Применяется в специализированных организациях для учета работы мостовых, шлюзовых, самоходных, портально-стреловых, стационарных, козловых и башенных кранов при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы машинистам. Рапорт выписывается на декаду в одном экземпляре прорабом или уполномоченным лицом участка управления механизации и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.
Рапорт рассчитан для внесения данных о работе четырех машинистов при трехсменной работе башенного крана. Фамилия четвертого машиниста записывается при замене одного отсутствующего машиниста по причине болезни, отпуска и т.д., который будет продолжать работу на башенном кране. При последующей замене выписывается новый рапорт.
Объем выполненных работ заполняет должностное лицо, ответственное за нормирование и расчеты, на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.
Результаты работы и простоев крана, а также претензии к работе машинистов подтверждает заказчик подписью и штампом.
Автоматизированная эксплуатация строительных машин и механизмов
При заполнении документа рекомендуется применять следующие коды простоев по вине владельца машины и по вине заказчика.
По вине владельца машины:
отсутствие горюче-смазочных материалов
перебазирование и переоборудование машины
По вине заказчика:
отсутствие материалов и конструкций
отсутствие фронта работ
необеспеченность подъездных путей
отсутствие силовой энергии и освещения
недостатки транспортных средств
В конце декады рапорт подписывается машинистами, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчет, прорабом, начальником участка и передается в бухгалтерию.
Работа башенных кранов, состоящих на балансе специализированной организации, оформляется по форме N ЭСМ-6.
Путевой лист строительной машины
( форма N ЭСМ-2)
Применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при почасовой оплате, а также является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляет диспетчер, механик, машинист.
Результаты работы и простоев строительной машины отражаются на оборотной стороне путевого листа и ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика. Рекомендуется применять коды простоев, приведенные к форме N ЭСМ-1.
Оформленный путевой лист подписывается машинистом, прорабом, начальником участка управления механизации, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в бухгалтерию.
Рапорт о работе строительной машины (механизма)
( форма N ЭСМ-3)
Применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины (механизма) при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Рапорт выписывается в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом или уполномоченным лицом.
17.10.12 Работа строительных машин и механизмов
Выдача горюче-смазочных материалов подтверждается подписью заправщика или машиниста (если получены талоны на горючее). Передача остатков горючего оформляется подписями ответственных лиц.
Результаты работы и простоев строительной машины (механизма) отражаются на оборотной стороне рапорта и ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика. Рекомендуется применять следующие коды простоев, приведенные к форме N ЭСМ-1.
В конце декады рапорт подписывается машинистом, прорабом, начальником участка, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в бухгалтерию.
Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)
( форма N ЭСМ-4)
Применяется в специализированных организациях, имеющих строительные машины (механизмы) на балансе, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении, и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу.
Заполняется в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, или уполномоченным лицом и выдается машинистам на весь период выполнения работы. Рапорт-наряд заполняется на одного заказчика.
Описание работ и условий производства, учет выполнения задания отражаются на оборотной стороне формы.
Выполнение работы строительной машиной (механизмом) подтверждается подписью и штампом заказчика.
При использовании документа в организациях, имеющих строительные машины (механизмы) на балансе, выполненные работы подтверждаются лицом, ответственным за их выполнение.
Заполненный рапорт подписывается должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом, начальником участка, и передается в бухгалтерию.
Карта учета работы строительной машины (механизма)
( форма N ЭСМ-5)
Применяется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машины (механизма), а также для учета выполненного объема работ. Карта ведется в одном экземпляре. Заполняется на основании форм NN ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4.
Целодневные простои на длительный период, связанные с планово-предупредительным ремонтом и т.д., записываются одной общей строкой.
Источник: docs.cntd.ru
Учет работы строительных машин и механизмов
1. Классификация строительных машин и механизмов. Задачи учета строительных машин и механизмов.
2. Оперативный учет строительных машин и механизмов.
3. Синтетический и аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.
4. Калькулирование себестоимости расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов.
3.1. Классификация строительных машин и механизмов.
Задачи учета строительных машин и механизмов.
Повышение технического уровня капитального строительства неразрывно связано с расширением применения строительной техники и сокращением ручного труда. Механизация – один из важнейших путей решения задачи повышения производительности труда и эффективности строительного производства.
