1. Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, в Российской Федерации представлена следующими нормативными актами (с учетом последующих изменений и дополнений):
— Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
— Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ».
— Федеральный закон от 18.07.2006 N 111-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».
— Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
— Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
— Федеральный закон от 02.01.2000 N 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре».
— Федеральный закон от 24.07.2002 N 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».
— Положение о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 N 174.
— Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.
— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
— Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций».
— Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
— Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 15.01.1996 N 2).
— Постановление Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
— Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
— Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
— Постановление Федеральной службы государственной статистики от 16.12.2005 N 101 «Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации».
— Постановление Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 «Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству».
— Отраслевые особенности представлены следующими нормативными документами:
Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утверждены Приказом Минсельхоза России N 654 от 13 июня 2001 г.;
Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утверждены Приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. N 68;
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утверждены Приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. N 559;
Специализированные формы первичной учетной документации, утверждены Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. N 750.
Отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи, утверждены Приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. N 75.
2. Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, определяет Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» N 39-ФЗ от 25.02.1999.
Данным Законом (ст. 1) устанавливаются следующие основные понятия:
инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;
инвестиционная деятельность — вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;
капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договоров на капитальное строительство (контрактов), является Гражданский кодекс Российской Федерации (гл. 37 «Подряд»).
3. Общие правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определение инвентарной стоимости объектов в организациях установлены в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160). Данное Положение (п. 2.1) определяет долгосрочные инвестиции как затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги в уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны:
— с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
— с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
— с приобретением земельных участков и объектов природопользования;
— с приобретением и созданием нематериальных активов;
— прочие капитальные вложения.
4. Настоящие методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях. Разработаны в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей учета в сельском хозяйстве, к которым относятся:
— первичная учетная документация при оформлении инвестиций в форме капитальных вложений;
— организация аналитического и синтетического учета, корреспонденция счетов, бухгалтерские регистры;
— учет капитальных затрат по коренному улучшению земель;
— учет операций по приобретению земельных участков, объектов природопользования, закладке многолетних насаждений;
— учет операций по формированию основного стада;
— учет операций по приобретению и созданию селекционных достижений в животноводстве и растениеводстве.
5. Задачами учета инвестиций являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств, формированием основного стада, закладкой многолетних насаждений, коренным улучшением земель;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
6. На основе настоящих Методических рекомендаций организации могут разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений. Указанными документами могут утверждаться:
— специфичные формы применяемых первичных документов, порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;
— порядок осуществления контроля за осуществлением капитальных вложений;
— перечень должностных лиц подразделений организации, на которых возложена ответственность за приобретение, получение внеоборотных активов, а также другие операции по капитальным вложениям;
— перечень должностных лиц подразделений, которым предоставлено право подписи первичных учетных документов при осуществлении капитальных вложений и т.п.
7. Капитальные вложения в основные средства по своей технологической структуре складываются из стоимости следующих видов работ и затрат:
— работы по монтажу оборудования;
— оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на строительство;
— инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;
— машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство;
— прочие капитальные работы и затраты.
К строительным работам относятся работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д.; работы по озеленению и благоустройству территорий застройки, а также поселков и городов; мелиоративные работы (орошение, осушение, обводнение и др.); работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений; другие, не перечисленные выше виды строительных работ и затрат, предусмотренные в Строительных нормах и правилах.
К работам по монтажу оборудования относятся работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа и т.п.
В состав затрат на оборудование, инструмент, инвентарь входят стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и немонтируемого), входящего в сметы на строительство (включая и то, которое приобретается для замены устаревшего и изношенного).
Оборудование подразделяется на оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.
К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относится оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.
К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относится оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей. К данной группе в том числе относятся тракторы, комбайны и другие посевные, почвообрабатывающие, уборочные машины, транспортные средства сельскохозяйственных организаций.
В состав прочих капитальных работ и затрат входят проектно-изыскательские работы, авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов, затраты по насаждению и выращиванию многолетних плодово-ягодных культур (садов, виноградников и др.), создание (закладка и уход) защитных лесных полос, включая полезащитные, садозащитные, водорегулирующие и другие лесные полосы, проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, террасирование крутых склонов, затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота.
В капитальные вложения не включают затраты на освоение новых производств, капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и других основных средств, затраты на отдельные виды культуртехнических и других работ в сельском хозяйстве (вывозка торфа, приобретение и внесение минеральных удобрений, гипсование почв и пр.), затраты на формирование основного стада и приобретение птицы, кроликов, пушных зверей и пчелосемей.
8. Для финансирования капитальных вложений используются как собственные, так и привлеченные средства.
Собственные средства могут формироваться за счет:
— уставного капитала организации;
— амортизационных отчислений на восстановление основных средств;
— части нераспределенной прибыли организации;
— специальных (целевых) фондов;
— сумм возмещений, полученных организациями в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами, с объектами строительства;
— выручки от реализации основных средств.
Привлеченные средства — кредиты банков, займы небанковских организаций, бюджетное финансирование целевых программ.
Основным источником финансирования капитальных вложений являются средства нераспределенной прибыли и накопленная амортизация основных средств и нематериальных активов. Суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации и прочие капитальные вложения, целесообразно отражать в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Внутренние записи по счету 84 позволяют организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств и другие капитальные вложения.
В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений на счете 84 открываются два субсчета:
«Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;
«Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на капитальные вложения».
По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.
Информация о сумме прибыли, которую организация использовала на капитальные вложения, отражается в пояснительной записке к балансу.
За счет амортизации может быть профинансировано только простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих. Расширенное воспроизводство, то есть приобретение основных средств для новых видов деятельности или для ее осуществления в больших масштабах возможно за счет привлечения других вышеперечисленных источников.
Учет использования амортизации на финансирование капитальных вложений осуществляется внесистемно. При этом возможны два способа:
1. Учет амортизации на забалансовом специальном счете «Движение средств амортизации». По дебету ежемесячно отражается начисление амортизации, а по кредиту — ее использование по мере осуществления капитальных вложений. Возможна разбивка информации по субсчетам и аналитическим счетам, открываемым по видам и отдельным объектам капитальных вложений.
2. Оперативный учет движения средств амортизации в специально открываемой ведомости, структура которой может быть примерно следующей:
Остаток на начало отчетного периода
Остаток на конец отчетного периода
Использование данных вариантов позволяет организовать оперативный и достоверный учет наличия и использования источников финансирования капитальных вложений и раскрыть данную информацию в пояснительной записке к отчетности.
9. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество рассматривается как специальное основание фиксации перехода прав на недвижимость (Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» N 122-ФЗ от 21.07.1997, ГК РФ). Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке, как правило, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и до момента регистрации права собственности учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 41).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до государственной регистрации в установленном порядке и ввода их в постоянную эксплуатацию подлежат учету как незавершенные капитальные вложения. При продаже, передаче безвозмездно и других вложениях, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
10. Учет долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете рассматривается как учет вложений во внеоборотные активы. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам.
Единицей бухгалтерского учета инвестиций в форме капитальных вложений являются виды или отдельные объекты капитальных вложений (инвентарные и неинвентарные).
11. Информация о затратах организации, произведенных в объекты, которые впоследствии принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) и т.п., отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются приобретенные земельные участки; приобретенные объекты природопользования; строительство объектов основных средств; приобретение объектов основных средств; приобретение и создание нематериальных активов; перевод молодняка животных в основное стадо; приобретение взрослых животных и другие виды капитальных вложений.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель», на котором учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков и объектов природопользования;
08-2 «Приобретение объектов природопользования», на котором учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования;
08-3 «Строительство объектов основных средств» для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);
08-4 «Приобретение объектов основных средств», на котором учитываются произведенные организациями затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
08-5 «Приобретение и создание нематериальных активов» для сбора необходимой информации о затратах на приобретение нематериальных активов от других организаций или созданных самой организацией вместе с расходами по доведению их до состояния, необходимого для использования в запланированных целях;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», на котором подлежат учету затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;
08-7 «Приобретение взрослых животных», предназначенный для учета стоимости взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», на котором учитывают затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений;
08-9 «Прочие капитальные вложения». На данном субсчете учитывают затраты по капитальным вложениям, не предусмотренные к отражению на предыдущих субсчетах, в частности выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
12. При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для учета операций по капитальным вложениям предназначены: журнал-ордер формы N 16 АПК . Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (форма N 79 АПК ), Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям (форма N 80 АПК ).
В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений, капитальные затраты в земельные участки и др., а также приобретение оборудования, подлежащего установке в строящихся объектах.
В журнале-ордере формы N 16 АПК отражаются обороты по кредиту счетов 07, 08 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомостям N 79 АПК (по счету 08), 46 АПК (по счету 07), а также первичных документов.
Обороты по дебету счетов 08, 25, 26, 97, 79 и 86 в корреспонденции с кредитом счетов 07, 08 предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.
Журнал-ордер формы N 16 АПК является регистром месячного обращения. Однако при небольшом количестве записей один бланк можно использовать на квартал и даже полугодие.
Журнал-ордер включает несколько разделов. В первом разделе ведут учет по кредиту счета 07 «Оборудование к установке» и дебету корреспондирующих счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др. Записи делают на основании данных кредитовых оборотов, отраженных в ведомости формы N 46 АПК учета материальных ценностей, товаров и тары по счету 07 с использованием в необходимых случаях первичных документов.
В разделе 2 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 01 «Основные средства», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 86 «Целевое финансирование» и др. Основанием для записи являются данные ведомостей формы N 79 АПК , акты приема-передачи основных средств, расчеты на распределение накладных расходов, бухгалтерские справки формы N 88 АПК , другие документы.
В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетом 19 отражают суммы НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, которые ранее были отнесены в дебет счета 08 с кредита счета 68. Основанием для записей являются соответствующие расчеты по списанию сумм НДС.
На оборотной стороне журнала-ордера формы N 16 АПК приводят аналитические данные к счету 86 «Целевое финансирование» в части средств, поступивших и использованных на финансирование капитальных вложений. Данные приводятся по видам целевых источников финансирования капитальных вложений (средства бюджета, средства внебюджетных фондов, субсидии правительственных и муниципальных органов и др.).
Суммы оборотов по дебету и кредиту счета 86 в части финансирования капитальных вложений приводят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.
Следует при этом иметь в виду, что суммы средств целевого финансирования, использованные на финансирование капитальных вложений, зачисляются в доходы будущих периодов (счет 98). Что касается сумм целевого финансирования, использованных на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, но учтенные на счете 08, то они списываются прямой записью с кредита счета 08 в дебет счета 86 и поэтому находят отражение в журнале-ордере формы N 16 АПК (по кредиту счета 08).
По каждому из включенных в журнал-ордер формы N 16 АПК счету общие итоги оборотов за месяц по кредиту, а также по корреспондирующим счетам после сопоставления их с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.
13. Сверку кредитовых оборотов счетов, включенных в журнал-ордер, с данными других регистров по корреспондирующим счетам производят следующим образом: по счету 01 — с инвентарными карточками учета движения основных средств, по счету 10 — с данными соответствующих ведомостей форм N 46 АПК , по счету 23 — соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов) формы N 83 АПК , 94 — ведомости формы N 54 АПК и т.д.
14. Ведомости форм N 79 АПК и 80 АПК предназначены для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В ведомости формы N 79 АПК , открываемой на квартал, полугодие или год, записи о затратах на капитальные вложения по каждому объекту (счет 08) производят на основании первичных документов, лицевых счетов подразделений или их данных, сгруппированных в листках-расшифровках по соответствующим статьям, видам работ и корреспондирующим счетам. При этом капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам, учитываемым на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» и 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и на других субсчетах 08-5, 08-8, 08-9 по видам капитальных работ: строительные работы и реконструкция; монтаж оборудования, приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа; закладка и выращивание многолетних насаждений; проектно-изыскательские работы и др. согласно отчетности и необходимости такого раздельного ведения учета. Для каждой указанной выше группы работ в ведомости предусматривают обособленный раздел, а внутри него — отдельные строки для записи показателей за каждый месяц по объектам капитальных вложений.
Отдельные разделы в ведомости открывают и по другим субсчетам счета 08, для чего используют предусмотренные к ведомости вкладные листы.
В этой же ведомости ведут аналитический учет строительства индивидуальных жилых домов с надворными постройками, подлежащих продаже работникам предприятия.
