Учет ремонта в строительстве

Вместе с Алексеем Барейша, ведущим инженером «РосКвартала» разбираемся, как составить и оформить смету расходов на текущий ремонт общего имущества в МКД и какие типичные ошибки совершают управляющие домами при этом.

Провести плановый осмотр общего имущества собственников и составить дефектную ведомость

В новом выпуске онлайн-журнала «PROПлан» его ведущий Алексей Барейша разобрал вопрос составления сметы расходов на текущий ремонт и дефектных ведомостей. Он разобрал, когда они формируются, какую информацию необходимо внести в смету, кто может грамотно составить документ и на что УО обратить внимание, если она делает это сама:

Перед тем, как приступить непосредственно к формированию сметы расходов на текущий ремонт, УО проводит плановый осмотр общего имущества МКД. По итогам такого осмотра составляется смету и дефектную ведомость.

В ведомость компания вносит все неисправности, которые обнаружила во время осмотра. Затем выбирает из неё те дефекты и нарушения, которые сможет устранить в этом году в рамках текущего ремонта, исходя из бюджета и серьёзности повреждений конструкций.

Учет ремонта основных средств | Бухгалтер

Учесть в смете все необходимые работы по текущему ремонту и их стоимость, в том числе доставку и демонтаж

1. Необходимые работы и их цена, в том числе за демонтаж.

1. Вид материалов, их стоимость и цена их доставки.
2. Общая сметная стоимость ремонта.
3. Печати и подписи сторон.

Сторонами в таком случае являются УО как заказчик и подрядная организация как исполнитель работ. Если управляющая организация выполняет работы собственными силами, то она будет и заказчиком, и исполнителем. Смету на текущий ремонт подписывает и утверждает главный бухгалтер и руководитель организации либо председатель ТСЖ или кооператива.

УО обязательно нужно вынести документ на утверждение на общем собрании собственников или членов ТСЖ или кооператива. Если этого не сделать, то управляющая организация проведёт несогласованные на ОСС работы за свой счёт.

Изучить расценки на ремонт или обратиться к подрядной организации для составления сметы

• подрядная организация,
• бухгалтерия и экономисты УО,
• правление ТСЖ или кооператива.

В квалифицированную сметную службу есть смысл обратиться, если в компании нет специалистов-сметчиков или если смета, подготовленная подрядчиков, вас не устраивает.

Если решите составить смету на текущий ремонт самостоятельно, сначала изучите территориальные единичные расценки в строительстве на различные виды работ (ТЕР). Где их найти, узнайте из видеоролика.

Бухгалтерская отчетность в строительстве. Новые правила в 2022 году | Запись вебинара

Следовать рекомендациям эксперта, чтобы избежать ошибок

Отдельно Алексей Барейша остановился на нюансах составления сметы расходов на текущий ремонт. На них нужно обратить внимание ещё до начала формирования документа, чтобы не допустить ошибок.

Например, эксперт советует дополнительно заложить в смету около 20% от полной стоимости ремонта на непредвиденные расходы: часто приходится добавлять новые работы в процессе ремонта, что может привести к превышению бюджета и перерасходу.

В смете подробно прописывайте, детализируйте работы. Пишите не «покраска стен подъезда», а все этапы этого процесса: ошкуривание старой краски, грунтовка, выравнивание, шпаклёвка, покраска первым слоем и т.д..

Важно в смете правильно указать наименование работы, а также корректно рассчитать количество необходимых материалов. Например, при включении в смету «Установки входной двери в подъезд» укажите затраты на демонтаж старой двери, доборы для новой. Всё это необходимо предусмотреть в смете.

Обязательно учтите в общей стоимости работ цену за доставку материалов к месту ремонта. Если за подъём новых окон на 9 этаж придётся доплатить доставщикам, это должно быть отражено в смете на текущий ремонт. Другие советы и рекомендации вы узнаете из видео онлайн-журнала.

Есть вопросы по составлению сметы? Оставляйте их в комментариях к статье, а также подписывайтесь на YouTube-канал Ассоциации профессиональных управляющих недвижимостью «Р1» и следите за обновлениями. Эксперты объединения в своих онлайн-журналах отвечают на сложные вопросы в работе по управлению многоквартирными домами.

Источник: roskvartal.ru

Текущий и капитальный ремонт. Что необходимо знать подрядчику? Часть II

Как было анонсировано ранее, продолжаем разбираться с ключевыми признаками, позволяющими отличить капитальный ремонт от текущего, и в настоящей статье расскажем о перечнях основных работ, проводимых в ходе капитального ремонта для объектов социально-культурной сферы и жилых помещений.

В приложении 1 ВСН 58-88 (р). Ведомственные строительные нормы. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утверждёнными Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 №312 (далее – ВСН 58-88 (р)) дано определение терминов, являющихся предметом нашего исследования:

Текущий ремонт здания – ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей.

Капитальный ремонт здания – ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

Таким образом, отмечаем, что ключевыми различие между двумя понятиями заложено в целях каждого из них, а именно: восстановление исправности (работоспособности) конструкций и поддержания эксплуатационных показателей объекта капитального строительства в первом случае, и восстановления его ресурса, а также улучшения эксплуатационных показателей во втором.

В соответствии с пунктом 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Необходимо отметить, что положения указанного нормативного правового акта применяются в части, не противоречащей Градостроительному кодексу Российской Федерации (Письмо Минстроя России от 10.12.2018 №49277-ОД/08 «О классификации работ по монтажу ранее отсутствующих систем утепления на эксплуатируемых зданиях»).

Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в рекомендуемом приложении 9 ВСН 58-88 (р). Дословно цитируя текст данного приложения, приводим ниже указанный перечень работ. Таковыми являются:

1. Обследование зданий (включая сплошное обследование жилищного фонда) и изготовление проектно-сметной документации (независимо от периода проведения ремонтных работ).
2. Перепланировка квартир, не вызывающая изменение основных технико-экономических показателей здания; увеличение количества и качества услуг; оборудование в квартирах кухонь и санитарных узлов; расширения жилой площади за счет подсобных помещений; улучшение инсоляции жилых помещений; ликвидация темных кухонь и входов в квартиры через кухни с устройством при необходимости встроенных или пристроенных помещений для лестничных клеток, санитарных узлов или кухонь, а также балконов, лоджий и эркеров; замена печного отопления центральным с устройством котельных, теплопроводов и тепловых пунктов; переоборудование печей для сжигания в них газа или угля; оборудование системами холодного и горячего водоснабжения, канализации, газоснабжения с присоединением к существующим магистральным сетям при расстоянии от ввода до точки подключения к магистралям до 150 мм; устройство газоходов, водоподкачек, бойлерных; установка бытовых электроплит взамен газовых плит или кухонных очагов; устройство лифтов, мусоропроводов, систем пневматического мусороудаления в домах с отметкой лестничной площадки верхнего этажа 14 м и выше; перевод существующей сети электроснабжения на повышенное напряжение; устройство теле- и радиоантенн коллективного пользования, подключение к телефонной и радиотрансляционной сетям; установка домофонов, электрических замков; устройство систем противопожарной автоматики и дымоудаления; автоматизация и диспетчеризация отопительных котельных, тепловых сетей, теплопунктов и инженерного оборудования жилых домов; благоустройство дворовых территорий (замощение, асфальтирование, озеленение, устройство ограждений, дровяных сараев); оборудование детских, спортивных (кроме стадионов) и хозяйственно-бытовых площадок; разборка аварийных домов; изменение конструкции крыш; оборудование чердачных помещений жилых и нежилых зданий под эксплуатируемые.
3. Замена существующего и установка нового технологического оборудования в зданиях коммунального и социально-культурного назначения.
4. Утепление и шумозащита зданий.
5. Замена изношенных элементов внутриквартальных инженерных сетей.
6. Ремонт встроенных помещений в зданиях.
7. Экспертиза проектно-сметной документации.
8. Авторский надзор проектных организаций.
9. Технический надзор.
10. Проведение ремонтно-реставрационных работ памятников, находящихся под охраной государства.

Кроме того, пунктом 5.2 ВСН 58-88 (р) предусматривается, что на капитальный ремонт должны ставиться, как правило, здание (объект) в целом или его часть (секция, несколько секций). При необходимости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов здания или объекта, а также внешнего благоустройства.

Для жилых помещений отличия текущего ремонта от капитального содержатся в Правилах и нормах технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденных Постановлением Госстроя России от 27.09.2003 №170 (далее – Правила).

Аналогичную вышеприведённой (приложение 1 ВСН 58-88 (р) – прим.) дефиниции текущего ремонта содержит абзац четвёртый раздела II Правил, которая гласит, что текущий ремонт здания включает в себя комплекс строительных и организационно-технических мероприятий с целью устранения неисправностей (восстановления работоспособности) элементов, оборудования и инженерных систем здания для поддержания эксплуатационных показателей, тогда как, пунктом 2.4.2 Правил предусмотрено, что, при капитальном ремонте (также как и установлено пунктом 5.1 ВСН 58-88 (р)) следует производить комплексное устранение неисправностей всех изношенных элементов здания и оборудования, смену, восстановление или замену их на более долговечные и экономичные, улучшение эксплуатационных показателей жилищного фонда, осуществление технически возможной и экономически целесообразной модернизации жилых зданий с установкой приборов учета тепла, воды, газа, электроэнергии и обеспечения рационального энергопотребления. Примерный перечень работ, проводящихся за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт жилищного фонда, приведен в приложении №8 Правил, текст которого для удобства читателя приводим целиком. Итак, в указанный перечень входят следующие работы:

1. Обследование жилых зданий (включая сплошное обследование жилищного фонда) и изготовление проектно-сметной документации (независимо от периода проведения ремонтных работ).
2. Ремонтно-строительные работы по смене, восстановлению или замене элементов жилых зданий (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов).
3. Модернизация жилых зданий при их капитальном ремонте (перепланировка с учетом разукрупнения многокомнатных квартир; устройства дополнительных кухонь и санитарных узлов, расширения жилой площади за счет вспомогательных помещений, улучшения инсоляции жилых помещений, ликвидации темных кухонь и входов в квартиры через кухни с устройством, при необходимости, встроенных или пристроенных помещений для лестничных клеток, санитарных узлов или кухонь); замена печного отопления центральным с устройством котельных, теплопроводов и тепловых пунктов; крышных и иных автономных источников теплоснабжения; переоборудование печей для сжигания в них газа или угля; оборудование системами холодного и горячего водоснабжения, канализации, газоснабжения с присоединением к существующим магистральным сетям при расстоянии от ввода до точки подключения к магистралям до 150 м, устройством газоходов, водоподкачек, бойлерных; полная замена существующих систем центрального отопления, горячего и холодного водоснабжения (в т.ч. с обязательным применением модернизированных отопительных приборов и трубопроводов из пластика, металлопластика и т.д. и запретом на установку стальных труб); установка бытовых электроплит взамен газовых плит или кухонных очагов; устройство лифтов, мусоропроводов, систем пневматического мусороудаления в домах с отметкой лестничной площадки верхнего этажа 15 м и выше; перевод существующей сети электроснабжения на повышенное напряжение; ремонт телевизионных антенн коллективного пользования, подключение к телефонной и радиотрансляционной сети; установка домофонов, электрических замков, устройство систем противопожарной автоматики и дымоудаления; автоматизация и диспетчеризация лифтов, отопительных котельных, тепловых сетей, инженерного оборудования; благоустройство дворовых территорий (замощение, асфальтирование, озеленение, устройство ограждений, дровяных сараев, оборудование детских и хозяйственно-бытовых площадок). Ремонт крыш, фасадов, стыков полносборных зданий до 50%.
4. Утепление жилых зданий (работы по улучшению теплозащитных свойств ограждающих конструкций, устройство оконных заполнений с тройным остеклением, устройство наружных тамбуров).
5. Замена внутриквартальных инженерных сетей.
6. Установка приборов учета расхода тепловой энергии на отопление и горячее водоснабжение, расхода холодной и горячей воды на здание, а также установка поквартирных счетчиков горячей и холодной воды (при замене сетей).
7. Переустройство невентилируемых совмещенных крыш.
8. Авторский надзор проектных организаций за проведением капитального ремонта жилых зданий с полной или частичной заменой перекрытий и перепланировкой.
9. Технический надзор в случаях, когда в органах местного самоуправления, организациях созданы подразделения по техническому надзору за капитальным ремонтом жилищного фонда.
10. Ремонт встроенных помещений в зданиях.

