Осуществление экспортных операций для российских бизнесменов выгодно с экономической точки зрения. Так как деятельность экспортеров приводит к улучшению экономических показателей страны и росту платежного баланса, такую деятельность государство старается поощрять.
Законом предусмотрены две важные льготы для компаний, продающих товары за границу: нулевая ставка и возврат входного налога на добавленную стоимость.
Именно такие особые условия дают экспортерам большую выгоду по сравнению с торговлей внутри страны. Воспользоваться особыми условиями может любой российский участник внешнеэкономической деятельности.
Однако чтобы применить нулевую ставку и вычет для конкретной сделки, необходимо соблюдение ряда условий, например: собрать особые документы, соблюсти сроки их подачи и сделать правильное оформление.
В статье мы постараемся подробно рассказать о всех тонкостях возмещения НДС при экспорте. Однако если ранее вы никогда не сталкивались с данным вопросом, то желательно проконсультироваться с опытным специалистом.
Кейс: возмещение НДС
Когда возможен возврат НДС при экспорте из России
Хотя это две разные налоговые льготы, вернуть НДС при экспорте из России можно только при условии, если была подтверждена нулевая ставка. Отгружать товар за границу по ставке в 0% можно в том случае, если имеет место факт реального пересечения таможенных границ. Это может подтвердить только таможня, если пропустит товар и поставит отметку на копии таможенной декларации.
Право на 0% ставку имеют только экспортные операции, подтверждаемые самим фактом экспорта и реального пересечения товарами российской границы. Лишь эта категория налогоплательщиков может рассчитывать на возврат НДС при экспорте из России.
Факт вывоза товаров из России заверяется таможенной службой в виде специальной отметки на копии таможенной декларации. И только в этом случае можно начинать процедуру компенсации входного НДС.
Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России.
Так как Россия входит в таможенный союз ЕАЭС, то нормы подтверждения экспортных сделок отражаются в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165).
Подтверждающие документы при экспорте для НДС могут быть предоставлены в электронном формате, обоснованность положений закреплена в Приказе ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.
Существует два варианта возмещения ранее уплаченного в бюджет НДС:
- зачтение суммы на расчетный счет;
- зачет истраченной суммы в последующие налоговые отчисления.
Какой из вариантов станет оптимальным для вашей компании, покажут сложившиеся обстоятельства, а также меры, принятые налоговым юристом. На практике вопросы НДС обычно разбираются в суде, и снова все зависит от реакции вашего юриста.
Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?
Для того чтобы наглядно отобразить всю выгоду от экспортных операций, рассмотрим расчет НДС. Например, ваша компания решила продать за рубеж произведенный внутри страны товар. Допустим, это дизайнерская кружка, ее себестоимость 120 рублей.
Возмещение НДС при строительстве
При таком раскладе вы платите в бюджет налог в размере 20%, то есть 20 рублей. Вы нашли клиента, который готов купить вашу кружку за 130 рублей.
Вы соглашаетесь на сделку и применяете нулевую ставку, которую можете подтвердить документально, а поэтому ваша маржа составляет 130 руб. – 120 руб.= 10 рублей. При этом вы подаете на компенсацию входного НДС, а это значит, что общая выгода от сделки у вас составляет 10 руб. + 20 руб. = 30 руб.
Если рассмотреть проведение такой сделки в России, то экономические выгоды будут гораздо ниже. Вы не только заплатите входной налог на добавленную стоимость 20% от себестоимости, но также НДС от цены продажи, который составит 22 рубля.
Ваша маржа составит 10 рублей (130 руб. – 120 руб.), но еще от этой суммы вы отнимаете разницу входного и продажного НДС (22 руб. – 20 руб.). Результат продажи кружки в России для предпринимателя равняется 8 руб.
Таким образом, предоставленные налоговые льготы позволяют экспортерам увеличить свою прибыль в 3,75 раз. И заметьте, что мы рассмотрели продажу лишь одной дизайнерской кружки. Каких же результатов можно добиться при многомиллионных сделках!
