Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». В соответствии с планом счетов, который вступил в силу с 1 января 2012 года, к счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:
- 08-1 «Приобретение и создание основных средств»;
- 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;
- 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;
- 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
- 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».
На счет 08 относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой.
Лекция Экономика предприятия — Капитальные вложения
Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
На выполненные работы подрядчиком и по расчетам с ним могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2.1. Бухгалтерские записи при подрядном способе строительства
Содержание хозяйственных операций
На суммы перечисленных авансов:
с расчетного счета
с валютного счета
за счет средств целевого финансирования, зачисленных на счет организации
за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
за счет кредитов и займов
На сметную стоимость выполненных работ, принятых организацией от подрядчика.
На суммы НДС, приходящиеся на принятые работы
На суммы, перечисленные подрядчику в счет расчетов:
с расчетного счета
с валютного счета
за счет средств целевого финансирования зачисленных на счет организации
за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
за счет кредитов и займов
На сумму НДС перечисленную подрядчикам, подлежащую зачету по расчетам по налогам и сборам
На сметную стоимость оприходованных в состав, выстроенных основных средств
На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных за счет собственных средств(амортизационного фонда).
На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных за счет собственных средств: за счет прибыли или фонда накопления.
Расчеты с подрядчиками ведут в журнале-ордере 6-АПК.
Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:
- 1. «Материалы».
- 2. «Основная заработная плата рабочих».
- 3. «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов».
- 4. «Прочие затраты».
- 5. «Накладные расходы».
- 6. «Потери от брака».
На статью «Материалы» относят фактическую стоимость различных строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т. п.), а также конструкций и деталей, использованных в строительстве или реконструкции данного объекта. Указанные затраты отражают по покупным материалам по фактической стоимости приобретения в которую включают, как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительно-складских расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы. Строительные материалы собственного производства включаются в затраты по плановой стоимости в течение года с корректировкой в конце отчетного периода до фактического размера.
Вебинар ФСБУ 26 «Капитальные вложения»
По данной статье затрат могут быть составлены следующие записи:
Таблица 2.2. Бухгалтерские записи на списание использованных материалов при хозяйственном способе строительства
Содержание хозяйственных операций
Списание строительных материалов
Отражение калькуляционной разницы по строительным материалам собственного производства.
По статье «Основная заработная плата рабочих? — учитывают начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно, занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования (укладки). По данной статье отражают также и отработанные человеко-часы собственных и наемных рабочих на строительстве того или иного объекта (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах), а также рабочих, осуществляющих доставку строительных материалов от склада до места их использования.
На начисленную заработную плату основных рабочих по объектам строительства составляется бухгалтерская запись: дебет субсчета 08-3 ?Строительство объектов основных средств? и кредит счета 70? Расчеты с персоналом по оплате труда?.
В статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов.
Эти расходы распределяются ежемесячно и отражаются бухгалтерской записью: дебет счета 08 и кредит счета 08.
В статье «Прочие затраты» включаются затраты на вознаграждение за изобретение, рациональные предложения, начисленные проценты, по полученным банковским кредитам и займам, услуги вспомогательных производств, машинно-тракторного парка и услуги сторонних организаций.
При этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2.3. Бухгалтерские записи на списание расходов на строительство объекта
Содержание хозяйственных операций
Оказаны услуги собственным автотранспортом по перевозке стройматериалов на строительные площадки
Списана стоимость услуг оказанных машинно-тракторным парком , по перевозке стройматериалов и перемещению грунта на строительных площадках
Оказаны услуги по строительству сторонними организациями.
Начислены проценты за пользование кредитами и займами:
В статье «Накладные расходы» учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся объект по распределению. Предварительно эти расходы учитывают отдельно на счете 08 и доля общехозяйственных расходов, рассчитанная как разница между суммой накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ и фактически учтенными накладными расходами по строительству.
Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 2.4. Бухгалтерские записи на списание накладных расходов по строительству объектов
Содержание хозяйственных операций
Списания накладных расходов, учтенных по строительству
Включение в затраты строительства доли общехозяйственных расходов.
Отдельно учитывают на счете 08 прочие затраты по строительству и реконструкции. К таким затратам относят: общеплощадочные расходы, предусмотренные сметами как прямые и не включаемые в состав накладных расходов, в частности расходы по отводу и освоению земельных участков (кроме строительных работ); по перебазированию и переселению (также кроме строительных работ); по содержанию дирекции, строящихся предприятий, расходы по организованному набору рабочих, не покрываемые нормами накладных расходов, и т.п.
На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все затраты, отраженные по дебету счёта 08-3, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчёта 08-3 «Строительство объектов основных средст.
Соответственно корреспондирующими счетами в зависимости от видов расходов могут быть следующие счета:
Таблица 2.6. Бухгалтерские записи на приобретение объектов основных средств
Содержание хозяйственных операций
Покупная стоимость основных средств
НДС на покупную стоимость основных средств
Списано на приобретение основных средств:
мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
Начислена заработная плата рабочим по приобретению основных средств
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
в фонд социальной защиты населения
в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвычайного налога
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость услуг на приобретение основных средств:
НДС на услуги сторонних организаций
Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств
Отнесены командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств
Поступившие в хозяйство машины и оборудование тщательно осматривают составляют Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. ОС-1), на основании которого они оприходуются в состав основных средств бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по фактической стоимости приобретения, включая все расходы по приобретению, за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, шин, инструментов, приходуемых по действующим ценам по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
На отдельных аналитических счетах по счету 08 учитывают затраты по изготовлению основных средств в своем хозяйстве. Если их изготавливают в мастерской хозяйства, то затраты предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет 1 «Ремонтные мастерские»). По окончании изготовления основных средств составляют акт на их приемку и затраты с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» списывают на дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Оприходуют основные средства в обычном порядке.
На сумму затрат по изготовлению основных средств начисляется налог на добавленную стоимость, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет затрат на приобретение основных средств, как и других видов капитальных вложений, ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18И). Для аналитического учета затрат на приобретение основных средств в этом регистре отводят отдельный вкладной лист. Записи в строках производят отдельно по каждому объекту учета приобретения основных средств в разрезе установленных статей затрат и корреспондирующих счетов.
