Учет при совместном строительстве

Содержание

§ 2. Бухгалтерский учет совместно осуществляемых операций

При совместном осуществлении операций (п. 7 ПБУ 20/03):
1) отдельный баланс не составляется;
2) вклад участника продолжает учитываться в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений;
3) учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемым операциям, ведется участником по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н;
4) доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику. Для этого организуется аналитический учет по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов;
5) участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом. В случае если договором предусмотрена продажа продукции, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, продавец отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Основы бухгалтерского учета и налогообложения в подрядных строительных организациях

Из текста ПБУ следует, что при совместно осуществляемых операциях после заключительного этапа производства участники могут:
— распределить всю произведенную продукцию, прошедшую все стадии производства, между собой в натуральном выражении;
— поручить участнику, осуществляющему заключительный этап производства, осуществлять реализацию произведенной продукции.

Учет у участника, не выполняющего заключительный этап

Организация аналитического учета

Вначале определим, как можно организовать аналитический обособленный учет активов, обязательств, относящихся к совместному процессу у каждого участника.

Как сказано в п. 7 ПБУ 20/03, вклад участника этого договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений. Одновременно в данном пункте содержится требование о том, что доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Как именно организовывать аналитический учет и обособленно учитывать активы и обязательства, в п. 7 ПБУ 20/03 не сказано.

Для обособленного учета в рабочем плане счетов участника можно предусмотреть аналитические субсчета к соответствующим синтетическим счетам. Например, к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты следующие субсчета:
— субсчет 1 «Основные средства, участвующие в самостоятельной деятельности»;
— субсчет 2 «Основные средства, участвующие в совместных операциях».

Совместный эфир «Строительство» с Сандугаш Тулегеновой @klub_buhgalterov

Перевод основных средств из первого состояние в другое отразится бухгалтерской записью: Дебет 01 субсчет 1 «Основные средства, участвующие в совместных операциях» Кредит 01 субсчет «Основные средства, участвующие в самостоятельной деятельности»
— отражена стоимость объектов основных средств, участвующих в совместных операциях.

Аналогично могут учитываться на отдельных субсчетах и другие активы — нематериальные, материалы, кредиторская задолженность и т.п.

Аналитический учет исходя из определения этого термина в ст. 2 Закона N 129-ФЗ — это необязательно субсчет. Регистром аналитического учета может быть карточка аналитического учета, таблица, любой регистр, в котором содержится аналитическая информация.

Порядок аналитического учета устанавливается организацией в ее учетной политике. При отказе от субсчетов в рабочем плане счетов организации следует разработать формы регистров аналитического учета и утвердить их в качестве приложения к учетной политике.

Учет при распределении конечной продукции

Из текста п. 7 ПБУ 20/03 можно сделать вывод, что фактически предлагается следующая схема бухгалтерских проводок у каждого участника:

Дебет 20 «Основное производство» субсчет «Основное производство по совместно осуществляемым операциям» Кредит счетов учета производственных затрат 10, 02, 05, 60, 69, 70 и др. соответствующих субсчетов «. участвующие в совместно осуществляемых операциях»
— на сумму собственных расходов, произведенных на соответствующем этапе производственного цикла;

Дебет 19 «НДС» субсчет «НДС по совместно осуществляемым операциям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по совместно осуществляемым операциям»
— отражена сумма НДС по стоимости сырья, материалов, услуг, приобретенных для производственных целей по совместно осуществляемым операциям;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по совместно осуществляемым операциям выращивания зерна»
— отражена в составе налоговых вычетов сумма НДС по стоимости сырья, материалов, услуг, приобретенных для производственных целей по совместно осуществляемым операциям, после их оприходования.

До разделения готовой продукции после завершения всего этапа совместного процесса в учете товарища, не выполняющего заключительный этап, будут учитываться затраты в незавершенном производстве. После разделения продукции часть ее, причитающаяся участнику, должна быть оприходована на баланс:

Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция, полученная в х оде совместно осуществляемых операций» Кредит 20 «Основное производство» субсчет «Основное производство по совместно осуществляемым операциям»
— на сумму стоимости готовой продукции, полученной после завершения всех операций.

Готовая продукция может приходоваться только по фактической себестоимости ее производства для данного участника на этапе, который выполнял он. То есть балансовая стоимость причитающейся доли продукции каждому участнику будет равна сумме расходов конкретного товарища на ее производство, которые отражены по его этапу на счете 20. Далее отражается обычная ее реализация с использованием счетов учета продаж.

Пример 10. ООО «Комбайнер» и ЗАО «Полевод» объединили ресурсы для совместного выращивания зерна.

По условиям заключенного договора о совместно осуществляемых операциях ООО «Комбайнер» проводит посевную с использованием своих семян, рабочей силы и техники, а также собирает урожай.

ЗАО «Полевод» обеспечивает выращивание зерна с соблюдением соответствующей технологии.

Выращенное зерно распределяется между участниками пропорционально их затратам в совместном процессе.

Расходы организаций в 2007 г. составили:

ООО «Комбайнер» — 2 000 000 руб. (900 000 руб. на этапе посевной и 1 100 000 руб. на этапе сбора урожая), ЗАО «Полевод» — 3 000 000 руб.

В результате совместного процесса было выращено 500 т зерна. Расходы за отчетный период соотносятся как 2 : 3.

После сбора урожая продукция была разделена между компаньонами — ООО «Комбайнер» получило 200 т = 500 т x 2 000 000 руб. : (2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.), ЗАО «Полевод» — 300 т = 500 т x 3 000 000 руб. : (2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.).

ООО «Комбайнер» продало свое зерно покупателю за 3 300 000 руб., в том числе НДС 10% -300 000 руб.

Для простоты исчисления налога на прибыль допустим, что расходы ООО «Комбайнер» в бухгалтерском учете и по данным налоговых регистров для целей исчисления налога на прибыль одинаковы.