Какие нужны документы для возврата НДС при экспорте?
Чтобы суметь воспользоваться выгодами, необходимо отправить в налоговую следующие документы:
- контракт внешнеторговой сделки;
- выписку со счета, которая докажет поступление денежных средств от покупателя;
- таможенную декларацию с отметкой таможни о том, что товар отпущен;
- транспортные документы и прочую сопроводительную документацию, которая отразит факт физического перемещения товаров за границу.
Если вы проводите сделку не от лица компании, а предпочитаете действовать через агента, то необходимо также приложить договор комиссии, а в некоторых случаях и доверенность.
В общем виде главное правило можно сформулировать так: чтобы применить нулевую ставку, нужно, чтобы товар был отправлен за границу по конкретному договору, а деньги за него переведены на ваш счет.
Подача декларации на возмещение НДС
Правила сбора документов и подача декларации различаются в зависимости от того, сырьевой товар или не сырьевой. При внешней торговле несырьевыми товарами для возмещения входного НДС подтверждать нулевую ставку не обязательно, да и временных рамок особых нет. А вот для возврата налога на добавленную стоимость при сырьевом экспорте нужно и подтвердить ставку 0%, и собрать все необходимые документы в течение 180 дней.
Для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер подает в налоговый орган декларацию. Этот документ в данном случае составляется за период, в котором собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если декларация не будет подана вовремя, то возмещение НДС при экспорте отменяется, сделка пройдет без учета предлагаемых льгот.
После отправки декларации и комплекта документов ваш вопрос рассмотрят, и если все на первый взгляд в порядке, то запустят камеральную проверку. Она длится три месяца, в течение этого периода вам скажут, возможно ли возмещение входного НДС при экспорте.
Однако если вы допустили ошибки при заполнении декларации, а налоговая их обнаружила и велела переделать, то такой документ будет считаться уточненным, а процедура возврата налога на добавленную стоимость начнется заново.
В случае положительного решения по проверке утверждается возмещение, и деньги поступают на расчетный счет налогоплательщика по его заявлению и при отсутствии недоимки.
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.
Источник: rtiger.com
Компенсация НДС при УСН сметы на ПИР
Добрый день! Столкнулась впервые с ситуацией, когда необходимо скорректировать смету на ПИР с НДС — 20% под организацию на УСН. При СМР вопросов с расчетом компенсации затрат на материалы и механизмы не возникает.
А как быть в ситуации, когда нет элементов затрат для применения стандартной формулы? Просто тупо убрать 20%? А если сумма контракта определена по результатам торгов, добавить коэффициент приведения к договорной цене (фактически, повышающий 1,2 или около того)?
| martina1510 пишет: Просто тупо убрать 20% |
Вебинар на тему: Определение сметной стоимости строительства с использованием ПК «ГРАНД-Смета 2021». Программа вебинара: • Ответы на вопросы. Свои вопросы вы сможете задать в чате в процессе проведения вебинара. Вебинар проводит: Кителев Федор В.
Видеоурок по ГрандСмете рассказывает о структуре программы о том, как выбрать и подключить региональную базу. Также пользовать сможет узнать о существующих типах нормативов.
Источник: smetnoedelo.ru
Взыскание НДС с контрагента в качестве убытков
В последние несколько лет тема снижения налоговых рисков при взаимодействии с контрагентами вышла на новый уровень. С одной стороны, в гражданско-правовые договоры все чаще стали включать налоговые оговорки (заверения об обстоятельствах), с другой, данный механизм получил практическое применение и налоги стали предметом хозяйственных споров между сторонами.
Речь идет, прежде всего, о налоге на добавленную стоимость (далее – НДС), уплачиваемом компаниями и предпринимателями на общей системе налогообложения.
В договоре, счете-фактуре, счете на оплату, актах к цене товара (работы, услуги) дополнительно указывается сумма НДС.