Если в организацию поступает оборудование, которое требует монтажа, то его покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой его в организацию предварительно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж составляется бухгалтерская запись: по дебету счета 08 и кредиту счета 07. По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» собирают все затраты по монтажу оборудования (аналогично рассмотренным выше). А после окончания монтажа его оприходуют в состав основных средств бухгалтерской записью: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» — в сумме фактических затрат по монтажу, включая и стоимость оборудования.
Аналитический учет по счету 07 ведут по наименованиям оборудования и местам хранения. Синтетический учет оборудования к установке ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК.
Источник: studwood.net
Порядок учета капитальных вложений согласно ФСБУ 26/2020
ФСБУ 26/2020 капитальные вложения — что надо знать бухгалтеру о нововведениях? Когда применять новый порядок и в отношении каких операций? В чем заключаются различия предыдущего порядка учета капвложений и обновленных правил? Разбираем учет вложений в ОС по новому стандарту в нашем материале.
Область применения обновленного стандарта
ФСБУ 26/2020 утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Данным приказом утверждено сразу два новых стандарта, относящихся к учету основных средств (ОС) организаций.
Хотя новые стандарты неразрывно связаны, мы в нашей статье сделаем фокус не на новшествах в учете основных средств, а на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», то есть на одной из частей учета ОС.
С какой отчетной даты вводятся изменения ФСБУ 26/2020? Оба приложения приказа № 204н обязательны к применению начиная с отчетности за 2022 год. Впрочем, на добровольной основе в порядке эксперимента и подготовки к новшествам можно это сделать и раньше. При этом надо зафиксировать факт применения ФСБУ 26/2020 в учетной политике предприятия.
Правилами ФСБУ 26/2020 допускаются оба направления применения новшеств в бухучете: ретроспектива и перспектива. Перспективно новые правила можно применять в отношении тех фактов хозяйственной жизни предприятия, которые имели место после начала применения этих правил.
О ретроспективных и перспективных способах исправления ошибок в бухучете мы писали в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».
Теперь разберемся, кто применяет ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:
Отметим, что можно считать капвложениями в целях применения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:
Отнести к рассматриваемым вложениям затраты допустимо, если одномоментно соблюдены такие условия:
Здесь речь идет как об изначальном, первичном поступлении объекта ОС на фирму, так и о дальнейшем повышении его эффективности, например восстановлении или улучшении.
Далее проведем обзор ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Принципы оценивания вложений в ОС
Рассмотрим, что нового в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» по сравнению с предыдущим порядком учета ОС в части оценки капитальных вложений. Сравнительную таблицу общих изменений вы найдете в конце статьи.
В какой оценке принимаются инвестиции в ОС к учету? Этому вопросу посвящен раздел II стандарта о капвложениях.
ВАЖНО! Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств.
Капитальные вложения признаются в учете по мере осуществления фактических затрат.
К фактическим затратам можно отнести следующее:
Из указанных сумм вычитаются возмещаемые налоги. Все предоставленные льготы, бонусы, скидки и прочие преференции учитываются в предоставленном размере.
Существуют такие фактические затраты, которые не следует относить к затратам на капвложения. Принцип учета капвложений предлагает относить их на расходы периода, когда они были понесены. Перечень таких неучитываемых затрат приведен ниже на схеме.
Когда учет капвложения прекращается или переходит в иные формы
ВАЖНО! Если фактическая эксплуатация части объекта капитальных вложений началась до фактической эксплуатации объекта в целом, то эта часть признается самостоятельным объектом ОС.
Списание объекта капвложений происходит, если он не способен приносить экономические выгоды в будущем или же объект выбывает. Этому могут служить следующие причины:
Списание капвложений происходит в том периоде, когда они выбывают или прекращается их осуществление. Затраты, связанные с данной операцией, признаются расходами периода, в котором понесены.
Выбытие капвложений могут нести в себе не только расходы, но и доходы. Итоговый расход или доход от операций, связанных с выбытием капвложений, — прибыль или убыток — признается в периоде списания капвложений.
Мы описали контрольные точки в применении нового ФСБУ 26/2020. Ниже приведем сравнительный анализ нововведений по отношению к правилам, которые были установлены предыдущий рабочим ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Как отразить в учете переход на ФСБУ 26/2020? Оформите пробный бесплатный доступ к системе «КонсультантПлюс» и получите алгоритм действий для переходного периода.
Новшества стандарта
Ниже в таблице приведено сравнение ФСБУ 26/2020 и Положения по учету основных средств, которое применялось прежде и где ранее устанавливались правила учета капитальных вложений:
События хозяйственной жизни
ФСБУ 26/2020
ПБУ 6/01
Капитальные вложения в арендованные ОС
Отражаются в составе ОС
Если имеет место не единоразовая оплата, а постепенная — рассрочка или отсрочка платежа, при осуществлении капвложений
Оценка капвложений осуществляется как сумма, которую надо было бы уплатить при отсутствии рассрочки (отсрочки). Разница доначисляется по правилам учета процентов по займам
В стоимость включается номинальная сумма обязательств
По какой цене ввести в учет безвозмездные или безденежные поступления при осуществлении капвложений
Текущая рыночная стоимость
Происходит ли обесценение капвложений
Проверять эту ситуацию обязательно по правилам МСФО
Нет необходимости осуществлять такую проверку
Актуальный перечень действующих в 2021–2022 годах ПБУ вы найдете в статье «Все ПБУ по бухучету в 2021–2022 годах — перечень».
Итоги
Отказаться от применения ФСБУ 26/2020 можно было до начала 2022 года, после этой даты он стал обязательным. При желании начать его использовать в учете можно было и раньше, закрепив этот факт в учетной политике. ФСБУ 26/2020 отвечает за капитальные вложения, его выделили в отдельную часть из-за завершившего свое действие ПБУ 6/01.
