Начнем с определения внереализационных расходов. По большому счету, под эту категорию попадают все затраты, которые прямо не влияют на производство и реализацию продукта. Но важно правильно с ними обращаться, иначе у налоговой могут возникнуть вопросы. В этом вам помогут опытные бухгалтеры.
Классификация расходов
Полный перечень всех трат, которые включены во внереализационные расходы, вы можете найти в ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации. Мы рассмотрим основные из них.
Побочные расходы, прямо связанные с производством
В числе прочих находятся такие статьи расходов как:
- Затраты на поддержание имущества компании в приемлемом виде.
- Оплата процентов акционерам или кредиторам.
- Разница, появившаяся из-за валютных скачков. Такие затраты припишут к нереализационным расходам только если вы обменивали деньги по курсу, который отличается от официального.
- Различные судебные траты. Включают в себя не только оплату услуг адвокатов, но и госпошлины.
- Разнообразные штрафы и неустойки, взимаемые контрагентами. Они должны фиксироваться в бухгалтерских отчетностях. Почти у любого предприятия, которое производит какой-либо материальный продукт, есть аннулированные заказы или откровенно неудачные отрасли, которые не приносят прибыли. Все это требует нереализационных расходов.
- Резерв по сомнительным долгам. Он поможет минимизировать потери, если предприятие, взявшее в долг значительную сумму, не может ее вернуть.
- Скидки, премии и прочие жесты доброй воли, оказываемые клиентам или сотрудникам.
- Консервация средств. Это поможет сохранить деньги, если предприятие не планирует их куда-либо вкладывать в ближайшее время.
На этом затраты, оказывающие прямое влияние на ваше производство, заканчиваются. Но есть еще и убытки, которые тоже приравниваются к внереализационным расходам.
Налог на прибыль. Внереализационные расходы.
Убытки
Эта категория трат намного понятнее и проще для восприятия. В нее включены такие типы расходов:
- Убытки, имевшие место в прошлом году, но выявленные только в текущей отчетности. Небольшой совет всем начинающим бизнесменам, который поможет сократить убытки: не тяните с оплатой долгов, гасите их при первой удобной возможности.
- Потери, которые терпит компания из-за простоя на производстве. Последние могут быть вызваны внутренними причинами или иметь сезонный характер — причина не важна, платить все равно придется.
- Списанные безнадежные долги. Вы столкнетесь с ними только в том случае, если размер вашего фонда для работы с должниками недостаточно велик.
- Убытки от стихии. Например, затраты на восстановление производства после наводнения.
Ознакомиться с полным перечнем внереализационных расходов можно, открыв 2 пункт 256 статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
Как фиксировать внереализационные расходы?
Теперь разберемся, как правильно оформлять подобные документы. Составляя бухгалтерский отчет и задумываясь о записи затрат, не имеющих прямого отношения к производству, нужно заполнять 91 счет, который называется «Прочие расходы и доходы». Конкретный субсчет — 91-2, под названием «Прочие расходы».
Сессия 4 Внереализационные доходы и расходы
Если перед вами стоит задача заполнить налоговую декларацию и вы уже дошли до убытков, обратите внимание на строку №200. Именно в ней фиксируется информация такого типа. Не забудьте вписать сумму, которую составили все траты за конкретный период.
Раз уж мы начали обсуждать составление налоговой декларации, следует упомянуть заполнение Приложений и других неочевидных строк. Например, в 201-й строке второго Приложения ко второму листу декларации всегда пишутся уплаченные проценты по кредитам и ценным бумагам, которые выдает фирма.
В 202-й строке нужно обязательно указать размер отчислений в сторону социального резерва, защищающего инвалидов. Через одну строку, в 204-м поле, следует отразить все затраты, ориентированные на устранение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Поле 203 необходимо оставлять пустым.
Учтите также, что для 205-й строки придется высчитать сумму, которая выплачивается в качестве договорных санкций, если таковые присуждались вашей организации. В итоге сумма показателей строк 201–205 не должна оказаться больше, чем цифра, указанная в 200-й строке (там фигурирует общее число затрат).
Относительно внереализационных расходов действует простое правило, которое указывает на необходимость заполнения полей №300, 301 и 302. Указываем общее число, прошлые неуплаченные долги и списанные займы, соответственно. Удостоверьтесь, что сумма 301 и 302 полей не превышает показатель, указанный в строке №300.
Что делать для сокращения внереализационных затрат?