Подведём итог нашего небольшого исследования.

По нашему мнению, при определении вида ремонта объекта капитального строительства стоит определить (с учётом вышеизложенного материала) следующие показатели, необходимые сведения о которых в большинстве случаев в том или ином объёме имеются в текстах проектов договоров строительного подряда, в т.ч. в приложениях к ним, в информационных сообщениях и иных документах, прилагаемых заказчиком:

• цель ремонта объекта капитального строительства;
• виды работ и их объём.

В заключение, уже по сложившейся традиции, напоминаем, что специалисты юридического отдела Ассоциации СРО «Содружество Строителей» всегда готовы оказать бесплатную консультацию по возникшим у Вас вопросам юридического характера не только строительной сферы, но и иных направлений. Повторим, что нам это интересно, в первую очередь, исключительно в целях профессионального самосовершенствования и накопления опыта, для Вас – возможно найденное нами правовое решение окажется наиболее оптимальным в решении Вашей задачи.

Источник: sodstr.ru

Реконструкция или ремонт для нужд строительных компаний: налоговый и бухгалтерский учет

Основные средства есть у каждой строительной компании, и со временем они также нуждаются в ремонте или реконструкции, как и у всех остальных организаций. Отличить эти два понятия, связанные с восстановлением объектов, на практике бывает совсем непросто даже самим строительным компаниям. Между тем именно от их правильного разграничения зависит, включаются ли соответствующие расходы в состав текущих затрат единовременно или они увеличивают стоимость основного средства, а в текущих расходах будут признаваться только через амортизацию.

Что такое реконструкция и ремонт. Отличительные черты этих понятий

Для начала определимся с понятиями.

Как ремонт, так и реконструкция являются видами восстановления объектов основных средств (п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Но вот что такое «ремонт основных средств», не разъясняет ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство. Поэтому для правильной квалификации ремонтных работ обратимся к другим отраслям права.

Под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств (их отдельных частей и конструкций) в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования (абз. 2 п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480, п. 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, далее — Положение N 279).

Как правило, ремонтные работы подразделяются на два вида: текущий ремонт и капитальный ремонт.

Определения терминам «капитальный ремонт» и «текущий ремонт» даны в следующих документах (см. Письма Минэкономразвития России от 23.05.2008 N Д05-1994 и Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794):

— в ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации;

— в п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя от 05.03.2004 N 15/1;

— в п. п. 3.4, 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее — Положение N 279), а также в Приложении 3 к Положению N 279, содержащем Перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, в Приложении 8 к Положению N 279, содержащем Перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;

— в Ведомственных строительных нормах (ВСН) N 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Под текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии.

Под капитальным ремонтом зданий и сооружений подразумевается замена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют случаи полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.д.).

При проведении капитального ремонта затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов основных средств (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации, Письмо Минэкономразвития России от 23.05.2008 N Д05-1994).

Не допускается за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт, производить затраты по надстройке зданий и различным пристройкам к существующим зданиям и сооружениям, устройство новых ограждений предприятия, а также работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами (п. п. 3.12 — 3.14 Положения N 279) (табл. 1).

Характеристики
ремонтных работ

Чаще одного раза в год

Ежегодно или один раз в
несколько лет

Объекты ремонтных
работ

— машины,
оборудование,
транспортные
средства

Профилактическая
регулировка частей и
механизмов, их чистка,
смазка, а также замена
отдельных деталей и узлов
основных средств

Полная разборка агрегата,
замена или восстановление
всех изношенных деталей и
узлов, ремонт базовых и
других деталей и узлов,
сборка, регулировка и
испытание агрегата

— здания,
сооружения,
инженерно-
техническое
оборудование

Профилактические
мероприятия и устранение
мелких повреждений и
неисправностей частей
зданий, сооружений,
инженерного оборудования,
проводимые в целях
предохранения от
преждевременного износа

Замена изношенных
конструкций и деталей или их
смена на более прочные и
экономичные, улучшающие
эксплуатационные возможности
ремонтируемых объектов, за
исключением случаев полной
замены основных конструкций,
срок службы которых в данном
объекте является наибольшим

— наружные
инженерные
коммуникации и
объекты
благоустройства

Работы по предупреждению
износа наружных
инженерных коммуникаций и
объектов благоустройства,
а также работы по
устранению мелких
повреждений и
неисправностей таких
объектов

Ремонт сетей водопровода,
канализации,
теплогазоснабжения и
электроснабжения, озеленение
дворовых территорий, ремонт
дорожек, проездов и
тротуаров и т. д.

К работам по ремонту относятся, в частности:

— замена (установка) окон, дверей (ворот) в целях восстановления эксплуатационных показателей (качества применения) объектов основных средств;

— замена (ремонт) элементов отопительной системы, систем водоснабжения, канализации, ассенизации, освещения (в том числе радиаторов, смесителей, раковин, унитазов, светильников и других объектов, не являющихся отдельными инвентарными объектами), входящих в стоимость здания;

— замена (ремонт) покрытия пола, стен, потолка (в том числе их окраска, монтаж навесного потолка), другие отделочные работы.