- ФСБУ 26/2020 «Учета капитальных вложений»
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
Учет и анализ капитальных вложений в строительство объектов
Понятие капитальных вложений и долгосрочных инвестиций, организация их бухгалтерского учета. Учет затрат при подрядном и хозяйственном способах строительства. Формирование источников капитальных вложений и финансирование инвестиционного проекта.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.10.2017 |
| Размер файла | 560,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное агентство по образованию РФ
ГОУ ВПО «Самарский государственный экономический Университет»
Кафедра Бухгалтерского учета и экономического анализа
«Учет и анализ капитальных вложений в строительство объектов»
Содержание
-
Введение
- Глава 1. Организация учета капитальных вложений
- 1.1 Понятие капитальных вложений и долгосрочных инвестиций
- 1.2 Организация учета капитальных вложений
- 1.3 Учет затрат при подрядном способе строительства
- 1.4 Учет затрат при хозяйственном способе строительства
- Глава 2. Анализ капитальных вложений и долгосрочных инвестиций
- 2.1 Формирование источников капитальных вложений и финансирование инвестиционного проекта
- 2.2 Анализ финансового состояния
- 2.3 Анализ выполнения плана инвестиций
- 2.4 Оценка существующего инвестиционного проекта
- Заключение
- Список использованной литературы
- Приложение 1
Введение
В современных условиях развития и углубления рыночных отношений возникает острая необходимость так организовать работу предприятия, чтобы максимизировать получение прибыли.
Одной из важнейших сфер деятельности любого предприятия является инвестиционная деятельность и как следствие одним из видов инвестирования является инвестирование в капитальные вложения.
Капитальные вложения и их эффективное использование имеют большое значение при осуществлении любого вида хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики и жесточайшей конкуренции между хозяйствующими субъектами.
В современных рыночных условиях, растущей конкуренции вопрос о замене изношенных, устаревших основных средств, внедрения новых прогрессивных технологий и строительстве новых объектов встаёт особенно остро, если учитывать постоянную нехватку финансовых ресурсов для осуществления экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта.
Сущность капиталовложений заключается в научно-техническом развитии, в изменении технологического уровня отдельных предприятий, отраслей и всего народного хозяйства, инновациях, инвестициях и лизинге, как сберегающей форме инноваций.
Немаловажное значение для предприятия имеет организация бухгалтерского учета капитальных вложений, так как бухгалтерский учет является важнейшим показателем экономической политики предприятия и отражает полную картину его имущественного и финансового состояния. С помощью бухгалтерского учета с наибольшей полнотой и точностью отражаются все стороны деятельности предприятия. Бухгалтерский учет способствует совершенствованию оперативного планирования, формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата. Правильное и качественное ведение бухгалтерского учета позволяет повысить рентабельность деятельности предприятия.
Организация бухгалтерского учета должна строиться на нормативно — законодательной базе, в основе которой лежит план счетов.
Таким образом, выбранная тема выпускной квалификационной работы является одной из наиболее актуальных и интересных для изучения на современном этапе экономического развития отечественной системы бухгалтерского учета и анализа.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что учет капитальных вложений в строительство имеет свои отличительные особенности, которые зависят от того, каким именно способом осуществляется непосредственно строительство. Следует отметить, что данная тематика является узкоспециализированной, поэтому она не получила широкого рассмотрения в научной литературе чем и обосновывается актуальность тематики исследования.
Все вышесказанное предопределяет важность учета и анализа капитальных вложений экономического субъекта в строительство объектов и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.
Проблемами бухгалтерского учета и анализа капитальных вложений в виде долгосрочных инвестиций занимались многие отечественные и зарубежные ученые.
Целью выпускной квалификационной работы является исследовать особенности учета капитальных вложений в строительство объектов, осуществляемых различными способами.
На основании актуальности и цели исследования, следует решить следующие задачи:
раскрыть сущность понятий долгосрочных инвестиций и капитальных вложений;
капитальное вложение бухгалтерский учет строительство
изучить организацию бухгалтерского учета капитальных вложений в строительство объектов;
провести анализ капитальных вложений и долгосрочных инвестиций на примере Самарского филиала ПАО «Т Плюс»;
дать оценку привлекательности исследуемого инвестиционного проекта.
Объект исследования — Самарский филиал ПАО «Т Плюс».
Предметом исследования являются актуальные проблемы бухгалтерского учета и анализа капитальных вложений в строительство объектов деятельности предприятия.
Теоретической базой для исследования послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных экономистов, нормативные материалы, составляющие методологическую основу учета капитальных вложений в строительство, документы бухгалтерской (финансовой) отчетности Самарского филиала ПАО «Т Плюс» за период с 2014 года по 2016 год, а также статьи изданий периодической печати и Интернет ресурсы.
В работе были использованы такие методы исследования, как: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования аналитического материала второй главы в деятельности Самарского филиала ПАО «Т Плюс» для повышения прибыли в будущем.
Содержание работы изложено на страницах печатного текста и включает в себя введение, две главы и заключение. Во введении обосновывается выбор темы, определяются задачи и методы. В первой главе раскрываются теоретические основы учета капитальных вложений предприятия, рассматриваются основные понятия. Во второй главе на примере конкретной организации рассматриваются практические вопросы анализа капитальных вложений в строительство объекта, и проводится оценка инвестиционной привлекательности предлагаемого проекта. В заключении подводятся итоги и формируются основные выводы.
Глава 1. Организация учета капитальных вложений
Инвестиционная деятельность представляет собой один из наиболее важных аспектов функционирования любого предприятия.
В системе экономических отношений и понятийного аппарата инвестиции представляют собой довольно-таки сложную категорию. Поэтому для научного восприятия, лучшего понимания и раскрытия сущности инвестиций необходимо дать характеристику экономического содержания рассматриваемой категории.
Стоит отметить, что в российской и зарубежной литературе можно встретить множество определений этого термина. Однако многие из них слишком узкие и не отражают всей сущности данной экономической категории. Так, неточности связаны со следующими существенными факторами.
Во-первых, часто инвестициями называют обычные потребительские расходы, целью которых выступает лишь потребление, а не вложение с целью получения определенной отдачи.
Во-вторых, в некоторых определениях в качестве целей инвестирования отмечается исключительно получение определенного дохода. На самом же деле инвестиции могут осуществляться и с целью достижения иного, например социального, эффекта.
В-третьих, под инвестициями иногда понимают лишь капитальные вложения. Подобные определения значительно сужают объекты инвестиционной деятельности, которыми также могут выступать и нематериальные активы, и различные финансовые инструменты.