Отразим операции в бухгалтерском учете ООО «Комбайнер»:

Дебет 20 субсчет «Основное производство по совместному выращиванию зерна» Кредит 10, 02, 05, 60, 69, 70 и др. соответствующих субсчетов «. участвующие в совместном выращивании зерна»
— 900 000 руб. — отражены расходы по производству посевных работ;

Дебет 19 субсчет «НДС по совместно осуществляемым операциям выращивания зерна» Кредит 60 субсчет «Расчеты по совместному производству зерна»
— отражена сумма НДС по стоимости сырья, материалов, услуг, приобретенных для производственных целей по совместно осуществляемым операциям на этапе посевных работ;

Дебет 20 субсчет «Основное производство по совместному выращиванию зерна» Кредит 10, 02, 05, 60, 69, 70 и др. соответствующих субсчетов «. участвующие в совместном выращивании зерна»
— 1 100 000 руб. — отражены расходы по производству уборочных работ;

После завершения технологического цикла будут сделаны записи:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, полученная в ходе совместного выращивания зерна» Кредит 20 субсчет «Основное производство по совместному выращиванию зерна»
— 2 000 000 руб. — отражен а фактическая себестоимость доли готовой продукции (зерна), полученной после уборки урожая;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
— 3 300 000 руб. — на сумму договорной стоимости проданного зерна;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» (76 «Отложенный НДС»)
— 300 000 руб. — начислен НДС с реализации, подлежащий получению от покупателя;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, полученная в ходе совместного выращивания зерна»
— 2 000 000 руб. — отражена фактическая себестоимость проданного зерна.

При наличии иных расходов по продаже их стоимость списывается на себестоимость продаж:

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 1 000 000 руб. (3 300 000 — 300 000 — 2 000 000) — отражен финансовый результат (прибыль) от реализации зерна, произведенного в рамках совместного процесса;

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 240 000 руб. (1 000 000 руб. x 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль по полученному при реализации зерна доходу.

Для целей налогообложения НДС каждый участник уплатит со своей доли выручки, покупателю будет выставлен счет-фактура от имени участника, осуществляющего реализацию. ООО «Комбайнер» уплатит НДС со своей выручки 300 000 руб., счет-фактуру выставит от своего имени своему покупателю. Он также примет к вычету «входной» НДС по своим расходам, счета-фактуры будут оформлены продавцами материалов или услуг на ООО «Комбайнер».

Налог на имущество ООО «Комбайнер» уплачивает самостоятельно с собственных основных средств, в том числе участвующих в совместном выращивании зерна.

Налог на прибыль также уплачивается в общем порядке с полученной прибыли.

Из примера видно, что отражение в бухгалтерском учете у участника, который не выполняет заключительный этап совместного процесса, операций по производству и реализации распределяемой продукции ничем не отличается от учета аналогичных операций по иным договорам. Особенностью учета будет только определение фактической себестоимости готовой продукции, получаемой участником по завершении общего процесса.

Учет причитающегося дохода

При отражении операций у участника, не выполняющего заключительный этап производства, нужно обратить внимание на два сложных момента.

Во-первых, до выпуска готовой продукции на заключительном этапе производства должна произойти передача материальных активов (полуфабрикатов и др.) от одного участника процесса к другому для дальнейшей обработки и эту передачу необходимо как-то квалифицировать . ПБУ 20/03 не регламентирует, как отразить эту операцию.

Здесь следует исходить из того, что полуфабрикаты и выпущенная в дальнейшем продукция являются объединенным имуществом участников договора простого товарищества и в соответствии с п. 1 ст. 1043 ГК РФ их общей долевой собственностью . Следовательно, факт передачи полуфабрикатов от одного участника договора другому не является их реализацией (продажей).

Для учета производства полуфабрикатов, деталей, узлов, других комплектующих и их дальнейшей передачи следующему участнику организация может предусмотреть в своей учетной политике применение счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» с соответствующими субсчетами. Или же, окончив свой этап производства, учитывать их передачу следующему участнику на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство». В последнем случае передача полуфабрикатов отражается бухгалтерской записью:

Дебет 20 субсчет «Полуфабрикаты, переданные другим участникам простого товарищества» Кредит 20 субсчет «Полуфабрикаты, изготовленные по договору простого товарищества».

Такую передачу можно учесть только в оперативном учете, организовав совместный управленческий учет товарищества. Ваш выбор лучше зафиксировать в учетной политике организации.

Некоторые авторы считают, что можно использовать запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 21 субсчет «Полуфабрикаты, изготовленные по договору простого товарищества» (43 «Готовая продукция»).

Но на взгляд автора, при такой записи теряется смысл остатков незавершенного производства и в бухгалтерском балансе оно превращается в дебиторскую задолженность следующего участника. Эта запись может отражать сумму долга следующего участника в части полуфабрикатов, находящихся на его ответственном хранении, а может не совпадать с его суммой.

Но ведь балансы участников должны быть зеркальны, а кредиторская задолженность перед предыдущим участником в бухгалтерском балансе следующего участника по погашению этих расходов не отражается. В связи с этим, по мнению автора, следует учитывать расходы в незавершенном производстве.

Некоторые специалисты считают, что можно объем затрат сразу показать как выпущенную готовую продукцию, отразив затем ее передачу как товары отгруженные на одноименном счете 45.

Вторым моментом является вопрос о том, как отразить дох од, причитающийся участнику совместного процесса, в ситуации, когда реализацию всей конечной продукции производит участник, осуществляющий заключительный этап производства.

При совместно осуществляемых операциях обособленный баланс не ведется . ПБУ 20/03 говорит о том, что доходы других участников совместного процесса продавец должен отразить как обязательства перед ними.

В то же время в гл. 1 «НДС» разд. II мы говорили о том, что в соответствии со ст. 174.1 НК РФ взаимоотношения с бюджетом по НДС должен осуществлять только уполномоченный товарищ. Именно на него должны быть выписаны счета-фактуры поставщиками, а при реализации продукции этот участник выставляет покупателям счета-фактуры.

В этой связи все закупки и реализация должны идти через уполномоченного товарища, передача НДС товарищами друг другу невозможна.

Вначале приведем пример, в котором отразим движение НДС у товарища, не ведущего взаиморасчеты с бюджетом по НДС. По этой причине вместо счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» будет использоваться счет расчета с уполномоченным участником, который осуществляет расчеты с бюджетом за товарища.

Пример 11. ООО «Зима» и ЗАО «Весна» заключили договор о совместной деятельности в форме совместно осуществляемых операций.

В рамках договора участник ООО «Зима» производит и поставляет участнику ЗАО «Весна» комплектующие для оборудования, а участник ЗАО «Весна» занимается сборкой указанного оборудования и его продажей. Уполномоченным участником по расчетам с бюджетом по НДС является ЗАО «Весна».

