяйственным способом включаются (имеют значительный удельный вес) расходы на оплату труда работников с начислением единого социального налога. Однако с начислением ЕСН на заработную плату работников, занятых на сооружении объекта амортизируемого имущества, можно подождать, а то и вовсе не облагать данным налогом суммы оплаты труда указанного персонала. Такие утверждения основаны на ошибочной трактовке нормы п. 3 ст. 236 НК РФ. В соответствии с этой нормой выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Действительно в процессе возведения объекта строительства расходы по оплате труда работников, а также начисленные с этой заработной платы суммы ЕСН подлежат учету в первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и уменьшают налогооблагаемую прибыль не в текущем периоде, а в будущем через амортизационные отчисления. Такая точка зрения представляется необоснованной, поскольку она игнорирует сам факт учета начисленных сумм ЕСН при обложении налогом на прибыль через амортизационные отчисления, несмотря на то, что строительство осуществляется за счет чистой прибыли предприятия (организации).

И так как обычно хозяйственным способом строят крупные объекты, то организации, выплачивающие своим работникам (нередко членам профсоюза) заработную плату по строительным нарядам, оставляют этих рабочих без пенсионного обеспечения и других социальных гарантий, а это может вызвать социальную напряженность в коллективе и чревато судебными разбирательствами.

И даже если построенный объект будет содержаться за счет организации и не принесет доходов. То ЕСН на оплату труда его строителей следует включать в стоимость создаваемого объекта наравне с прочими расходами на строительство и относить через амортизационные отчисления за счет чистой прибыли, по причине равного предоставления социальных гарантий всем работникам основного производства, в том числе направленным на строительство хозяйственным способом.

Не стоит забывать, что на сумму не начисленного ЕСН будет занижена первоначальная стоимость сооруженного объекта и искажена сумма НДС, подлежащая начислению на стоимость выполненного объема работ для собственного потребления. В результате к налогоплательщику, не начислившему и не уплатившему ЕСН с сумм оплаты труда работников строительства, могут применить дополнительно и налоговые санкции по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, влекущее штраф в размере 5000 руб.).

С 1 января 2006 года налоговая база по СМР, выполненным хозяйственным способом, определяется на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Поэтому начислять налог и составлять счет-фактуру на выполненные строительно-монтажные работы следует каждый последний день месяца.

Если строительство началось еще в 2004 году (или раньше), то налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, определяется после того, как объект будет принят на учет (п. 4 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

Если же строительство велось в 2005 году, то НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января по 31 декабря 2005 года, нужно было начислить 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

Организация строит объект с марта 2004 года. Стоимость всех расходов на строительство (без учета НДС) в 2004 году – 218 000 руб., в 2005 году – 300 000 руб., в январе 2006 года – 42 000 руб.

31 декабря 2005 года организация должна была составить счет-фактуру на сумму 300 000 руб., с учетом НДС – 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%).

31 января 2006 года нужно было составить счет-фактуру на сумму 42 000 руб., с учетом НДС – 7560 руб. (42 000 руб. х 18%). В месяце, когда строительство будет завершено, организация выпишет два счета-фактуры, в одном из которых будут указаны суммы расходов последнего месяца строительства, а в другом – сумма расходов на строительство объекта, произведенных до 1 января 2005 года. В примере это 218 000 руб., кроме того НДС – 39 240 руб. (218 000 руб. х 18%).

Организация осуществляет строительство помещения собственными силами, в январе 2008 г . на него были произведены следующие расходы:

1) использовано материалов на сумму 120 000 руб.,

2) начислена зарплата работникам, участвующим в возведении объекта (с учетом ЕСН и страховых взносов), – 98 000 руб.,

3) расходы по вывозу с объекта мусора сторонней организацией составили 50 000 руб. (без учета НДС),

4) стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, – 280 000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, налоговая база составит 548 000 руб. (120 000 + 98 000 + 50 000 + 280 000), а сумма НДС будет равна 98 640 руб. (548 000 руб. х 18%).

Счет-фактура, выписанный на произведенные работы, будет датирован 31 января 2008 г .

С 1 января 2006 года налоговые вычеты по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией для выполнения строительных работ, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 172 НК РФ).

По строительным работам, выполненным в 2008 г . для собственного потребления, моментом определения налоговой базы признается последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Организация строит производственное здание собственными силами. Сметная стоимость работ – 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб. Начало строительства – февраль, окончание – ноябрь 2008 г . В феврале для выполнения СМР организация приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Стоимость работ, выполненных за февраль, составила 600 000 руб.

По итогам налогового периода (февраля 2008 г .) организация должна со стоимости выполненных работ исчислить НДС в сумме 108 000 руб. (600 000 руб. х 18%). В том же месяце организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам – 180 000 руб.

После уплаты налога, исчисленного со стоимости выполненных в феврале строительных работ, на основании декларации по НДС за 1 квартал 2008 г . в следующем налоговом периоде – 2 квартале 2008 г . сумму НДС организация может принять к вычету, сумма налога -108 000 руб.

В аналогичном порядке исчисляется НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами, в марте 2008 г . и по окончании каждого месяца до завершения строительства объекта.