В-четвёртых, под инвестиционными вложениями часто понимаются только денежные средства. Однако инвестирование капитала может осуществляться не только в денежной форме. Оно может осуществляться, например, в форме имущества, в форме различных финансовых инструментов, например ценных бумаг, и так далее.
В-пятых, под инвестициями часто понимают только долгосрочные вложения. Несомненно, многие инвестиции носят долгосрочный характер, однако существуют и краткосрочные инвестиции, например, в инструменты денежного рынка со сроком обращения до одного года.
Наиболее развернутое и полное определение понятию «инвестиции», на наш взгляд, дает в своей книге Бланк. Согласно ему, инвестиции предприятия — это вложение капитала во всех его формах в различные объекты, или инструменты, его хозяйственной деятельности. При этом целью вложения Бланк выделяет получение прибыли или достижение иного экономического или внеэкономического эффекта, осуществление которого базируется на рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности [1].
В нормативно-правовом аспекте базовое для отечественной практики понятие инвестиций дано в статье 1 Федерального закона от 25 февраля 1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Вложения в основной капитал — это затраты, которые направлены на создание, приобретение и воспроизводство основных фондов, путем нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения объектов, приобретение сооружений, зданий, машин, оборудования и инструментов и т.д., для получения инвестором какого-либо экономического или социального эффекта [2].
Понятие долгосрочных инвестиций раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160), далее — Положение № 160.
Под долгосрочными инвестициями для целей бухгалтерского учета понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера.
Рисунок 1. Характер долгосрочных инвестиций
Основу инвестиционной деятельности предприятия составляют реальные инвестиции, которые осуществляются в форме капитальных вложений.
Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухгалтерский учет капитальных вложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Таким образом, капитальными вложениями называются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст.1 закона № 39-ФЗ).
Капитальные вложения следует рассматривать, по крайней мере, в трех аспектах: воспроизводственный, стоимостный и технологический.
Важным для выяснения экономической сущности капитальных вложений является понимание сущности воспроизведения внеоборотных активов предприятия. Как известно, существует простое и расширенное воспроизводство средств производства. К простому воспроизводству относится замена изношенных и устаревших средств производства, при этом размер капитальных вложений равен размеру предварительно накопленных амортизационных отчислений. К расширенному воспроизводству относится техническое переоснащение предприятия, при этом увеличиваются производственные мощности предприятия, улучшается технология производства, повышается производительность труда. Размер капитальных вложений на расширенное воспроизводство средств производства превышает размер накопленных амортизационных отчислений.
Со стоимостной точки зрения капитальные вложения — это стоимость финансовых, материальных, трудовых, интеллектуальных и других ресурсов направленных на приобретение (создание) внеоборотных активов, капитализируется.
С технологической точки зрения, капитальные вложения — совокупность технологических процессов (строительно-монтажные работы, приобретение зданий или их частей, оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы, проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, пусконаладочные работы и т.п.), а также модернизация, модификация, достройка, реконструкция и техническое перевооружение основных средств.
Таким образом, на уровне общества в общеэкономическом аспекте капитальные вложения являются инвестициями в основной капитал. На уровне предприятия — это стоимость финансовых, материальных, трудовых, интеллектуальных и других ресурсов, направленных на воспроизводство внеоборотных активов (основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов), капитализируется.
Долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) предприятия формируются из следующих источников (рисунок 2):
1. Собственные источники;
2. Займы и кредиты;
3. Привлеченные средства.
Рисунок 2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)
К собственным источникам относят уставный капитал, добавочный капитал, фонды образованные предприятием, нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет, амортизационные отчисления в соответствующий фонд.
Прибыль и амортизационные отчисления относятся к реальным источникам долговременных инвестиций. Уставный и добавочный капиталы не используются в этих целях, как по экономическим, так и по юридическим причинам. Все целевые фонды также не могут использоваться для целей долгосрочного инвестирования, поскольку это будет нарушением финансовой дисциплины на предприятии.
Из прибыли предприятия создаются фонды потребления и фонды накопления. Из фондов накопления могут финансироваться любые долгосрочные инвестиции. Эти средства аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В основном из этих средств финансируются приобретение и строительство основных фондов, приобретение объектов природопользования или просто земельных участков, а также приобретений нематериальных активов.
В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Корреспонденция счетов по формированию источников финансирования во внеоборотные активы за счет собственных средств представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Формирование источников финансирования во внеоборотные активы за счет собственных средств
К заемным средствам долгосрочных инвестиций относятся кредиты финансовых институтов, займы других юридических и физических лиц на возвратной основе. Кроме них предприятия могут получать государственные субсидии на объекты долгосрочных инвестиций. Целевое финансирование в виде спонсорской помощи или бюджетных ассигнований направляемое на объекты долгосрочного инвестирования также рассматриваются в виде источника долгосрочных инвестиций.
Корреспонденция счетов по формированию источников финансирования во внеоборотные активы за счет заемных средств представлена в таблице 1.2.
Таблица 1.2. Формирование источников финансирования во внеоборотные активы за счет заемных средств
Кредиты банков и займы:
получение краткосрочных кредитов и займов
получение долгосрочных кредитов и займов
возврат кредитов и займов
Средства долевого участия
Финансовые долгосрочные инвестиции осуществляют на свободные деньги предприятия в отсутствии проектов реальных инвестиций или в кризисных ситуациях, при снижении спроса на производимую предприятием продукцию.
Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев.
1.2 Организация учета капитальных вложений
Учет капитального строительства организуется на основании требований, указанных в нормативных документов по бухгалтерскому учету, основными из которых являются:
1. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160);
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 16.05.2016)
К субъектам инвестиционной деятельности, осуществляемой в виде связанных с капитальным строительством вложений, относятся инвесторы, заказчики или застройщики, подрядчики и другие лица.
Возникающие между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса отношения регулируются договором.
Согласно принятой терминологии инвестором является юридическое или физическое лицо, которое вкладывает собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.
Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, которые уполномочены инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству.
Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных
Подрядчиком выступает юридическое лицо, которое по договору на строительство для застройщика выполняет подрядные работы, связанные со строительством, монтажом, ремонтом зданий и сооружений.