Цель любого ремонта — устранить неисправности (заменить изношенные или сломанные детали, конструкции), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств. Причем поврежденные детали (конструкции) могут заменяться на более долговечные и экономичные. Ремонтные работы направлены на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как оборудования, здания и сооружения в целом, так и их отдельных частей (конструкций). Главное, что в результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади.

Обратите внимание! Существующая в отдельных отраслях экономики для некоторых объектов основных средств другая, более дробная классификация ремонтов (подъемный ремонт, средний ремонт и др.) должна относиться к тому или иному виду ремонта по единой классификации по следующему признаку: при периодичности ремонта до одного года — к текущему; при периодичности ремонта более одного года — к капитальному (абз. 4 п. 3.3 Положения N 279). При этом заметим, что подразделение ремонта на виды условно и связано с тем, что раньше затраты на текущий и капитальный ремонт покрывались из разных источников финансирования.

В свою очередь, реконструкция объектов капитального строительства представляет собой комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей объекта капитального строительства (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности либо его назначения) в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг (Приложение 1 к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденным Приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23.11.1988).

Реконструкцией признается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, Письмо Минэкономразвития России от 23.06.2010 N Д23-2287). Понятие «реконструкция», содержащееся в ч. 1 ст. 754 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), включает обновление, перестройку, реставрацию здания или сооружения.

Понятие «реконструкция» разъясняется также в Письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий», Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, Письме Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

В целях применения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, проводимое по проекту реконструкции для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

При реконструкции зданий и сооружений (помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте) могут осуществляться работы по перестройке, перепланировке, переоборудованию, в том числе:

— изменение планировки помещений;

— изменение габаритных размеров и технических характеристик объекта капитального строительства;

— возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;

— повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);

— замена изношенных и морально устаревших конструкций и инженерного оборудования на современные, более надежные и эффективные, улучшающие эксплуатационные показатели здания, сооружения, или полная замена всех инженерных систем и коммуникаций;

— разборка и усиление несущих конструкций;

— улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий (табл. 2).

Отличительные признаки ремонта и реконструкции

Устранение неисправностей
(восстановление
работоспособности)
объектов основных средств.
Устранение физического и
морального износа, не
связанного с изменением
основных технико-
экономических показателей

Обновление и переустройство
объекта основных средств,
его частей

Поддержание технико-
экономических и
эксплуатационных
показателей (срок
полезного использования,
мощность, качество
применения, количество и
площадь помещений,
пропускная способность и
т.д.) на изначально
предусмотренном уровне.
Отсутствие новых качеств у
объекта по сравнению с
первоначальным состоянием

Улучшение (повышение)
первоначально принятых
нормативных показателей
функционирования объекта
основных средств (увеличение
срока полезного
использования, увеличение
мощности и т. д.)

Не является критерием разграничения (Письмо Минфина
России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29)

Не является критерием разграничения

Ссылка в
договоре на
разработку
проектной
документации

Не является критерием разграничения (Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 01.02.2010 по делу
N А17-5953/2008)

Таким образом, при разграничении реконструкции и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технико-экономических показателей, а также изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств либо приобретение им других, новых качеств. При этом ни стоимость проведения работ, ни их продолжительность, ни ссылка в договоре на разработку проектной документации не являются критерием для разграничения данных понятий.

Пример 1. ООО «Стройком» произвело замену кабины автокрана на базовом шасси КамАЗ с высоким потолком серийной кабиной со спальником, приобретенной у производителя с целью восстановления утраченных первоначальных технических характеристик кабины автокрана.

Такая замена кабины на автокране не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, поскольку не изменяет технологического или служебного назначения автокрана и не наделяет его другими, новыми качествами. Поэтому проведенные ООО «Стройком» работы следует квалифицировать как капитальный ремонт.

Пример 2. ООО «Стройком» произвело замену кабины отечественного автокрана на базовом шасси КамАЗ с высоким потолком модернизированной импортной кабиной со спальником. Новая кабина (в отличие от прежней) имеет:

— вмонтированный стальной противоподкатный брус под бампером на случай лобового столкновения с легковым автомобилем;

— огромный люк вещевого отсека;

— мультифункциональный руль с клавишами управления бортовым компьютером на лицевой стороне;

— обтекатели, закрепляющиеся на кабине и позволяющие существенно снизить расход топлива из-за уменьшения коэффициента лобового сопротивления автокрана.

Такую замену кабины автокрана следует квалифицировать как реконструкцию.

Документальное оформление ремонта

С учетом того, что определения ремонта в налоговом законодательстве нет, отсутствие данного понятия на практике часто приводит к спорам с налоговыми органами. Поэтому наличие корректно оформленных документов, подтверждающих необходимость и сам факт проведения ремонтных работ, обеспечит документальное подтверждение, экономически правильную квалификацию таких затрат и, как следствие, обезопасит организацию от возможных претензий проверяющих (п.

1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете)).

Прежде всего необходимость проведения ремонтных работ лучше всего подтвердить дефектной ведомостью. Справедливости ради отметим, что гл. 25 НК РФ не требует ее составления, а для целей бухгалтерского учета дефектная ведомость обязательна только при создании резерва на ремонт основных средств (п.

69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Тем не менее этот документ нужен, чтобы подтвердить наличие требующих устранения неисправностей, повреждений объекта основных средств перед началом ремонтных работ, обосновать их необходимость и доказать правильность квалификации таких работ именно в качестве ремонта (а не реконструкции). Его отсутствие, кстати, очень распространенный аргумент налоговых органов, чтобы не принимать расходы на ремонт основных средств.

Унифицированной формы дефектной ведомости нет, поэтому она составляется по форме, разработанной и утвержденной организацией самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. За основу можно взять в случае ремонта оборудования форму N ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. При необходимости сложного и дорогостоящего ремонта для составления этого документа целесообразно соответствующим приказом руководителя создать комиссию, включив в нее всех необходимых специалистов, включая технических.