Расчеты с поставщиками материалов, работ и услуг для целей осуществления совместной деятельности осуществляет ЗАО «Весна». В договорах с поставщиками «Весна» указана в качестве плательщика. Грузополучателем материалов, использованных при производстве комплектующих ООО «Зима», поставщики указывали юридический адрес ООО «Зима».

В течение месяца ООО «Зима» понесло расходы по собственному этапу производства: была начислена заработная плата с начислениями персоналу, амортизация основных средств и нематериальных активов на сумму 80 000 руб. Кроме того, через ЗАО «Весна» были закуплены материалы и услуги сторонних организаций на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Доход (выручка) от продажи оборудования в полном объеме поступает на расчетный счет ЗАО «Весна». По условиям договора готовая продукция и выручка подлежит распределению между участниками в пропорции: ООО «Зима» — 2/3 и ЗАО «Весна» — 1/3.

Для упрощения примера предположим, что незавершенное производство у участников совместной деятельности отсутствует.

От продажи общего оборудования ЗАО «Весна» получена выручка в сумме 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.

Для отражения операций по данному процессу ООО «Зима» использует отдельные субсчета к синтетическим счетам учета (для упрощения примера всем этим субсчетам присвоен код «СД»).

В учете участника «Зима» за отчетный месяц произведены следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Полуфабрикаты, изготовленные для СД» Кредит 02, 05, 69, 70 и др. соответствующих субсчетов «СД»
— 80 000 руб. — отражены расходы по собственному этапу в совместно осуществляемых операциях;

Дебет 10 субсчет «Материалы по СД» Кредит 76 «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД»
— 100 000 руб. — отражена задолженность ЗАО «Весна» за материалы без НДС;

Дебет 19 субсчет «СД» Кредит 76 «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД»
— 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком ЗАО «Весна» по закупленным материалам по совместно осуществляемым операциям;

Дебет 76 субсчет «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД» Кредит 19 субсчет «СД»
— 18 000 руб. — вычет НДС по материалам, осуществленный ЗАО «Весна» (по стоимости материалов после их оприходования);

Дебет 20 субсчет «Полуфабрикаты, изготовленные по договору простого товарищества» Кредит 10 субсчет «Материалы по СД»
— 100 000 руб. — материалы отпущены в совместное производство;

Дебет 20 субсчет «Полуфабрикаты, переданные ЗАО «Весна» Кредит 20 субсчет «Полуфабрикаты, изготовленные для СД»
— 180 000 руб. — отражена передача полуфабрикатов ЗАО «Весна» для последующего этапа в совместно осуществляемых операциях;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, полученная в ходе СД» Кредит 20 субсчет «Полуфабрикаты, переданные ЗАО «Весна»
— 180 000 руб. — отражена фактическая себестоимость 2/3 доли готовой продукции, полученной после производства заключительного этапа и находящейся на ответственном хранении у ЗАО «Весна».

Параллельно приход готовой продукции отражается в натуральных показателях. При этом должен существовать документ, подтверждающий общий выход готовой продукции в натуральном измерении и ее разделение в соответствующей пропорции между участниками.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость прод аж по СД» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, полученная в ходе СД»
— 180 000 руб. — отражена себестоимость проданного собранного оборудования в части собственных расходов ООО «Зима»;

Дебет 76 «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка по СД»
— 472 000 руб. (708 000 руб. x 2/3) — отражена причитающаяся выручка от продажи совместно произведенного оборудования;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС по СД» Кредит 76 субсчет «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД»
— 72 000 руб. (108 000 руб. x 2/3) — начислен в бюджет ЗАО «Весна» НДС с реализации общего оборудования в части, принадлежащей ООО «Зима»;

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 220 000 руб. (472 000 — 72 000 — 180 000) — отражен финансовый результат (прибыль) от реализации оборудования, произведенного в рамках совместного процесса;

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль по СД» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 52 800 руб. (220 000 руб. x 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль по полученному при реализации оборудования доходу.

Согласно данным счета 76 субсчет «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД»:
— ООО «Зима» должно ЗАО «Весна» за материалы 100 000 руб. НДС по ним, предъявленный поставщиками ЗАО «Весна», был отражен уполномоченным участником ЗАО «Весна» и принят к вычету в размере 18 000 руб.;
— ЗАО «Весна» должно ООО «Зима» часть ее выручки (без НДС) в размере 400 000 руб. НДС с реализации, приходящейся на долю ЗАО «Зима», в размере 72 000 руб. был предъявлен уполномоченным участником покупателям и уплачен в бюджет за товарища.

Итог взаиморасчетов — ЗАО «Зима» причитается к получению сумма 300 000 руб. Столько же получилось по данным аналитического учета счета 76 субсчет «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД»:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Взаиморасчеты с ЗАО «Весна» по СД»
— 300 000 руб. — получена выручка за реализованное оборудование от ЗАО «Весна» за минусом задолженности по материалам (без НДС).

Из примера видно, что участник, который не уполномочен осуществлять расчеты с бюджетом, может не отражать НДС по расходам и доходам, но сторонам будет трудно правильно оформить документы.

Таким образом, если участник, выполняющий заключительный этап, будет реализовывать всю продукцию самостоятельно, то у товарищей возникнет меньше проблем с налоговыми органами в части проверки НДС. Однако закупки и расчеты с поставщиками должен вести этот участник для того, чтобы иметь возможность принять к вычету «входной» НДС. Такая схема взаимоотношений вытекает из требований гл. 21 НК РФ.

Учет у участника, выполняющего заключительный этап производственного процесса

На участника, выполняющего заключительный этап производства, ложится повышенная нагрузка в бухгалтерском учете. Это связано с тем, что он должен учесть долю каждого участника в итоговом продукте в натуральном и стоимостном выражении. Одновременно он может выполнять реализацию этого продукта покупателям, поэтому необходимо осуществить учет доли дохода каждого участника от продажи такого продукта.

. разделяем конечную продукцию

В ПБУ 20/03 не определен порядок учета полуфабрикатов, деталей, узлов и других комплектующих, передаваемых участниками совместного процесса участнику, который выполняет заключительный его этап.