Под объектом строительства понимается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.
К объектам бухгалтерского учета при строительстве объектов относятся:
— незавершенное строительство;
— завершенное строительство;
— материалы и оборудование поставки заказчика, приобретенные для строительства;
— расчеты с подрядчиками и другими исполнителями по авансам в соответствии с договорами, связанными со строительством объектов и поставщиками за материалы и оборудование, а также задолженность за выполненные работы, приобретенные материалы и оказанные услуги;
— привлеченные источники финансирования капитальных вложений;
— финансовый результат деятельности застройщика.
Под незавершенным строительством понимаются затраты заказчика-застройщика по строительству объекта от начала до завершения строительства, то есть до приемки государственной приемочной комиссией.
К завершенному строительству относится фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки государственной приемочной комиссией до ввода его в эксплуатацию или передачи инвесторам. Материалы и оборудование для осуществления строительства приобретаются заказчиком-застройщиком при организации строительства хозспособом (собственными силами), а также в тех случаях, когда по договору с подрядчиком в обязанности заказчика входит поставка специальных материалов и технологического оборудования. В таких случаях заказчик приобретает предусмотренные договором материалы и оборудование, принимает их к учету, а затем передает в монтаж или продает для выполнения соответствующих строительно-монтажных подрядных работ подрядчику.
Переданное без оплаты в монтаж или в работу имущество остается собственностью заказчика, и поэтому заказчик не списывает переданное имущество с баланса, и оно в учете продолжает числиться как переданное в монтаж.
После приемки у подрядчика работ, связанных с монтажом переданного оборудования или использованием переданных материалов, заказчик одновременно со стоимостью работ подрядчика списывает имущество, использованное при строительстве, на счет затрат по капитальным вложениям. При этом в смету и объем выполненных подрядчиком работ оборудование и материалы заказчика не включаются. В тех случаях, когда стоимость оборудования и материалов учтены в договорной стоимости работ, выполняемых подрядчиком, заказчик передачу указанного имущества подрядчику отражает в бухгалтерском учете как его реализацию и в дальнейшем оплачивает подрядчику вместе со стоимостью выполненных подрядчиком работ.
Расчеты подрядчика за поставленные материалы и оборудование в этом случае могут производиться как денежными средствами, так и зачетом взаимных требований. Расчеты с поставщиками и подрядчиками в учете отражаются в общеустановленном порядке по мере возникновения и погашения задолженности.
Для осуществления строительства помимо собственных средств заказчик может также привлекать средства и других юридических или физических лиц. Привлеченные средства заказчиком учитываются поименно в разрезе инвесторов и группируются в зависимости от условий, на которых эти средства предоставлены. Если средства предоставлены инвесторами в обмен на долю в объекте строительства, то такие средства необходимо учитывать как целевое финансирование; средства, предоставленные кредиторами на возвратной возмездной основе, отражаются как заемные; а средства, которые предоставлены для исполнения обязательств по посредническим договорам, учитываются как кредиторская задолженность перед заказчиками.
В силу того, что инвентарная стоимость законченного строительством и далее введенного в эксплуатацию объекта складывается из всех произведенных на строительство затрат, деятельность по строительству объектов как подрядным, так и хозяйственным способом, не должна иметь финансового результата. Прибыли или убытки от деятельности заказчика-застройщика по строительству объектов возможны в случаях когда:
— как разница между договорной ценой продажи и фактическими затратами на строительство при продаже заказчиком-застройщиком инвесторам или покупателям завершенного или незавершенного строительства;
— как прибыль от причитающегося по договору вознаграждения за минусом произведенных при выполнении обязательств по договору собственных затрат при выполнении заказчиком-застройщиком обязанностей по строительству по договору для другого лица;
— при оплате штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам, связанным со строительством;
— при начислении налога на имущество по не введенному в установленный срок объекту строительства.
Как уже отмечалось, затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением, поэтому в целях контроля за процессом строительства рекомендуется группировать затраты по строительству объектов по технологической структуре расходов, определяемой проектно-сметной документацией, в составе:
— строительных работ;
— работ по монтажу оборудования;
— приобретения оборудования, требующего и не требующего монтажа;
— инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;
— прочих капитальных затрат.
К расходам на строительные работы относят затраты, которые связаны с возведением, расширением и реконструкцией зданий и сооружений различного назначения.
К этой категории расходов относят не только работы, связанные непосредственно с объектами капитальных вложений, подлежащих в дальнейшем вводу в эксплуатацию в виде инвентарных объектов основных средств, но и работы по возведению временных титульных зданий и сооружений.
Временными титульными зданиями и сооружениями признаются временные объекты строительной инфраструктуры, возводимые специально для строительства объекта, включенные в его проект и смету как вспомогательные производственные мощности. Например, к таким объектам на крупных стройках относятся бетонные заводы, предприятия по производству асфальта, щебня и других строительных материалов и конструкций. Такие здания и сооружения обычно рассчитаны на срок строительства основного объекта.
По завершении строительства они вводятся в эксплуатацию в составе основных средств застройщика и переносят свою стоимость на стоимость основного объекта строительства путем начисления амортизации, рассчитанной на единицу произведенной продукции или срок строительства основного объекта. По завершении строительства такие объекты обычно сносятся по ветхости. Расходы на строительные работы включают также затраты по подготовке участков к строительству, производству земляных, общестроительных, санитарно-технических, электротехнических и отделочных работ, работ по благоустройству прилегающей к объекту территории. Кроме того, к затратам на строительные работы относят затраты, включенные в сметы на строительство, связанные с командированием и транспортировкой работников к месту строительства, включая компенсации и доплаты, связанные с подвижным и разъездным характером работ, вредным условиями труда, выплачиваемые работникам строительства в соответствии с действующим законодательством.
К работам по монтажу оборудования относят работы по монтажу основного технологического оборудования строящегося объекта в соответствии со специализацией его последующей эксплуатации.
В составе затрат на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, учитываются затраты на приобретение основного технологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.
Не включаются в затраты, связанные с приобретением и монтажом оборудования, затраты на приобретение и монтаж оборудования для строительства объекта, относящегося к технологическому оборудованию строительства, например, строительных машин оборудования, транспортных средств, обслуживающих строительство.