По переходящим с прошлого года объектам в ведомости указывают стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года в сумме затрат по сметной стоимости (графа 1) и фактической себестоимости (графа 2). Текущие затраты в течение года отражают по статьям в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. При этом для каждой статьи можно отводить несколько граф, число которых определяют исходя из количества корреспондирующих счетов. В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием в необходимых случаях сметной стоимости.
При необходимости накапливания данных по отдельным объектам капитальных вложений по статьям затрат как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года (начала строительства) для отражения данных по объекту отводят две строки, в первой из которых записывают показатели за месяц, а во второй — с начала года (работ). Контроль за соблюдением сметной стоимости в разрезе статей затрат в течение года производят путем подсчета соответствующих видов (статей) фактических расходов за определенный период и сопоставления их с показателями сметы за этот же период.
При ведении учета затрат в течение года по каждому объекту записи за месяц (до момента списания затрат) производят в графах 1 — 24, а часть листа, начиная с графы 25, загибают, так как по отдельным объектам в данном месяце может быть произведено списание затрат, а по другим нет. Сумму переходящих на следующий месяц затрат по объектам при этом следует записывать в графах 1 или 2 (как остаток на начало месяца).
Общехозяйственные расходы (счет 26) в части затрат, относимых на капитальные вложения, записывают в отдельную графу ведомости N 79 на основании данных о распределении общехозяйственных расходов.
Строительные организации накладные расходы, учитываемые на счете 26, могут также накапливать по статьям на отдельной странице ведомости формы N 79 АПК или использовать для этих целей листы журнала-ордера формы N 10 АПК или бланк лицевого счета подразделения.
Обороты по кредиту счетов учета материальных ценностей, затрат на производство и расчетов (10, 07, 23, 69, 70, 96 и др.) в корреспонденции с дебетом счета 08 находят отражение по соответствующим счетам в журнале-ордере формы N 10 АПК .
В то же время эти суммы находят отражение в ведомости N 79 АПК по соответствующим статьям как дебетовые обороты счета 08.
Строительные организации, отражающие капитальные вложения на едином балансе, кредитовые обороты из ведомости формы N 79 АПК переносят в журнал-ордер формы N 10 АПК . Причем по данным указанной ведомости они записывают в журнал-ордер формы N 10 АПК также кредитовые обороты, выявленные по субсчету 08-9 в части содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов и счету 26 «Общехозяйственные расходы» (накладные расходы).
Организации, учитывающие капитальные вложения на балансе основной деятельности, могут учитывать затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов на счете 23 «Вспомогательные производства».
В журнале-ордере формы N 10 АПК суммы, перенесенные из ведомости формы N 79 АПК , показываются итогами без разбивки по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.
В подрядных строительных организациях ведомость формы N 79 АПК служит для выявления затрат по статьям строящихся или приобретаемых объектов капитальных вложений, учитываемых на счете 08. Накапливание аналитических данных по затратам на строительно-монтажные работы осуществляют в журнале-ордере формы N 10 АПК или лицевом счете подразделения, так как эти работы входят в объем работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным, указанные организации записи в ведомости формы N 79 АПК производят не по первичным документам или их группам, а по данным, выявившимся в лицевом счете или журнале-ордере формы N 10 АПК . Кроме того, в ведомости по каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяют затраты только обобщенными суммами, а не по корреспондирующим счетам.
В аналогичном порядке в ведомости формы N 79 АПК учитывают затраты по проведению капитального ремонта основных средств, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» (в строительных организациях и ремонтно-технических предприятиях — на счете 20 «Основное производство») и описанные на счета производств, а также по работам, носящим некапитальный характер и учитываемым на счете 08. При этом данные о затратах по проведению ремонта основных средств, учитываемого на счетах 20, 23, отраженных в ведомости формы N 79 АПК , записывают в журнал-ордер формы N 10 АПК по соответствующим счетам.
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладных расходов и затрат по некапитальным работам производят в установленном порядке на соответствующие объекты капитальных вложений на основании сгруппированных в листках-расшифровках (или в отдельных разделах ведомости формы N 79 АПК ) данных первичных документов, отражающих эти затраты.
Затраты по приобретению основных средств и фактическую стоимость законченных и сданных в эксплуатацию объектов капитального строительства, а также другие затраты, произведенные за счет средств, предназначенных на капитальные вложения (затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), затраты и потери по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству и прочие затраты (расходы), подлежащие списанию, отражаемые на счете 08 по соответствующим субсчетам, учитывают на отдельных страницах (в отдельных разделах) ведомости формы N 79 АПК по группам основных средств в соответствии с их классификацией, видам затрат и расходов.
Организации суммы, учтенные на счете 08 по соответствующим субсчетам, списывают по мере завершения строительства, приобретения объектов капитальных вложений, формирования основного стада или в другие установленные сроки на счет 01 «Основные средства».
Общие суммы списанных фактических затрат (итог по ведомости формы N 79 АПК ) должны соответствовать обороту по кредиту счета 08 в журнале-ордере формы N 16 АПК .
15. Ведомость формы N 80 АПК организации применяют при необходимости, и она предназначена для накапливания данных в целом по организации по законченным капитальным вложениям в разрезе их видов (строительные работы и реконструкция, монтаж оборудования и др.). Показатели этой ведомости используют для осуществления контроля и составления установленной отчетности.
Записи в ведомости формы N 80 АПК производят на основании показателей ведомости формы N 79 АПК в части законченных и принятых в эксплуатацию объектов капитальных вложений. При этом отраженные в ведомости формы N 79 АПК данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, в ведомости формы N 80 АПК распределяют в установленном порядке по объектам капитальных вложений. По данным ведомости формы N 80 АПК производят записи в журнале-ордере формы N 16 АПК по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетом 01 (или другими счетами) в части отметки о списании по законченным и принятым в эксплуатацию объектам капитальных вложений.
Инвентарную стоимость сданных в эксплуатацию объектов записывают в инвентарные карточки учета основных средств.
16. В журнале-ордере формы N 16 АПК в составе затрат на капитальные вложения, относимых по назначению к кредиту счета 08, учитывают и затраты по формированию основного стада.
Затраты по формированию основного стада в силу малого количества операций в течение месяца группируют в листках-расшифровках, в которых по каждому виду и группе животных отражают остаток на начало и конец месяца (дебет), а также обороты по дебету и кредиту за отчетный месяц. Остаток на начало месяца переносят из соответствующего листка-расшифровки за предыдущий месяц.
