Учет транспортных расходов при строительстве объектов

Содержание

Многие торговые организации оказывают услуги по доставке товаров покупателям. Транспортировка товаров осуществляется либо собственным транспортом организации, либо посредством привлечения сторонних транспортных организаций.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет доставки товаров осуществляется в том же порядке, что и учет доставки готовой продукции. В связи с этим представляется возможным при организации учета доставки товаров руководствоваться п. п. 214 и 215 подраздела II «Отгрузка (отпуск) готовой продукции» разд. 4 «Учет готовой продукции» Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).

Рассмотрим возможные варианты организации доставки товаров покупателям с точки зрения бухгалтерского учета.

Вариант 1. Транспортировка товара силами торговой организации

В соответствии с Планом счетов торговые организации учет расходов на доставку товаров ведут на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет транспортных расходов

Расходы на доставку товаров собственным транспортом торговой организации могут оплачиваться покупателем отдельно или в составе цены товара.

Исходя из требований п. 214 Методических указаний по учету МПЗ расходы, связанные с транспортировкой товаров, подлежащей оплате покупателями сверх цены товаров, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Пример 1. Согласно условиям договора купли-продажи организация отгружает покупателю товар на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.) и оказывает услуги по его транспортировке.

Учет расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя

Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Себестоимость приобретения товаров — 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг — 3000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров — 35 400 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС по проданным товарам — 5400 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продукции» кредит счета 41 «Товары» — на сумму стоимости приобретения товаров — 25 000 руб.;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем, — 4720 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС по транспортным услугам — 720 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — на сумму себестоимости услуг по доставке продукции — 3000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от реализации товаров и услуг по их доставке — 6000 руб. (35 400 руб. — 5400 руб. — 25 000 руб. + 4720 руб. — 720 руб. — 3000 руб.).

Пример 2. Организация реализует товары на условиях доставки их до покупателя. Согласно договору стоимость проданных товаров с учетом доставки — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), стоимость приобретения товаров — 180 000 руб. Расходы по доставке товаров покупателю — 5000 руб.

В учете организации оформляются проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров — 236 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС — 36 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму стоимости приобретения товаров — 180 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — на сумму расходов по доставке товаров — 5000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от продажи товаров — 15 000 руб. (236 000 руб. — 36 000 руб. — 180 000 руб. — 5000 руб.).

Вариант 2. Транспортировка товара сторонними транспортными организациями

Организации, не имеющие возможности доставлять товар покупателям собственными силами, часто пользуются услугами транспортных компаний. Порядок учета расходов на оплату услуг транспортных компаний зависит от условий договора, заключенного между торговой организацией и покупателем.

Договором может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов торговой организации по доставке товаров.

В этом случае торговая организация выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а торговая организация перечисляет сумму доставки транспортной организации.

Исходя из положений п. 215 Методических указаний по учету МПЗ расходы по транспортировке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями товаров, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Аналогичный порядок учета предусмотрен Письмом Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103 (далее — Письмо Минфина России от 10 марта 2005 г.).

Пример 3. Согласно договору купли-продажи организация реализует покупателю товары на сумму — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.) и организует их доставку. Стоимость приобретения товаров — 120 000 руб. Для доставки товара привлечена сторонняя транспортная организации. Стоимость доставки — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.) — возмещается покупателем.

Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров — 177 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС — 27 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму стоимости приобретения товаров — 120 000 руб.;

дебет счета 62 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с транспортной компанией» — на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем, — 29 500 руб.;

дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 — на сумму оплаты товаров покупателем — 177 000 руб.;

дебет счета 51 кредит счета 62 — на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров, — 29 500 руб.;

дебет счета 76, субсчет «Расчеты с транспортной компанией» кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку товаров, — 29 500 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от продажи товаров — 30 000 руб. (177 000 руб. — 27 000 руб. — 120 000 руб.).

Согласно Письму Минфина России от 10 марта 2005 г. если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем, то расходы включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу. При этом соответствующая сумма налога на добавленную стоимость списывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам» (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 4. Организация реализует товары на условиях доставки до покупателя. Согласно договору цена реализации продукции составляет 13 570 руб. (в том числе НДС — 2070 руб.). Себестоимость приобретения товаров — 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании.

Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, — 2596 руб. (в том числе НДС — 396 руб.).

В учете торговой организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров согласно договору — 13 570 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС — 2070 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму покупной стоимости товаров — 8000 руб.;

дебет счета 44 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке товаров — 2200 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму НДС, выделенную в документах транспортной компании, — 396 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — на сумму транспортных расходов — 2200 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от продажи товаров — 1300 руб. (13 570 руб. — 2070 руб. — 8000 руб. — 2200 руб.);

дебет счета 51 кредит счета 62 — на сумму денежных средств, полученных от покупателя за отгруженную и доставленную ему продукцию, — 13 570 руб.;

дебет счета 60 кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании в оплату счета, — 2596 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 396 руб.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли расходы торговых организаций на доставку товара учитываются в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

В соответствии со ст. 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, разделяют расходы текущего месяца на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

То есть, как разъясняется в Письме Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. При этом расходы на доставку товаров от склада налогоплательщика покупателям данных товаров к прямым расходам не относятся.

Таким образом, расходы организации на доставку товаров покупателям признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на оплату услуг транспортной компании отражается торговой организацией только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании — в состав расходов. Такова позиция Минфина России, изложенная в Письме от 10 марта 2005 г.

Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то, в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.

Порядок списания транспортных расходов

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 3

Сч. 44 ежемесячно закрывается на сч. 90
Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Налоговым кодексом предусмотрен единственно возможный порядок списания транспортных расходов в уменьшение прибыли. Независимо от принятого в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов в целях налогообложения расходы на доставку товаров подлежат распределению на остаток товаров на складе.

2.13. Дополнением к Учетной политики организации на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%.(п.3 ПБУ 22/2010).

ИЗБРАННЫЕ СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Момент признания налоговой базы в налоговом учете

Налоговая база определяется следующим образом:

— по налогу на добавленную стоимость (НДС) наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учет объектов основных средств (ОС)

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Амортизация по всем объектам ОС в целях налогового учета начисляется линейным методом.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Учет нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся:

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации).

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

абзац исключен с 1 января 2008 года. – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н

Резервы

В целях налогового учета резервы не создаются.

ПЕРЕЧЕНЬ ПРИЛОЖЕНИЙ

Рабочий план счетов

№ счета	№ субсчета	Наименование счета
Основные средства
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Вложения во внеоборотные активы
Строительство объектов основных средств, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
Приобретение объектов основных средств, носящих общехозяйственный характер
Отложенные налоговые активы
Материалы
1.0	Сырье и материалы общехозяйственного назначения
2.0	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали общехозяйственного назначения
3.0	Топливо общехозяйственного назначения
4.0	Тара и тарные материалы общехозяйственного назначения
5.0	Запасные части общехозяйственного назначения
6.0	Прочие материалы общехозяйственного назначения
8.0	Строительные материалы общехозяйственного назначения
9.0	Инвентарь и хозяйственные принадлежности общехозяйственного назначения
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, носящим общехозяйственный характер
Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
3.0	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (работам, услугам), носящим общехозяйственный характер
Касса
Расчетные счета
Специальные счета в банках
Переводы в пути
Финансовые вложения
Предоставленные займы
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по страховым взносам
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты по пенсионному обеспечению работников, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, из них:
2.1	Страховая часть
2.2	Накопительная часть
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, из них:
3.1	Территориальный фонд
3.2	Федеральный фонд
Расчеты с персоналом по оплате труда
Заработная плата работников головного предприятия, относящаяся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты по предоставленным займам
Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями
Расчеты по вкладам в уставный капитал
Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по имущественному и личному страхованию
Расчеты по претензиям
Расчеты по депонированным суммам
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
Отложенные налоговые обязательства
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Продажи
1.	Выручка от реализации товаров по договору комиссии
2.	Себестоимость продаж головного предприятия по виду деятельности 1
Налог на добавленную стоимость
Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке
2.	Прочие расходы, относящиеся ко всем видам деятельности
Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Безвозмездные поступления
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки
Товар, принятый на комиссию
Товар, принятый на ответственное хранение

Номенклатура дел бухгалтерской службы

1. Выписки по счетам в банках.

2. Кассовые книги, отчеты кассира.

4. Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

5. Штатные расписания и т.п.

Учет транспортных расходов торговой организации

6. Регистры бухгалтерского и налогового учета.

7. Материалы инвентаризаций.

8. Документы поступления, перемещения, выбытия товарно-материальных ценностей.

9. Акты налоговых и иных проверок.

10. Книги и журналы регистрации: доверенностей, приходных и расходных кассовых документов, товарно-материальных ценностей, учета полученных и выданных счетов-фактур, покупок и продаж, банковских чековых книжек и т.п.