Если строительство объекта собственными силами начато до 1 января 2006 года, а закончено после этой даты, то п. 3, 4, 5 и 6 ст. 3 3акона № 119-ФЗ предусмотрены переходные положения.

Итак, все строительные работы, выполненные собственными силами по объектам, строительство которых не завершено на 1 января 2006 года, условно разделены на две категории:

1) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные до 1 января 2005 года;

2) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные в течение 2005 года.

Для первой категории работ налоговая база определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) (п. 10 ст. 167 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года)).

Условия принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также по суммам налога, исчисленным при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, определены п. 3 и 5 ст. 3 Закона № 119-ФЗ.

Поэтому, вычеты сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), производятся:

1) по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства, используемых в операциях, признаваемых объектами налогообложения (п. 3),

2) с момента начисления амортизации в налоговом учете (п. 5).

Для второй категории работ момент определения налоговой базы – 31 декабря 2005 года. Это значит, что суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком до указанной даты (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, должны быть рассчитаны исходя из фактических расходов на объем работ, произведенных до 31 декабря 2005 года (включительно).

Однако вычет сумм налога, исчисленного по СМР для собственного потребления, можно будет произвести после уплаты налога в бюджет, то есть в следующем налоговом периоде (месяце или квартале) 2006 года. Вычет «входного» НДС возможен только в части сумм, уплаченных поставщикам (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Сумма НДС, начисленная на стоимость СМР, которые выполнены в 2005 г ., предъявляется к вычету после уплаты в бюджет.

Организация собственными силами строит производственный объект. Начало строительства – май 2004 года, а окончание – июнь 2006. Объект будет введен в эксплуатацию в июне 2006 года. Для целей налогового учета начислять амортизацию по этому объекту организация начнет с июля 2006 года. Общая сметная стоимость работ составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.

Допустим, что стоимость СМР по годам такова:

2004 год – 900 000 руб.;

2005 год – 1 500 000 руб.;

2006 год – 600 000 руб.

Организация приобрела строительные материалы:

в 2004 году – на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб.;

2005 году – на сумму 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб.

Из них использовано при выполнении СМР в течение 2005 года материалов на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб.

В 2006 году строительные материалы не приобретались.

Работы выполнены в 2006 году

Допустим, что с января по май 2006 года ежемесячно стоимость выполненных собственными силами СМР составит 120 000 руб. (600 000 руб. / 5 мес.), в этом случае расчет налоговой базы и вычеты по этим СМР будут произведены в следующем порядке:

31 января исчисляется НДС со стоимости СМР за январь в сумме 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%);

28 февраля исчисляется НДС со стоимости СМР за февраль в сумме 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%), а налог, уплаченный по СМР за январь в соответствии со ст. 173 НК РФ, принимается к вычету;

31 марта в аналогичном порядке исчисляется НДС со стоимости СМР за март и применяется налоговый вычет по СМР за февраль, и далее в таком же порядке до завершения выполнения налогоплательщиком СМР для собственного потребления.

Вычеты по суммам налога, исчисленным по СМР для собственного потребления, применяются при условии, что завершенный капитальным строительством объект впоследствии будет использован в операциях, облагаемых НДС.

Работы выполнены в 2005 году

31 декабря 2005 года организация исчислила НДС с объема СМР, выполненных в 2005 году, – 270 000 руб. (1 500 000 руб. х 18%). Налоговый вычет можно было применить только в части НДС со стоимости материалов, использованных в СМР за 2005 год. Она составила 531 000 руб. Следовательно, 31 декабря 2005 года можно было принять к вычету НДС в сумме 81 000 руб. (531 000 руб. х 18 / 118).

Налоговый вычет в данном случае имел место только после оплаты этих материалов.

НДС, который исчислен ранее, со стоимости выполненных в 2005 году СМР и уплачен в бюджет, можно принять к вычету в январе 2006 года (ст. 173 НК РФ).

Работы выполнены в 2004 году

В июне 2006 года объект введен в эксплуатацию. На эту дату организация должна исчислить НДС со стоимости СМР, выполненных в 2004 году. Сумма налога составила 162 000 руб. (900 000 руб. х 18%). Одновременно организация вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный со стоимости материалов, использованных для выполнения СМР в 2004 году, в размере 54 000 руб.

Налоговые вычеты «входного» НДС по материалам применяются только в том случае, если эти материалы были оплачены поставщикам (включая соответствующие суммы налога).

В налоговом учете с июля 2006 года начислена амортизация по введенному в эксплуатацию объекту. На основании этого, организация должна принять к вычету налог, исчисленный в июне 2006 года со стоимости СМР, выполненных в 2004 году, в размере 162 000 руб. Эта сумма налога должна быть уплачена в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Кроме того, у организации в учете числится остаток НДС в сумме 27 000 руб. (108 000 руб. – 81 000 руб.) по материалам, приобретенным в 2005 году, но не использованным при выполнении СМР в 2005 году. Эти материалы организация использовала при выполнении СМР в 2006 году. Особого порядка применения вычетов в отношении этих сумм налога переходными положениями Закона № 119-ФЗ не предусмотрено.

Поэтому организация сумму по материалам вправе принять к вычету в порядке, действовавшем до 1 января 2006 года, то есть в момент начисления в налоговом учете амортизации по введенному в эксплуатацию объекту (п. 5 ст. 172 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01).