Суммы дебетовых оборотов определяют на основании ведомости формы N 73 АПК (строка 16). Кредитовые обороты заполняют на основании данных сгруппированных первичных документов. При значительном числе операций ведут сводные данные по субсчетам на оборотной стороне журнала-ордера N 14 АПК . Затраты по формированию основного стада в течение года списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. В журнале-ордере за декабрь после определения фактической себестоимости разницу между плановой и фактической себестоимостью переведенного в основное стадо молодняка животных дополнительно списывают или сторнируют по счетам 01 и 08. На конец месяца по счету 08 могут иметь место только суммы незаконченных затрат.
2. Бухгалтерский учет затрат на приобретение земельных
участков и объектов природопользования
17. К недвижимому имуществу (недвижимости) в соответствии с ГК РФ (ст. 130) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (ст. 36), юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки.
18. В соответствии с Земельным кодексом РФ и Федеральным законом «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» организация может приобретать в собственность земельные участки, включая и земли сельскохозяйственного назначения.
Законодательством права собственника на некоторые виды земель могут быть ограничены в охранных, санитарно-защитных зонах, в местах с особыми условиями охраны окружающей среды, в том числе животного и растительного мира, памятников природы, истории и культуры, археологических объектов, сохранения плодородного слоя почвы, естественной среды обитания, путей миграции диких животных и т.д.
Продажа земель сельскохозяйственного назначения основывается на принципе сохранения целевого использования земельных участков.
Организация может приобрести в собственность земельный участок у другой организации или физического лица по договорам купли-продажи, мены, дарения. Особенности заключения договора купли-продажи установлены ст. 37 Земельного кодекса РФ.
Объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет Земельный кодекс РФ, ст. 37).
Права собственности на земельные участки подлежат государственной регистрации в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 551), Земельным кодексом РФ (ст. 25). Сельскохозяйственная организация получает право собственности на приобретенную землю с момента внесения договора купли-продажи в Единый государственный реестр. Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Для оформления Свидетельства о государственной регистрации земельного участка в территориальные учреждения юстиции представляются:
— заявление о государственной регистрации со стороны продавца и со стороны покупателя;
— кадастровый план земельного участка с указанием его кадастрового номера;
— квитанция об оплате регистрационного сбора.
Для регистрации земельного участка организация должна подать в территориальный орган, ведущий земельный кадастр, следующие документы:
— заявку на государственный кадастровый учет;
— документы, устанавливающие право собственности на землю (договор купли-продажи, судебное решение и т.д.);
— документы о межевании земельного участка (его описание).
Межевание земельных участков (мероприятие по определению местоположения и границ земельного участка на местности) производится перед государственным кадастровым учетом и включает следующие работы:
— определение границ земельного участка на местности и их согласование;
— закрепление на местности местоположения границ земельного участка межевыми знаками и определение их координат или составление иного описания местоположения границ земельного участка;
— изготовление карты (плана) земельного участка.
Работы по межеванию земли выполняются на договорной основе юридическими и физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление геодезической и картографической деятельности.
19. Информация об участках земли систематизируется в государственном земельном кадастре, который ведет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).
Каждому земельному участку присваивается отдельный кадастровый номер. В кадастре содержатся сведения о местоположении участка, его площади, категории земель, экономические характеристики, наличие объектов недвижимости, прочно связанных с землей. Информация о всех операциях с земельными участками подлежит отражению в государственном земельном кадастре.
20. Для приобретения под строительство земельного участка, который находится в государственной или муниципальной собственности, подается заявление в исполнительный орган государственной или муниципальной власти. При положительном решении о предоставлении земельного участка, организация получает право заключить с государственным или муниципальным органом договор купли-продажи земельного участка.
Приобретение государственной земли возможно на торгах (конкурсы, аукционы). Решение о проведении торгов в виде аукциона принимает уполномоченный федеральный или муниципальный орган. После принятия решения публикуется извещение о проведении торгов за 30 дней до их начала. Земельный участок оценивается независимым оценщиком.
До даты проведения торгов претенденты должны внести на расчетный счет организатора задаток в размере не менее 20% от начальной стоимости участка. Федеральные и муниципальные органы определяют земельные участки к выставлению на торги, форму торгов, устанавливают начальную цену земельных участков. Земельный участок, который выставлен на торги, должен быть поставлен на государственный кадастровый учет.
21. Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра. В бухгалтерском учете земельные участки учитываются на счете 01 «Основные средства» в оценке по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью земельных участков признается:
— внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
— полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
— полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Первоначальной стоимостью земельных участков, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, в частности:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением), регистрацией прав на земельные участки;
— оплата услуг организаций, изготавливающих документы кадастрового учета объектов недвижимости;
— межевание земельных участков;
— вознаграждения посреднической организации, через которую был приобретен земельный участок;
— платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
— оплата услуг уполномоченных органов по оценке земельных участков, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и оформлением объекта.
22. Затраты организации, связанные с приобретением земельного участка, доведением его до состояния, пригодного к использованию, учитываются в бухгалтерском учете как долгосрочные инвестиции и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
Кредит 10 — установка на местности местоположения границ земельного участка межевых знаков;
Кредит 23 — услуги и работы вспомогательных производств;
Кредит 71 — списание подотчетных сумм, использованных в процессе приобретения и оформления земельных участков;
Кредит 60 (76) — учтены капитальные вложения в земельные участки в части расчетов с поставщиками (продавцами);
Кредит 76 — вознаграждение посредникам, оплата информационных и консультационных услуг, регистрационные сборы и другие затраты;
Кредит 76 — расходы по межеванию земли (определение границ земельного участка, их координат на местности, изготовление карты (плана) земельного участка).
Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 1 08-1 «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.
С принятием к учету земельного участка все капитальные вложения по его приобретению списываются бухгалтерской записью: Дебет 01 субсчет 1 «Земельные участки» Кредит 08 субсчет 1 08-1 «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель».
Пример. ООО «Агро» приобрело в собственность земельный участок у ОАО «Кристалл»:
— стоимость земельного участка по договору купли-продажи — 15 000 000 руб.;
— юридические услуги, оплаченные денежными средствами, выданными под отчет, — 50 000 руб.;
— плата за регистрацию права собственности регистрационному центру — 10 000 руб.