Наличие дефектной ведомости или заключения эксперта о недостатках, которые нужно устранить, позволяет с большей вероятностью доказать в случае необходимости правомерность отнесения произведенных затрат к расходам на ремонт (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 17.08.1999 N 1965/99, ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2010 N Ф03-3353/2010 по делу N А37-2221/2009, ФАС Поволжского округа от 21.09.2009 по делу N А55-20239/2008, ФАС Уральского округа от 28.11.2006 N Ф09-10509/06-С7 по делу N А47-17401/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2005 по делу N Ф04-6994/2005(15567-А46-33)) (см. ниже).

Общество с ограниченной ответственностью «Стройинвест»

N 1 от 17.01.2011

Наименование объекта основных средств: фасад здания офисных помещений ООО «Стройинвест»

Место нахождения объекта основных средств: г. Москва, ул. Жемчужная, д. 25

В процессе осмотра фасада здания офисных помещений ООО «Стройинвест» выявлены следующие дефекты и повреждения, требующие проведения капитального ремонта:

Выявленные
дефекты и
повреждения

Объем
дефектов и
повреждений

Необходимые для
устранения штукатурные
и малярные работы

Трещины и
повреждения
штукатурки
наружных
прямолинейных
откосов по камню
и бетону

Ремонт штукатурки
наружных прямолинейных
откосов по камню и
бетону цементно-
известковым раствором
с земли и лесов

I квартал 2011 г.

Окраска акриловыми
красками откосов с
огрунтовкой

I квартал 2011 г.

Трещины
штукатурки и
краски фасада
здания

Перетирка штукатурки
фасада с расчисткой
старой краски

I квартал 2011 г.

Ремонт штукатурки
гладкого фасада здания
по камню и бетону с
земли и лесов
цементно-известковым
раствором площадью
отдельных мест до
5 кв. м толщиной слоя
до 30 мм

I квартал 2011 г.

Ремонт штукатурки
гладкого фасада здания
по камню и бетону с
земли и лесов
цементно-известковым
раствором площадью
отдельных мест до
5 кв. м толщиной слоя
до 20 мм

I квартал 2011 г.

I квартал 2011 г.

Окраска акриловыми
красками фасада здания

I квартал 2011 г.

Трещины бетона
карнизных плит

Восстановление
защитного слоя бетона
карнизных плит

I квартал 2011 г.

Повреждения
фундаментных и
подоконных
отливов,
настенных
желобов

Замена фундаментных и
подоконных отливов,
настенных желобов на
оцинкованный металл с
цветным покрытием
(пластизол)

I квартал 2011 г.

Начальник административно-хозяйственного отдела Панов В.А. Панов

Главный инженер Васильев В.В. Васильев

Техник Игнатьев С.Ю. Игнатьев

Следующий необходимый документ — это отдельный приказ руководителя о проведении ремонта, в котором необходимо указать исполнителей ремонтных работ — собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением сторонних организаций (подрядным способом); состав комиссии по организации ремонта и приемки из ремонта; сроки проведения ремонта; ответственных лиц за подготовку объекта к ремонту, за организацию, проведение ремонта, за выполнение мероприятий по безопасности при проведении ремонтных работ, за пуск объекта после ремонта (см. ниже).

Общество с ограниченной ответственностью «Стройинвест»

Москва 24 января 2011 года

О проведении ремонтных работ

фасада здания ООО «Стройинвест»

В связи с необходимостью проведения ремонта фасада здания

(дефектная ведомость N 1 от 17.01.2011)

1. Утвердить комиссию по организации и проведению ремонтных работ в составе:

председатель комиссии — начальник административно-хозяйственного отдела В.А. Панов;

члены комиссии — главный инженер В.В. Васильев;

— инженер по технике безопасности Н.М. Свиридов;

— техник С.Ю. Игнатьев.

2. Провести капитальный ремонт фасада здания хозяйственным способом.

3. Комиссии, указанной в п. 1 настоящего Приказа, при подготовке и проведении капитального ремонта провести следующую работу:

— в срок до 28 января рассмотреть, согласовать и представить мне на утверждение необходимую проектно-сметную документацию;

— обеспечить соблюдение техники безопасности и пожарной безопасности при проведении ремонтных работ фасада здания в соответствии с установленными требованиями.

4. Ответственность за обеспечение общей безопасности при проведении ремонтных работ фасада здания возложить на инженера по технике безопасности Н.М. Свиридова.

5. Менеджеру по кадрам ознакомить с настоящим Приказом всех сотрудников ООО «Стройинвест» в части, их касающейся.

6. Контроль за исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.

Генеральный директор Соколов А.Г. Соколов

При проведении ремонта подрядным способом необходимо заключить договор подряда на проведение ремонтных работ и утвердить проектно-сметную документацию.

При проведении ремонта хозяйственным способом нужны такие документы, как смета расходов на ремонт, план и график проведения ремонта, где необходимо привести наименование ремонтируемых объектов, подробный перечень и объемы работ (по видам), перечень и количество материалов, необходимых для ремонта, накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (по форме N ОС-2), счета и товарные накладные от поставщиков материалов, использованных для ремонта, накладные на отпуск материалов для ремонта, лимитно-заборные карты, требования-накладные на передачу материальных ценностей, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, проводившим ремонт, бухгалтерские справки и т.д.

После окончания ремонта (независимо от того, выполнен он подрядным или хозяйственным способом) нужно оформить акт по форме N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, где отражаются виды ремонтных работ, их стоимость.

Данные о выполненных работах надо отразить в разд. 6 «Затраты на ремонт» инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Во всех документах, подтверждающих подготовку, организацию и проведение ремонта (независимо от способа его осуществления — подрядного или хозяйственного), необходимо использовать одинаковые формулировки, позволяющие однозначно квалифицировать выполненные работы в качестве ремонтных. В связи с этим в таких документах нельзя использовать термин «реконструкция» или ссылаться на него. В случае конфликта с налоговыми органами это может пригодиться при доказывании фактического содержания данных хозяйственных операций. По этой же причине выполненные ремонтные работы нельзя оформлять унифицированными формами N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», так как они применяются при выполнении работ по реконструкции объектов основных средств (см. табл. 3).