Источник: www.plam.ru

Госконтракт. Как правильно убрать НДС?

Добрый день! Подскажите пожалуйста смета с НДС, подрядчик работает без НДС. Это госконтракт. Как правильно убрать НДС? Подрядчик просит НДС спрятать, а к смете применить коэффициент пересчета.

Давальческие материалы и НДС к ним при УСН
. Давайте я опишу 2 варианта: 1. Если Ваша организация на ОСНО, то при поступлении материалов их стоимость отражается на 10 счете без учета НДС, а НДС отражается на 19.3 счете. Следовательно, при передаче материалов заполняется М-15 и в нее включаются материалы со стоимостью, отраженной .

ПРИВЕДЕМ КОНСОЛИДИРОВАННУЮ ПОЗИЦИЮ: Государственный заказчик посчитал, что раз подрядчик использует упрощенную систему налогообложения, не уплачивает НДС, то расчет стоимости выполненных работ должен был осуществляться с учетом применяемой ответчиком системы налогообложения (Заказчик считает, что расчет стоимости выполненных работ необходимо производить с учетом норм , Письма Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 06.10.2003 N 6292/10). По сути, основанием заявленных требований является именно применяемая ответчиком система налогообложения. Заказчик указывает, что неприменение коэффициентов при формировании цены контракта привело к оплате работ по завышенной стоимости; подрядные организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны применять .

ОБОБЩЕННАЯ ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ СУДОВ: Фактически требования заказчика направлены на корректировку твердой цены контракта, предварительный расчет которой осуществлялся без учета возможного применения победителем торгов упрощенной системы налогообложения и без применения понижающих коэффициентов указанных в . В Законе о контрактной системе отсутствуют положения, предписывающие дифференциацию цены контракта в зависимости от системы налогообложения претендентов на заключение контракта. Равно отсутствуют положения, согласно которым цена контракта должна быть обязательно уменьшена при заключении контракта с лицом, находящимся на упрощенной системе налогообложения.

Возможность уменьшения цены контракта на НДС при условии применения победителем конкурса упрощенной системы налогообложения Законом N не предусмотрена. Таким образом, контракт должен заключаться заказчиком по цене победителя торгов вне зависимости от применяемой им системы налогообложения. Корректировка (в том числе, уменьшение) заказчиком цены контракта, в зависимости от применения лицом, с которым заключается контракт, упрощенной системы налогообложения, Законом N не предусмотрена, и противоречит принципу твердости цены контракта, установленного частью 2 2 статьи 34 Закона N . Кроме того, установленная контрактом стоимость оплаты соответствующих товаров, работ или услуг НЕ СООТНОСИТСЯ С НАЛОГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ПОБЕДИТЕЛЯ, поскольку является обязательством заказчика оплатить контракт в установленном размере при надлежащем его исполнении. Следовательно, налоговые обязательства участника закупки не могут быть регламентированы ни аукционной документацией, ни законодательством о контрактной системе в сфере закупок. Указанный вывод согласуется с судебной практикой (постановление АС СКО от 27.04.2017 по делу N А53-24878/2016, от 21.10.2016 по делу N А32-8521/2016, от 09.06.2016 по делу N А53-26473/2015).

ВОЗМОЖНОСТЬ УМЕНЬШЕНИЯ ЦЕНЫ КОНТРАКТА НА НДС ПРИ УСЛОВИИ ПРИМЕНЕНИЯ ПОБЕДИТЕЛЕМ КОНКУРСА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАКОНОМ N НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА (определения Верховного Суда Российской Федерации от 25.08.2016 N 310-КГ16-10142 по делу N А14- 14925/2015, от 01.10.2015 N 303-ЭС15-11466 по делу N А37-662/2014, от 26.06.2015 N 306- КГ15-7929 по делу N А65-16826/2014, от 16.03.2015 N 304-ЭС15-3471 по делу N А75- 4212/2013).

Применение победителем аукциона специального налогового режима либо освобождение его от обязанностей плательщика НДС не дает заказчику оснований снижать цену контракта при его заключении и исполнении на сумму НДС, заказчик обязан оплатить выполненные заказчиком работы по согласованной цене. Данная правовая позиция нашла свое отражение в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации (определения от 15.11.2017 N 308-ЭС17-13912, от 01.10.2015 N 303- ЭС15-11466). На этом можно поставить точку в правовой стороне вопроса! Однако возникает второй вопрос, вытекающий из отношений, регулируемых Налоговым законодательством (НК РФ) –

КАК ВСЕ ЭТО ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ В КОНТРАКТАХ, АКТАХ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, СПРАВКАХ О СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ПЕРВИЧНЫХ РАСЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ. УСН. КАК ОФОРМИТЬ В ДОКУМЕНТАХ?

1. В тексте Государственного контракта пишем:

3.1. Цена Контракта (цена работ) составляет: ____________руб._______коп. Примечание: НДС не упоминаем, но цена остается полной! Если используется типовой бланк (форма), где есть строка «в том числе НДС, то в ней ставим прочерк!

2. В смете и актах выполненных работ :

Итого: 100,00 руб. (сумма по гр. 8)
Итого с учетом цены контракта: 108,00 руб.