В бухгалтерию ООО «Агро» поступили следующие документы:
— договор купли-продажи земельного участка;
— акт приемки-передачи земельного участка («Акт на оприходование земельных угодий, ф. N 401 АПК»);
— свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (свидетельство о государственной регистрации);
Источник: rulaws.ru
Введение
Любая сфера деятельности требует контроля над совершением финансово-хозяйственных операций. Так и в случае ведения бухгалтерского учета в строительстве следует внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и отчетности строительной компании. Без бухучета становятся невозможен бесперебойный процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса.
Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и на специфических отраслевых инструкциях и документах. Во многом экономика строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года. В списке учитываемых операций на предприятиях данной отрасли:
· бухучет капитальных затрат и источников инвестирования,
· учет затрат на строительные работы,
· учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам,
· учет расходов по оплате труда,
· учет брака в строительном производстве
· и другие важные пункты.
Строительные компании при ведении бухгалтерского учета руководствуются не только действующим порядком, но также некоторыми отраслевыми особенностями строительства. Согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав внеоборотных активов включаются: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
В законодательных и нормативных документах определяется различный порядок ведения учета строительных работ и прочих видов деятельности. Основным источником об отнесении работ к определенному виду деятельности является Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК029-2001, который введен в действие в 2003 году.
Конкретные виды работ, которые относятся к строительным работам, указаны в п.45 раздела F. Сюда включаются новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, в том числе индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.
Учет капитальных вложений
Капитальные вложения — инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. В составе капитальных вложений в основные средства выделяется стоимость следующих видов работ и затрат: строительных работ; работ по монтажу оборудования; оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в смете на строительство; инструмента и инвентаря, включаемых в смету на строительство; прочих капитальных работ и затрат.
Предприятие могут осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) или же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом). В последнем случае предприятие, осуществляющее капитальное вложение, выступает в роле заказчика, а строительная организация — в роле подрядчика. В зависимости от характера взаимоотношений заказчиком и круга выполняемых обязательств, строительной организации подразделяют на генподрядные и субподрядные.
Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того, осуществляют ли они весь объём строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специализированные строительные организации- субподрядчиков. Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организации регулируется договором подряда.
Договор подряда отличается от других договоров тем, что при подряде создаётся объект или другой материальный результат, который передаётся от подрядчика к заказчику, но предметом договора выступает не этот результат, а услуги по его созданию, улучшению и другие строитель — монтажные работы. Заключение договора предшествует получение строительной организацией от заказчика специальной проектно- сметной документации, на основе которой определяют объём, сроки и порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.
При подрядном способе — строительство ведется силами привлеченных по договору подряда строительных организаций и отражается в бухгалтерском учете застройщика следующими проводками:
1. Получены согласования и разрешения на строительство от уполномоченных организаций;
2. Оплачена задолженность уполномоченным организациям;
3. Приняты у подрядчиков по акту изыскательские работы и счет-фактура по выполненным работам;
4. Оплачены услуги изыскательских организаций;
5. Приняты по акту выполненные проектные работы и счет-фактура по выполненным работам;
6. Оплачены проектные работы;
7. Получено оборудование, требующее монтажа, и счет-фактура поставщика;
8. Оплачена задолженность поставщику за оборудование;
9. Сдано подрядчику в монтаж оборудование;
10. Перечислен подрядчику аванс;
11. Приняты у подрядчика строительно-монтажные работы и счет-фактура по выполненным работам;
12. Оплачена задолженность по подрядным работам (за вычетом аванса) в счет долгосрочного кредита;
13. Начислены проценты за кредит;
14. Введен в эксплуатацию законченный строительством и зарегистрированный в установленном порядке объект;
15. Предъявлены к вычету, уплаченные подрядчикам и поставщикам, суммы НДС.
Учет незавершенного строительства может вестись на балансе инвестора, заказчика или застройщика, в случае исполнения этих обязанностей разными лицами, в меру выполнения ими своих обязанностей по строительству объекта.
Например, заказчик, не являющийся инвестором, ведет учет капитальных вложений в строительство объекта в вышеприведенном порядке в течение времени и в пределах полномочий, установленных соответствующим договором между ним и инвестором. Указанные полномочия могут включать в себя все этапы реализации инвестиционного проекта от получения разрешения на строительство объекта, выполнения предпроектных изысканий, проектирования и строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Полученные им от инвестора на финансирование капитальных вложений средства целесообразно учитывать на счете 86 «Целевое финансирование». Собственные услуги заказчика по договору по мере подтверждения их объема инвестором следует отражать по дебету счета 08-3 на сумму оказанной услуги и 19-1 на сумму начисленного при этом и предъявленного инвестору НДС в корреспонденции со счетом 90-1 «Продажи», как выручку от обычных видов деятельности.
В тех случаях, когда функции застройщика (организатора собственно строительного процесса) выполняет по договору с заказчиком другая организация, она в период и в объеме выполнения своих функций по договору ведет учет незаконченного капитального строительства в приведенном выше порядке на своем балансе. Собственные услуги застройщика подлежат учету аналогично услугам заказчика, приведенным выше. По выполнении застройщиком своих обязательств незавершенное строительство передается им на баланс заказчика, который в свою очередь по факту приемки объекта соответствующей комиссией передает объект капитальных вложений инвестору или иному пользователю в соответствии с условиями договора между ними.
Передача незавершенного или завершенного строительства в данном случае в бухгалтерском учете передающей стороны отражается по кредиту счета 08-3 в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а в неоплаченной части с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как задолженность по договору на строительство принимающей стороны.
Принимающая сторона отражает капитальные вложения в незавершенное или завершенное строительство по дебету счета 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 76 или 60, что предполагает погашение ранее выданных авансов или образование соответствующей задолженности по договору.
Проводку по вводу объекта в эксплуатацию во всех случаях выполняет пользователь объектом капитальных вложений, на имя которого произведена регистрация законченного строительством и введенного в эксплуатацию объекта недвижимости.