Планом счетов для этих целей не предусмотрен специальный забалансовый счет. Поэтому товарищ может выбрать дополнительный забалансовый счет для отражения операций по передаче активов от одного участника договора к другому. Например, это может быть счет 013 «Полуфабрикаты, полученные от участника совместных операций».

В то же время организация может выбрать для учета этих операций счета из имеющегося перечня забалансовых счетов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (к примеру, счета 003 «Материалы, принятые в переработку»). К данному счету могут открываться субсчета 003-1 «Принятые от товарища на хранение полуфабрикаты», 003-2 «Полуфабрикаты, переданные в производство» и т.д. Учет на забалансовых счетах осуществляется не по методу двойной записи, а по принципу «прибыло-убыло».

Одновременно участникам договора следует определить, в какой оценке будут учитываться на забалансовом счете участника, выполняющего заключительный этап, полуфабрикаты, детали, узлы или комплектующие. Возможен учет по фактическим затратам на изготовление, которые будут указаны при передаче ценностей в накладной или в письменном сообщении, извещении (авизо) передающего товарища. Но такой учет слишком сложен, поэтому рекомендуется использовать договорную условную цену.

Участник, осуществляющий заключительный этап, все собственные расходы по выполнению своего этапа производства учитывает в обычном порядке на счете 20 «Основное производство» на отдельном субсчете (например, «СД»).

Пунктом 7 ПБУ 20/03 установлено, что участник, выполняющий заключительный этап производственного процесса, учитывает долю продукции, причитающуюся другим участникам договора, за балансом.

Планом счетов для этих целей не предусмотрен специальный забалансовый счет. Поэтому товарищ может использовать дополнительный забалансовый счет для отражения операций по передаче активов от одного участника договора к другому. Например, это может быть счет 012 «Продукция, причитающаяся другим участникам совместных операций». В то же время организация может выбрать для учета этих операций счета из имеющегося перечня забалансовых счетов в Плане счетов (к примеру, счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»).

В момент передачи на склад конечной готовой продукции, подлежащей передаче компаньону, забалансовый счет, на котором она учитывается, будет дебетоваться, а после передачи продукции компаньону произойдет списание продукции по кредиту этого счета.

Следует обратить также внимание на то, что порядок оценки доли продукции, причитающейся другим участником за балансом, в ПБУ 20/03 также не предусмотрен. Доля продукции может быть отражена по фактическим затратам на ее производство, что достаточно трудоемко в учете, или иных ценах (плановых , расчетных и т.п.). В то же время из примера, который мы рассмотрим ниже, будет видно, что такой учет проще вести по договорной условной цене.

Указание на любой порядок учета целесообразнее зафиксировать в договоре совместной деятельности и приказе об учетной политике.

Свою же долю изготовленной продукции участник, осуществляющий заключительный этап ее производства, учитывает по дебету счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Совместная деятельность» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» субсчет «Совместная деятельность» в сумме фактически понесенных им расходов по производству.

Необходимо отметить, что при совместном выполнении работ или оказании услуг забалансовый учет будет отсутствовать по причине нематериальности объекта учета.

Рассмотрим сказанное на примере для ситуации, когда участники в результате совместного процесса делят между собой произведенную продукцию, а затем каждый из них реализует свою часть продукции самостоятельно. Чтобы показать наглядно забалансовый учет у участника, завершающего производственный этап, и учет у участника, осуществляющего первый этап, рассмотрим отражение операций в обоих балансах.

Пример 12. ООО «Зима» и ЗАО «Весна» заключили договор, в соответствии с которым они объединяют ресурсы и усилия для создания программного продукта.

ООО «Зима» занимается созданием программы (программированием), ЗАО «Весна» производит тестирование программного продукта, разрабатывает документацию по его использованию, обеспечивает тиражирование. Полученный тираж программы с документацией подлежит разделу между участниками согласно условиям договора поровну.

Затраты ООО «Зима» в марте 2007 г. по разработке программного продукта составили 100 000 руб. Материальный носитель с программным продуктом был передан в конце марта организацией партнеру по накладной. Стороны договорились, что передача программы отражается за балансом у ЗАО «Весна» по условной цене 100 000 руб. до окончания деятельности товарищей.

Затраты ЗАО «Весна» по его дальнейшему тиражированию и разработке документации составили в апреле 2007 г. 150 000 руб. В конце апреля стороны подписали протокол о том, что в результате совместного процесса создано 100 экземпляров программы, готовой к продаже покупателям, каждому из участников передается по 50 экземпляров с соответствующим комплектом документации по ее использованию для покупателей (НДС в части расходов мы рассматривать не будем).

Стороны договорились, что учет готовой продукции, принадлежащей ООО «Зима», ЗАО «Весна» ведет по продажным ценам — 4000 руб. за 1 экземпляр готового к продаже программного продукта. Соответственно, 50 экземпляров будут стоить 200 000 руб.

Забалансовый счет 003-2 закроется по окончании работы товарищества или тиражирования данной версии программы.

. разделяем доход

Если по договору участник, выполняющий заключительный этап, продает общую продукцию, работы или услуги, то доходы других участников по сделке он учитывает как обязательства по перечислению компаньонам их части дохода. Для этой цели используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сформировать кредиторскую задолженность перед другими участниками совместно совершаемых операций необходимо в момент отгрузки готовой продукции покупателю. Согласно требованиям гл. 21 НК РФ «реализатор» должен вести взаиморасчеты с бюджетом по НДС в части выручки всех участников.

Свою же долю выручки участник, выполняющий реализацию продукции, отражает в общем порядке.

Итак, выручка, подлежащая получению от покупателей, будет отражена следующим образом:
— по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка от совместной деятельности» учитывается доля дохода от продажи совместной продукции, относящаяся к участнику, осуществляющему заключительный этап производства и осуществляющему продажу продукции;
— по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с участниками совместной деятельности» показывается задолженность перед другими участниками совместного процесса в части причитающейся им доли выручки.

Поскольку взаиморасчеты с бюджетом будет вести уполномоченный участник, то его отчетность в части собственной выручки в бухгалтерском учете не будет идентична объему выручки, показанному в налоговой декларации по НДС. Причина тому — выполнение обязательств перед бюджетом за других товарищей.