Примечание: 100 × 1,2 × 0,90, где 1,2 – коэффициент приведения (коэффициент выравнивания) к начальной максимальной цене контракта. Это и есть наш условный НДС 20% 0,90 (условная цифра!) – коэффициент контракта (снижения контрактной цены, коэффициент тендерного снижения и т.п.) Это Коэффициент снижения начальной (максимальной) цены контракта к цене контракта, предложенной победителем в ходе проведения процедуры закупки. 3 Применение таких коэффициентов является широко распространенной практикой и позволяет, не меняя единичных расценок выполняемых работ, указанных в локальных сметных расчетах заказчика при проведении аукциона, привести итоговую стоимость работ по этим сметам к цене, предложенной победителем аукциона.

ВСЕГО ПО АКТУ: 108,00 руб.
Примечание: НДС не упоминаем!

Итого: 108,00 руб.
Сумма НДС: ставим прочерк! не заполняем
Всего с учетом НДС: ставим прочерк! не заполняем

Подрядчик выставляет Заказчику Счет на оплату по сумме акта с припиской «НДС не облагается» (Прим. Он может и не делать эту приписку). Счет-фактура не выставляется! Организации на УСН не являются плательщиками НДС и не должны составлять и выставлять заказчику счета-фактуры.

Источник: smetnoedelo.ru

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Подрядный способ строительства предполагает, что организация привлекает сторонние подрядные организации, который выполняют весь объем строительно-монтажных работ. При этом с подрядчиком заключается договор подряда.

По завершению работ составляется акт сдачи-приемки, в котором показывается суммарная стоимость строительства или изготовления.

Порядок создания ОС

Процесс постройки или создания может проводиться двумя способами – хозяйственным или подрядным. Первый предполагает задействие своих сил и ресурсов, второй предусматривает обращение к сторонним специализированным лицам. Бухучет при хозяйственном способе строительства ОС.

Учет затрат на строительство или изготовление в обоих способах ведется по-разному. Расходы будут разные, однако принцип формирования первоначальной стоимость конечного объекта ОС будет един для обоих способов. Данный показатель будет собран из суммы всех понесенных расходов.

Бухгалтерский учет объекта

Первоначальную стоимость ОС будут формировать другие расходы, отличные от тех, что присутствуют при хозспособе:

• оплата услуг подрядчика за минусом НДС;
• оплата госпошлины за регистрацию прав на построенную недвижимость.

НДС возможно принять к вычету, если подрядчик предоставит правильный оформленный счет-фактуру.

Важно! В целях бухгалтерского учета объектов затраты все так же будут собираться по дебету счета 08 (08.3, если речь идет о строительстве) в корреспонденции со счетами учета данных расходов — счет 60 для подрядчика.

Оформление документов

Для отражения в бухгалтерском учете проводок по учету затрат на строительство или изготовление объекта ОС силами подрядчиков применяются следующий документ — акт сдачи-приемки выполненных работ. Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.

Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.

Таблица с проводками

Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) ОС подрядным способом сведены в таблицу ниже:

Операция	Дебет	Кредит
Отражен учет затрат на оплату труда подрядных организаций	08	60
Учтен входной НДС по оплате услуг подрядчиков	19	60
Построенный (созданный, изготовленный) объект принят к учету по первоначальной стоимости в качестве основного средства	01	08

Важно! До того момента, пока права на построенный объект не будут зарегистрированы, его нужно учитывать на отдельном субсчете счета 01.

После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.

Учет основных средств при поступлении в результате:

• взноса в уставный капитал;
• безвозмездное получение;
• приобретение за плату.

Пример

Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2019 году.

Суммарная стоимость произведенных подрядной фирмой работ – 1 770 000. (НДС учтен в данной стоимости в размере 270 000).

• По окончанию работ составлен акт о сдаче стройработ.
• Объект зарегистрирован в государственном порядке, за что была уплачена пошлина 15 000 руб.
• Бухгалтерские проводки для данного примера:

Учет НДС

Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.

Если компания передает подрядчику собственные материальные ценности для постройки, то НДС по этим МПЗ также допустимо принять к вычету – делается это по факту приходования таких материалов при получении от поставщика счета-фактуры.

Принять к вычету НДС при подрядном способе можно независимо от того, в какой деятельности будет использоваться возводимый объект основных средств – в облагаемой НДС или нет.

Амортизацию по созданному основному средству нужно начислять с последующего месяца. Если речь идет о строительстве ОС, то амортизация считается с 1-ого числа последующего месяца за моментом сдачи бумаг о госрегистрации права на возведенный объект.

Ндс по основным средствам в 2021 году: покупка и продажа — контур.бухгалтерия

Основные средства облагаются НДС. Компании покупают их, уплачивая входной налог, и продают, добавляя его к стоимости. Если вы продаете товары с НДС и платите этот налог, то можете заявить вычет. Рассмотрим правила работы с НДС по основным средствам.

Что такое основные средства

Основные средства — это офисные здания, станки, конвейеры, склады, автопарк и прочее дорогостоящее имущество организации, которое она использует в своей работе. Признать объект основным средством можно, если он соответствует критериям:

• используется в производственной, управленческой деятельности или передается в аренду/лизинг;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей в налоговом учете и 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете;
• последующая перепродажа не предполагается.