Типовой график документооборота предприятия

Группы документов	Периодичность обработки документов	Необходимо отразить в 1С
Кассовые документы	ежедневно	Не позднее 1 рабочего дня
Банковские выписки	ежедневно	не позднее 1 рабочего дня
Акты, накладные, счета-фактуры поставщиков товаров, работ, услуг. Запись в книгу покупок.	по мере поступления	Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным
Не позднее 2х рабочих дней с момента получения Авансовые отчеты	ежедневно по мере поступления	Не позднее 2х рабочих дней с момента получения
Требования накладные и прочие документы по списанию материалов	ежемесячно	Не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным
Начисление заработной платы и налогов с ФОТ	ежемесячно	Согласно положению об оплате труда
Документы по оприходованию, выбытию, прочим операциям и движению ОС	По мере поступления, по мере совершения фактов движения ОС	Ежедневно, по мере поступления, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным
Исходящие акты, накладные, счета-фактуры. Запись в книгу продаж	ежедневно	Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным

Учет расходов по доставке товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам. Бухгалтерские проводки

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

расходы по погрузке и транспортировке;
расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации
расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
другие расходы.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Проводки по транспортным расходам на доставку товара

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10.10	60.01	Отражается поступление ТЗР от контрагентов	Сумма ТЗР	Акт выполненных работ Счет фактура
19	60.01	Выделен НДС, относящийся к ТЗР	Сумма НДС	Акт выполненных работ Счет фактура
68.2	19	Отражается НДС к возмещению из бюджета	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок Акт выполненных работ
25	10.10	Отражается списание ТЗР на счет учета общепроизводственных расходов материалов за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
26	10.10	Отражается списание ТЗР на счет учета общехозяйственных расходов материалов за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
23	10.10	Отражается списание ТЗР на счет учета расхода материалов на вспомогательные производства за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
20	10.10	Отражается списание ТЗР на счета учета расхода материалов на основное производство за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	10.10	Отражается списание ТЗР на счета учета продажи материалов за отчетный период	Расчетная сумма ТЗР к списанию	Бухгалтерская справка-расчет

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

10 — Материалы
10.10 — Транспортно-заготовительные расходы
19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 — Основное производство
23 — Вспомогательные производства
25 — Общепроизводственные расходы
26 — Общехозяйственные расходы

60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 — Расчеты по налогам и сборам
68.2 — Налог на добавленную стоимость
90 — Продажи
90.2 — Себестоимость продаж

Казалось бы, какие сложности могут возникнуть в том, как отражать в управленческом учете транспортные расходы?

Однако на практике я постоянно сталкиваюсь с тем, что даже те компании, у которых управленческий учет давно уже есть, не всегда могут правильно учитывать транспортные расходы.

На самом деле все, как всегда, просто.

Правильный учет транспортных расходов зависит только от того, насколько верно или неверно вы их классифицируете. Все!

Все ошибки в управленческом учете – из-за неправильной классификации (интерпретации) тех или иных транспортных расходов, а также из-за того, что некоторые расходы, относимые на «транспортные», по сути, транспортными расходами не являются.

Самая распространенная ошибка – относить на транспортные расходы все, что так или иначе связано с транспортом, машинами, проездом, а это не так.

Запомните: не все расходы, связанные с транспортом, являются транспортными! Ниже я расскажу об этом.

Существует всего 3 группы транспортных расходов:

Транспортные расходы, относимые на себестоимостьтовара (сырья и материалов). Это все расходы, связанные с доставкой товара (сырья и материалов) от поставщика до НАШЕГО склада. Под эти расходы выделяется отдельная статья в БДДС (БДР), которая может называться, например, «Заготовка и доставка товара до склада». Эта статья детализируется на подстатьи (по тем расходам, связанным с доставкой товара до склада, которые у вас есть):

таможенное оформление и доставка – платежи таможенным брокерам за таможенное оформление товара;
транспортно-экспедиторские услуги — услуги сторонних транспортных компаний по доставке товара, сырья и материалов до склада;
погрузо-разгрузочные работы – услуги сторонних транспортных компаний (или сторонних грузчиков), нанятых для погрузки-разгрузки товара на наш склад (ВНИМАНИЕ: услуги собственных грузчиков тут ни при чем. Мы им за это зарплату платим. А это уже наши расходы на персонал, а не себестоимость товара).
хранение товара – относятся расходы по хранению товара на таможне до прохождения таможенной очистки, в т.ч. демеридж (аренда) контейнеров;
страхование перевозки грузов – платежи сторонней страховой компании за страховку груза при его доставке до нашего склада;
оформление логистических документов: сертификатов, свидетельств на товар, т.п., в том случае, если они увеличивают себестоимость товара;
штрафы, плата за простой – например, штраф за простой контейнера на таможне в связи с задержкой растаможки, ложится на себестоимость той партии товара, которая в этом контейнере находится;
прочее – прочие расходы, которые ложатся на себестоимость товара при его доставке до нашего склада, под которые нецелесообразно выделять отдельную подстатью.

А вы консультируетесь при выделении статей в управленческом учете, в частности, по расходам относимым на себестоимость, и, в частности, по транспортным, с Главным бухгалтером? Нет? Нууу… это неправильно. Поверьте мне, ваша бухгалтерия давно уже разобралась, что формирует у вас себестоимость товара (сырья, материалов), а что нет.

Так что очень рекомендую спросить Главного бухгалтера, какие транспортные расходы ОН/ОНА относит на себестоимость. И сделать в управленческом учете аналогично.

Как правильно оформить доставку товара?

если указанный собственный транспорт используется ТОЛЬКО для доставки товара до склада и больше нигде. В противном случае, сложно будет делить расходы на те, которые к себестоимости относятся и те, которые к ней отношения не имеют.
Если экономический эффект от отнесения затрат по собственному транспорту на себестоимость выше затраченного на это времени.

Здесь также нелишним будет проконсультироваться с бухгалтерией. Зачем нам принципиальные существенные расхождения между порядком учета транспортных расходов в бухгалтерском и управленческом учете? Зачастую это вовсе неоправданно.

Транспортные расходы по доставке товара, относящиеся к коммерческим расходам.

Это самая интересная группа. Чаще всего ошибки случаются при принятии решения об отнесении транспортных расходов к первой, вышерассмотренной, и к этой группе.

К коммерческим транспортным расходам относятся следующие:

расходы по доставке товара собственным или арендованным транспортом до клиента,
расходы по доставке товара собственным или арендованным транспортом в филиалы,
транспортные расходы, связанные с перемещением товара со склада на склад (внутренняя доставка).

В бюджете под эти расходы можно выделить следующие статьи:

Статья «Внутренняя доставка (перемещ. товара со склада на склад)» – без детализации на подстатьи, т.к. расходы по этой статье, как правило, не бывают слишком велики в сравнении с расходами по другим статьям.

Статья «Доставка товара потребителям (в т.ч. филиалам)» с детализацией на подстатьи:

Может показаться, что указанные подстатьи дублируют подстатьи, выделенные выше в статье «Заготовка и доставка товара до склада». Однако это не так!

На семинаре «Управленческий учёт: с чего начать?» я подробно рассказываю, как грамотно выделять статью БДДС. И обращаю внимание на то, что от того, в каком разделе БДДС находится статья и от того, как она называется, пользователям однозначно должно быть понятно, какие расходы на нее относить. Т.е. статья «Заготовка и доставка товара до склада» находится в БДДС в разделе «Расходы по основной деятельности» и относится к группе статей «Оплата товаров, работ, услуг».

Статьи же «Внутренняя доставка (перемещ. товара со склада на склад)» и «Доставка товара потребителям (в т.ч. филиалам)» находятся в БДДС в разделе «Расходы по основной деятельности», но относятся в группе статей «Коммерческие расходы».

Неправильно относить на себестоимость транспортные расходы, перечисленные во второй группе! Это не только искажает (уменьшает) валовую прибыль, но и существенно усложняет (тормозит) расчет себестоимости. На практике это означает, что себестоимость в управленческом учете может формироваться с опозданием на месяц.

Данная группа транспортных расходов находится в БДДС в разделе «Расходы по основной деятельности» и относится либо к группе статей «Административно-управленческие расходы» либо «Коммерческие расходы». Тут уж решайте сами, в какую группу их лучше включить.

топливо
расх. материалы, ремонт, ТЭО, мойка
гаражно-стояночные услуги
страхование, сигнализация
прочее.

Таким образом, мы закончили с транспортными расходами.

А что делать с расходами на проезд на поезде, самолете и т.д.? – спросите вы. В какие транспортные расходы их включать?

А куда относить расходы на оплату проезда курьеров?

А куда относить расходы на оплату компенсации за проезд сотрудников, например, проездные на метро?

Все очень просто. Это все разные расходы. Расходы, связанные с транспортом, но… они никакого отношения не имеют к уже рассмотренным нами 3-м группам транспортных расходов.

Это очень важно понять! Расходы на билеты на поезд, самолет, проездные курьерам и т.д. НЕ ДОЛЖНЫ увеличивать ни одну из статей/подстатей, рассмотренных в 3-х группах. НИ В КОЕМ СЛУЧАЕ!

Так куда же их относить?

Расходы на проезд поездом, самолетом и т.п. связаны ведь с командировками? Значит, они должны увеличивать расходы по статье «Командировочные расходы» и относиться на подстатью «проездные документы, в т.ч. проезд курьеров». В данном случае и все перемещения курьеров, связанные с разъездным характером их работы, рассматриваются как «местные командировки».