В настоящее время применяются различные формы эксплуатации строительных машин и механизмов. В большинстве строительных объединений, концернов, трестов и т. д. строительная техника централизована в специализированных структурных единицах – управлениях механизации. При централизации строительных машин и механизмов управления механизации осуществляют следующее:
– выполняют строительно-монтажные работы по заказам подрядных организаций на условиях субподряда, расчеты за которые производятся по договорной (сметной) стоимости законченных комплексов работ;
Рекомендуемые материалы
– предоставляют механизмы подрядной организации с обслуживающим персоналом, в этом случае расчеты производятся исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой;
– передают подрядным организациям строительную технику без обслуживающего персонала на условиях аренды с оплатой согласно договору аренды.
В планировании, учете и финансировании строительные машины и механизмы классифицируются по следующим признакам:
По месту изготовления строительные машины и механизмы могут быть отечественными и импортными.
По назначению строительные машины делятся на машины для земляных работ; подъемно-транспортные; буровые, сваебойные; для бетонных и железобетонных работ; отделочные; дорожные; ручные (механизированный инструмент).
В зависимости от эксплуатационных возможностей они подразделяются на крупные и мелкие строительные машины. К крупным машинам относятся краны башенные, на гусеничном ходу, экскаваторы, бульдозеры и другие – по этим машинам устанавливаются нормы выработки или нормы использования их во времени; к мелким – растворонасосы, растворомешалки, компрессоры, краскопульты и другие. На эти машины нормы выработки не устанавливаются, а только ведется учет календарного времени нахождения на объектах.
По принадлежности машины и механизмы подразделяются на собственные и арендованные.
Бухгалтерский учет использования строительных машин и механизмов должен обеспечить:
– контроль за рациональным использованием парка строительных машин и механизмов и выполнением ими норм выработки;
– своевременное получение информации о времени работы и простое машин с указанием причин и виновников простоя;
– полное и своевременное отражение фактических затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов;
– соблюдение режима экономии в расходовании материальных и денежных ресурсов;
– обеспечение данными, необходимыми для составления отчетности.
Для правильной организации бухгалтерского учета и контроля за эксплуатацией строительных машин и механизмов необходимо:
– разработать и в установленном порядке утвердить технически обоснованные нормы расхода топлива и смазочных материалов, электроэнергии, эксплуатационных и вспомогательных материалов; планово-расчетные цены на материалы, топливо и другие нормативы;
– разработать и утвердить номенклатуру и коды строящихся объектов и комплексов работ, управлений, участков, бригад, марок машин и т. д.;
– обеспечить своевременное оформление соответствующими первичными документами затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов и производство строительно-монтажных работ;
– разработать и утвердить в установленном порядке планово-расчетные цены на единицу работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час, кубические метры разработки грунта, забивки свай и т. д.).
3.2. Оперативный учет строительных машин и механизмов
Для организации оперативного и бухгалтерского учета использования строительных машин применяется следующая первичная документация.
Рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1) применяется в трестах (управлениях) механизации для учета работы мостовых, самоходных, козловых и других башенных кранов при часовой оплате и является основанием для начисления заработной платы машинистам.
Он выписывается на декаду в одном экземпляре управлением механизации (техником-нормировщиком или прорабом) и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана. Результаты работы и простоя крана, а также претензии к работе машинистов подтверждает заказчик подписью и штампом. В конце декады рапорт подписывается машинистом, техником-нормировщиком, прорабом, начальником участка и передается в бухгалтерию для обработки данных.
Путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2) применяется в трестах (управлениях) механизации и в строительных организациях для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при часовой оплате и служит основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Он выписывается в одном экземпляре и выдается на смену, на день или на декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляет диспетчер, механик, машинист. Результаты работы и простои строительной машины ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.
Рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-3) используется в управлениях механизации для учета работы строительной машины при часовой оплате и служит основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре. Результаты работы и простои строительной машины ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.
Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма
№ ЭСМ-4) применяется в трестах (управлениях) механизации и в строительных организациях, имеющих строительные машины (механизмы) на балансе, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении. Он заполняется в одном экземпляре на одного заказчика. Выполненные работы подтверждаются подписью и штампом заказчика, а в подрядных организациях – лицом, ответственным за их выполнение.