В смету на строительство может быть также включен инструмент и инвентарь, который предназначается для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением. Например, мебель и другой инвентарь фигурируют в сметах при строительстве гостиниц, учетных заведений, больниц и других объектов социального назначения и сферы обслуживания.
В состав прочих капитальных работ и затрат сметы на строительство относят:
— предпроектные и проектно-изыскательские работы, расходы;
— расходы, связанные с землеотводом под строительство и переселением с отведенных под строительство территорий, компенсацией потерь переселенцев;
— расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при получении разрешения на строительство;
— затраты на технический и авторский надзор со стороны заказчика и проектировщика;
— расходы, связанные с оргнабором рабочих и подготовкой эксплуатационных кадров строящегося предприятия.
Не включаются в состав затрат по строительству объектов:
— пусковые расходы и пробная эксплуатация оборудования;
— расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщиков материалов и оборудования;
— стоимость временных нетитульных (не включенных поименно в смету на строительство) сооружений, приобретаемых или возведенных подрядчиками за счет своих накладных расходов в период строительства, а также затраты на их снос;
— суммы штрафов, уплаченных за нарушение правил строительства или в связи с налогообложением;
— другие расходы, не включенные в сметы на строительство.
Поскольку затраты на строительство объектов недвижимости отвлекают средства из текущего хозяйственного оборота организации их учет, наряду с другими аналогичными затратами, ведется на специально предусмотренном для этого балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности, для учета затрат на капитальное строительство открывается субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». По дебету этого счета собираются затраты, связанные со строительством зданий и сооружений, в корреспонденции со счетами по учету использованных при строительстве ресурсов, а также счетами по учету расчетов с подрядчиками за выполненные строительно-монтажные работы и иными исполнителями за оказанные услуги.
В течение всего срока строительства затраты, отраженные по дебету счета 08 субсчета 3, составляют стоимость незавершенного строительства. При вводе объекта строительства в эксплуатацию по завершению строительства собранные затраты, составляющие инвентарную стоимость объекта, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 субсчета 3.
Учет затрат по долгосрочным инвестициям в основные средства ведется по видам и объектам капитальных вложений, а при подрядном способе их выполнения, кроме того, и по договорам подряда. В соответствии с поставленными целями учет капитального строительства должен быть организован по каждому объекту строительства в целом и отдельным его составляющим с учетом требований к последующему учету законченного строительством объекта основных средств и его эксплуатации.
Учет фактических затрат по смете на строительство объекта должен быть построен так, чтобы при завершении строительства обособленные объекты в составе затрат на строительство (мебель и инвентарь, предназначенные первоначального оснащения объекта, объекты внешнего благоустройства) могли быть приняты к учету в качестве самостоятельных объектов основных средств.
Аналогично отдельные конструктивные элементы построенного объекта, имеющие сроки эксплуатации, не совпадающие со сроками эксплуатации построенных зданий и сооружений (лифты, встроенное котельное и бойлерное оборудование), должны быть обособлены в бухгалтерском учете в составе вводимого объекта в целях правильного начисления амортизации и возможностей их своевременной замены в порядке реконструкции объекта. То есть, при организации учета капитальных вложений, следует иметь в виду процедуру принятия к учету введенного в эксплуатацию объекта в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 6/01. Например, при строительстве спортивного сооружения как комплекса необходимо обеспечить раздельный учет затрат на строительство здания стадиона, трибун для зрителей, отдельных видов спортивных сооружений, обособленных зданий и сооружений для работы вспомогательных служб, сооружений внешнего благоустройства и т.п.
Учет фактических затрат на строительство каждого объекта ведется с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию нарастающим итогом. Наряду с учетом фактических затрат, необходимо вести учет капитальных вложений по сметной стоимости каждого обособленного в проектно-сметной документации объекта с целью обеспечения контроля осуществления строительства, ввода в действие законченных объектов, а также контроля размеров и целевого использования источников финансирования капитального строительства. При организации бухгалтерского учета строительства и ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов следует иметь в виду, что имеются существенные различия при строительстве, осуществленном подрядным и хозяйственным способом. Рассмотрим особенности учета применительно к каждому из способов.
В случае применения подрядного способа работы по строительству объекта для заказчика, выступающего в роли застройщика, выполняются подрядчиком. Основой взаимоотношений между организацией и подрядчиком выступает договор на выполнение строительно-монтажных работ, и согласованная проектно-сметная документация.
В бухгалтерском учете строительные работы, выполняемые подрядным способом, учитываются на специальном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывается субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На указанном счете отражаются принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Аналитические счета открываются на каждый строящийся объект.
В учете заказчика в составе незавершенного строительства вместе с другими аналогичными затратами по строительству учитываются работы, принятые от подрядчика.
Учет выполненных работ подрядчиком ведется от начала выполнения работ до полного их завершения под постоянным контролем заказчика. Данные отражаются в журнале учета выполненных работ по форме № КС-6а, составленном в одном экземпляре. При сдаче заказчику на основании журнала № КС-6а выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы (СМР) оформляются актом о приемке выполненных работ по форме № КС-2 вместе со справкой по форме № КС-3, в которой отражается стоимость выполненных работ и затрат.
Формы КС-2 и КС-3 составляются по мере сдачи работ в сроки, которые установлены договором подряда и оформляются в двух экземплярах: первый для подрядчика, второй — для заказчика.
Стоимость выполненных работ отражается в справке нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и в том числе за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту по договорной стоимости. Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании акта формы № КС-2 по стоимости отчетного периода, указанной в форме № КС-3 по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Одновременно заказчик на основании счета-фактуры подрядчика также принимает к учету НДС по принятым им от подрядчика работам. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам при строительстве объекта основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Целесообразность введения отдельного субсчета по НДС, который уплачивается поставщикам и подрядчикам в связи с пповедением строительства объекта основных средств, обосновывается особым порядком его предъявления к вычету установленным пунктом 6 статьи 171 НК РФ и пунктом 5 стать 172 НК РФ. На основании вышеуказанных статей НК РФ НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам, в связи со строительством объекта основных средств подлежит вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств, то есть при вводе объектов в эксплуатацию на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков и соответствующих записей в книге покупок.