Еще раз. Если вы оплачиваете проездной на месяц для курьера, то эти расходы увеличивают расходы компании по статье «Командировочные расходы», которая может иметь следующие подстатьи:

проездные документы, в т.ч. проезд курьеров
проживание
суточные
моб. связь и телефонные переговоры в командировке
прочее.

Сама статья «Командировочные расходы» находится в разделе «Расходы по основной деятельности» и относится к группе статей «Коммерческие расходы».

Если вы ежемесячно оплачиваете проездные для «льготных» категорий сотрудников, то это увеличивает ваши расходы на персонал: раздел «Расходы по основной деятельности», группа статей «Расходы на персонал» или «Социальный пакет», соответствующая статья или подстатья.

С транспортными расходами все. Вопросы можете задавать здесь.

Подробно об этом и многое другое Вы можете узнать на семинаре «Управленческий учёт: с чего начать?». Ближайшие даты и стоимость. Программа семинара. Отзывы.

А хотите узнать, как сократить расходы на канцтовары?

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44— списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам. Пример Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете Все единицы продукции предназначены для продажи клиентам. При заключении договора с покупателем нужно транспортировать продукцию из точки А в точку Б. Обычно это ответственность именно продавца. Также компания может приобретать сырье для производства своей продукции. Его доставка тоже потребует средств.

Учет транспортных расходов торгового предприятия

Приобретение продукции продавцом: ДТ19 КТ60, ДТ68 КТ19 100 000 рублей.
Приобретение продукции покупателем: ДТ62 КТ90-1 900 000 рублей, ДТ90-3 КТ68 150 000 рублей.

Данные проводки актуальны при обращении продавца к посредническим компаниям.
Расчет транспортных расходов Правила определения транспортных трат содержаться в статье 320 НК РФ. Сумма прямых трат, касающихся перевозки, рассчитывается по усредненному проценту за текущее время. При этом нужно учесть остаток на начало периода.

Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете

Практически каждая организация в своей деятельности сталкивается с транспортно-заготовительными расходам. Причем эти затраты могут возникнуть как при получении товарно-материальных ценностей от поставщика, так и при отправке товара покупателям.

Учет транспортных расходов в торговых организациях

1 Понятие транспортных расходов

1.0.1 Транспортные расходы включаются в стоимость товара

Передавая товар, поставщик предъявляет организации определенный пакет документов, в которых транспортные затраты могут быть либо включены в стоимость товара, либо выделено отдельно.

Транспортные расходы в «1с:бухгалтерия 8» редакции 3.0

ИнфоСумма: 12 000 рублей.

ДТ 44 КТ 76. Сумма: 1 400 рублей.
ДТ 90.7 КТ 44.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами: • непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);• на счете 44 «Расходы на продажу». Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках. При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы».

В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете.

Какими проводками отражаются транспортные расходы?

Итак, к транспортным расходам относятся:

Траты на доставку покупаемых объектов (продукции, сырья, ОС).
Траты на доставку продукции клиентам.
Затраты на обслуживание собственного автопарка (к ним относятся траты на аренду авто, бензин, ремонт и диагностику машин).

Транспортные расходы могут быть очень большими. В этом случае они немедленно привлекают к себе внимание управляющего состава компании, налоговых органов. Поэтому бухгалтеру нужно уделять время именно учету трат, связанных с транспортировкой.

Проводки по 44 счету — расходы на реализацию Для проведения необходимых расчетов понадобится:

Определить размер прямых трат на остаток непроданной продукции на начало месяца, а также проданных товаров на текущий период.
Определить стоимость приобретенной продукции, которая была продана в текущем периоде.

Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и примеры для чайников

ВажноК основным статьям реализационных расходов относят затраты на:

Проводки по 44 счету — расходы на реализацию

Каким образом определить величину расходов, подлежащих списанию? Для этого нужно проанализировать два счета: 41 «Товары» и 44.ТР «Расходы на продажу». Счет 41: Допустим на начало месяца у организации было товара на сумму 300 000 руб. (начальное сальдо счета 41), в течении месяца поступил еще товар на общую сумму 700 000 руб. (дебетовый оборот счета 41), продано в течении месяца было товара на общую сумму 500 000 руб. (кредитовый оборот счета 41). Счет 44.ТР: Начальное сальдо по дебету, допустим, 30 000 руб.
В течении месяца по дебету счета были отражены расходы в размере 70 000 руб. Таким образом, получается, что товарам на сумму 1 000 000 руб. (начальное сальдо плюс оборот за месяц по дебету счета 41) соответствуют транспортно-заготовительные расходы на сумму 100 000 руб.

Транспортные расходы на 44 расчет и проводки

ВАЖНО! Обычно затраты на перевозку включаются в стоимость итоговой продукции. Если менеджерский состав принимает решение о снижении стоимости товаров, то имеет смысл оптимизировать транспортные расходы. Выполняется этот процесс на основании информации о тратах, которую можно получить из бухучета.
Все данные тщательно анализируются, после чего принимается решение об исключении некоторых источников трат. К примеру, предприятие содержит собственный автопарк, но машины используются относительно редко. Однако их редкая эксплуатация не исключает сопутствующие траты.

Поэтому менеджер принимает решение о расформировании автопарка. Доставка продукции будет осуществляться по договору со сторонней компанией. Особенности учета транспортировки основных средств Траты на доставку основных средств учитываются в составе расходов на приобретение и производство продукции.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Дебетовое сальдо 41.1 = 80 000 + 240 000 = 320 000. В конце месяца с 44 счета нужно списать транспортные расходы: ТЗР = 32540 * 150000 / 320000 = 15253. Проводка по списанию транспортных расходов на продажу – Д90.2 К44.ТР. Общая формула для списания транспортных расходов в конце месяца: ТЗР = дебетовое сальдо 44.ТР * кредитовое сальдо 41.1 / дебетовое сальдо 41.1.

Мы рассмотрели два способа учета транспортных расходов в бухгалтерском учете: включать их в стоимость ТМЦ и включать в расходы на продажу. Руководство организации может выбрать для себя любой удобный способ учета ТЗР и закрепить свой выбор в учетной политике.

Особенности учета транспортных расходов в торговле

Синтетический счет расходов на продажу включает в себя два субсчета: 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность». В организации используется один из этих субсчетов: 44.01 — в торговых, 44.02 — в производственных. При необходимости уточнения аналитики, к ним создаются субсчета.

Схема движений по счету 44: Типовые проводки по 44 счету Как видно из предыдущей схемы, счет 44 корреспондирует по кредиту с материальными, затратными и счетами расчетов с контрагентами и «подотчетниками», а по дебету — со счетом расходов.
Пример использования 44 счета «Расходы на продажу» ООО «Антик», занимающееся торговлей, за октябрь 2016 года отразило следующие операции:

оплата труда — 209 000 руб.;
взносы на страхование — 62 700 руб.;
расходы на канцтовары — 11 000 руб.;
амортизация ОС — 19 000 руб.;
услуги сторонних организаций — 38 000 руб.;
затраты на перевозку продукции — 42 000 руб.;
выручка от реализации — 849 600 руб., вкл. НДС 129 600 руб.;
себестоимость проданных товаров — 415 000 руб.;
остаток товара на складе — 113 000 руб.

Эти операции будут отражены проводками: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Источник: obd2bluetooth.ru

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Полезный материал в статье: «Транспортные расходы в бухгалтерском учете» с ответами на все сопутствующие вопросы. Если у вас возникнут дополнительные вопросы, то вы их всегда можете задать дежурному консультанту.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Транспортные расходы — это затраты предприятия непосредственно связанные с доставкой купленного товара контрагенту. Порядок учета транспортных затрат на доставку в бухгалтерии отражают в учетной политике. Сумма транспортных расходов может входить в стоимость товара или оформляться как отдельно оказанная услуга. В зависимости от способа учета транспортных расходов формируются соответствующие проводки.

Особенности учета транспортных расходов

К транспортным расходам (иначе говорят, транспортно-заготовительные расходы) можно отнести следующие затраты:

Оплата транспортных расходов за доставку товара;
Оплата за погрузочно-разгрузочные работы;
Плата за временное хранение.

Варианты оплаты стоимости услуг по доставке товара:

Стоимость доставки предприятие включает в цену товара;
Возврат потраченной суммы продавцом согласно заключенному договору с покупателем;
Покупатель оплачивает транспортные расходы отдельной суммой;
Оплачивают услуги согласно заключенному договору на доставку товара с транспортной компанией.

Проводки по транспортным расходам на доставку товара на примерах

Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара

Организация ООО «ВЕСНА» закупила техники на общую сумму 531 000,00 руб., в т.ч. НДС — 81 000,00 руб. Транспортные расходы составили 29 500,00 руб, НДС 4 500,00 руб. Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в себестоимость товара. Для формирования себестоимости служит счет 15.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке могут включаться в их фактическую стоимость. Фактическая стоимость списывается на счет 41 «Товары».