Карта учета работы строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-5) заполняется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машины, а также выполненного объема работ. Она заполняется в одном экземпляре в планово-производственном отделе треста (управления) механизации на основании форм №№ ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4.
Журнал учета работы строительных машин и механизмов (форма
№ ЭСМ-6) применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин. Журнал ведется заказчиком строительных машин и в строительных организациях, имеющих строительные машины на своем балансе. Он заполняется прорабом строительного участка.
Справка о выполненных работах (услугах) (форма № ЭСМ-7) используется для подтверждения работ (услуг), выполненных строительными машинами, и для производства расчетов управлений механизации с заказчиками. Она составляется в одном экземпляре на основании данных формы № ЭСМ-2 или рапортов форм №№ ЭСМ-1, ЭСМ-3.
Справка заверяется печатью заказчика, передается в бухгалтерию управления механизации, которая прикладывает ее как приложение к платежному документу, выставляемому заказчику для оплаты. На каждый рапорт (путевой лист) работы строительной машины выписывается отдельная справка. Если работы производятся мелкими машинами, то первичные документы не ведутся, а учитывается только календарное время нахождения машин на строительных объектах. В конце месяца по ним составляется отчет, в котором отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.
3.3. Синтетический и аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов на строительных предприятиях учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места использования.
По мелким машинам и механизмам, на которые не установлены нормы выработки, (передвижным штукатурным и малярным станциям, трубоукладчикам, погрузчикам одноковшовым и другим) аналитический учет затрат ведется в целом как затраты «По прочим машинам» и их распределение на счета потребителей (объекты строительства) производится по принятой методике, приемлемой для строительной организации и указанной в приказе на учетную политику.
Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах строительной площадки, включая расходы на оплату труда рабочих по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта включаются ежемесячно в состав статьи «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» со счета «Вспомогательные производства» или «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при использовании транспорта сторонних организаций).
По управлению механизации ежемесячно определяется фактическая себестоимость машино-часа (машино-смены) работы каждой группы машин.
Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов отражают предварительно на счете «Вспомогательные производства» по группам машин.
Учтенные на счете «Общепроизводственные расходы» фактические затраты управлений механизации ежемесячно распределяются по видам производств и на реализацию пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам (машино-сменам).
Фактические затраты на производство строительных работ управлений механизации учитываются на счете «Основное производство» по соответствующим объектам и на других счетах бухгалтерского учета результатов (как и в строительных организациях).
В соответствии с методикой составления калькуляций себестоимости машино-смен расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются на два вида:
1. К текущим затратам относятся:
– основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин (механики, машинисты, мотористы и т. д.);
– стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов;
– амортизация машин и механизмов;
– затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов;
– затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке,
– затраты по вывозу и ввозу грунта и другие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
2. Единовременные расходы в отличие от текущих расходов непосредственно не связаны с производством работ и их величина не зависит от степени выполнения производственной программы. К ним относятся следующие расходы:
— на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин);
— на монтаж, пробный пуск и демонтаж, а также на перестановку несамоходных механизмов в пределах строительной площадки;
— на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в объем подрядных строительно-монтажных работ по объектам).
Расходы на монтаж и демонтаж машин, на устройство и разборку временных сооружений предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Учет единовременных затрат ведется в ведомости № 15-с, в которой затраты группируются по видам строительных машин и механизмов. Ежемесячно доля этих затрат определяется по расчету, списывается на дебет счета 25 с учетом предстоящих расходов по демонтажу, разборке временных сооружений, исходя из сроков работы машин на данном объекте строительства, предусмотренных проектом производства работ, но в пределах до двух лет.