Право предъявить оплаченный в течение всего срока строительства поставщикам и подрядчикам НДС организация, принимающая к учету при вводе в эксплуатацию объект, получает лишь в том случае, если оплаченные за счет ее инвестиций счета-фактуры будут выписаны на ее имя. Для того чтобы не возникало проблем с правом предъявления НДС, оплаченного поставщикам и подрядчикам заказчиками и застройщиками, осуществлявшими организацию строительного процесса по договору с инвестором или между собой, целесообразно оформлять эти отношения в форме договора поручения. В этом случае каждый последующий участник процесса организации строительства действует от имени и по поручению предшественника доверителя и получает от исполнителя счет-фактуру на его имя. НДС, предъявленный при осуществлении строительства поставщиками и подрядчиками по условиям договоров застройщику или заказчику, и оплаченный последними за счет средств инвестора, тем не менее не может быть предъявлен к возмещению инвестором или иным пользователем, на имя которого зарегистрирован введенный объект. В этом случае накопленный на счете 19-1 за весь период строительства НДС в части, не подлежащей вычету, должен быть отнесен на увеличение инвентарной стоимости вводимого объекта по дебету счета 08-3 в корреспонденции с дебетом счета 19-1.
При хозяйственном способе строительства большая часть работ по строительству осуществляется собственными силами инвестора-застройщика и в этой части отражается в его бухгалтерском учете следующими проводками:
· Получены от поставщика материалы
и счет-фактура на поставку материалов
· Оплачена задолженность поставщику за материалы
Отражены затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом:
· списаны на материалы на строительство
· начислена амортизация основных средств, используемых при производстве строительных работ
· начислена заработная плата строительным рабочим
· начислен единый социальный налог
· списаны общехозяйственные расходы
Начислен НДС на стоимость выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работ:
· в части подлежащей вычету
· в части не подлежащей вычету
Предъявлен к вычету НДС, оплаченный поставщикам, и начисленный на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления Д68 — К19-1.
Все проводки, связанные с получением оборудования и услуг по договорам от других организаций и вводом объекта в эксплуатацию, отражаются в бухгалтерском учете застройщика, выполняющего строительно-монтажные работы собственными силами хозяйственным способом, отражаются аналогично приведенным ранее.
Приобретение объектов основных средств для строительного производства осуществляется в общеустановленном порядке, который установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н. Особенности учета объектов основных средств у организаций, осуществляющих реализацию крупных инвестиционных проектов, связаны с учетом временных титульных сооружений.
Временные титульные здания и сооружения возводятся застройщиком за счет сметы на строительство основного объекта и представляют собой вспомогательные сооружения или производства, технологически необходимые для производства строительных материалов, создания или укрупнения строительных конструкций или выполнения других аналогичных работ промышленным методом в зоне осуществления строительных или монтажных работ.
В соответствии с п.3.1.8. «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» затраты на возведение таких объектов учитываются отдельно от затрат на возведение основного объекта строительства. По вводу их в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. Износ временных титульных зданий и сооружений рассчитывается, исходя из их проектной мощности либо срока эксплуатации в пределах срока строительства основного объекта, и списывается застройщиком на стоимость основного объекта через себестоимость продукции или услуг, для производства которых предназначены эти здания и сооружения.
В тех случаях, когда застройщик не осуществляет эксплуатацию этих объектов, а передает их в пользование подрядчикам, начисленный износ отражается как прочие операционные расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов, по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Соответственно плата подрядчиков за использование этих объектов отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» как поступления, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов.
Ликвидация временных титульных зданий и сооружений отражается также на соответствующих субсчетах балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.
Действующим планом счетов не предусмотрен отдельный субсчет к балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенный для учета затрат, не увеличивающих стоимости объектов строительства. Одновременно, согласно п.8 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объекта основных средств должны включаться все затраты, непосредственно связанные с его сооружением. Поэтому можно считать, что п.3.1.7. Положения по учету долгосрочных инвестиций, определяющий порядок учета и перечень затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, в основном утратил силу и затраты, поименованные в нем, должны быть отнесены в учете на другие статьи по принадлежности.
В частности:
— расходы, связанные с освобождением площадей под строительство объекта на счет 08-3, как прочие затраты по капитальным вложениям;
— затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности — на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением в установленном порядке на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
— геологоразведочные, изыскательские и другие аналогичные работы, в случае невозможности их включения в стоимость строящегося объекта — на счет 91-2 «Прочие расходы»;
— средства, передаваемые на строительство других объектов, или переданные другим организациям по условиям инвестиционных договоров безвозмездно завершенные или незавершенные строительством объекты — на счет 86 «Целевое финансирование» или на счета собственных источников, предусмотренных на финансирование капитальных вложений;
— затраты на консервацию строительства, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством — на счет 91-2 «Прочие расходы».
Перечисленные затраты и расходы могут быть отнесены на указанные и другие счета по принадлежности как по мере возникновения, в тех случаях, когда их назначение очевидно. В тех же случаях, когда невозможность включения затрат в стоимость объекта заведомо не очевидна, они могут первоначально отражаться на счете 08 в составе затрат на строительство и списываться по принадлежности по мере выявления невозможности их включения в стоимость строящегося объекта. Действующий порядок ведения бухгалтерского учета не предусматривает обособления собственных источников финансирования капитальных вложений в строительство объектов основных средств.
Источник: studbooks.net
Инвестиции в основной капитал — счет бухгалтерского учета
Под инвестициями в основной капитал понимаются (раздел II приказа Росстата от 25.11.2016 № 746):
- затраты на создание, реконструкцию (модернизацию) объектов, покупку машин, оборудования, инвентаря, классифицируемых с точки зрения учета в качестве внеоборотных активов;
- вложения в интеллектуальную собственность;
- инвестиции в биологические ресурсы.
Инвестиции в основной капитал могут быть произведены как за счет собственных, так и за счет заемных (или поступивших в порядке помощи) средств, в рамках договоров мены, договоров долевого участия.
В состав инвестиций в основной капитал не включаются затраты на приобретение активов, цена которых — менее 40 000 рублей, за исключением случаев, когда данные активы отражаются в бухгалтерском учете как основные средства.
Не признаются инвестициями в основной капитал организации:
- покупка основных фондов, ранее находившихся на балансе сторонних организаций;
- затраты на приобретение квартир в многоквартирных жилых домах;
- покупка земельных участков, объектов природопользования;
- заключение договоров аренды, покупка лицензий, приобретение гудвилла, маркетинговых связей (относящихся в соответствии с системой национальных счетов к непроизведенным активам).
Синоним понятия «инвестиции в основной капитал» — «капитальные вложения» (ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности» от 25.02.1999 № 39-ФЗ).