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по доставке, делаем следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки по операции	Документ-основание
15	60	450 000,00	Учтена покупная стоимость купленной техники	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19	60	81 000,00	Учтен НДС по приобретенной технике
15	60	25 000,00	Учтена стоимость транспортных расходов
19	60	4 500,00	Учтен НДС по транспортным расходам
41	15	475 000,00	Учтена фактическая стоимость купленной техники

Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу

ООО «ВЕСНА» закупила товары на общую сумму 413 000,00 руб, в т.ч. НДС 63 000,00 руб. Транспортные расходы составили 20 060,00 руб, в т.ч. НДС 3 060,00 руб. Согласно учетной политике транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу.

Формирование себестоимости производится на счете 41.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 транспортные расходы входят в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете формируются проводки по транспортным расходам:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
41	60	350 000,00	Учтена покупная стоимость товаров	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19	60	63 000,00	Учтен НДС по приобретенным товарам
44.01	60	17 000,00	Учтена стоимость транспортных расходов
19	60	3 060,00	Учтен НДС по транспортным налогам

Пример 3. Доставка товара услугами транспортной компании

ООО «ВЕСНА» реализует товар покупателю товар на общую сумму 885 000,00 руб, в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора ООО «ВЕСНА» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара заключен договор с транспортной компанией.

По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по договору оказания услуг, делаем следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
62	90.01	885 000,00	Учет выручки от реализации товаров	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура выданный,Товарно-транспортная накладная(форма 1-Т)
90.03	68.02	135 000,00	Начислен НДС с реализации товаров
90.02	41	885 000,00	Списание реализованных товаров
44.01	60	30 000,00	Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией	Договор доставки,Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная,Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т),Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.04	60	5 400,00	Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией	Счет фактура полученный
51	62	885 000,00	Оплата покупателя за реализованный товар	Банковская выписка
60	51	35 400,00	Оплата транспортной компании за доставку товара	Банковская выписка
90.07.01	44.01	30 000,00	Списаны расходы за доставку реализованного товара	Бухгалтерская справка
68	19	5 400,00	НДС принят к вычету	Книга покупок

Первичные документы, подтверждающие транспортные расходы

При заключении договора организация ООО «ВЕСНА» с транспортной компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке реализованного товара, служит Транспортная накладная, которая составляется продавцом. Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ; правилу 9 Постановления Правительства от 15.04.2011г. №272; письму Минфина от 23.04.2013г. № 03-03-01/1/1404.

Составляется Товарная накладная согласно приложению 4 к Постановлению Правительства от 15.04.2011г. №272. Так как в Товарной накладной не указана цена и стоимость товара, нужно оформить Товарную накладную (ТОРГ-12).

Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т).

Образец Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т):

Образец договора на транспортные услуги можно скачать здесь ˃˃˃

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Что включают в себя транспортные расходы?

Суть ТР зависит от деятельности организации. К примеру, компания производит оборудование, технику, сырье, различные товары. Все единицы продукции предназначены для продажи клиентам. При заключении договора с покупателем нужно транспортировать продукцию из точки А в точку Б. Обычно это ответственность именно продавца.

Также компания может приобретать сырье для производства своей продукции. Его доставка тоже потребует средств. Итак, к транспортным расходам относятся:

Траты на доставку покупаемых объектов (продукции, сырья, ОС).
Траты на доставку продукции клиентам.
Затраты на обслуживание собственного автопарка (к ним относятся траты на аренду авто, бензин, ремонт и диагностику машин).

ВАЖНО! Обычно затраты на перевозку включаются в стоимость итоговой продукции. Если менеджерский состав принимает решение о снижении стоимости товаров, то имеет смысл оптимизировать транспортные расходы. Выполняется этот процесс на основании информации о тратах, которую можно получить из бухучета. Все данные тщательно анализируются, после чего принимается решение об исключении некоторых источников трат.

К примеру, предприятие содержит собственный автопарк, но машины используются относительно редко. Однако их редкая эксплуатация не исключает сопутствующие траты. Поэтому менеджер принимает решение о расформировании автопарка. Доставка продукции будет осуществляться по договору со сторонней компанией.

Особенности учета транспортировки основных средств

Траты на доставку основных средств учитываются в составе расходов на приобретение и производство продукции. Данное правило зафиксировано в пункте 8 Правил бухгалтерского учёта. Оно касается следующих основных средств (ОС):

созданные предприятием;
купленные по соответствующему договору;
купленные по договорам, которые предполагают оплату не денежными средствами;
объекты, приобретенные безвозмездно (к примеру, по договору дарения).

Весь данный перечень будет учитываться в качестве затрат капительного типа. То есть, они повышают первоначальную стоимость единицы товара. Отражать рассматриваемые траты нужно на дебете по счету капитальных вложений. Корреспонденция – счеты по расходам.

Однако перечисленные правила актуальны не для всех случаев.

Траты по перемещению объектов, которые не нуждаются в монтаже, внутри территории компании будут отражаться в издержках производства.

К таким объектам могут относиться транспортные средства, отдельное оборудование, строительные объекты. К передвижным объектам могут относиться экскаваторы, бетономешалки и прочее. Если техника перемещается на строительный объект, ее передвижение связано с монтажными и демонтажными работами, траты учитываются в расходах по эксплуатации техники. Расходы не будут включены в первоначальную стоимость.

Перевыставление ТР покупателю

Перевыставление трат предполагает ситуацию, при которой доставка товара покупателю осуществляется продавцом при помощи посреднической компании. После того, как перевозка была проведена, расходы по транспортировке оплачивает покупатель. Перевыставление ТР предполагает налоговые риски, а потому важно провести процедуру правильно. Покрытие транспортных расходов покупателем можно зафиксировать в договоре, первичных документах.

Примеры проводок

Компания продала продукцию на сумму 900 000 рублей. НДС составил 150 000 рублей. Покупная стоимость продукции составила 700 000 рублей (НДС – 100 000 рублей). Затраты на транспортировку равны 20 000 рублей. Рассмотрим основные проводки:

Приобретение продукции продавцом: ДТ19 КТ60, ДТ68 КТ19 100 000 рублей.
Приобретение продукции покупателем: ДТ62 КТ90-1 900 000 рублей, ДТ90-3 КТ68 150 000 рублей.

Данные проводки актуальны при обращении продавца к посредническим компаниям.

Расчет транспортных расходов

Правила определения транспортных трат содержаться в статье 320 НК РФ. Сумма прямых трат, касающихся перевозки, рассчитывается по усредненному проценту за текущее время. При этом нужно учесть остаток на начало периода. Для проведения необходимых расчетов понадобится:

[3]

Определить размер прямых трат на остаток непроданной продукции на начало месяца, а также проданных товаров на текущий период.
Определить стоимость приобретенной продукции, которая была продана в текущем периоде. Требуется также учесть стоимость остатка не проданных объектов.
Произвести расчет усредненного процента. Он представляет собой соотношение суммы прямых трат со стоимостью продукции.
Рассчитать сумму трат, которая будет относится к остатку непроданных товаров. Она представляет собой произведение усредненного процента и стоимость остатка объектов на завершение отчетного периода.

ВАЖНО! К прямым тратам, которые принадлежат к остатку непроданной продукции, относятся все товары, на которые предприятие имеет права. К ним относятся объекты, находящиеся в стадии транспортировки до покупателя.

Пример расчетов и проводок

Предприятие имеет такие показатели:

Остаток на начало отчетного периода по транспортным расходам: 1000 рублей.
Расходы по транспортировке продукции от поставщика: 1 400 рублей.
Остаток на начало отчетного периода по товарам: 4 тысячи рублей.
Стоимость поставленных товаров: 12 тысяч рублей.
Сумма проданной продукции: 14 000 рублей.

Остаток непроданной продукции на завершение отчетного периода составит 2 тысячи рублей (4 тысячи + 12 тысяч – 14 тысяч). В учетной политике компании есть пункт, по которому формирование стоимости единицы товара выполняется без учета трат по его приобретению. В конце отчетного периода бухгалтер производит следующие расчеты:

1000 + 1 400 = 2 400 (сумма остатка ТР).
14 000 + 2 000 = 16 тысяч рублей (сумма товаров).
2 400/16 000 * 100% = 15% (усредненный процент).
Размер ТР равен 300 рублям (2 тысячи * 15%).
Размер ТР с уменьшением налогооблагаемой базы равен 2 100 (2 400 – 300).

Проводки будут следующими:

ДТ 41 КТ 60. Сумма: 12 000 рублей.
ДТ 44 КТ 76. Сумма: 1 400 рублей.
ДТ 90.7 КТ 44. Сумма: 2 100 рублей.

Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете в 2019 году

Учет транспортно-заготовительных расходов имеет ряд особенностей, о которых мы и поговорим в этой статье.

Как организация должна учитывать затраты по доставке?
Какие проводки отражают учет ТЗР в бухгалтерии.

Понятие транспортных расходов

Транспортные расходы включаются в себестоимость товара, причем они могут быть учтены двумя способами:

на счете учета товаров (то есть включаются в себестоимость),
выделены на отдельный счет учета расходов на продажу.

Транспортные расходы включаются в стоимость товара

При этом товарные ценности принимаются к учету на 41 счет вместе с ТЗР (транспортно-заготовительными расходами). Не самый удобный способ, но, тем не менее, организация вправе его выбрать.