Все вышесказанное бесполезно без понимания того, как уменьшить затраты, с которыми столкнулась компания. Недобросовестное обращение с документацией негативно скажется на вашем предприятии в дальнейшем, гораздо правильнее будет ответственно подходить к распределению собственных средств:
- старайтесь лучше анализировать каждое предприятие, которому планируете выдавать займы;
- поработайте над созданием надежного фонда, он обязательно поможет минимизировать финансовые потери;
- будьте сдержаны со скидками, советуйтесь с экономистами, прежде чем снизить цены на тот или иной продукт.
Желаем удачи в работе. Надеемся, что наши рекомендации помогут правильно работать со всеми внереализационными расходами вашей компании.
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.
Источник: rtiger.com
Внереализационные доходы по нормам ст. 265 НК РФ
Ст. 265 НК РФ закрепляет перечень расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются внереализационными. Ниже мы расскажем о тех из них, которые в последнее время вызывали вопросы на практике.
Почему расходы из статьи 265 НК РФ называют внереализационными?
Термин «внереализационные расходы» говорит сам за себя — эти расходы не имеют непосредственной связи с процессом производства и реализации продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 265 НКРФ). Кроме этого, к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков.
Общие правила разделения расходов на производственные и внереализационные закрепляет Налоговый кодекс РФ. В то же время в отдельных случаях соответствующее решение остается за налогоплательщиком.
Речь о расходах, в отношении которых нельзя четко сказать, производственные они или внереализационные, или о затратах, которые одновременно можно отнести и к одной, и к другой группе (п. 4 ст. 252 НК РФ). Порядок их учета избирается и закрепляется компанией в учетной политике для целей налогообложения.
Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 265 НК РФ, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Подробнее о принципах деления расходов на связанные с реализацией и внереализационные читайте в статье «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации».
Можно ли учесть в составе внереализационных расходы, не названные в п. 1 ст. 265 НК РФ?
Да, это возможно.
Перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ является открытым. На это прямо указывает подп. 20 п. 1 этой статьи, относящий к внереализационным «другие обоснованные расходы».
Главное здесь, чтобы затраты соответствовали общим требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к расходам, а именно были:
- экономически оправданы;
- документально подтверждены;
- связаны с получением доходов.
Например, по данному основанию можно учесть:
- скидки, предоставленные по договорам выполнения работ, оказания услуг (см. письма Минфина России от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/40);
Е.С. Григоренко — советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ответил на некоторые вопросы налогоплательщиков по применению ст. 265 НК РФ. Ознакомиться с менением чиновника можно в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Общие моменты, связанные с внереализационными расходами, мы вкратце пояснили. Теперь остановимся на отдельных из них. Возьмем те, по которым недавно высказывались чиновники или судьи.
Как учитывать услуги банков?
Комиссии банка за проведение операций по счетам — классический пример расходов, порядок учета которых налогоплательщику стоит избрать самостоятельно, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ. Дело в том, что в НК РФ данные расходы есть и в составе производственных (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе внереализационных (подп. 15 п. 1 ст.
265 НК РФ).
Наличие соответствующего условия в учетной политике позволит избежать нареканий со стороны контролеров. Ведь четко определиться с основанием не получается даже у Минфина. Например, комиссию за перевод зарплаты на карты работников он рекомендовал относить как к производственным расходам (письмо Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590), так и к расходам внереализационным (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167).
К каким расходам отнести вознаграждение адвокату?
Так же, как и плата за услуги банков, услуги по представительству организации в суде подпадают под 2 вида предусмотренных НК РФ расходов. Так, в составе затрат на производство и реализацию перечислены юридические услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в составе внереализационных — судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст.
265 НК РФ).
Согласно последним разъяснениям чиновников услуги, связанные с представлением интересов организации в суде, и услуги адвокатов следует квалифицировать как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39817).
Однако еще 2 года назад министерство рекомендовало относить их к расходам на производство и реализацию (письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18995).
Если такие расходы имеют место в вашей практике, определитесь с порядком учета, включив его в учетную политику.
Обратите внимание: отнесение данных расходов на уменьшение прибыли не зависит от исхода судебного разбирательства. Если расходы обоснованы, их можно учесть даже в том случае, если спор проигран. Чиновники с этим не спорят.
Заметим также, что проигравшей стороне может вменяться обязанность по возмещению судебных расходов своему оппоненту. Эти суммы тоже можно учесть для прибыли как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227).
Можно ли учесть в расходах проценты по займу, направленному на выплату дивидендов?
Пришло время платить дивиденды, а денег в компании нет. К сожалению, такая ситуация не редкость. Чтобы исполнить обязательства перед участниками, компания берет кредит или заем. А по ним, как известно, нужно платить проценты.
Уменьшение прибыли на проценты по займам, взятым на очевидно производственные цели, вопросов не вызывает. Такой вид расходов прямо поименован в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, а порядок их учета определен в ст. 269 НК РФ.