В отчетном месяце затраты на ограждение башенного крана составили 3800 руб., срок его эксплуатации – 10 месяцев; ожидаемый возврат материалов – 200 руб.; расходы на демонтаж башенного крана (согласно расчету) – 400руб., сумма ежемесячного отчисления = 400 ((3800 + 400 — 200)/10). На эту сумму в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» – кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
Аналитический учет затрат по счету 25 и калькулирование себестоимости машино-смены ведутся в журнале ордере № 10-с по каждой крупной машине или группе однородных машин и их мощностей (краны башенные и на гусеничном ходу, экскаваторы, тракторы, скреперы и т. д.), на которые устанавливаются задания по выработке в натуральном выражении или по времени их использования. Для мелких строительных машин и механизмов учет затрат ведется в целом по всем машинам. При закреплении строительных машин и механизмов за отдельными участками (в том числе и механизмов, на которые не составляют сменные рапорты или наряды задания) учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов нужно вести по участку в целом.
Корреспонденция счетов по учету расходов по эксплуатации
строительных машин и механизмов
Источник: studizba.com
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
При производстве работ в строительстве используются специальные строительные машины и механизмы, которые или числятся на балансе строительной организации, или привлекаются для работы по договорам со специализированными организациями.
Строительные машины и механизмы включают в себя следующие группы:
- землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры);
- подъемно-транспортная техника (башенные краны);
- прочие механизмы;
- транспортная техника.
Документальное оформление работы строительных машин и механизмов
Для организации оперативного и бухгалтерского учета работы строительных машин и механизмов могут использоваться формы первичной учетной документации (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78):
- рапорт о работе башенного крана (форма ЭСМ-1);
- путевой лист строительной машины (форма ЭСМ-2);
- рапорт о выработке строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-3);
- рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-4);
- карта учета работы строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-5);
- журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма ЭСМ-6);
- справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7).
Учет затрат, связанных с использованием
строительных машин и механизмов, на калькуляционную статью
«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»
Все затраты, связанные с использованием строительных машин и механизмов, относятся на калькуляционную статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», включающую различные виды затрат:
- затраты, связанные с оплатой труда механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами;
- материальные затраты, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
- амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
- затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
- затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, в случае создания резервов — отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
- затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв на эти цели;
- затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах объекта капитального строительства, оплату труда рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
- прочие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов), включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов.
Налоговый учет. Налог на прибыль
Расходы, связанные с использованием строительных машин и механизмов, являются расходами, связанными с производством и реализацией (п. 2 ст. 253, подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст.
264 НК РФ).
Дата признания этих расходов определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ.
При этом для целей налогообложения прибыли данные расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда, признаются в налоговом учете прямыми расходами.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.
До подписания акта приемки-сдачи выполненных работ прямые расходы формируют в налоговом учете стоимость незавершенного производства (абз. 2 п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).
строительных машин и механизмов
Методологическую основу бухгалтерского учета затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, необходимо формировать в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24.10.08 № 116н, ПБУ 10/99).
Данные расходы увеличивают себестоимость строительных работ, так как они являются затратами, непосредственно связанными с производством строительных работ, обусловленными технологией и организацией их производства (п. 5 ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008).
При этом аналитический учет по вышеуказанному счету ведется по отдельным подразделениям организации и видам машин и механизмов.
Начисленные суммы оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов, а также затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки, в частности заработная плата рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, затраты на вывоз и ввоз грунта, в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленные суммы страховых взносов с оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69 «Расчеты с внебюджетными фондами».
Затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели, находят в учете строительной организации следующее отражение:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10 «Материалы».
Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств, отражаются следующей записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Счет 25 в конце месяца закрывается путем списания остатка на соответствующие счета учета затрат на производство.
По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета.
Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машиносмены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машиночасов (машиносмен) либо выполненного ими объема работ.
Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов рассчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машиночасов (машиносмен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники.
Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.
Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами.
Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 25
– отражена стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;
Дебет 23 Кредит 25
– отражена стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;
Дебет 26 Кредит 25
– отражена стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;
Дебет 29 Кредит 25
— стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств.
Пример 1 Организация является подрядчиком по договору строительного подряда и применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Для осуществления строительства организация приобретает башенный кран на условиях частичной предоплаты. Договорная цена башенного крана на рельсовом ходу, оплаченного на условиях 60%-ной предоплаты, составляет 3 186 000 руб. (в т. ч. НДС).
По условиям договора строительного подряда поставщик за вознаграждение обеспечивает транспортировку крана в адрес строительной организации, в связи с чем после доставки крана уплачено поставщику за эту услугу 12 744 руб. (в т. ч. НДС).