Проводки по учету товаров и транспортных расходов имеют вид:

Д41.1 К60 – отражена стоимость товаров по документам поставщика.
Д19 К60 – выделен НДС, предъявленный поставщиком.
Д41.1 К60 – отражена стоимость ТЗР.
Д19 К60 – выделен НДС, относящийся к ТЗР.

Цена за единицу товара будет включать стоимость доставки.

Если получаемый товар имеет несколько различных партий, то затраты по доставке пропорционально распределяются по полученным партиям.

Пример:

Получены товары общей стоимостью 200 000 руб.:

партия подушек в количестве 1000 шт. по 80 руб. за штуку, всего на 80 000,
партия одеял в количестве 1000 шт. по 120 руб. за штуку, всего на 120 000.

Общая сумма транспортных расходов составила 20 000 руб.

Если организация включает ТЗР в стоимость товара, то необходимо рассчитать транспортные расходы, относящиеся к каждой партии. Для этого в отношении каждой партии необходимо умножить общую сумму ТЗР на стоимость партии и разделить на общую сумму транспортных затрат.

Расходы по доставке подушек = 20 000 * 80 000 / 200 000 = 8 000.

Стоимость подушек с учетом расходов по доставке = 88 000.

Цена единицы партии с ТЗР = 88 000 / 1000 шт. = 88.

Расходы на доставку одеял = 20 000 * 120 000 / 200 000 = 12 000.

Стоимость одеял с ТЗР = 132 000.

Цена единицы с ТЗР = 132 000 / 1000 шт. = 132.

Таким образом, подушки будут оприходованы по 88 000 руб., а одеяла по 132 000 руб.

Транспортные расходы отражаются в составе расходов на продажу

В этом случае в бухгалтерском учете ТЗР отражаются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», для чего открывается отдельный субсчет (проводка по учету транспортных расходов Д44.ТР К60). О 44 счете читайте здесь.

В течение месяца транспортные затраты копятся по дебету 44 счета, в конце месяца накопленная сумма списывается пропорционально стоимости проданных товаров.

Пример:

В течение месяца организация получала товар от поставщика дважды:

1 партия: 1000 подушек по 80 руб. общей стоимостью 80 000, доставка 8 000 руб.
2 партия: 1000 подушек по 120 руб. общей стоимостью 120 000, доставка 12 000 руб.

Помимо этого, организация самостоятельно ездила к поставщику за подушками, приобрела 500 подушек по 80 руб. на 40 000. При этом ТЗР организации составили:

расходы на бензин – 1000.
зарплата водителя – 800.
страховые взносы с зарплаты водителя – 240.
амортизация автомобиля – 500.

Какие проводки необходимо отразить в бухгалтерском учете?

Проводки:

Таким образом, за месяц по дебету 44.ТР накопилась сумма ТЗР, равная 22540.

На счет 41.1 за месяц к учету приняты товары на сумму 240 000.

За месяц с 41 счета на продажу был списан товар на сумму 150 000.

Какую сумму ТЗР нужно списать в конце месяца со счета 44.ТР?

Предположим, что на начало месяца счет 44.ТР имел дебетовое сальдо 10 000, 41.1 имел дебетовое сальдо 80 000.

Дебетовое сальдо 44.ТР = начальное сальдо + оборот по дебету за месяц = 10 000 + 22 540 = 32 540.

Дебетовое сальдо 41.1 = 80 000 + 240 000 = 320 000.

В конце месяца с 44 счета нужно списать транспортные расходы:

ТЗР = 32540 * 150000 / 320000 = 15253.

Проводка по списанию транспортных расходов на продажу – Д90.2 К44.ТР.

Общая формула для списания транспортных расходов в конце месяца:

ТЗР = дебетовое сальдо 44.ТР * кредитовое сальдо 41.1 / дебетовое сальдо 41.1.

Учет транспортно-заготовительных расходов при продаже ТМЦ

Здесь возможны три варианта:

покупатель забирает товар самостоятельно (самовывоз);
доставка покупателю осуществляется за счет покупателя;
доставка осуществляется за счет продавца.

В первых двух случаях организация – продавец затрат не несет, во втором случае ТЗР могут быть включены в цену продаваемых ТМЦ либо учтены отдельно на счете 44. В конце месяца накопленные за месяц транспортные расходы полностью списываются в дебет счета 90 (проводка Д90.2 К44).

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Для подтверждения и признания транспортных расходов в налоговом и бухгалтерском учете нужны документы перевозчика. При доставке автотранспортом это транспортная накладная или ТТН. При железнодорожных перевозках — оригинал транспортной железнодорожной накладной или квитанция о приеме груза ст. 25 Устава железнодорожного транспорта, Письмо ФНС от 21.03.2012 N ЕД-4-3/[email protected] .

При самовывозе своим транспортом ТТН или транспортную накладную для подтверждения расходов оформлять не надо. Все затраты — зарплату, амортизацию, ГСМ признавайте по обычным документам — зарплатным ведомостям, путевым листам, бухгалтерским справкам пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ .

И в бухгалтерском учете, и для налога на прибыль транспортные расходы относятся к ТЗР.

Как учесть расходы на доставку товаров до покупателя, если стоимость доставки включена в цену товаров

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут быть включены в стоимость готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:

Услуги по доставке грузов лицензируются, если они осуществляются следующими видами транспорта:

морским (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);

внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);

воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);

железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из этих вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

Третий вариант – продавец оказывает дополнительные услуги покупателю, связанные с организацией доставки. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.

Подробнее о документальном оформлении доставки готовой продукции (товаров) см.:

Бухучет

Если расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю включены в стоимость готовой продукции (товаров), то в бухучете поставщика они отражаются следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70, 69. )

– учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации готовой продукции (товаров), в цену которых включена оплата доставки;

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 90-2 Кредит 44

– расходы на доставку включены в затраты отчетного периода.

Такие правила установлены пунктом 214 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н и Инструкцией к плану счетов.

ОСНО

Порядок учета расходов на доставку готовой продукции зависит от того, как организация-производитель определяет доходы и расходы для налога на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления расходы на доставку могут быть включены в состав прямых или косвенных расходов по решению организации (п. 1 ст. 318 НК РФ, письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Если затраты на доставку будут включены в состав прямых расходов, то они будут уменьшать налог на прибыль по мере признания выручки от реализации готовой продукции.

Если же эти затраты относятся к косвенным расходам, то их можно учесть в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от даты реализации готовой продукции. Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. При этом конкретная дата признания расходов зависит от их вида. Даты признания отдельных видов расходов при методе начисления приведены в таблице .

При кассовом методе расходы на доставку готовой продукции учитывайте по мере их оплаты (за исключением амортизации по основным средствам, используемым для доставки, которая будет учтена в периоде начисления) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на зарплату водителя, доставляющего продукцию, учтите в момент ее выплаты. Даты признания отдельных видов расходов при кассовом методе приведены в таблице .

Торговые организации расходы на доставку товаров учитывают в следующем порядке. При методе начисления расходы на доставку уменьшают налог на прибыль в том периоде, в котором были осуществлены (независимо от даты их оплаты) (ст. 320 НК РФ).

При кассовом методе расходы на доставку товаров учтите по мере их оплаты (за исключением амортизации по основным средствам, используемым для доставки, которая будет учтена в периоде начисления). Например, расходы на зарплату водителя, участвующего в доставке, учтите в момент ее выплаты. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

«Входной» НДС по расходам, связанным с доставкой (например, по оплате услуг сторонней транспортной компании), можно принять к вычету при соблюдении общих условий для применения вычета (ст. 171, 172 НК РФ).

[2]

Платить ЕНВД при доставке готовой продукции (товаров) покупателям не нужно. Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на доставку, включаемых в цену готовой продукции. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» занимается изготовлением кирпичей. Согласно договору купли-продажи право собственности на отгружаемую продукцию переходит к покупателю в момент ее получения. «Мастер» осуществляет доставку продукции покупателю за свой счет.

В марте для доставки покупателю партии в 10 000 штук стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) была привлечена транспортная компания. Стоимость услуг по транспортировке составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Покупатель отдельно доставку не оплачивает.

Организация утвердила одинаковый перечень прямых затрат и в бухгалтерском, и в налоговом учете, поэтому себестоимость готовой продукции одинаковая и составляет 40 000 руб. Затраты по доставке готовой продукции покупателю не входят в перечень прямых затрат ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления.

Реализацию готовой продукции в марте бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 60
– 20 000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб.) – учтена стоимость услуг по доставке готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – выделен НДС с услуг по доставке;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС с услуг по доставке;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отгружена готовая продукция покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 40 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 20 000 руб. – списаны расходы на доставку готовой продукции.

При расчете налога на прибыль даты признания расходов на доставку и списания себестоимости реализуемой продукции совпали. Объясняется это тем, что доходы от реализации готовой продукции были признаны в том же месяце, в котором была осуществлена ее доставка. При расчете налога на прибыль в марте были признаны доходы в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и расходы в сумме 60 000 руб. (20 000 руб. + 40 000 руб.).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на доставку готовой продукции (товаров) не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю могут учесть организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При расчете налоговой базы признавайте только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (например, оплату услуг сторонних транспортных компаний, зарплату водителя при доставке собственным транспортом и т. п.). Подробнее о порядке учета расходов организацией на упрощенке см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН .

Датой признания расходов является дата их оплаты, если для них не установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). О порядке признания отдельных расходов см. таблицу .

ЕНВД

Если реализация готовой продукции (товаров) подпадает под ЕНВД, то расходы на их доставку на расчет единого налога не влияют, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывать ЕНВД по отдельному виду деятельности – перевозке грузов – не нужно. Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД .

ОСНО и ЕНВД

Если расходы на доставку товаров покупателям одновременно относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то их сумму следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на доставку товаров, относящиеся к одному виду деятельности организации, распределять не нужно.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре транспортной компании, привлеченной для доставки, распределите по методике, определенной в пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как отразить в учете расходы на продажу товаров (издержки обращения)

Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: момент признания расходов

В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: состав расходов

Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:

– на перевозку товаров (транспортные расходы);

– на оплату труда;

– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:

– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;

– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.

Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:

– на счете 44 «Расходы на продажу».

Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета . Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров .

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02

– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10

Дебет 44 Кредит 60 (76)

– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70

– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69

– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71

– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97

– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44

– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:

– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;

– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

[1]

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:

– на счете 41 «Товары»;

– на счете 44 «Расходы на продажу».

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п.

6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01).

В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»

ООО «Торговая фирма «Гермес»» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.

Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1).

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходован сахарный песок;

Дебет 41-3 Кредит 60
– 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;

Дебет 44 Кредит 41-3
– 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;

Дебет 44 Кредит 70 (69, 76. )
– 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.

Бухучет: распределение транспортных расходов

Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Источник: lico-ocenka.ru

Грузоперевозки при строительстве объектов

Подрядной организацией осуществляется выполнение отделочных работ на возводимых объектах крупнопанельного домостроения. Заказчик осуществляет финансирование объектов за счет собственных средств. Сметная документация по данному объекту составлена на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении. Цена договора рассчитана с учетом прогнозных индексов и является приблизительной.

Для выполнения работ по установке столярных изделий на объекте (окна, двери) подрядчиком в соответствии с действующим законодательством были проведены торги по выбору изготовителя и поставщика столярных изделий. Договором поставки предусмотрена доставка готовых изделий на объект изготовителем.

После выполнения работ подрядной организацией заказчику были предоставлены акт формы С-2а и справка формы С-3а, подписанные заказчиком в установленном порядке. Также была представлена справка о фактической стоимости материалов с подтверждающими документами (товарно-транспортные накладные), проанализировав которую, заказчик потребовал пересчета транспортных затрат (т.е. исключения сметного транспорта на изделия, поставленные фирмой-изготовителем).

Имеет ли право заказчик требовать пересчета транспортных затрат?

Имеет ли право заказчик требовать предоставления ему копии заключенного договора поставки, подписанного по результатам проведения торгов (переговоров)?

В каких случаях корректируются транспортные затраты при расчетах за выполненные работы?

Цены (тарифы) на строительные материалы, изделия, конструкции, работы и услуги, используемые (выполняемые, оказываемые) при строительстве объектов за счет бюджетных и приравненных к ним средств, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использованием средств иностранных инвесторов), регулирует Минстройархитектуры. Это установлено Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь», в редакции от 04.06.2015 № 228.

Транспортные расходы, включая заготовительно-складские расходы, при составлении сметной документации определяются от стоимости материалов по процентной норме согласно п. 8.3 Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 № 51, в редакции от 29.09.2014 № 44. При этом транспортные затраты являются отдельной статьей затрат и при актировании выполненных работ даже в случае изменения стоимости материалов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной (договорной) контрактной цене (далее – неизменная цена), не подлежат корректировке. Такое разъяснение дано в письме Минстройархитектуры от 20.03.2013 № 10-02/2396 «О расчетах за выполненные работы».

В рассматриваемой ситуации договор строительного подряда предусматривает корректировку неизменной цены в случае изменения стоимости материалов, изделий и конструкций по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене.

В договоры на строительство объектов за счет бюджетных и приравненных к ним средств, заключаемые после 01.01.2015, такое условие не может быть включено.

В таком случае в договорах подряда, как правило, предусматривается обязанность подрядчика предоставить заказчику документы, подтверждающие стоимость материалов, использованных при строительстве объекта. При анализе представленных документов заказчик пришел к выводу, что в стоимость материалов включены транспортные затраты по доставке материалов на объект, т.е. данные затраты он оплатил подрядчику дважды: в стоимости столярных изделий (по договору поставки) и в актах выполненных работ (по статье «транспортные затраты» согласно сметной документации).

Поскольку договором подряда предусмотрено, что транспортные затраты заказчик компенсирует подрядчику в размере, предусмотренном сметной документацией, предъявление подрядчиком транспортных затрат дважды (в случае, если в стоимость материалов действительно включены также транспортные затраты на доставку материалов на объект) неправомерно. Следовательно, заказчик прав, требуя пересчета транспортных затрат.

Гражданским кодексом Республики Беларусь определено, что заказчик не имеет права вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика, поэтому заказчик не может требовать у подрядной организации договор поставки. Однако в данной ситуации, по мнению автора, для устранения недоразумений в отношении заказчика и подрядчика будет целесообразно удовлетворить просьбу заказчика.

Следует отметить, опыт работы с проверяющими органами показывает, что данные ситуации считаются завышением стоимости строительства (как правило, проверки осуществляются на объектах, финансируемых из средств бюджета и приравненных к ним).

Если в рассматриваемой ситуации транспортные затраты действительно предъявлены к оплате дважды, то сумма транспортных затрат, включенная в стоимость материалов, является завышением стоимости строительства согласно постановлению Минстройархитектуры от 28.03.2012 № 12 «О некоторых вопросах стоимости строительства».

В соответствии со ст. 21.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях завышение подрядчиком (субподрядчиком) объемов и (или) стоимости строительно-монтажных и других работ, затрат влечет наложение штрафа.

Размер штрафа составляет от 10 до 40 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо (за исключением бюджетных организаций) – до 150 % от суммы завышения.

Светлана Филоненко, ведущий инженер проектно-сметной документации

Конспект для одной темы: грузоперевозки-2019

В 2019 г. произошел ряд изменений в законодательстве, которые коснулись в т.ч. некоторых аспектов транспортно-экспедиционной деятельности: C 18 февраля 2019 г. транспортные экспедиторы работают по новым правилам.

Кроме того, со вступлением в силу с 23 марта 2019 г. постановления № 176 у многих бухгалтеров возникают вопросы по документальному оформлению и возмещению расходов при командировках водителей как по территории страны, так и за границу.

Наши эксперты подготовили пул свежих материалов, в которых собраны ответы на самые волнующие вопросы по этой теме.

Важно! Эта подборка регулярно пополняется свежими аналитическими материалами.

По договору перевозки транспортное средство, принадлежащее белорусской транспортной компании, при осуществлении транзитной перевозки с использованием книжки МДП на территории Казахстана попало в дорожно-транспортное происшествие (ДТП). В результате груз полностью был уничтожен, что не позволило его доставить в место назначения в соответствии с процедурой таможенного транзита.

При перевозке иностранных грузов, ввозимых с территории Польши транзитом через территории Республики Беларусь и Российской Федерации в третьи страны, водитель перевозчика столкнулся с ситуацией на границе, связанной с установлением маршрута следования (маршрута перевозки). В транзитной декларации (в виде книжки МДП) был указан промежуточный таможенный орган РФ, которому водитель должен подтвердить установленный маршрут следования.

Посреднические отношения в сфере перевозки грузов нередко порождают отдельные вопросы об ответственности за утрату (повреждение) груза при осуществлении перевозки. Кроме заказчика по организации перевозки грузов, в отношениях нередко принимают участие один или несколько перевозчиков, экспедиторов.

Форма заказа-поручения и порядок его оформления установлены постановлением Минтранса Республики Беларусь от 18 июля 2019 г. № 42. Документ вступает в силу 8 августа 2019 года.

Дополнительный протокол [1] был разработан и принят в целях упрощения порядка составления накладной с помощью методов, используемых для электронной регистрации и обработки данных. Республика Беларусь присоединилась к Дополнительному протоколу в соответствии с Указом № 14 [2]. Дополнительный протокол вступил в силу для нашей республики с 8 мая 2019 г.

Организация, зарегистрированная в сельской местности, осуществляет деятельность по перевозке грузов автомобильным транспортом (сертификат на услуги собственного производства имеется). В апреле 2019 г. перевезен груз из Бобруйска в Российскую Федерацию.

Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от грузоперевозки в Российскую Федерацию, в соответствии с подп. 1.5 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6)?

Ассоциация налогоплательщиков совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при участии ООО «АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА» провела общеобразовательное мероприятие «Круглый стол». В нем приняла участие Татьяна Николаевна Филатова, эксперт в области налогообложения.

В предлагаемом материале представлены ответы на вопросы, поступившие в ходе проведения этого мероприятия.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета вознаграждения экспедитора, если по договору расчеты между заказчиком и экспедитором |*| выражены в валюте. Также проанализируем нормы налогового законодательства, действующие в 2019 г., в отношении таких операций.