Здесь стоит обратить внимание на момент количественного раздела между участниками продукции и особенности ее продажи. Если из единицы полуфабриката получается единица готовой продукции на завершающем этапе, то в зависимости от объема выпущенной продукции она либо может быть четко разделена в оговоренной пропорции в количественном выражении, либо нет.

Рассмотрим, как выглядит учет у заключительного участника продажи общей продукции и формирование долга перед другими участниками процесса за проданный товар.

Пример 13. Воспользуемся данными примера 11. Отразим учет операций в бухгалтерском учете ЗАО «Весна» — участника, осуществляющего заключительный этап операций и реализующего совместно произведенную продукцию.

Расходы ЗАО «Весна» по его этапу производства составили 130 000 руб., в том числе НДС -10 000 руб.

У уполномоченного участника ЗАО «Весна» в бухгалтерском учете осуществлены следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Взаиморасчеты с ООО «Зима» по СД» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 100 000 руб. — отражена задолженность «Зимы» за материалы без НДС;

Дебет 19 субсчет «СД» (либо 76) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком по закупленным для ООО «Зима» материалам по совместно осуществляемым операциям;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 субсчет «СД» (либо 76)
— 18 000 руб. — вычет НДС по материалам, закупленным для ООО «Зима»; Дебет 003-1 «Полученные полуфабрикаты по СД»

— 180 000 руб. — получен полуфабрикат оборудования от ООО «Зима» в количестве и цене по накладной;

Дебет 003-2 «Полуфабрикаты товарища, отпущенные в производство» Кредит 003-1 «Полученные полуфабрикаты по СД»
— 180 000 руб. — полуфабрикат отпущен в производство для дальнейшей сборки оборудования;

Дебет 20 субсчет «Продукция, изготовляемая по договору СД» Кредит 10, 02, 05, 23, 25, 29, 60, 69, 70 и др. соответствующих субсчетов «СД»
— 130 000 руб. — отражены фактические расходы по производству оборудования в рамках совместного процесса;

Дебет 19 субсчет «СД» Кредит 60 субсчет «СД»
— 10 000 руб. — отражена сумма НДС по стоимости сырья, материалов, услуг, приобретенных для производственных целей по совместно осуществляемым операциям;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 субсчет «СД»
— отражена в составе налоговых вычетов сумма НДС по стоимости сырья, материалов, услуг, приобретенных для производственных целей по совместно осуществляемым операциям;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, полученная в ходе СД» Кредит 20 субсчет «Продукция, изготовляемая по договору СД»
— 130 000 руб. — после заключительного производственного этапа отражена фактическая себестоимость 1/3 готовой продукции, которая принадлежит ЗАО «Весна».

Одновременно в забалансовом учете отражается 2/3 готовой продукции, которая принадлежит товарищу — ООО «Зима»:

Дебет 002 Кредит 003-2 «Полуфабрикаты товарища, отпущенные в производство»
— 180 000 руб. — оприходованы на склад 2/3 готовой продукции, которая принадлежит компаньону ООО «Зима»;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по СД с ООО «Зима»
— 472 000 руб. (708 000 руб. x 2/3) — отражена задолженность компаньону ЗАО «Зима» в сумме выручки, относящейся к его доле совместной операции;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по СД с ООО «Зима» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 72 000 руб. (108 000 руб. x 2/3) — отражена задолженность по уплате НДС бюджету с части выручки, относящейся к доле компаньона ООО «Зима»;

Кредит 002
— 180 000 руб. — списана стоимость проданной продукции, принадлежащей ООО «Зима»;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка по СД»
— 236 000 руб. (708 000 руб. x 1/3) — отражена собственная выручка от продажи совместно произведенного оборудования;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС по СД» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 36 000 руб. (108 000 руб. x 1/3) — начислен НДС с собственной реализации.

Счет-фактуру на общую реализованную продукцию, выставленный покупателю ООО «Весна» от имени всех участников, ООО «Весна» отразит в книге продаж на весь НДС — 108 000 руб. (72 000 + 36 000).

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж по СД» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, полученная в ходе СД»
— 130 000 руб. — отражена себестоимость проданного оборудования в части собственных расходов;

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 70 000 руб. (236 000 — 36 000 — 130 000) — отражен финансовый результат (прибыль) от реализации оборудования, произведенного в рамках совместного процесса;

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль по СД» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 16 800 руб. (70 000 руб. x 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль по полученному при реализации оборудования доходу;

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 708 000 руб. — получена выручка от покупателей;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по СД с ООО «Зима» Кредит 51
— 300 000 руб. (472 000 — 72 000 — 100 000) — погашен долг перед ООО «Зима» в части его доли выручки (без НДС) за вычетом затрат по закупленным для него материалам (без НДС).

Следует обратить внимание на то, что проблем с НДС по взаиморасчетам не возникает. Ведь поставщикам «входной» НДС оплачивал уполномоченный товарищ, в том числе за товарища. Он же получил НДС от покупателей по всей выручке, в том числе приходящейся на товарища. Эту ситуацию как взаимозачет трактовать невозможно.

Напомним, что с 1 января 2007 г. в случае взаимозачета покупатель уплачивает НДС продавцу денежными средствами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

Источник: www.taxminimum.ru

2. Бухгалтерский учет совместной деятельности

Согласно ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.

Примером совместно осуществляемых операций является объединение ресурсов и усилий для выращивания сельскохозяйственной продукции. В рамках этой деятельности одна организация может проводить посевную, вторая – обеспечивать технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, третья – собирать урожай. При этом выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям заключенного между ними договора.

В данном случае каждый участник совместно осуществляемых операций отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями заключенного соглашения.

Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций учитываются не на отдельном балансе, а на балансе каждого из участников.

Соответственно и уполномоченная на ведение общих дел организация (товарищ) не определяется.

Любой вклад участника договора не отражается в составе его финансовых вложений, а продолжает учитываться на соответствующих балансовых счетах.

Обособление информации об участии в совместно осуществляемых операциях должно производиться в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н. Для этих целей доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям должны учитываться каждым участником договора обособленно в доле, относящейся к этому участнику, в бухгалтерском учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Доля продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) учитывается каждым из участником совместно осуществляемых операций за соответствующий период в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора (соглашения). При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, должен учитывать причитающиеся к передаче другим участникам доли продукции за балансом. Для этого рабочий план счетов может содержать специальный забалансовый счет или может использоваться для рассмотренных целей забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если же договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то данный участник должен отражать на своем основном балансе (в качестве своих обязательств) доходы, подлежащие получению другими участниками совместно осуществляемых операций.