С 1 января 2022 года правила отнесения объектов к ОС поменяются, так как обязательным станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Ндс при покупке основного средства

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Правила вычета по НДС — когда можно, а когда нет

Заявить НДС к вычету можно, если:

• Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
• Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
• Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Срок для использования вычета

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей.

То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве.

Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

Ндс при продаже основного средства

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога.

По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так.

Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Как рассчитать НДС

Порядок расчета налога при продаже основного средства зависит от того, как вы учитывали его на балансе. Рассмотрим оба варианта.

1. Основное средство учтено по стоимости без входного НДС. Это стандартная ситуация. Входной налог не включается в стоимость, если вы принимаете НДС к вычету или покупаете основное средство у неплательщика этого налога. В таком случае НДС рассчитывайте так:

Цена продажи ОС (без НДС) × 20%

2. Основное средство учтено по стоимости с входным НДС. Это тоже допустимая ситуация. Чаще всего налог включается в стоимость, когда вы покупаете основное средство для использования в операциях, которые не облагаются НДС. Считайте по формуле:

(Цена продажи ОС (с НДС) – Остаточная стоимость ОС) × 20/120

Если цена продажи равна остаточной стоимости или меньше нее, то НДС с продажи будет равен нулю.

Входной Ндс при продаже основного средства восстанавливать не нужно, даже если реализация стала убыточной. Все случаи восстановления входного налога перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

На какую дату начислить налог

Дата начисления зависит от типа имущества.

• Если вы продаете недвижимость — начислите НДС на дату формирования передаточного акта или другого документа, который подтверждает получение основного средства покупателем.
• Если вы продаете движимые основные средства — начислите НДС на дату акта приема-передачи, товарной накладной или другого первичного документа.

Учитывайте покупку и продажу основных средств в Контур.Бухгалтерии. Считайте НДС, оформляйте вычеты, заполняйте декларации и отправляйте их через интернет. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, бухгалтерский и налоговый учет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Новые пользователи получают тест-драйв Бухгалтерии на 14 дней.

Даже профессиональный бухгалтер с большим стажем может совершать ошибки при расчете НДС, которые приводят к занижению или завышению налога. Подавать ли уточненку — зависит от ситуации.

В бухгалтерском учете НДС два главных счета — 19 и 68. Какой из них использовать, с какими счетами сочетать, что писать в дебет, что в кредит, разберем в статье.

НДС — это весомая статья затрат для многих налогоплательщиков. Кто-то добросовестно подходит к уплате налогов и оптимизирует бизнес-процессы, чтобы сэкономить на затратах. А кто-то предпочитает незаконные схемы, например «бумажный» НДС. Чем чревата незаконная налоговая оптимизация, какие штрафы и сроки дают за «бумажный» НДС, разберем далее.

Судебный вердикт: НДС нужно заявлять к вычету по мере строительства объекта

Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 31.10.2019 № А52-100/2019 признал, что право на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных при строительстве недвижимости, не зависит от момента ввода данной недвижимости в эксплуатацию.

Предмет спора: организации отказали в вычете НДС по построенному объекту недвижимого имущества. Основанием для отказа послужило истечение трехлетнего срока на предъявление налога к вычету. Так, ИФНС установила, что данный срок исчислялся с момента ввода объекта в эксплуатацию, что противоречит НК РФ. Решение инспекции было оспорено в судебном порядке.

• За что спорили: 774 215 рублей.
• Кто выиграл: налоговики.
• В суде организация настаивала на том, что до ввода в эксплуатацию построенного сооружения у нее не имелось оснований для применения налоговых вычетов.

Это объяснялось тем, что затраты по работам были учтены при сооружении и изготовлении основного средства и приняты к бухучету только при формировании стоимости объекта основного средства на основании акта о приеме-передаче здания. Соответственно, именно с этого момента и следовало исчислять 3-летний срок на применение вычета.

Суд кассационной инстанции признал указанные доводы несостоятельными, а решение ИФНС – законным. Закон не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором приобретенные плательщиком товары и работы были фактически получены и приняты на учет (ст. 172 НК РФ).

Уплаченный НДС может быть возмещен налогоплательщику в более поздние периоды, за исключением случаев, когда налоговая декларация с заявленным вычетом была подана по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учет приобретенных товаров, работ и услуг. Сам же вычет производится в период совершения операций по приобретению таких товаров, работ и услуг. Право на получение вычета по НДС не определяется моментом ввода построенного объекта в эксплуатацию.

Организация имела право на применение налоговых вычетов по выполненным работам по мере подписания актов приемки выполненных работ и поступления счетов-фактур, выставляемых подрядчиками.

В спорном случае акты выполненных работ и счета-фактуры начали выставляться подрядчиками в первый же год выполнения строительных работ. Следовательно, условия для предъявления НДС к вычету были соблюдены уже в указанные налоговые периоды.

Организации ничто не мешало заявить вычеты в эти периоды. Соответственно, заключил суд, ИФНС обоснованно отказала ей в предоставлении налоговых вычетов по введенному в эксплуатацию объекту.