Затраты на монтаж крана силами вспомогательного производства организации составили 38 232 руб.
Кран приобретен, смонтирован и введен в эксплуатацию в мае 2017 г.
Монтаж осуществлен по окончании всех расчетов по приобретению и доставке крана.
Для целей бухгалтерского учета амортизация по крану начисляется линейным способом, срок его полезного использования установлен равным девяти годам (108 месяцам).
Отметим, что затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, также включаются в первоначальную стоимость объекта (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).
Исходя из буквального прочтения данной нормы можно прийти к выводу, что затраты на доставку башенного крана на строительную площадку и его монтаж в месте строительства в рассматриваемой ситуации также должны формировать первоначальную стоимость ОС.
Однако напомним, что в процессе эксплуатации башенного крана строительная организация неизбежно несет систематические затраты на его перебазирование, включающее работы по демонтажу, транспортировке и монтажу на новом месте.
Поэтому с экономической точки зрения затраты на транспортировку и монтаж крана, перемещаемого в процессе использования на каждый новый объект строительства, относятся к текущим расходам и не требуют капитализации.
Указанные затраты признаются расходами того периода, в котором были осуществлены.
Вывод: затраты на доставку и монтаж башенного крана (в том числе производимые впервые) в его первоначальную стоимость не включаются, а относятся в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Относительно порядка отражения рассматриваемых расходов на счетах бухгалтерского учета отметим следующее.
Прямые расходы по объектам строительства учитываются строительными организациями на счете 20 «Основное производство».
В то же время расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, как правило, учитываются строительными организациями на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (на отдельном субсчете).
Накопленные на счете 25 затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов списываются со счета 25 в дебет счета 20 путем их распределения между строительными объектами, которое может осуществляться как расчетным путем, так и по прямому методу.
В связи с этим строительная организация может отнести расходы на доставку крана как непосредственно на счет 20, так и на счет 25 с последующим отнесением на счет 20 (по прямому методу).
Таким образом, стоимость произведенной заказчиком строительства доставки (с учетом НДС ) относится в дебет счета 20 (25) на дату оказания соответствующей услуги (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Затраты на монтаж крана силами вспомогательного производства организации собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. По завершении монтажных работ затраты, учтенные на счете 23, также списываются в дебет счета 20 (25).
По факту приобретения (вне зависимости от факта ввода его в эксплуатацию) его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, субсчет 08-4, и равная 3 186 000 руб., переносится с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 4 ПБУ 6/01).
Годовая сумма амортизации составляет 354 000 руб. (3 186 000 руб. : 9 лет) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Значит, в бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно в размере 29 500 руб. (354 000 руб. : 12 мес.) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности (абз. 6 п. 5, абз. 5 п. 8, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Начисление амортизации в данном случае может отражаться записями по дебету счета 20 (25) и кредиту счета 02.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
По общему правилу организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе признавать расходы, указанные в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На дату перечисления предоплаты продавцу крана у организации не возникает расходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 12.12.08 № 03-11-04/2/195). Это объясняется тем, что в главе 26.2 НК РФ оплатой имущества признается прекращение обязательства организации (покупателя) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого имущества. На дату перечисления предоплаты такое обязательство перед продавцом у организации отсутствует.
Приобретенный за плату кран стоимостью более 40 000 руб. будет использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода, в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Такое оборудование признается амортизируемым имуществом (ОС) в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
А значит, для целей применения УСН введенный в эксплуатацию кран признается объектом ОС (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Стоимость крана для целей налогообложения принимается равной его первоначальной стоимости, определяемой в порядке, который установлен законодательством о бухгалтерском учете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
По общему правилу при применении УСН расходы на приобретение объектов ОС признаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп.
4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Напомним, что сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость крана в бухгалтерском учете, также учитывается в составе расходов по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на приобретение объекта ОС (п. 1 письма Минфина России от 04.10.05 № 03-11-04/2/94).
В данном случае на момент ввода крана в эксплуатацию (в мае 2017 года) он полностью оплачен.
Поэтому расходы, связанные с его приобретением, признаются в равных суммах, составляющих 1 062 000 руб. (3 186 000 руб. : 3 кв.), на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 г. (п. п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).