В бухгалтерском учете каждого участника совместно осуществляемые операции сопровождаются следующими записями по счетам учета:

Д-т01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в рамках совместно осуществляемых операций», К-т01 – на стоимость основных средств, используемых в совместно осуществляемых операциях;

Д-т20«Основное производство», субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т02 «Амортизация основных средств» – на суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, используемым в совместно осуществляемых операциях;

Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т10 «Материалы» – на стоимость материальных запасов, использованных в совместно осуществляемых операциях;

Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в совместно осуществляемых операциях;

Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на отчисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм заработной платы, начисленной работникам, занятым в совместно осуществляемых операциях;

Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44«Расходы на продажу» – отнесение на затраты в рамках совместно осуществляемых операций расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов обслуживающих производств и хозяйств, а также расходов на продажу их в части, приходящейся на совместно осуществляемые операции;

Д-т43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – стоимость полученной готовой продукции.

При реализации продукции (работ, услуг), полученной в рамках совместно осуществляемых операций, в бухгалтерском учете соответствующего участника подлежат оформлению следующие записи:

Д-т76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90 «Продажи», субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций (с НДС);

Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», К-т68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», – на сумму НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций;

Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций»; К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – отражение себестоимости реализованной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции (работ, услуг);

Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно);

Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину убытка от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно);

Д-т51 «Расчетные счета» К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», – на суммы, полученные от покупателей продукции (заказчиков работ и услуг) в рамках совместно осуществляемых операций.

У участника, выполняющего заключительный этап совместного производственного процесса и реализацию продукции, оформляются следующие записи:

Д-т43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – на стоимость полученной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции в доле, приходящейся данному участнику совместной деятельности;

Д-тзабалансовогосчета002 – оприходование готовой продукции в доле, приходящейся на других участников совместно осуществляемых операций;

Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину доходов от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит данному участнику;

Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», – на сумму НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг);

Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций»; К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – отражение себестоимости реализованной в рамках готовой продукции (работ, услуг);

Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно);

Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит другим участникам;

К-тзабалансовогосчета002 – списание продукции, принадлежащей другим участникам, при ее реализации;

Д-т51К-т62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместно осуществляемых операций», – на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций, включая доходы от реализации продукции (работ, услуг), принадлежащей другим участникам;

Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», К-т51 – на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от реализации принадлежащей им продукции (работ, услуг).

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждый участник учитывает только ту часть активов, обязательств, доходов и расходов в рамках совместно осуществляемых операций, которые обособленно учтены в вышерассмотренном порядке на их бухгалтерском балансе. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются следующие данные (п. 8 ПБУ 20/03):

– об активах, используемых для участия в договоре;

– об обязательствах, возникших непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

– о расходах, понесенных непосредственно участником в связи с участием в договоре;

– о доходах, полученных непосредственно участником в результате участия в договоре.

2.2. Учет совместного использования активов

В соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, если имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.

Согласно ст. 244 ГК РФ под долевой собственностью понимается общая собственность на имущество с определением доли каждого из собственников в праве собственности на него. Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников.

При этом участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением правил преимущественной покупки, зафиксированных в ст. 250 ГК РФ. Такое же преимущественное право имеют остальные участники долевой собственности.

Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия – в порядке, устанавливаемом судом. При этом каждый участник имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества, соразмерной его доле, а при невозможности этого – вправе требовать от других участников, владеющих и пользующихся имуществом, приходящимся на его долю, соответствующей компенсации.

При этом в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности.

При совместном использовании активов каждый из участников договора отражает в своем бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям данного договора.

Примером совместного использования активов является сдача в аренду принадлежащих на праве долевой собственности двум или более организациям объектов основных средств. Согласно условиям заключенного между собственниками договора каждый из них может нести свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и т.д.) и получать свою долю арендной платы.

Так же как и в случае с совместным осуществлением операций, доходы, расходы и обязательства, полученные в результате совместного использования активов, учитываются каждым участником обособленно в аналитическом учете по соответствующим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, должны продолжать учитываться на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В связи с этим в состав финансовых вложений они не переводятся.

Осуществляемые при совместном использовании активов операции, а также вклады участников и полученные от совместного использования активов финансовые результаты на отдельный баланс не выделяются.

Каждый участник отражает в своем бухгалтерском учете за соответствующий отчетный период долю доходов, полученных им от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора. Он также отражает в бухгалтерском учете обязательства, возникшие непосредственно у него в связи с участием в договоре, а также свою долю в совместных обязательствах с другими участниками договора.

Участники вправе предусмотреть в заключенном ими договоре о совместном использовании активов ведение расчетов с покупателями (заказчиками) одним из них. В данном случае подлежащие получению другими участниками договора доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед участниками договора.

Как следует из вышеизложенного, бухгалтерский учет при совместном использовании активов сходен с порядком, установленным при учете совместно осуществляемых операций, что было рассмотрено в предыдущем разделе издания.

В бухгалтерском учете простого участника совместного использования активов, не наделенного функцией ведения единых расчетов с покупателями, оформляются следующие записи:

Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», К-т02, 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 и т.д. – отражение затрат, связанных с совместным использованием активов;

Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника;

Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов», – на сумму НДС с доходов от совместного использования активов;

Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», – списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов;

Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», К-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», – на величину прибыли от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно);

Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», – на величину убытка от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно).

В бухгалтерском учете участника, которому поручено ведение единых расчетов с покупателями (заказчиками), оформляются следующие записи:

Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместного использования активов», К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на других участников договора;

Д-т51К-т62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместного использования активов», – на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) при осуществлении операций по совместному использованию активов;

Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», К-т51 – на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от совместного использования активов.

Информация о совместном использовании активов отражается в бухгалтерской отчетности каждого из участников применительно к нормам ПБУ 12/2000. В связи с этим в рамках соответствующего отчетного сегмента о совместной деятельности в пояснительной записке отражаются следующие данные:

– доля участника в совместно используемых активах;

– обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

– доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;

– расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

– доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;

– доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

2.3. Учет совместно осуществляемой деятельности у каждого из товарищей

2.3.1. Учет вкладов товарищей

Вклады товарищей отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений в оценке по той стоимости, по которой они были отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Данные суммы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов, Инструкция по применению Плана счетов), отражаются по отдельно открываемому к балансовому счету 58 «Финансовые вложения» субсчету «Вклады по договору простого товарищества».