Вычет НДС при капитальном строительстве | Контур.НДС+

Статья 171 Налогового кодекса устанавливает случаи, в которых налогоплательщики могут принять к вычету НДС. Среди прочих операций, эта возможность предусмотрена и при капитальном строительстве. В статье мы расскажем о нюансах применения вычетов НДС при строительных работах, которые производятся по договору подряда и инвестирования.

Общие правила

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, при капитальном строительстве вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику в следующих случаях:

• когда он приобретает объекты незавершенного капитального строительства;
• когда он приобретает товары, работы или услуги, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ;
• когда работы по сооружению либо ликвидации, монтажу либо демонтажу, сборке либо разборке объектов основных средств производится подрядчиком, и тот предъявляет НДС налогоплательщику.

Если подрядчики и поставщики предъявляют НДС непосредственно налогоплательщику, то вычет производится в общем порядке. Для этого необходимо выполнение трех условий:

• строительный объект предназначен для облагаемой НДС деятельности;
• налогоплательщик принял на учет приобретенные товары, работы или услуги, по которым собирается заявить вычет;
• поставщики и подрядчики оформили и передали налогоплательщику счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС.

Если оформлен договор строительного подряда

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что объект передается заказчику по завершении всех строительных работ или же поэтапно.

Однако на практике нередки случаи, когда несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче, заказчик переводит оплату подрядчику периодически, например, ежемесячно.

Основанием для этого являются акты приемки по форме КС-2 и справки по форме КС-3, а также выставленные подрядчиком счета-фактуры.

Между тем, рассчитываясь с подрядчиком в указанном выше порядке, заказчик может лишиться права на применение вычетов по НДС до момента приемки всего объема работ.

Из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно на основании выставленного счета-фактуры после принятия к учету выполненных им работ.

Именно в моменте принятия к учету работ, произведенных подрядчиком, и заключается проблема, которая делает рискованным вычет «подрядного» НДС в указанном случае.

Дело в том, что в налоговом законодательстве прямо не пояснено, что понимается под принятием на учет работ подрядчика. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует при ведении учета опираться на федеральные и отраслевые стандарты, но и они пока отсутствуют.

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 30 закона № 402-ФЗ, необходимо опираться на правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином до 1 января 2013 года. Обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с документом, расходы должны повлечь уменьшение экономических выгод организации, а такая уверенность имеется в случае, когда в отношении передачи актива отсутствует какая-либо неопределенность.

Учет ндс при строительстве ос

Подборка наиболее важных документов по запросу Учет ндс при строительстве ос (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Учет ндс при строительстве ос

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 171 «Налоговые вычеты» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС, поскольку счел, что жилые помещения, предоставленные для временного проживания работникам на период действия трудовых договоров, не используются в коммерческих целях, в связи с чем в силу подп. 10 п. 2 ст.

149 НК РФ не подлежат обложению НДС, а НДС, предъявленный контрагентами при строительстве многоквартирного жилого дома, не может быть принят к вычету налогоплательщиком. Суд признал отказ правомерным, отклонив довод налогоплательщика о том, что целью строительства спорного объекта является обеспечение производственного процесса налогоплательщика трудовыми ресурсами посредством предоставления жилых помещений специалистам, оказывающим налогоплательщику услуги по договорам подряда. Суд указал, что спорный объект не предназначен для использования в целях осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, поэтому суммы налога, предъявленные налогоплательщику при строительстве многоквартирного дома, на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ подлежат учету в составе стоимости основных средств.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Учет ндс при строительстве ос

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Корреспонденция счетов: Как отразить в учете восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету при проведении подрядчиком капитального строительства объекта недвижимости, учитываемого в составе объектов основных средств, в связи с тем, что данный объект начал использоваться, в том числе для производства не облагаемой НДС продукции. (Консультация эксперта, 2021)Как отразить в учете восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету при проведении подрядчиком капитального строительства объекта недвижимости, учитываемого в составе объектов основных средств (ОС), в связи с тем, что данный объект начал использоваться, в том числе для производства не облагаемой НДС продукции?

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДССуд установил, что затраты по оплате выполненных работ (услуг) учитывались на счете 08 «Капитальные вложения». Приобретение налогоплательщиком результатов выполненных работ (услуг) по капитальному строительству здания подтверждается договорами строительного подряда, актами о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, счетами-фактурами. Указанные документы не содержат противоречий. Следовательно, возмещение НДС до момента окончания строительства и принятия здания к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, является обоснованным.

Нормативные акты: Учет ндс при строительстве ос

Ндс при капстроительстве подрядным способом

Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Ведутся работы по капитальному строительству здания подрядным способом.

Просим разъяснить порядок налогообложения НДС (начисления и вычетов), а также привести пример бухгалтерских проводок.

Производя строительство здания, Вы осуществляете инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений.

Согласно ст. 4 Федерального закона РФ от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Феде­рации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются, в частности, инвесторы, заказчики и подрядчики.

• Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств.
• Заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.
• Заказчиками могут быть инвесторы.
• Подрядчики – это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
• Причем субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.

Согласно ст. 1 Градостроительного кодекса РФ застройщик – это физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Судя по Вашему вопросу, Ваша организация совмещает функции инвестора, заказчика и застройщика, а для выполнения строительно-монтажных работ она привлекает подрядчиков.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

Если СМР выполняются подрядным способом (то есть сам налогоплательщик строительно-монтажные работы не выполняет, а строительство (монтаж) осуществляется исключительно силами подрядных организаций), то начислять НДС на их стоимость налогоплательщик не должен. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин РФ.

Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки. Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

• Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом осуществляют нестроительные организации, которые самостоятельно занимаются новым строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и модернизацией действующих мощностей для собственных нужд, собственными силами, без привлечения специализированных подрядных строительно-монтажных организаций.
• Необходимо назвать основные отличия хозяйственного способа производства СМР (код ОКДП 4560619) от подрядного способа (код ОКДП 4560611). При хозяйственном способе:
• — производство СМР осуществляются организацией самостоятельно, без привлечения подрядчика;
• — функции заказчика и подрядчика выполняются самим инвестором;
• — в организации могут создаваться специализированные структурные строительные подразделение (например, отдел капитального строительства — ОКС);
• — договорные отношения между организацией и ее структурными подразделениями, осуществляющими СМР, отсутствуют, основой регулирования взаимоотношений является внутрихозяйственный заказ;
• — СМР осуществляется для собственных нужд.
• Специализированное структурное подразделение фирмы (ОКС) создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.
• К СМР, выполненным хозспособом, относятся и работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
• Следует иметь в виду, что не все работы относятся к выполненным хозспособом. К ним не относятся:
• — работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;
• — работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;
• — отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.

В ходе производства работ хозспособом у организации может возникнуть необходимость в оформлении соответствующих лицензий. Выполнение функций заказчика не входит в перечень работ, составляющих лицензируемые виды строительной деятельности. Согласно ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензируется проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Временные сооружения и одноэтажные жилые дома с пониженным (III) уровнем ответственности разрешено строить без лицензии.

Поскольку лицензии выдаются на определенный срок, затраты на их приобретение носят длящийся характер. В бухгалтерском учете расходы по приобретению лицензии списываются в соответствии с принятым в организации (согласно приказу по учетной политике) порядком (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение срока действия лицензии и осуществления лицензируемой деятельности.

Организация должна получить разрешение на выполнение СМР.

Разрешение выдаются органами Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта (п.2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР, утвержденного приказом Минстроя России от 03.06.1992 N 131).

Для начала осуществления СМР, выполняемых хозяйственным способом, необходима проектно-сметная документация. Она может быть разработана специализированной организацией или в самой организации, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков и т.п.

Как надо начислить налог

В Налоговом кодексе не сказано, что считать днем принятия на учет основных средств. Поэтому надо смотреть бухгалтерские правила.

В Положении по ведению бухгалтерского учета написано, что имущество становится основным средством после завершения госрегистрации. До этого дня его следует учитывать как незавершенные капвложения. Такие активы отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. После завершения госрегистрации сделайте такую проводку:
2. Дебет 01 Кредит 08
3. – переведено имущество в состав основных средств.
4. Затем на стоимость строительных работ начислите НДС:
5. Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
6. – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.

Как заказчику строительства правильно произвести вычеты по НДС, если строительно-монтажные работы еще не начаты, а затраты уже есть

* Четыре практические ситуации по распределению налоговых вычетов по НДС доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Ситуация. Налоговые вычеты по НДС при строительстве объекта

Организация является заказчиком строительства, других видов деятельности у нее нет. Строительство осуществляется за счет собственных средств. В 2014 г.

организация понесла расходы на проектно-изыскательские работы, управленческие нужды (аренда офиса, зарплата и налоги, покупка ТМЦ для управленческих нужд и др.), приобретение строительных материалов.

Строительно-монтажные работы начаты в 2015 г. после прохождения проектом экспертизы.

Все затраты до начала строительства отражаются согласно п. 10 Инструкции № 10* по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

* Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

• По учетной политике организации налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету в текущем налоговом периоде равными долями в каждом отчетном периоде.
• Имеет ли организация право:
• 1) признать вычетами по основным средствам налоговые вычеты по НДС, возникшие при приобретении:
• – услуг для управленческих нужд (аренда помещения, коммунальные услуги, юридические консультации, услуги связи и др.);

– ТМЦ для управленческих нужд (канцтовары и т.д.);

– строительных материалов?

2) принять в 2015 г. к вычету равными долями налоговые вычеты прошлого налогового периода, которые признаны налоговыми вычетами по созданию основных средств, при условии, что строительно-монтажные работы еще не начаты и все затраты отражены по дебету счета 97?

Если заказчик (застройщик) начал строительство в 2015 г., то право на вычет сумм НДС в размере 1/12 либо 1/4 возникнет у него только в 2016 г.

Принимать к вычету суммы НДС, которые были отражены в качестве налоговых вычетов по товарам, работам, услугам в 2014 г. в период отражения затрат по строительству на счете 97 по объекту, строительство которого начато в 2015 г., заказчик (застройщик) не вправе, в т.ч. в случае, если такие налоговые вычеты в 2015 г. будут «переведены» в состав налоговых вычетов по основным средствам.

Обоснуем наш ответ.

Налоговыми вычетами признают в т.ч. суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (абз. 6 п. 4 ст. 107 НК).