Что касается расходов на доставку крана, произведенную заказчиком строительства, то она (на основании подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст.
346.17, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) включается в состав материальных расходов организации на дату фактической оплаты (в качестве услуг производственного характера).
Одновременно сумма НДС, уплаченная в составе стоимости услуг по доставке крана, включается в расходы (на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Затраты на выполнение работ по монтажу крана, выполненные вспомогательным производством организации, признаются по соответствующим элементам затрат (в частности: материальные — по подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, затраты на оплату труда — по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, страховые взносы — по подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и т. д.). Все названные затраты признаются после их фактической оплаты (подп.
1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С учетом вышеизложенного, в учете строительной организации принятие к учету башенного крана и последующее начисление амортизации по нему следует отразить следующими записями:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
На дату перечисления частичной предоплаты
Перечислена предоплата продавцу крана
Выписка банка по расчетному счету
На дату перехода права собственности на кран к организации
Затраты на приобретение крана отражены в составе вложений во внеоборотные активы
Отгрузочные документы продавца
Зачтена частичная предоплата в счет оплаты приобретенного оборудования (крана)
Кран принят к учету в составе ОС
Акт о приеме-передаче объекта основных средств,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
На дату доставки крана
Отражены затраты на доставку крана
Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Бухгалтерские записи по расчетам с продавцом крана
Произведен расчет с продавцом крана
(3 186 000 — 1 911 600)
Выписка банка по расчетному счету
Оплачены услуги по доставке крана
Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи по монтажу крана
Отражены затраты вспомогательного производства по монтажу крана
Затраты вспомогательного производства по монтажу крана списаны на затраты основного производства (на общепроизводственные расходы)
Ежемесячно с июня 2017 г. в течение 108 месяцев
Начислена амортизация по крану
Учет затрат, связанных с ремонтом строительных машин и механизмов
Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов, осуществляемого собственными силами строительной организации, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по группам машин.
Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва, отражаются следующим образом:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Причем если ремонтный фонд не создан, а ремонт проводится собственными силами, то делается следующая проводка:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства».
Пример 2 На 2017 год строительная организация предусмотрела смету затрат на ремонт основных средств — строительных машин и механизмов в размере 600 000 руб.
В ноябре 2017 года на предприятии сломался башенный кран.
Стоимость его ремонта составила 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).
Ремонт был произведен специализированной фирмой.
В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки.
Ежемесячно с января по декабрь (включительно) 2017 года:
Дебет 25 Кредит 96
— 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) — отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.
В ноябре 2017 года:
Дебет 96 Кредит 60
— 500 000 руб. — покрыта стоимость ремонта за счет резерва;
Дебет 19 Кредит 60
— 90 000 руб. — учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 590 000 руб. — оплачен ремонт;
Дебет 68 Кредит 19
— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.
31 декабря 2017 г.:
Дебет 25 Кредит 96
— 10 000 руб. — (600 000 — 590 000) — сторнирована неиспользованная часть резерва.
Арендные платежи
Необходимо отметить, что суммы арендной платы за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным непосредственно с производством строительных работ, должны относиться на себестоимость этих работ по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» и, соответственно, отражаться в элементах «Прочие затраты» и «Материальные затраты».
Арендные платежи (в частности, платежи по договору лизинга) по арендованным строительным машинам и механизмам в суммах, определенных договором, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом погашенная задолженность по арендной плате списывается проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».
В бухгалтерском учете арендная плата включается в расходы, связанные с эксплуатацией оборудования, используемого для выполнения работ по договору строительного подряда, и является расходами по обычным видам деятельности (абз. 1, 6 п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Данные расходы формируют себестоимость выполненных работ (п. 9 ПБУ 10/99).
В налоговом учете арендная плата, связанная с выполнением работ по договору строительного подряда, признается в налоговом учете прямыми расходами.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.
До подписания акта приемки-сдачи выполненных работ прямые расходы формируют в налоговом учете стоимость незавершенного производства (абз. 2 п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).
Пример 2 Организация использует для выполнения работ в качестве подрядчика по договору строительного подряда автобетононасос (объект ОС), арендованный у специализированной компании.
Источник: www.praktik-rw.ru