В связи с этим в бухгалтерском учете данная операция сопровождается следующими записями:

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т01 – на остаточную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности;

Д-т02К-т01 – на сумму начисленной амортизации по переданному по договору совместной деятельности объекту основных средств;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,К-т10 – на фактическую стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т07 «Оборудование к установке» – на балансовую стоимость оборудования, переданного по договору совместной деятельности;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т41 «Товары» – на фактическую стоимость товаров, переданных по договору совместной деятельности;

Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т51 – на величину денежных средств, переданных в счет вклада по договору совместной деятельности.

Если договором совместной деятельности предусмотрено получение товарищами вознаграждений за предоставление имущества в общее пользование, эти суммы отражаются в учете в следующем порядке:

Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – сумма причитающегося к получению вознаграждения (с НДС);

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы причитающегося вознаграждения;

Д-т51, 52 «Валютные счета» К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – сумма вознаграждения, полученного денежными средствами;

Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость имущества, подлежащего получению в счет вознаграждения по договору совместной деятельности;

Д-т01, 04 «Нематериальные активы», 10К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – стоимость имущества, полученного в счет вознаграждения по договору;

Д-т20, 23, 25, 26 и т.д. К-т10 – списание материалов, полученных в счет вознаграждения по договору;

Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – одновременно со списанием материалов признание прочих доходов организации.

2.3.2. Учет результатов деятельности

Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и п. 14 ПБУ 20/03 в составе прочих доходов. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов участников.

Причитающиеся к получению по договору совместной деятельности суммы прибыли товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»:

Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем;

Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации – участника договора совместной деятельности;

Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы», 10, 41 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – получение в счет прибыли по договору совместной деятельности имущественных ценностей;

Д-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т99 – ежемесячное отражение сумм прибыли по договору совместной деятельности в составе общего положительного финансового результата деятельности организации;

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т76 – суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;

Д-т76К-т51, 52 – погашение сумм убытков;

Д-т99К-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», – ежемесячное отражение убытков по договору совместной деятельности в составе общего отрицательного результата деятельности организации по прочим доходам и расходам.

В соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

2.3.3. Бухгалтерский учет при прекращении договора совместной деятельности

В соответствии с п. 15 ПБУ 20/03 имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела согласно ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При этом получаемые активы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, по которой они учитывались на обособленном балансе простого товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она отражается в составе прочих доходов (расходов).

В связи с этим в бухгалтерском учете при прекращении договора совместной деятельности оформляются следующие записи:

Д-т01, 04, 10, 41 и т.д. К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58;

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – отражение разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов;

Д-т51К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – на денежные средства, полученные в счете оплаты вклада;

Д-т01, 04, 10, 51, 52К-т91, субсчет «Прочие доходы», – сумма вознаграждения, полученного организацией при ее выходе из договора товарищества;

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с денежных средств, полученных товарищем при выходе его из товарищества, сверх величины его вклада.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01.

2.3.4. Особенности формирования и раскрытия информации о совместной деятельности в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность представляется организацией-товарищем в установленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. При этом в бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности – отдельной статьей.

В отчете о прибылях и убытках причитающиеся товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

– доля участия (вклад) в совместную деятельность;

– доля в общих договорных обязательствах;

– доля в совместно понесенных расходах;

– доля в совместно полученных доходах.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

2.4. Учет совместно осуществляемой деятельности у товарища, ведущего общие дела

2.4.1. Общие положения

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Этот товарищ, как правило, и ведет общие дела товарищей. Однако общие дела могут вестись совместно всеми участниками договора. В данном случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Как было указано в письме МНС России от 06.10.2003 № 22-2-16/8195-ак185 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения», ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения, должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Иными словами, если ведение общих дел поручается товарищу, применяющему упрощенную систему налогообложения, ведение учета товарищества должно производиться в полном объеме в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или же договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Как возможный вариант на совершение каждой сделки уполномоченный товарищ может получать разовую доверенность всех товарищей.

Товарищ, ведущий общие дела по договору совместной деятельности, должен обеспечить обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. При этом согласно п. 17 ПБУ 20/03 показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Иными словами, уполномоченный на ведение учета товарищ ведет отдельно бухгалтерский учет по простому товариществу и отдельно по себе как юридическому лицу. В своем основном балансе данный участник отражает в общеустановленном вышерассмотренном порядке вклады в совместную деятельность, долю прибыли (убытка) и т.д.

2.4.2. Учет имущества, полученного по договору совместной деятельности

Учет объектов имущества, внесенных товарищами по договору совместной деятельности, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием балансового счета 80 «Уставный капитал», который может называться «Вклады товарищей»:

Д-т01, 41, 51, 52К-т80 – оприходование организацией – участником договора совместной деятельности, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада по договору;

Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», – получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений для приобретения имущества и осуществления текущих операций.

Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 «Арендованные основные средства», 002) в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой схеме.

2.4.3. Учет финансово-хозяйственных операций в рамках договора совместной деятельности

После аккумулирования соответствующих средств приобретение (создание) в ходе совместной деятельности нового имущества отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение (создание, изготовление) в общеустановленном порядке.

Так, приобретение объектов основных средств сопровождается следующими записями по счетам учета у организации, ведущей общие дела по договору простого товарищества:

Д-т08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т60 – стоимость полученных объектов основных средств (без НДС);

Д-т19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», К-т60 – НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств;

Д-т01К-т08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», – принятие к учету приобретенных объектов основных средств (ввод в эксплуатацию);

Д-т60К-т51 – оплата стоимости приобретенных объектов основных средств;

Д-т68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», – зачет сумм НДС, уплаченных по приобретенным и оплаченным объектам основных средств.

Согласно п. 18 ПБУ 20/03 начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности. Иными словами, при принятии к учету имущества ведущий общие дела товарищ вправе определять свои сроки его полезного использования, а также способы начисления по нему амортизации.