Грузовики в Минске во время II Европейских игр будут ездить ранним утром, поздним вечером или ночью. Об этом в пресс-центре издательского дома «Беларусь сегодня» заявил начальник управления ГАИ ГУВД Мингорисполкома Вадим Гаркун, передает корреспондент БелТА.

По словам Вадима Гаркуна, на уровне Мингорисполкома принято решение, что все специализированные организации, которые обслуживают минские предприятия, график и режим своей работы будут составлять так, чтобы минимизировать движение в период проведения Игр. Речь идет о переносе на раннее утро, поздний вечер или ночь, пояснил он.

Организации, осуществляющие международные автомобильные перевозки грузов, нередко сталкиваются с проблемой уплаты налога на доходы, когда услуги нерезидента оплачиваются водителем наличной валютой.

Предлагаемая статья содержит рекомендации по устранению данной проблемы.

Дополнительный протокол к Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), касающийся электронной накладной, вступит в силу для Беларуси 8 мая 2019 года.

Присоединение Республики Беларусь к Дополнительному протоколу не ограничивает использование накладных на бумажных носителях при международных автомобильных перевозках, обеспечивая возможность использования электронной накладной, пояснили в БАМАП.

Расход топлива на автомобили – статья расходов, которая всегда нормировалась в целях налогового учета. В 2019 г. порядок нормирования расходов
при исчислении налога на прибыль ужесточился. А что же с расходами на топливо? В форме ответов на вопросы автор дает подробные разъяснения.

В редакции журнала «Главный Бухгалтер» состоялась «Прямая линия» с участием Елены Александровны Пещенко, заместителя начальника управления организации и мотивации труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. В ходе ее проведения были заданы вопросы, касающиеся расчетов по служебным командировкам с учетом изменившихся с 23 марта 2019 г. правил. С наиболее интересными из них мы знакомим наших читателей.

Предлагаем вниманию читателей ответы Пахомова Сергея Александровича, начальника отдела финансово-экономических экспертиз управления экономических экспертиз центрального аппарата Государственного комитета судебных экспертиз. Вопросы поступили от участников секции «Проверки», состоявшейся в рамках третьей практической экспертной конференции «Главбух-2019», и касаются порядка заполнения товаросопроводительных документов, а точнее – исправления ошибок, допущенных в них.

С 2019 г. внесены значительные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на доходы и представления декларации в налоговый орган.

Чтобы исключить ошибки, предлагаем по указанной теме ответы на вопросы, наиболее часто задаваемые читателями нашего издания.

По следам третьей практической экспертной конференции для бухгалтеров «Главбух-2019»

В работе третьей практической экспертной конференции для бухгалтеров «Главбух-2019», состоявшейся в рамках Республиканского конкурса «Лучший главный бухгалтер года», принимала участие Елена Ивановна Секержицкая – эксперт в области оплаты труда.

Докладчик обратила внимание слушателей на вопросы, которые часто возникают на практике у бухгалтеров. Рассмотрим их.

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило вопросы по нормируемым затратам, включаемым в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Публикуем полный текст письма МНС от 22.02.2019 № 2-2-10/00460, подписанного заместителем Министра по налогам и сборам Э.А.Селицкой

В Беларуси установят порядок формирования и изменения цен (тарифов) для доминантов и естественных монополий. Уже разрабатываются соответствующие методики по определению минимальных цен на алкогольную продукцию и грузовые железнодорожные перевозки. Такие методики планируется создать для услуг городского пассажирского транспорта, сотовой связи и в перспективе – по всем сферам естественных монополий.

Белорусская организация (далее – грузоотправитель) планирует по договору поставки отгрузить на экспорт товары резиденту Республики Польша (далее – грузополучатель).
Для выполнения международной автомобильной перевозки груза нерезидент привлекает иностранного перевозчика.

Должен ли нерезидент выдавать доверенность перевозчику на получение груза у белорусской стороны? Регулируется ли этот вопрос Конвенцией*?

Деятельность белорусских перевозчиков и экспедиторов построена на взаимодействии в первую очередь с нерезидентами. В связи с чем взаимоотношения между участниками рынка в данной сфере преимущественно подлежат регулированию международными актами законодательства.

Минтранс Беларуси установил порядок распределения, выдачи и использования разрешений на проезд транспортных средств, зарегистрированных в Республике Беларусь, по территории иностранных государств при выполнении международных автомобильных перевозок грузов. Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 30.11.2018 г. № 28, которым утверждена соответствующая Инструкция, вступило в силу 2 февраля 2019 года.

Представление перевозчиком (экспедитором) налоговому органу не оригинала, акопии CMR-накладной (копии коносамента) не является основанием считать, что нулевая ставка НДС применена необоснованно. Однако при проведении камерального контроля налоговая инспекция может запросить у вас сведения и документы, подтверждающие обоснованность налоговой льготы в отношении экспортируемых транспортных услуг.

Наши эксперты подготовили материал, в котором рассмотрены основы расчетов между заказчиком и экспедитором, особенности бухгалтерского и налогового учета выручки экспедитора, а также расходов в части услуг, оказанных сторонними организациями, которых экспедитор привлекает для исполнения договора экспедиции

Составление международной товарно-транспортной накладной «СМR» (далее – СМR-накладная) предусмотрено КДПГ.

Данная накладная содержит графы, которые обязаны заполнять грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик грузов. Помимо этих граф существуют графы, которые предназначены для отражения оговорок, от наличия либо отсутствия которых иногда зависит юридическая ответственность участников сторон.

Что это за оговорки? В какой момент они вносятся в СМR-накладную?

С 18 февраля 2019 г. вступают в силу изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь «О транспортно-экспедиционной деятельности», внесенные Законом Республики Беларусь от 09.11.2018 № 145-З (далее – Закон № 145-З).

Вносимые изменения и дополнения носят в основном редакционный характер и направлены в т.ч. на согласование отдельных норм Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-З) с нормами других законодательных актов.

Остановимся на основных изменениях в Законе № 124-З и проанализируем, необходимо ли проводить ревизию договоров транспортной экспедиции.

Составление международной товарно-транспортной накладной «СМR» (далее – СМR-накладная) предусмотрено КДПГ [1].

Данная накладная содержит графы, которые обязаны заполнять грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик грузов. Кроме этих граф, существуют графы, предназначенные для отражения оговорок, от наличия либо отсутствия которых порой может зависеть юридическая ответственность участников сторон.

Что это за оговорки? В какой момент они вносятся в СМR-накладную? |*|

Ответы на эти и иные вопросы – в предлагаемом материале.

В рамках заключенного договора перевозки с грузоотправителем (резидентом Республики Беларусь) белорусскому перевозчику поручено выполнить международную автомобильную перевозку груза в Российскую Федерацию.

Поскольку груз находится на таможенном складе и имеет статус иностранного товара, его перевозка в Российскую Федерацию будет осуществляться по таможенной процедуре таможенного транзита.

Должен ли грузоотправитель помимо СМR-накладной |*|*| представить перевозчику товарную накладную формы ТН-2?

Для многих видов деятельности в налоговом законодательстве в 2018 г. установлены особенности в исчислении НДС. Не является исключением и оказание услуг транспортной экспедиции грузов. Сегодня рассмотрим 3 ситуации, связанные:

– с сопровождением товаров транзитом через территорию Республики Беларусь;

– экспедированием товаров из Беларуси в Россию;

– услугами транспортной экспедиции по перемещению товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

Особенности применения ТТН и ТН в строительстве

Реализация и передача оборудования

Обеспечение строительства заказчиком

Передача заказчиком приобретенного для строительства объекта оборудования подрядчику не является реализацией. В то же время эту операцию предусмотрено оформлять ТТН (ТН) . ТТН применяется, если оборудование перевозится автомобильным транспортом, а ТН — когда передача происходит без использования транспорта .

Пример 1

Заказчик приобрел оборудование, которое разгрузил и хранит у себя на складе. Затем оборудование доставляется грузовым транспортом на объект строительства, где напрямую передается подрядчику. Либо же подрядчик сам приехал на склад и отвез это оборудование автотранспортом. В обоих случаях заказчику нужно выписывать ТТН.

Если при передаче подрядчику оборудования оно перевозится автотранспортом в пределах стройплощадки, полагаем, в этом случае также правильнее будет выписать ТТН.

Пример 2

Заказчик приобрел оборудование, требующее монтажа, которое сразу доставил на строительный объект. При передаче оборудования для монтажа подрядчику осуществлять перевозку не нужно, поэтому заказчику следует оформить ТН.

Может также быть, что оборудование изначально поступило на склад, а затем перевозится автотранспортом по дорогам общего пользования на объект строительства. Там оно передается другому материально ответственному лицу (МОЛ) заказчика и только потом — подрядчику. В таком случае нужно выписать ТТН на доставку оборудования со склада до объекта, после этого оформить ТН на передачу оборудования для монтажа подрядчику.

Если склад и объект строительства находятся в пределах одной строительной площадки, то при перемещении оборудования между МОЛ заказчика ТТН (ТН) могут не оформляться. Порядок такого внутреннего перемещения устанавливается организацией самостоятельно.