После получения документов от продавца покупатель включает указанную в счете-фактуре сумму НДС в состав налоговых вычетов.
Налоговыми органами посредством программного комплекса АСК НДС-2 в автоматизированном режиме устанавливаются расхождения по НДС типа «Разрыв», означающие, что контрагент не уплатил налог. В результате этого налогоплательщик получает отказ в вычетах по НДС.
Поэтому исключив сумму вычета, покупатель как потерпевший, вправе рассчитывать на ее получение от продавца как ущерба (убытков), то есть восстановить свою имущественную сферу.
В настоящей статье рассмотрим основные моменты, касающиеся возможности взыскания НДС как убытков с контрагента.
Взыскание НДС c контрагента в качестве убытков – судебная практика
До настоящего времени в судебной практике отсутствует полное единообразие в вопросе о возможности взыскания суммы НДС с контрагента как убытков.
Судами применяются два противоположных подхода.
Первый поход исключает возможность взыскания НДС с контрагента как убытков и основывается на противопоставлении налогового и гражданского права.
Вопросы применения налогового вычета являются предметом регулирования налогового, а не гражданского законодательства. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Не возмещенные (доначисленные) покупателю суммы НДС в результате отказа в применении налоговых вычетов по причине невыполнения налоговых обязательств контрагентом не могут расцениваться в качестве убытков по смыслу статьи 15 ГК РФ, так как правоотношения сторон, из которых вытекают требования о взыскании убытков, должны носить гражданско-правовой характер.
То есть взыскание с контрагента в качестве убытков сумм налоговых вычетов по НДС не соответствует пониманию убытков как гражданско-правовой категории.
Получение налогового вычета по НДС осуществляется посредством определенной процедуры, установленной главы 21 НК РФ, и является правом налогоплательщика, которое должно быть заявлено в налоговой декларации.
Налоговое законодательство не содержит права налогоплательщика перекладывать исполнения своих налоговых обязательств перед бюджетом на иное лицо; требование для получения вычета по налогу на добавленную стоимость может быть предъявлено лишь государству в лице соответствующих налоговых органов, а не контрагенту.
Указанные доводы нашли отражение в следующих судебных актах, которыми отказано во взыскание НДС с контрагента в качестве убытков (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.02.2018 по делу № А28-8469/2017, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 по делу № А71-5923/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.12.2020 по делу № А40-311076/2019, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.03.2021 по делу № А60-68922/2018).
Второй подход допускает возможность взыскания НДС с контрагента как убытков и относит их к некомпенсируемым потерям.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего арбитражного суда РФ сформулированной в постановлении от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012, наличие убытков предполагает определенное уменьшение имущественной сферы потерпевшего, на восстановление которой направлены правила статьи 15 ГК РФ. Указанные в названной статье принцип полного возмещения вреда, а также состав подлежащих возмещению убытков обеспечивают восстановление имущественной сферы потерпевшего в том виде, который она имела до правонарушения.
Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.
Аналогичные доводы приведены в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.06.2017 по делу № А53-22858/2016.
В поддержку данной позиции также следует привести недавно рассмотренное Верховным судом РФ дело по компании «Таймырстрой» (Определение Верховного суда РФ от 09.09.2021 по делу № А33-3832/2019).
Суд, в частности, отметил следующее: применение такой меры гражданско-правовой ответственности как возмещение убытков допустимо при любом умалении имущественной сферы участника оборота, в том числе, выразившемся в увеличении его налогового бремени по обстоятельствам, которые не должны были возникнуть при надлежащем (добросовестном) исполнении обязательств другой стороной договора.
В силу пункта 1 статьи 1, статьи 12 ГК РФ потерпевшему должна быть обеспечена возможность восстановить свою имущественную сферу с использованием гражданско-правовых средств защиты.
Представляется, что будущая судебная практика будет придерживаться именно второго подхода, рассматривающего налоги как неотъемлемый элемент современного гражданского оборота, который нуждается в защите не только налоговыми, но и гражданско-правовыми механизмами (взыскание убытков).