Следует отметить, что инвестиции в основной капитал (в отличие от, собственно, основного капитала) находятся за пределами юрисдикции главных источников права, регулирующих учет основных средств, — приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, а также ПБУ 6/01. Какие же нормы права следует рассматривать как руководящие при учете капитальных вложений?
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
Содержание и состав объектов бухгалтерского учета организации зависит от ее инвестиционной деятельности. Основные задачи учета:
- полное и своевременное отражение расходов, произведенных при формировании долгосрочных инвестиций;
- отслеживание средств, используемых в ходе строительства, вводе в действие производственных мощностей, объектов ОС, НМА;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости приобретенных и вводимых в действие объектов основных средств и нематериальных активов;
- контроль наличия и правильности использования источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Юридическое регулирование бухгалтерского учета в России базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов:
По определению действующего законодательства долгосрочные инвестиции представляют собой ценные бумаги, целевые банковские вклады, денежные средства, паи, технологии, оборудование, лицензии, интеллектуальные ценности, имущественные права, вкладываемые в объекты хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Они могут использоваться для:
- капитального строительства, реконструкции и технического перевооружения действующего предприятия или объекта непроизводственной сферы;
- приобретения зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и прочих объектов, относящихся к категории основных средств;
- покупки земельных участков, объектов природопользования;
- создания активов нематериального характера.
Учет долгосрочных инвестиций регламентируется такими основными документами, как:
- Налоговый кодекс РФ;
- Гражданский кодекс РФ;
- «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина России №34н от 29.07.1998;
- «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России №26н от 30.03.2001;
- «Положение по учету долгосрочных инвестиций» («Положение 160»), утвержденное письмом Минфина России №160 от 30.12.1993;
- «Положение по учету нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России №153н от 27.12.2007;
- «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина России №94н от 31.10.2000.
Одной из важных составляющих реформы системы российского бухучета является переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнение МСФО и ПБУ показывает целый ряд принципиальных отличий. Российские положения ориентированы в первую очередь на соблюдение требований отечественного законодательства. Они не учитывают уровень инфляции. В международных стандартах, в приоритете правдивое отображение хозяйственной деятельности субъекта.
Финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, должна удовлетворять, прежде всего, потребности налоговых и других контролирующих органов. В ней достаточно много малопонятной и лишней информации для инвесторов. Отчеты, подготовленные по международным стандартам, направлены на удовлетворение запросов внешних пользователей данных документов. Поэтому переход на МСФО подразумевает более жесткий самоконтроль в деятельности менеджеров, а также совершенствование способов анализа хозяйственных операций и оценки рисков.
Главное отличие между ПБУ и МСФО заключается в методах оценки и отражения активов и обязательств. Кроме того, в российских стандартах отсутствуют такие ключевые понятия, присущие МСФО, как справедливая стоимость, поправки на гиперинфляцию, обесценение активов и пр.
В МСФО нет единого, утвержденного или рекомендованного «Плана счетов». Каждая компания, отчитывающаяся по международным стандартам, разрабатывает собственный план счетов, исходя из специфики деятельности и финансовой детализации информации. В России все компании обязаны использовать единый «План счетов», утвержденный приказом Минфина. Если какая-то организация хочет воспользоваться номером счета, не предусмотренным планом, она это может сделать только с разрешения Министерства Финансов. В том случае, когда отчетность составляется по МСФО, любая компания имеет право использовать план счетов по РСБУ.
Учет инвестиций в основной капитал: основные регулирующие нормы
Основное внимание законодателя обращено на учет результатов инвестиций — непосредственно основного капитала, числящегося на балансе организации. Как только основной капитал сформирован и отражен в учете по первоначальной стоимости, он уже попадает под юрисдикцию указанных норм права — приказа № 91н и ПБУ 6/01.
До момента постановки объекта основных средств на учет бухгалтеру правомерно руководствоваться фактически только одним источником права — приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который вводит в оборот планы счетов бухучета, используемые частными предприятиями.
Как учитывать инвестиции в основной капитал по приказу № 94н (о счетах бухучета)
Приказ, о котором идет речь, вводит в оборот счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который правомерно использовать в целях отражения на балансе предприятия инвестиций в качестве объектов учета. Но как только результатом осуществления этих инвестиций становится изготовление или приобретение основного средства, его учет ведется уже на другом счете — 01 «Основные средства», и регулируется данный учет, как мы отметили выше, уже нормами приказа № 91н и ПБУ 6/01.
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут отражаться затраты, осуществляемые с любых источников финансирования:
- собственных;
- заемных;
- направленных из бюджета.
На счете 08 отражаются затраты на создание, модернизацию, а также поддержание мощностей предприятия, закупку оборудования, машин и прочих производственных и непроизводственных объектов основных средств.
Об этом говорят положения п. 1.2.1 Рекомендаций по ведению бухучета в сельхозкооперативах, утвержденных Минсельхозом России 25.01.2001. По принципу правовой аналогии в силу отсутствия иных отраслевых норм данная формулировка может быть применена и в отношении предприятий иных сфер, не относящихся к сельскому хозяйству.
Предприятие, осуществляя учет инвестиций в основные средства, может открыть к счету 08 при необходимости различные субсчета. Например, если капитальные вложения осуществляются в самостоятельное производство актива, то может использоваться субсчет 08.03 «Строительство объектов ОС». Если актив покупается — задействуется субсчет 08.04 «Приобретение объектов ОС».
Счет 08 Плана счетов бухучета правомерно отнести к активным. То есть по его дебету отражаются непосредственно инвестиции в оборотные средства, а по кредиту — списание затрат предприятия в процессе оприходования тех или иных активов. Проводки на данном счете отражают денежное выражение хозяйственных операций нарастающим итогом с начала отчетного года.
В каких случаях вложения во внеоборотные активы облагаются налогом на имущество, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Изучим теперь нюансы учета вложений в ОС с использованием указанного счета и субсчетов к нему подробнее.
Инвестиции в ОС могут быть осуществлены в виде:
- вложений на самостоятельное производство фондов;
- вложений на производство фондов с привлечением подрядчиков;
- закупок готовых фондов.