На заметку
Передача генподрядчиком оборудования заказчика для монтажа субподрядчику не считается реализацией. При этом в данном случае также необходимо составлять ТТН (ТН) .

Обеспечение строительства подрядчиком

Если подрядчик устанавливает на объекте строительства приобретенное им оборудование, то при передаче его заказчику имеет место реализация оборудования. В этой ситуации предусмотрено оформлять ТН, ведь данное оборудование, как правило, уже смонтировано на объекте и не перевозится заказчику .

Обратите внимание!
Как и в ситуации с заказчиком/подрядчиком, передача приобретенного генподрядчиком оборудования для монтажа субподрядчику не признается реализацией. Момент реализации у генподрядчика наступает при принятии работ и оборудования заказчиком. На смонтированное оборудование генподрядчику нужно выписать заказчику ТН.

Передача материалов

Материалы заказчика

При ведении строительства заказчик может предоставлять подрядчику свои материалы для выполнения работ. Передача таких материалов не признается реализацией. Это касается и передачи материалов заказчика от генподрядчика субподрядчику .

Обратите внимание!
Материалы заказчика считаются таковыми при условии, что они предусмотрены в сметной документации и передаются подрядчику без перехода прав собственности для выполнения строительных работ. Передаваемый субподрядчику материал генподрядчика к материалам заказчика не относится. В данном случае будет иметь место реализация стройматериалов субподрядчику .

В зависимости от ситуации передача подрядчику материалов заказчика оформляется ТТН или ТН . Порядок их составления по сути такой же, как и при перемещении оборудования заказчика.

На заметку
Основанием для включения израсходованных подрядчиком материалов заказчика в стоимость строительных работ является акт сдачи-приемки выполненных работ. К нему подрядчику необходимо приложить ведомость материалов заказчика, использованных при выполнении строительных работ. В ней наименование, единица измерения и стоимость материала указываются в соответствии с накладной заказчика на передачу материалов .

Материалы подрядчика

Использованные при выполнении работ материалы подрядчика включаются им в акт сдачи-приемки выполненных работ и ведомость расхода материалов . Выписывать заказчику ТТН (ТН) на эти материалы не требуется. Строительные материалы в учете подрядчика списываются согласно установленному порядку.

Если подрядчик реализует заказчику собственные материалы отдельно без включения в стоимость работ, то в общем порядке нужно составить ТТН (ТН).

Внутреннее перемещение ТМЦ

Для целей применения ТТН и ТН передача ТМЦ между МОЛ, структурными подразделениями, местами осуществления деятельности организации является внутренним перемещением. Полагаем, что сюда относится и движение ТМЦ между обособленными подразделениями (филиалами) .

Общие подходы к составлению накладных при внутреннем перемещении ТМЦ следующие :

— при перевозке ТМЦ автомобильным транспортом с выездом на дороги общего пользования выписывается ТТН;

— перемещении ТМЦ без использования автотранспорта с выходом на земли общего пользования оформляется ТН;

— внутреннем перемещении ТМЦ без выезда на дороги и земли общего пользования ТТН (ТН) можно не составлять. Их также разрешено не оформлять при внутреннем перемещении ТМЦ в пределах строительной площадки. В указанных случаях порядок документального оформления устанавливается организацией самостоятельно.

Новый порядок применения и оформления актов выполненных работ

Инструкция 29 1 , определяющая порядок применения и оформления форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, вступила в действие 10 августа 2018 г.

Формы актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (С-2, С-2а, С-2б, С-2в) (далее – АВР) утверждены Постановлением № 13 2 и обязательны к применению при выполнении СМР на территории РБ независимо от источников финансирования строительства. В вышеуказанные формы разрешается вносить дополнительную информацию, не противоречащую законодательству и не нарушающую логику структуры актов. Применение иных, самостоятельно разработанных форм, не допускается!

АВР, оформляющиеся подрядчиком, являются первичными учетными документами, которые подтверждают наименование, количество и стоимость выполненных работ. На основании данных АВР стоимость работ отражается в бухгалтерском учете, при этом акты, подписанные в одностороннем порядке, в бухгалтерском учете не отражаются. Важно учитывать, что АВР могут подписывать исключительно лица, уполномоченные на их подписание в соответствии с законодательством, с обязательным указанием их должностей, ФИО и личных подписей. Данные о дате получения для рассмотрения и о дате получения подписанных АВР заполняются согласно данным об их регистрации. Стоимостные показатели в АВР указываются в белорусских рублях, включая случаи, когда денежные суммы подлежат оплате в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, при этом справочно уточняется общая стоимость работ в иностранной валюте.

Важно: если договором предусматриваются оплаты за выполненные работы в иностранной валюте, то и стоимостные показатели в АВР указываются в той валюте, в которой установлена цена работ по договору, а именно слова “руб.” зачеркиваются и указывается сокращенное наименование иностранной валюты.

Следует помнить, что АВР оформляются по каждой части объекта строительства, выделенной согласно проектной документации, отдельно. Также устанавливается возможность оформления корректировочных актов выполненных работ по решению суда или по результатам контрольных обмеров, порядок оформления которых следует предусматривать в договоре строительного подряда.

Акты выполненных работ формы С-2 и С-2в

Акт формы С-2 применяется для сдачи-приемки работ, стоимость которых определена в базисном уровне цен, с пересчетом, в установленном законодательством порядке, в текущий уровень цен с применением базисных индексов изменения стоимости по элементам затрат и индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ на отчетный год с помесячной разбивкой. В связи с отсутствием норм по необходимости и порядку оформления приложений к актам формы С-2, данные требования должны определяться в договоре.

Акт формы С-2в применяется для сдачи-приемки работ по возведению объектов строительства, по договорам строительного подряда, заключенным до 1 января 2015 г., предусматривающим формирование договорной (контрактной) цены с применением статистических индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ. Стоимость услуг генерального подрядчика в актах формы С-2в не отражается, данные услуги необходимо оформлять отдельным актом.

Акты выполненных работ формы С-2б

Акт формы С-2б применяется для сдачи-приемки работ, расчеты за которые производятся по неизменной договорной (контрактной) цене, сформированной в соответствии с Постановлением № 1553 3 . Данный акт коррелируется с графиком производства работ и помимо объемов и стоимости выполненных работ включает в себя корректировку неизменной цены в случае необходимости ее проведения.

Пунктом 10 Инструкции № 29 подробно уточняется порядок применения и оформления акта формы С-2б.

Источник: vse-rukodelie.ru

Бухгалтерский учет

Вариант 1. Транспортировка товара силами торговой организации

Учет расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя

Вариант 2. Транспортировка товара сторонними транспортными организациями

Налоговый учет

Порядок списания транспортных расходов

Учет транспортных расходов торговой организации

Учет расходов по доставке товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам. Бухгалтерские проводки

Проводки по транспортным расходам на доставку товара

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

Как правильно оформить доставку товара?

Учет транспортных расходов торгового предприятия

Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете

Учет транспортных расходов в торговых организациях

Транспортные расходы в «1с:бухгалтерия 8» редакции 3.0

Какими проводками отражаются транспортные расходы?

Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета и примеры для чайников

Проводки по 44 счету — расходы на реализацию

Транспортные расходы на 44 расчет и проводки

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Особенности учета транспортных расходов в торговле

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Транспортные расходы в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Особенности учета транспортных расходов

Проводки по транспортным расходам на доставку товара на примерах

Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара

Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу

Пример 3. Доставка товара услугами транспортной компании

Первичные документы, подтверждающие транспортные расходы

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Что включают в себя транспортные расходы?

Особенности учета транспортировки основных средств

Перевыставление ТР покупателю

Примеры проводок

Расчет транспортных расходов

Пример расчетов и проводок

Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете в 2019 году

Понятие транспортных расходов

Транспортные расходы включаются в стоимость товара

Транспортные расходы отражаются в составе расходов на продажу

Учет транспортно-заготовительных расходов при продаже ТМЦ

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Как учесть расходы на доставку товаров до покупателя, если стоимость доставки включена в цену товаров

Документальное оформление

Бухучет

ОСНО

УСН

ЕНВД

ОСНО и ЕНВД

Как отразить в учете расходы на продажу товаров (издержки обращения)

Бухучет: момент признания расходов

Бухучет: состав расходов

Бухучет: отражение расходов

Бухучет: списание на себестоимость

Бухучет: распределение транспортных расходов

Грузоперевозки при строительстве объектов

Конспект для одной темы: грузоперевозки-2019

Особенности применения ТТН и ТН в строительстве

Новый порядок применения и оформления актов выполненных работ

Акты выполненных работ формы С-2 и С-2в

Акты выполненных работ формы С-2б

Срок передачи объекта долевого строительства для всех един

Инженерная экономика и сметное дело в строительстве отзывы

Строительство домов из газобетона или пеноблоков что лучше

Используемые в строительстве материалы должны обладать какой теплопроводностью

Исполнительная документация в строительстве требования к оформлению документов

1 виды цен в строительстве и принципы их формирования

Соседи не дают согласие на строительство что делать

Исковое заявление о признании индивидуальное строительство в собственность