Договор строительного подряда может предусматривать различный порядок сдачи-приемки подрядных работ:
ежемесячно по мере их выполнения;
по согласованному с заказчиком графику при завершении отдельных этапов и комплексов работ, например, нулевой цикл, монтаж оборудования, отделочные работы или при сдаче объекта заказчику при 100% -ной готовности (под ключ).
В тех случаях, когда заказчик принял на себя обязательство по авансированию подрядчику подлежащих выполнению работ, операции по выдаче авансов в бухгалтерском учете заказчика отражаются по кредиту счетов выданных средств в корреспонденции с дебетом счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выдача и зачет авансов производится в порядке, установленном сторонами в договоре подряда.
Более того, если по договору подряда заказчик принял на себя дополнительные обязательства по представлению подрядчику материалов и оборудования, подлежащего монтажу на строящемся объекте, передача указанного имущества оформляется соответствующими передаточными документами, но в этом случае переданное имущество не подлежит списанию с баланса заказчика.
Передача оборудования в монтаж в учете заказчика отражается на основании акта передачи оборудования в монтаж путем списания со счета, который предназначен для учета такого оборудования:
Кредит счета 07 «Оборудование к установке»
Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Передача строительных материалов для выполнения подрядных работ в учете заказчика отражается на основании передаточной накладной по счету 10 «Материалы» субсчет 8 «Строительные материалы» в дебет субсчета 7 «Материалы, переданные для выполнения строительных работ».
Указанные материалы списываются с кредита счета 10-7 в дебет счета 08-3 на увеличение стоимости незавершенного строительства. Эта проводка составляется в момент приемки выполненных подрядчиком работ, который использует эти материалы. Основанием в данном случае для списания материалов является отчет представителя заказчика о расходе материалов по форме № М-29 и форма № КС-2, представленная подрядчиком. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость указанных материалов в данном случае не включается в договорную стоимость подрядных работ и отражается в форме № КС-2 только для подтверждения факта выполнения работ и расхода материалов заказчика.
В тех случаях, когда в обязанности заказчика по договору подряда входит поставка материалов подрядчику договорная стоимость выполненных подрядчиком работ на стоимость предоставленных по смете заказчиком материалов не уменьшается, операция поставки заказчиком материалов подрядчику в бухгалтерском учете заказчика отражается как реализация материалов. При этом подрядчик принимает полученные к учету материалы и списывает их на себестоимость выполненных работ в установленном порядке.
Изучим на примере Самарского филиала ПАО «Т Плюс» порядок отражения по выполнению строительно-монтажных работ подрядным способом в бухгалтерском учете операций: на строительство объекта производственного назначения Самарским филиалом ПАО «Т Плюс» был заключен договор с ООО «Авиг». В соответствии с договором для осуществления строительства застройщик обеспечивает все необходимое для выполнения работ оборудование.
Затраты Самарского филиала ПАО «Т Плюс» на строительство объекта составили:
стоимость работ по составлению сметы — 100 000 руб., в том числе НДС — 15 254 руб.;
стоимость работ по строительству на основании счетов от ООО «Авиг» — 1 150 000 руб., в том числе НДС — 175 424 руб.;
стоимость оборудования, требующего монтажа, — 2 360 000 руб., в том числе НДС — 360 000 руб.,
стоимость работ по монтажу оборудования в соответствии с предъявленными счетами подрядчика — 490 000 руб., в том числе НДС — 74 746 руб.;
стоимость оборудования без монтажа — 1 340 000 руб., в том числе НДС — 204 407 руб.
Самарский филиал ПАО «Т Плюс» произвел все расчеты с контрагентами. Строительство объекта завершено, и объект принят к бухгалтерскому учету. В бухгалтерском учете Самарского филиала ПАО «Т Плюс» затраты по строительству объекта отражены в следующем порядке:
1) отражена стоимость услуг организации по составлению сметы (без НДС):
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 84 746 руб. (100 000 руб. — 15 254 руб.);
2) отражен НДС по услугам сторонней организации:
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 254 руб.;
3) согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 отражена стоимость строительных работ (без НДС):
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 974 576 руб. (1 150 000 руб. — 175 424 руб.);
4) отражен НДС по выполненным строительным работам:
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 175 424 руб.;
5) оборудование, требующее монтажа (без НДС) оприходовано на склад:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. — 360 000 руб.);
6) по поступившему оборудованию отражен НДС:
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 360 000 руб.;
7) списана стоимость по оборудованию, переданному в монтаж:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 07 «Оборудование к установке» — 2 000 000 руб.;
8) отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС):
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 415 254 руб. (490 000 руб. — 74 746 руб.);
9) отражен НДС по произведенным монтажным работам:
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 74 746 руб.;
10) включена в затраты на строительство (без НДС) стоимость оборудования, не требующего монтажа:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 135 593 руб. (1 340 000 руб. — 204 407 руб.);
11) отражен НДС по поступившему оборудованию:
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 204 407 руб.;
12) с расчетного счета перечислено в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 5 440 000 руб. (100 000руб. +1 150 000 руб. + 2 360 000руб. + 490 000 руб. + 1 340 000 руб.);
13) принят к бухгалтерскому учету законченный объект по первоначальной стоимости:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств» — 4 610 169 руб. (84 746 руб. + 974 576 руб. + 2 000 000 руб. + 415 254 руб. + 1 135 593 руб.);
14) предъявлен к налоговому вычету НДС в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был введен в эксплуатацию:
Дебет 68 — 2 «Расчеты по НДС»
Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств» — 829 831 руб. (15 254 руб. + 175 424 руб. + 360 000 руб. + 74 746 руб. + 204 407 руб.).
Рассмотрев особенности учета затрат при подрядном способе строительства, перейдем к изучению особенностей учета затрат при хозяйственном способе строительства.
1.4 Учет затрат при хозяйственном способе строительства
Под строительством, осуществляемым хозяйственным способом понимаются строительно-монтажные работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
При хозяйственном способе:
организация без привлечения подрядчика осуществляет строительные работы;
с целью проведения строительства организация может создавать специализированные структурные строительные подразделение (отдел капитального строительства, к примеру);
основой регулирования взаимоотношений между организацией и ее структурным подразделение является внутрихозяйственный заказ;
строительные работы осуществляется организацией для удовлетворения собственных нужд.