Пакет документов, подтверждающих необходимость и факт проведения
ремонтных работ

Цель оформления
документа

1. Подтверждение
наличия
неисправностей,
повреждений
объекта ОС.
2. Обоснование
необходимости
проведения
ремонта.
3. Доказательство,
что это были
именно ремонтные
работы

Произвольная
форма,
разработанная и
утвержденная
организацией в
одном из
приложений к
бухгалтерской
учетной политике
(при ремонте
оборудования —
на основе
формы N ОС-16)

1. Все требующие
устранения
неисправности и
повреждения
объекта основных
средств в рамках
предстоящих
ремонтных работ.
2. Мероприятия по
их устранению.
3. Все
обязательные
реквизиты,
указанные в п. 2
ст. 9 Закона о
бухгалтерском
учете

Приказ о проведении
ремонта

Оформление решения
о проведении
и характере
ремонтных работ,
их организации

1. Состав
комиссии по
подготовке,
организации и
проведению
ремонта.
2. Исполнители
ремонтных работ.
3. Сроки
проведения
ремонта

Договор подряда,
проектно-сметная
документация

Оформление
отношений с
подрядчиком по
проведению ремонта

Форма,
согласованная
сторонами
договора

1. Цена договора
подряда, ее
структура,
включающая в себя
компенсацию
издержек
подрядчика и
причитающееся ему
вознаграждение.
2. Перечень
объемов работ (по
видам работ) и
материалов для
ремонта

Смета расходов на
ремонт.
План и график
проведения ремонта.
Накладные на
внутреннее
перемещение
объектов основных
средств, счета,
товарные накладные,
лимитно-заборные
карты, требования-
накладные,
расчетно-платежные
ведомости,
бухгалтерские
справки и т.д.

Оформление
проведения ремонта
собственными
силами

Произвольная или
унифицированная
форма (в
установленных
случаях)

1. Наименования
ремонтируемых
объектов.
2. Подробный
перечень и объемы
работ (по их
видам).
3. Подробный
перечень и
количество
материалов,
необходимых для
ремонта.
4. Справки и
расчеты

Независимо от способа выполнения ремонта

Акт о приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных,
модернизированных
объектов основных
средств

Оформление
результатов
выполнения ремонта

Виды работ и их
стоимость

Инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств

Указание сведений
о выполненном
ремонте

Сведения о
проведенном
ремонте

Документальное оформление реконструкции

Документальным подтверждением организации и проведения реконструкции являются следующие документы:

— приказ руководителя о проведении реконструкции;

— акт сдачи-приемки работ в произвольной форме, оформляемый на все виды подрядных работ, кроме строительно-монтажных, с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете — при реконструкции оборудования;

— акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) — при реконструкции объектов недвижимости подрядным способом;

— акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), утвержденный руководителем организации и подтверждающий окончание всех работ по реконструкции (независимо от способа выполнения таких работ, а также независимо от вида реконструируемого объекта — движимого или недвижимого имущества). Дата этого документа является датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в результате реконструкции, используемой для последующего начисления амортизации по реконструированному объекту (Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157);

— заполнение разд. 5 «Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств» инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Обратите внимание! Оформление дефектной ведомости в случае реконструкции, как правило, не производится, так как проведение реконструкции связано не с устранением неисправности объекта основных средств, а с улучшением его технико-экономических показателей (см. табл. 4).

Пакет документов, подтверждающих необходимость и факт проведения
реконструкции

Цель оформления
документа

Приказ о проведении
реконструкции

Оформление
решения о
проведении
реконструкции

1. Состав комиссии
по подготовке,
организации и
проведению
реконструкции.
2. Исполнители
работ по
реконструкции.
3. Сроки проведения
реконструкции

Договор подряда,
проектно-сметная
документация

Оформление
отношений с
подрядчиком по
проведению
реконструкции

Форма,
согласованная
сторонами
договора

1. Цена договора
подряда, ее
структура,
включающая в себя
компенсацию
издержек подрядчика
и причитающееся ему
вознаграждение.)
2. Перечень объемов
работ (по видам
работ) и материалов
для реконструкции

Акт о приемке
выполненных работ

Оформление
приемки
выполненных
подрядных СМР.
Подтверждение
факта выполнения
работ

Объем выполненных
подрядных СМР (в
разрезе позиций по
смете) с указанием
количества, цены за
единицу и стоимости
каждого вида работ.

Справка о стоимости
выполненных работ и
затрат

Оформление
расчетов между
подрядчиком и
заказчиком за
выполненные
работы по
реконструкции

Стоимость
выполненных работ
и затрат в разрезе
их видов (с начала
проведения работ, с
начала года и за
отчетный период)

Смета расходов на
реконструкцию
объекта. План и
график проведения
реконструкции.
Накладные на
внутреннее
перемещение объектов
основных средств,
счета, товарные
накладные, лимитно-
заборные карты,
требования-
накладные, расчетно-
платежные ведомости,
бухгалтерские
справки и т.д.

Оформление
проведения
реконструкции
собственными
силами

Произвольная
или
унифицированная
форма (в
установленных
случаях)

1. Наименования
реконструируемых
объектов.
2. Подробный
перечень и объемы
работ (по их
видам).
3. Подробный
перечень и
количество
материалов,
необходимых для
реконструкции.
4. Справки и
расчеты

Независимо от способа выполнения реконструкции

Акт о приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных,
модернизированных
объектов основных
средств

Оформление
результатов
выполнения
реконструкции

Виды работ и их
стоимость

Инвентарная карточка
учета объекта
основных средств

Указание
сведений о
проведенной
реконструкции

Сведения о
проведенной
реконструкции

Отражение затрат на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском и налоговом учете двумя способами (в зависимости от принятой учетной политики):

первый способ — единовременно в полной сумме фактических затрат по мере выполнения работ;

второй способ — равномерно путем создания резерва расходов на ремонт основных средств.