Учет капитальных вложений по счету 08: производство ОС
Учет фондов, производимых предприятием самостоятельно хозяйственным способом, осуществляется при следующих хозяйственных операциях:
1. Выплата зарплаты работникам, занятым в производстве основных средств. Оформляется данная выплата проводками:
Дт 08.03 Кт 70 — отражается начисление собственно зарплаты;
Дт 08.03 Кт 69.01 (02, 03, 04) — отражается начисление на зарплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.
2. Принятие в производственный цех оборудования в целях его установки на создаваемый объект основных средств. Данная операция отражается в регистре с использованием проводок:
3. Принятие в производственный цех материалов в целях их использования при создании объекта основных средств. Здесь применяется следующая корреспонденция:
4. Осуществление прочих расходов, не классифицированных в рамках вышеотмеченных операций, но имеющих прямое отношение к созданию объекта основных средств, которое характеризуют соответствующие операции. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой услуг транспортных компаний. Они отражаются в регистрах проводкой:
Таким образом, основными объектами учета в рамках инвестирования в основные средства будут:
- расходы на оплату труда, оборудование, материалы;
- расходы на сторонние услуги.
В свою очередь, если предприятие, инвестируя в производство основных средств, привлекает подрядчиков, то стоимость выполняемых данными подрядчиками работ (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. НДС же отражается по дебету счета 19.01.
Другой способ инвестирования в ОС — покупка готовых активов.
Учет долгосрочных инвестиций: проводки
Инвестиции (финансовые вложения) в момент приобретения оцениваются по покупной стоимости с учетом расходов, связанных с оплатой брокерского посредничества, банковских, консультационных и прочих услуг. Их учет ведется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения»:
- по дебету – поступление;
- по кредиту – выбытие.
Для ведения аналитического учета открываются субсчета:
- «Паи и акции» – 58-1;
- «Долговые ценные бумаги» – 58-2;
- «Предоставленные займы» – 58-3;
- «Вклады по договору простого товарищества» – 58-4.
Доходы и расходы, которые возникают при выбытии финансовых вложений, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Типовые проводки
| Дебет | Кредит | Наименование хозяйственной операции |
| 58 | 76 | Приобретение акций, облигаций |
| 51 | Предоставление краткосрочного займа | |
| Предоставление займа под проценты | ||
| 91 | Увеличение рыночной стоимости акций | |
| Ежемесячное отнесение разницы между номинальной и покупной стоимостями облигаций при цене ниже номинала | ||
| 76 | 91 | Ежемесячное начисление причитающихся процентов по облигациям |
| Ежемесячное начисление процентов по предоставленному займу | ||
| Отнесение разницы между балансовой и договорной стоимостями передаваемого имущества | ||
| Списание кредиторской задолженности при погашении облигаций | ||
| Отражение суммы договора продажи акций | ||
| 91 | 76 | Учет посреднических услуг по приобретению финансовых вложений |
| 58 | Отражение уменьшения рыночной стоимости акций | |
| Ежемесячное отнесение разницы между покупной и номинальной стоимостями облигаций | ||
| Погашение облигаций | ||
| Списание фактической стоимости проданных акций | ||
| 99 | Образование резерва под снижение стоимости финансовых вложений | |
| 59 | ||
| 51 | 76 | Поступление платежей за проданные акции |
| Погашение облигаций | ||
| Получение процентов по предоставленному займу | ||
| 58 | Возврат предоставленных заемных средств | |
| 59 | 91 | Отнесение повышенной стоимости финансовых вложений |
| Списание резерва |
Учет капитальных вложений: покупка ОС
Хозяйственные операции, характеризующие данный вариант инвестирования в основные средства, отражаются практически по тому же принципу, что и в случае с регистрацией операций по привлечению услуг подрядчиков при строительстве основных средств. То есть при условии:
- отражения расходов на покупку ОС по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
- при учете НДС по дебету счета 19.01.
Кроме того, если к основным средствам поставляются дополнительные запчасти и инструменты, то их стоимость может отражаться по дебету счета 10.05. При необходимости могут задействоваться иные субсчета счета 10. Например, субсчет 10.03, если вместе с основным средством, представленным автомобилем, поставляется бензин. Или — субсчет 10.09, если к основному средству, например представленному трактором, также поставляется сельскохозяйственный инвентарь (косилки, веялки).
Объекты ОС принимаются в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости, и соответствующая хозяйственная операция отражается проводкой Дт 01 КТ 08. После этого предприятие осуществляет учет принятого на баланс основного средства по тем нормам, что установлены указанными выше федеральными нормативными актами.
Узнать больше об особенностях ведения учета с применением проводок по счету 08 вы можете в статье «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)».
Основные термины, типы инвестиционных фондов
Итак, к инвестиционным фондам относятся учреждения, которые занимаются коллективными инвестициями, управляя сбережениями физических и юридических лиц, инвестируя их на покупку ценных бумаг. Данной деятельностью занимается профессиональный участник фондового рынка, который благодаря своим знаниям и опыту способен свести к минимуму инвестиционные риски.
Существует несколько типов инвестиционных фондов. В первую очередь это паевые инвестиционные фонды (ПИФы), деятельность которых основана на совместном инвестировании.
Также к ним относятся: инвестиционный фонд России, который действует от имени государства; взаимные фонды, который является одной из форм совместного инвестирования; хеджевые фонды – которые недоступны всем подряд, нормативное регулирование их не ограничивает и управляют ими профессиональные инвестиционные управляющие; также существуют чековые инвестиционные фонды и фонды, торгуемые на бирже.
Подробнее стоит рассмотреть паевой инвестиционный фонд (ПИФ), который для осуществления своей деятельности (доверительного управления фондовым имуществом) не обязан образовывать юридическое лицо, при этом он формируется из средств пайщиков-инвесторов. Доверительное управление осуществляется специальной управляющей компанией.
Итоги
Под инвестированием в основные средства (осуществлением капитальных вложений) понимается процесс, в рамках которого предприятие вкладывает капитал в создание, модернизацию или закупку объекта основных средств. До того как данный объект принимается на баланс, в целях учета инвестирования в него используется счет 08. После учет объекта ОС ведется с использованием счета 01 (в соответствии с нормами ПБУ 06/01 и корреспондирующих с ним источников права).
Ознакомиться с иными фактами о капитальных вложениях предприятия вы можете в статьях:
- «Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это…»;
- «Формула расчета удельных капитальных вложений (нюансы)».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: protend.ru