В ходе производства работ хозяйственным способом у организации может возникнуть необходимость в оформлении соответствующих лицензий.
Данные работы следует рассматривать в качестве работ капитального характера, в результате которых:
создаются новые объекты основных средств;
достраиваются приобретенные не завершенные строительством объекты;
изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом (собственными силами) осуществляется при условии наличия отдельного рабочего проекта, сметы и обладания организацией соответствующими правами на земельный участок под застройку. Если по рабочему проекту осуществляется возведение сразу нескольких объектов, то объектом строительства следует рассматривать стройку, на которую должна быть составлена единая смета. При этом не имеет значения, располагается ли стройка на одной или на нескольких площадках.
Капитальные вложения, обусловленные осуществлением строительства собственными силами, складываются из расходов по возведению (изменению первоначальной стоимости) объектов, вводу в эксплуатацию, содержанию аппарата подразделений капитального строительства и другое.
Учет затрат на строительство в этом случае также осуществляется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При этом возникающие расходы допускается предварительно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства».
Аналитический учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» осуществляется в разрезе аналитических счетов, которые позволяют группировать расходы по технологической структуре, предусмотренной сметной документацией: расходы на строительные материалы, расходы на оплату труда строительного подразделения, отчисления от заработной платы и другие.
Формирование информации о капитальных вложениях должно осуществляться на дату совершения затрат и сопровождаться записями по дебету счета 08-3, в корреспонденции с кредитом счетов учета источников затрат: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Основанием для осуществления указанных записей являются накладные, лимитно-заборные карты, сдельные наряды, справки-расчеты бухгалтерии и другие первичные документы.
Капитальные вложения в строящиеся объекты учитываются на счете 08, субсчет 3, нарастающим итогом в разрезе отчетных периодов и являются расходами по незавершенному строительству до соблюдения условий признания их в качестве основных средств. При этом к незавершенному строительству относятся:
объекты, строительство которых продолжается;
объекты, строительство которых приостановлено (законсервировано);
объекты, строительство которых окончательно прекращено, но не списано;
объекты, построенные, но не переведенные в состав основных средств.
Создавая объект с использованием заемных средств, следует исходить из того, что проценты, начисленные до его принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (доходного вложения в материальные ценности), могут быть включены в капитальные вложения, только если данный объект квалифицируется как инвестиционный актив.
Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, к инвестиционным активам относятся объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. При этом критерии длительности и существенности организация-застройщик устанавливает самостоятельно в учетной политике.
Когда срок строительства объекта и/или сумма капитальных вложений окажутся меньше срока, установленного учетной политикой, проценты за пользование заемными средствами должны признаваться застройщиком как прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»).
Информацию о структуре незавершенного строительства застройщику рекомендуется раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету.
Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете Самарского филиала ПАО «Т Плюс» операций при организации работ хозяйственным способом: организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для обслуживания производства. Затраты по строительству составили:
стоимость материалов — 312 400 руб., в том числе НДС — 47 654 руб.;
заработная плата работников строительного подразделения — 650 000 руб.;
сумма страховых взносов во внебюджетные фонды от заработной платы — 195 000 руб.,
амортизация основных средств, использованных при строительстве — 250 000 руб.;
стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта — 218 000 руб., в том числе НДС — 33 254 руб.
Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету. Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:
1) оприходованы на склад поступившие материалы:
Дебет 10-1 «Сырье и материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 264 746 руб. (312 400 руб. — 47 654 руб.);
2) отражен НДС по поступившим материалам:
Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 47 654 руб.;
3) материалы переданы строительному подразделению:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10-1 «Сырье и материалы» — 264 746 руб.;
4) отражен НДС по переданным строительному подразделению материалам:
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 47 654 руб.;
5) включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 184 746 руб. (218 000 руб. — 33 254 руб.);
6) учт?н НДС по услугам сторонних организаций:
Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 33 254 руб.;
7) оплачена задолженность перед поставщиками:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 530 400 руб. (312 400 руб. + 218 000 руб.);
8) начислена заработная плата работникам строительного подразделения:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 650 000 руб.;
9) начислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Управление дистанционного обучения и повышения квалификации Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 195 000 руб.;
10) начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 250 000 руб.;
11) введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строительство (без НДС):
Дебет 01 «Основные средства»
Подобные документы
Оценка долгосрочных инвестиций. Учет приобретения земельных участков и объектов природопользования, затрат по формированию стада, приобретения и создания объектов нематериальных активов, законченных капитальных вложений, источников их финансирования.
курсовая работа [182,8 K], добавлен 31.10.2014
Изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций на примере ООО «Ростов-Хлеб». Понятие долгосрочных инвестиций, определение источников их финансирования. Исследование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
курсовая работа [49,0 K], добавлен 14.06.2010
Понятие капитальных вложений и долгосрочных инвестиций. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам. Определение суммы прибыли, подлежащей льготированию по налогу на прибыль (по капитальным вложениям).
курсовая работа [80,3 K], добавлен 14.02.2013
Черты аудита капитальных вложений. Ход проведения аудиторской проверки капитальных вложений. Особенности аудита капитального строительства. Хозяйственная деятельность застройщиков и хозяйственная деятельность подрядчиков. Товарная строительная продукция.
курсовая работа [26,8 K], добавлен 13.12.2008
Понятие долгосрочных инвестиций и их роль в жизнедеятельности предприятия. Практика учета долгосрочных инвестиций на предприятии при подрядном способе строительства, тенденции и источники их финансирования. Учет оборудования, требующего монтажа.
курсовая работа [449,1 K], добавлен 29.01.2013
Правовые и экономические основы инвестиционно-строительной деятельности. Учет налогообложения организаций-инвесторов, специализированных инвестиционных компаний, организаций и заказчиков-застройщиков. Экономическая целесообразность капитальных вложений.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 27.10.2010
Учет капитальных вложений — инвестиций в основные средства и в затраты на новое строительство. Законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в строительстве. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство.
Источник: knowledge.allbest.ru