Здесь заем не связан с производством, а направлен на дивиденды. Поэтому возникает вопрос: как быть с процентами?
Еще 2 года назад отнесение этих процентов к расходам гарантированно повлекло бы претензии контролеров и даже судебное разбирательство, ведь Минфин считал эти затраты необоснованными (см. письма от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).
Однако в июле 2013 года такой подход не устроил высшую судебную инстанцию (постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13). Арбитры подчеркнули, что выплату дивидендов нельзя расценивать как обязательство, не связанное с деятельностью, направленной на получение дохода, и указали, что в НК РФ нет ограничений для признания расходов, связанных с выплатой дивидендов.
Минфин подумал и согласился (см. письмо от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780). Еще раньше это фактически сделала ФНС РФ (письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).
Поэтому на текущий момент отнесение процентов по «дивидендным» займам к расходам должно пройти безболезненно.
О том, какие ставки применяются к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в статье «Ст. 284 НК РФ: вопросы и ответы».
Как учесть проценты, если за счет займа приобретено ОС?
Однозначно, в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Увеличивать на сумму этих процентов первоначальную стоимость основного средства не нужно.
Безусловно, проценты по займу, израсходованному на покупку основного средства, можно расценить как расходы, связанные с приобретением ОС, которые, по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются в его первоначальную стоимость.
К сожалению, уменьшить прибыль на такие расходы не получится. Во-первых, по общему правилу, содержать и поддерживать исправное состояние безвозмездно используемого имущества должен тот, кто им пользуется, т.е. ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ). Во-вторых, пользование безвозмездное, а значит, расходы не связаны с деятельностью, приносящей доход. Следовательно, оснований учитывать их для налогообложения нет.
Рекомендуем также ознакомиться с другими материалами сайта по внереализационным расходам:
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и (или) исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком , установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);
7 ) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);
7.1) расходы организации — владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, на формирование резервов предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком новом морском месторождении углеводородного сырья (в порядке, установленном статьей 267.4 настоящего Кодекса);
8 ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса;
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;
11 ) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;
12 ) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;
13 ) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
14 ) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;
15 ) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
16 ) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
18 ) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса;
19 ) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;
19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;
19.3) расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком — некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях», определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 настоящего Кодекса;
19.4) расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;
19.5) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
19.6) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:
некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Порядок ведения реестра социально ориентированных некоммерческих организаций, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, критерии включения некоммерческих организаций в указанный реестр устанавливаются Правительством Российской Федерации;
централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
Расходы, предусмотренные настоящим подпунктом, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
Пп. 19.7 п. 1 ст. 265 (в ред. ФЗ от 15.10.2020 N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения по безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность, возникшие с 01.01.2020.
19.7) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность (возвращенного в рамках концессионного соглашения) имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, указанных в абзаце третьем пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых в порядке, установленном абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса;
(пп. 19.7 введен Федеральным законом от 15.10.2020 N 335-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)
Пп. 19.8 п. 1 ст. 265 распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021 (ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ ).
19.8) перечисленные бюджетными учреждениями в федеральный бюджет денежные средства, полученные от предоставления права использования исключительных прав на изобретения и (или) секреты производства (ноу-хау) в отношении вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции;
19.9) денежные средства, причитающиеся к выплате налогоплательщиком, являющимся лицом, выпустившим цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (за исключением выплат, связанных с их выкупом), в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, если иное не предусмотрено статьей 270 настоящего Кодекса;
19.10) расходы в виде суммы, равной значению НВЭТАН, рассчитанному в соответствующем месяце в порядке, определенном пунктом 3.7 статьи 343.2 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщик обязан вести учет общей суммы расходов, учтенных на основании данного подпункта, определяемой нарастающим итогом;
2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
5 ) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6 ) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса;
8) убыток, возникающий у налогоплательщика — участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком — участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).
Источник: ppt.ru
Внереализационные расходы
Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.
Их можно разделить на два вида.
1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.
проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
расходы на консервацию основных средств;
затраты на услуги банков;
другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
расходы на ликвидацию основных средств.
2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.
В частности, это:
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
убытки по сделке уступки права требования.
Этот перечень не является закрытым.
Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Бухгалтерский учет внереализационных расходов
Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете
Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:
Вид внереализационного расхода
Момент отражения расхода в налоговом учете
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду
Расходы отражают в зависимости от их вида:
стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода;
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период
Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга.
Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности
Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца.
Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России
Дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров
Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом.
Суммы отчислений в резервы
Другие внереализационные расходы
Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль
Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.
В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.
Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:
по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;
по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;
по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.
При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.
При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.
Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.
Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:
по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.
При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.
Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).
Источник: alt-nn.ru