1. На основании вышеизложенного налоговые вычеты у заказчика (застройщика) в строительстве в зависимости от его решения могут быть квалифицированы и соответственно приниматься к вычету как:
2. – налоговые вычеты по товарам, работам, услугам;
3. – налоговые вычеты |*| по основным средствам.
4. * Практика применения двух методов распределения налоговых вычетов по НДС (метода удельного веса и метода раздельного учета) доступна для подписчиков электронного «ГБ»
5. Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:

– распределить в порядке, определенном частью первой п. 7 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0; 10 %);

– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 7 ст. 107 НК).

Порядок определения стоимости объекта строительства (тех затрат, которые можно квалифицировать как затраты по созданию объекта строительства) в настоящее время определен Инструкцией № 10.

Она устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности, застройщика в строительной деятельности стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитнофинансовых организаций, бюджетных организаций).

Отражение затрат по строительству объекта

Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию, причем независимо от способа строительства (п. 9 Инструкции № 10).

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитывают по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включают в состав затрат по незавершенному строительству и отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 97 (п. 10 Инструкции № 10).

Датой начала строительства является дата начала выполнения внутриплощадочных подготовительных работ, состав которых установлен проектом организации строительства. Это определено подп. 3.1 п.

3 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2008 (02250) «Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения», утвержденного приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 24.

12.2008 № 481 (далее – ТКП 45-1.03-122-2008).

Дата начала строительства должна быть оформлена заказчиком и подрядчиком актом установления даты начала строительства объекта по форме, приведенной в приложении А к ТКП 45-1.03-122-2008.

Таким образом, в отношении затрат, понесенных организацией до начала строительства и учитываемых на счете 97, вычет по НДС |*| осуществляется в порядке, предусмотренном для вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественных правам, установленном п. 6 ст. 107 НК, так как понесенные заказчиком затраты до начала строительства нельзя квалифицировать как «затраты по незавершенному строительству» (понесенные затраты являются обычными затратами по приобретению материалов, работ, услуг).

• * Практика применения вычетов по НДС в различных ситуациях доступна для подписчиков электронного «ГБ»
• Признать их затратами, приходящимися на затраты по созданию объекта основных средств, можно только после их отражения на счете 08.
• Когда можно производить вычет НДС в порядке, предусмотренном для НДС по основным средствам

Расходы, учтенные на счете 97, включаются в состав затрат по незавершенному строительству после начала строительства объекта, поэтому порядок осуществления вычета, предусмотренный п. 4 ст. 107 НК для вычета сумм НДС по основным средствам, возможен только в том отчетном периоде, в котором начато такое строительство.

Организации для целей применения п. 7 ст. 107 НК и возможности учета налоговых вычетов при строительстве в качестве налоговых вычетов по основным средствам необходимо обратить внимание на следующие требования налогового законодательства:

1) налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) для строительства могут быть квалифицированы как налоговые вычеты по основным средствам только после фактического использования (потребления) приобретенных товаров, работ, услуг в процессе строительства.

То есть даже после начала строительства налоговые вычеты не всегда могут быть квалифицированы как налоговые вычеты по основным средствам.

В частности, даже если организация-заказчик приобретет строительные материалы либо оборудование (в т.ч.

и те, которые гарантированно по информации заказчика (застройщика) будут использованы для строительства), налоговые вычеты по таким объектам можно будет квалифицировать как налоговые вычеты по основным средствам только после фактического использования строительных материалов (только после отражения их в учете записью: Д-т 08 – К-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы») либо после монтажа оборудования (Д-т 08 – К-т 07).

До их фактического использования при строительстве, в т.ч. и после даты начала строительства, такие налоговые вычеты не признаются налоговыми вычетами по основным средствам и не могут быть приняты по 1/12 либо 1/4 согласно п. 7 ст. 107 НК;

1. 2) заказчик (застройщик) должен осуществлять строительство объекта, который в будущем будет принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
2. Важно! У заказчика (застройщика) отсутствует право на вычет НДС по 1/12 либо по 1/4, если он строит объект для продажи (который после приемки в эксплуатацию будет отражен на счете 43 «Готовая продукция»);
3. 3) заказчик (застройщик) вправе переклассифицировать налоговые вычеты после начала строительства.
4. Данное право означает, что те налоговые вычеты, которые заказчик (застройщик) отразил в бухгалтерском учете до начала строительства (в период отражения затрат на счете 97), могут быть переведены из состава налоговых вычетов по товарам, работам, услугам в состав налоговых вычетов по основных средствам (Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет «Налоговые вычеты по основным средствам») – К-т 18 (субсчет «НДС по товарам, работам, услугам»)).
5. Такая возможность у заказчика (застройщика) есть в том случае, если ранее предъявленные и отраженные на счете 18 суммы НДС не были приняты заказчиком (застройщиком) к вычету либо не были включены в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли;

4) право на вычет НДС |*| в размере 1/12 либо 1/4 возникает у заказчика (застройщика) в соответствии с п. 7 ст. 107 НК только со следующего налогового периода (в текущем налоговом периоде принимаются к вычету суммы НДС, являющиеся налоговыми вычетами прошлого налогового периода, т.е. прошлого года).

* Информация об изменениях, произошедших в порядке определения налоговой базы и вычетах по НДС по строительным работам с участием субподрядчиков, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Источник: gbu-aero.ru