Заработная плата занятым в рамках совместной деятельности работникам должна начисляться одним из работодателей, с которым заключены трудовые договоры, или несколькими участниками, с каждым из которых оформлены такие договоры. Простое товарищество не может выступать в качестве работодателя, так как оно не является юридическим лицом. Понесенные расходы на выплату заработной платы и отчислений с нее в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны быть возмещены всеми участниками совместной деятельности на условиях, определенных договором простого товарищества. При отсутствии такого соглашения расходы возмещаются пропорционально стоимости вкладов в общее дело, на что указано в ст. 1046 ГК РФ.

Если договором простого товарищества предусмотрена выплата вознаграждения за предоставление в общее пользование имущества, сумма такого вознаграждения отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Ведение учета уполномоченным товарищем может осуществляться в соответствии с положениями его учетной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета, или же согласно правилам, установленным товарищами и зафиксированным в договоре совместной деятельности или ином совместно оформленном документе. Как, например, указано в письме Минфина России от 28.02.2002 № 16-00-14/74, вопросы формирования учетной политики по договору простого товарищества должны предусматриваться в договоре простого товарищества.

Напомним читателям, что согласно ст. 1046 ГК РФ соглашением участников товарищества предусматривается порядок покрытия расходов, связанных с совместной деятельностью. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Возмещаемые расходы отражаются в бухгалтерском учете участников совместной деятельности следующими записями:

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т10,60, 69, 70, 76 и т.д. – на величину расходов, произведенных участником и подлежащих возмещению простым товариществом;

Д-т51К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы денежных средств, возмещенных товариществом на счета участников.

Соответственно в обособленном учете товарищества подлежащие возмещению расходы оформляются следующими записями:

Д-т20, 26 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на расходы, произведенные участниками и подлежащие возмещению товариществом;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т51 – на суммы расходов, возмещенных участникам товарищества.

В соответствии с п. 19 ПБУ 20/03 сформированный финансовый результат по договору простого товарищества подлежит списанию по окончании отчетного периода на счет учета средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и дальнейшему распределению между участниками договора совместной деятельности. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. В связи с этим в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи:

Д-т99К-т84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы прибыли по договору совместной деятельности по результатам отчетного периода;

Д-т84К-т75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», – распределение сумм полученной прибыли между участниками договора совместной деятельности;

Д-т75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», К-т51, 52 – перечисление средств в пользу товарищей в порядке распределения прибыли;

Д-т75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», К-т01, 10, 41 и т.д. – передача имущества товарищам в порядке распределения прибыли;

Д-т84К-т99 – на убыток по договору совместной деятельности по результатам отчетного периода;

Д-т75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», К-т84 – распределение сумм убытка между участниками договора простого товарищества;

Д-т51, 52К-т75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», – получение средств от товарищей в порядке погашения ими убытка, образованного по результатам исполнения договора совместной деятельности за отчетный период.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.4.4. Бухгалтерский учет при прекращении договора совместной деятельности

По окончании договора совместной деятельности или при его прекращении имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшее у них общее право требования подлежат распределению, что сопровождается следующими записями по счетам учета:

Д-т80К-т51, 52 – возврат денежных средств, ранее внесенных участниками договора в счет их вклада;

Д-т80К-т01, 04, 10, 41, 43 – возврат имущества, ранее внесенного товарищами в счет вклада по договору, передача в погашение вклада имущества (записи производятся по остаточной стоимости или себестоимости имущества);

Д-т02К-т01 – списание суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащих возврату (передаче) в счет вклада товарища;

Д-т05 «Амортизация нематериальных активов» К-т04 – списание суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, подлежащим возврату (передаче) в счет вклада товарища.

По окончании или прекращении договора совместной деятельности, товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.

Согласно п. 4 ст. 252 ГК РФ несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия. Если доля собственника незначительна, не может быть реально выделена и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд вправе и при отсутствии согласия этого собственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

1. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)

1. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности, далее по тексту, если особо не оговорено, – договору

3. Налогообложение по договору совместной деятельности

3. Налогообложение по договору совместной деятельности Ввиду того что созданное товарищество не является юридическим лицом, налогоплательщиками в части доходов и иных объектов налогообложения являются участники договора совместной деятельности. Исключение из этого

4. Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета в рамках совместной деятельности

4. Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета в рамках совместной деятельности 4.1. Учет объектов основных средствВ соответствии с п. 18 ПБУ 20/03 приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н) I. Общие положения1. Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в

3. Контроль над расчетами по совместной деятельности

3. Контроль над расчетами по совместной деятельности Совместная деятельность должна осуществляться на основе договора между ее участниками в случае, если для этого не создается юридическое лицо.В рамках договора о совместной деятельности стороны, объединяя свое

45. Контроль над расчетами по совместной деятельности

45. Контроль над расчетами по совместной деятельности Совместная деятельность должна осуществляться на основе договора между ее участниками в случае, если для этого не создается юридическое лицо.В первую очередь контролируют правильность составления договора о

2. Бухгалтерский учет посреднической деятельности у посредника

2. Бухгалтерский учет посреднической деятельности у посредника 2. 1. Общие положенияВ бухгалтерском учете расчеты, осуществляемые организацией в рамках посреднической деятельности, отражаются в зависимости от того, какой договор заключен сторонами (комиссии, поручения,

3. Бухгалтерский учет посреднической деятельности у заказчика

3. Бухгалтерский учет посреднической деятельности у заказчика 3. 1. Общие положенияВ бухгалтерском учете заказчика (комитента, принципала, доверителя) записи по заключенному с исполнителем посредническому договору отражаются в зависимости от того, реализуются или

Балансодержатель – лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя

Балансодержатель – лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя Порядок бухгалтерского учета и налогообложения имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (ПБУ 20/03)(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116

Балансодержатель-лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя

Балансодержатель-лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя Порядок бухгалтерского учета и налогообложения имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из

7.1. Бухгалтерский учет при УСН

7.1. Бухгалтерский учет при УСН 7.1.1. Порядок ведения кассовых операций На основании Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и Порядка

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан представлять финансовую отчетность следующими методами:1) пропорциональная

3.1.2. Бухгалтерский учет

3.1.2. Бухгалтерский учет Если заем является краткосрочным, то есть полученным на срок, не превышающий 12 месяцев, то его сумма должна отразиться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».Если заем предоставлен на более длительный срок, то тогда

Источник: econ.wikireading.ru