Основание — п. 27 ПБУ 6/01, п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 67, 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260, п. 5 ст. 272, ст.

324 НК РФ.

При первом способе расходы на ремонт в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что основное средство используется в процессе производства продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. п. 7, 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп.

2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

При выполнении любого вида ремонта объекта основных средств собственными силами (вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» и по завершении ремонта списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Основания: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходы на капитальный ремонт объекта основных средств, собранные на счете 23, могут быть списаны в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета учета затрат на производство в течение срока, установленного организацией (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Согласно абз.

4 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций организация отражает ежемесячные отчисления в резерв по дебету счета учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 25 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или подрядного) списываются в дебет счета 96 в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты (например, 23) (абз. 5 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В налоговом учете отчисления в резерв на ремонт рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в налоговой учетной политике (абз. 1 п. 2 ст. 324 НК РФ).

При этом совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв (абз. 2 п. 2 ст. 324 НК РФ). Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 4 п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 260 НК РФ). При этом сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств вышеуказанного резерва (абз. 5 п. 2 ст.

324 НК РФ).

Обратите внимание! Если источником финансирования произведенного организацией ремонта является чистая прибыль, такие затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/406).

Большинство организаций на практике используют первый способ признания таких затрат, а их резервирование встречается гораздо реже.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Пример 3. ООО «Стройстандарт» имеет сервер DEPO Storm 1310NT начальной конфигурации, в котором из строя вышел жесткий диск сервера (дисковый массив 1 x 250GB SATA hard drive (7200rpm). Причины поломки — поломка считывающей головки, нарушение целостности файловой системы на жестком диске. В результате работа строительной компании была парализована — не работали Интернет, локальная сеть, электронная почта, были утеряны важные файлы, хранившиеся на сервере.

Сервер используется строительной компанией для компьютерного проектирования зданий и сооружений.

IT-отделом было принято решение отремонтировать сервер собственными силами путем замены неисправного дискового массива на точно такой же новый дисковый массив 1 x 250GB SATA hard drive (7200rpm) стоимостью 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб.

Замена дискового массива не привела к изменению технических характеристик сервера.

Согласно бухгалтерской и налоговой учетной политике ООО «Стройстандарт» расходы на ремонт основных средств учитываются единовременно в полной сумме фактических затрат по мере выполнения работ (без образования резерва).

В бухгалтерском учете ООО «Стройстандарт» были сделаны следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60

— 3000 руб. — отражена стоимость дискового массива, приобретенного для ремонта сервера на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 540 руб. — учтена предъявленная поставщиком сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68-НДС Кредит 19

— 540 руб. — принята к вычету предъявленная сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 23 Кредит 10-5

— 3000 руб. — отражены затраты на проведение ремонта сервера на основании требования-накладной (форма N М-11);

Дебет 26 Кредит 23

— 3000 руб. — списаны затраты на ремонт в составе общехозяйственных расходов на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

В налоговом учете затраты на ремонт сервера в сумме 3000 руб. были учтены в составе прочих расходов в периоде их осуществления.

Отражение затрат на реконструкцию в бухгалтерском и налоговом учете

Для целей бухгалтерского и налогового учета затраты на реконструкцию объектов увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. п. 14, 20, 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Учет затрат на реконструкцию объекта основных средств ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. п. 42, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов). По завершении работ по реконструкции (на дату утверждения акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3) учтенные на счете 08 затраты списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Если срок выполнения работ по реконструкции длится более 12 месяцев, то в бухгалтерском и налоговом учете начисление амортизации по реконструируемому объекту приостанавливается на весь период проведения таких работ (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 3 ст. 256 НК РФ).

При реконструкции основного средства организация вправе пересмотреть срок полезного использования реконструированного объекта (абз. 6 п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

При этом в налоговом учете увеличение срока полезного использования может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если в результате реконструкции срок полезного использования объекта не увеличивается, то при начислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Увеличить срок полезного использования можно на основании приказа руководителя организации или письменного заключения соответствующих технических специалистов.

В налоговом учете амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на расходы по его реконструкции (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).

Особенности начисления амортизации по реконструированному объекту при использовании линейного способа (метода) будут следующими (см. табл. 5).

Правила расчета амортизации по реконструированному объекту при линейном
способе (методе)

Источник: www.mosbuhuslugi.ru

Правильное документальное оформление ремонта основных средств – скачать образцы документов

Исходя из законодательных положений Российской Федерации (9-й статьи Закона от 6-го декабря 2011-го года № 402-ФЗ), любая операция, касающаяся ремонта объектов основных фондов, нуждается в оформлении при помощи первичных документов.

И здесь стоит учитывать такой важный момент: обязательной документации подлежит как перемещение имущества, так и его приемка после работ восстановительного типа.

Суммы, которые уйдут на текущий ремонт, могут быть списаны в налоговом учете как прочие расходы (п. 1 ст. 260, п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

И совершенно не имеет значения, кем будут исполняться данные работы – компанией в самостоятельном порядке либо же сторонним исполнителем.

Для учета при налогообложении расходов на ремонтные работы, нужно предъявить документальное обоснования в необходимости ремонта.

Другими словами, потребуется предоставление доказательств – что без ремонтных работ дальше пользоваться в рабочей деятельности этим имуществом возможным не представляется.

Раньше нужно было собирать огромное количество бумаг, но сейчас это далеко не самая сложная процедура.

Какое документальное оформление ремонта основных средств предусмотрено на сегодняшний день?

Какие документы нужно оформить, чтобы бухгалтер смог правильно учесть затраты на работы в бухучете и уменьшить на их сумму налогооблагаемую базу в налоговом учете.

О бухгалтерском и налоговом учете ремонта основных средств читайте здесь.

Какие документы нужно оформить?

Подтвердить тот факт, что ремонт нужен, можно при помощи акта о вычисленных неполадках и дефектах основного средства. Другими словами, речь идет о дефектной ведомости.

В некоторых отраслях подобные документы обладают специальной унифицированной формой. Допустим, оформление повреждений подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов возможно при помощи дефектной ведомости, утвержденной при помощи постановления Минтранса России от 9-го января 2004 г. № 2.

Если речь идет про элементы трубопроводов тепловых электростанций, отражение возможно в ведомости дефектов трубопроводов. То есть, каждый случай является индивидуальным.

Если же унифицированная форма документа доказательства наличия выявленных дефектов отсутствует, возможна разработка бланка в самостоятельном порядке.

Допустим, акта о выявленных дефектах объекта основных средств либо дефектной ведомости. Акт должен содержать перечисление всех неисправностей и идеи, каким образом их можно устранить.

Какое количество экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства необходимо составлять?

Здесь необходимо смотреть на такие моменты:

• Кто является владельцем имущества?
• Кем будет осуществляться ремонт основных средств?

Если в планах ремонт собственных объектов ОС при помощи хозметодов, иными словами, самостоятельный, хватит и создания одного экземпляра.

Если же ремонтные работы будут исполняться подрядчиками, документ необходимо составить по количество участвующих сторон в процессе.

У каждой стороны должен быть свой собственный экземпляр со всеми проставленными подписями.

В случае если ремонту будет подлежать новейшее оборудование, повреждения которого обнаружены при установке, для их фиксации стоит использовать акт о вычисленных дефектах оборудования. К примеру, может быть использована форма № ОС-16.

Делать это необходимо с теми объектами, которые еще не считаются основными средствами (то есть, не приняты на учет).

После подготовки дефектной ведомости готовится приказ о проведении ремонта, на основании которого объект ОС передается исполнителям для восстановления.

Отремонтированное основное средство принимается по акту ОС-3. Далее вносится информация в инвентарную карточку ОС-6.

Как оформить дефектную ведомость?

Унифицированная (типовая) форма для данного документа отсутствует. Также стоит сказать о наличии некоторых исключений (к примеру, дефектной ведомости, утвержденной постановлением Минтранса от 1-го января 2004-го года № 2 – этот документ позволил оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов).

Этот документ нередко применяют в бухучете – это так называемая первичная документация (так как он гарантирует фиксацию конкретных хозяйственных транзакций в учреждении).

Таким образом, самый оптимальный вариант – оформление шаблона рассматриваемого документа, исходя из положений и требований 9-й статьи Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402.

Дефектная ведомость должна включать в себя информацию о том:

• как называется документ;
• когда он был составлен;
• как называется организация, оформившая этот документ;
• описание объекта ОС.

В отношении основного средства следует указать:

• название;
• сведения о его дефектах и нарушениях;
• причины, по которым возникли данные дефекты;
• разновидности ремонтных работ, основная задача которых — устранить обозначенные дефекты либо повреждения;
• отражения того, что устранить какой-то конкретный дефект возможным не представляется – то есть из вывода о списании соответствующего объекта;
• сроки устранения выявленных и обозначенных неполадок.

Также в дефектной ведомости следует обозначить:

• какова величина натурального либо финансового измерения факта хозяйственной жизни с обозначением измерительных единиц;
• какие должности занимают лица, несущие ответственность за хозяйственную операцию и грамотность ее проведения;
• Подписи вышеобозначенных лиц. Они в обязательном порядке должны быть расшифрованы – с ФИО, отображением текущих должностей.

Это стандартный обязательный перечень положений, которые должны быть внесены в дефектную ведомость. Возможны дополнения и корректировки.

Скачать образец дефектной ведомости для проведения ремонта основных средств – word.

Образец приказа

Сразу после оформления дефектной ведомости, начальник должен приступить к изданию приказа об осуществлении ремонта.

В приказе фиксируется, при помощи какого метода будет проведен ремонт ОС – в самостоятельном порядке либо с помощью подрядных учреждений.

Также обязателен учет следующего важного момента: должен быть указан срок на осуществление этой процедуры, сведения о лицах, которые несут ответственность за организационный процесс ремонтных работа, а также иная информация.

Скачать образец приказа о проведении ремонта ОС – word.

Как составить акт приема-сдачи отремонтированного объекта?

Для приема и ввода в эксплуатацию отремонтированного основного средства составляется акт приема-сдачи.

При этом можно использовать типовой бланк ОС-3 либо разработать свою форму.

Составляется акт в одном экземпляре, если ремонтируется ОС своими силами.

Если ремонт выполняет сторонний подрядчик, то требуется оформить два экземпляра: по одному для каждой стороны.

Данный акт должен включать данные об основном средстве на момент передачи и приема после ремонта, а также информация о произведенных затратах.

Скачать образец акта приема-сдачи отремонтированных ОС форма ОС-3 – word.

Как в инвентарной карточке отразить ремонтные работы по ОС?

Для отражения сведений о ремонте требуется пользоваться инвентарной карточкой учета основного средства – то есть, специализированной формой ОС-6 или ОС-6б, если речь идет о малом предприятии.

Здесь важно учитывать такой момент: отражать стоит только итог ремонтных работ, к примеру:

• смена запчастей;
• смена комплектующих – то есть, с конкретными пояснениями.

В унифицированной форме затраты на ремонт вносятся в шестой раздел, где указывается вид проводимых работ, реквизиты документа, на основании которого совершались операции, а также соответствующая сумма расходов.

Выводы

Документальное оформление ремонтных работ включает подготовку следующих документов – дефектной ведомости, приказа.

По факту проведенного ремонта в инвентарную карточку ОС вносится информация о проведенных работах.

Факт приема-передачи для проведения ремонтных работ фиксируется с помощью акта приема-передачи ОС-3.

Источник: praktibuh.ru