Общие правила взыскания НДС с контрагента как убытков
Поскольку НДС подлежит взысканию с контрагента как убытки, необходимо учитывать и применять общие правила, установленные гражданским законодательством в отношении убытков.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 ГК РФ.
Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом.
Как и любая форма гражданско-правовой ответственности, возмещение убытков является результатом правонарушения и имеет место только тогда, когда поведение должника носит противоправный характер.
В соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» по делам о возмещении убытков истец обязан доказать, что ответчик является лицом, в результате действий (бездействия) которого возник ущерб, а также факты нарушения обязательства или причинения вреда, наличие убытков (пункт 2 статьи 15 ГК РФ).
Таким образом, в предмет доказывания по требованию о взыскании убытков входит: факт причинения убытков, их размер, наличие причинной связи между виновными действиями (бездействием) ответчика и причиненными убытками.
Требование о взыскании убытков может быть удовлетворено только при наличии всей совокупности указанных выше условий.
При этом юридическое значение имеет только прямая (непосредственная) причинная связь между противоправным поведением должника и убытками кредитора. Прямая (непосредственная) причинная связь имеет место тогда, когда в цепи последовательно развивающихся событий между противоправным поведением лица и убытками не существует каких-либо обстоятельств, имеющих значение для гражданско-правовой ответственности. То есть для взыскания убытков лицо, чье право нарушено, требующее их возмещения должно доказать факт нарушения обязательства, наличие причинной связи между допущенными нарушениями и возникшими убытками в размере убытков.
Применительно к взысканию НДС с контрагента как убытков это означает необходимость доказывания что:
– имеется письменное решение ИФНС, которым уменьшена сумма вычета по НДС в налоговой декларации
– имеется подтверждение, что продавец не уплатил НДС в бюджет
– имеются убытки для покупателя и определен их размер
Подтверждение отказа в вычете в целях взыскания НДС с контрагента в качестве убытков
По общему правилу исключается как неполное возмещение понесенных убытков, так и обогащение потерпевшего за счет причинителя вреда. В частности, не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. В противном случае создавались бы основания для неоднократного получения потерпевшим одних и тех же сумм возмещения и, соответственно, извлечения им имущественной выгоды, что противоречит целям института возмещения вреда (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012).
Наличие у потерпевшей стороны права на вычет сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), приобретаемым в целях устранения последствий ненадлежащего исполнения обязательств другой стороны сделки, исключает уменьшение имущественной сферы лица в части данных сумм (Определение Верховного суда РФ от 13.12.2018 по делу № А40-52603/2017).
Бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего, обращающегося за защитой своего права. Следовательно, именно он должен доказать, что предъявленные ему суммы НДС не были и не могут быть приняты к вычету, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки).
Данный факт следует подтверждать только решением налогового органа, вступившим в законную силу, которым исключены вычеты по НДС по взаимоотношениям с контрагентом (продавцом) по договору.
Так в деле № А60-61052/2020, у компании имелся лишь акт налоговой проверки, которым были исключены вычеты по НДС по контрагенту. Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, отказывая в удовлетворении исковых требований, в постановлении от 10.08.2021 отметил следующее.
НК РФ предусмотрена определенная процедура проведения налоговой проверки, принятия и обжалования решения по ее результатам. Правовые последствия для налогоплательщика порождает только вступившее в силу решение инспекции о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Акт выездной налоговой проверки является лишь одним из этапов производства по делу о налоговом правонарушении, мнением проверяющих о правах и обязанностях налогоплательщика, но сам по себе не порождает изменений в их правах и обязанностях по уплате налогов, сборов, страховых взносов.
В случае если в суд не будет представлено решение налогового органа, вступившее в законную силу, в удовлетворении исковых требований о взыскании НДС с контрагента как убытков будет отказано (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.06.2021 по делу № А27-10849/2020, Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 22.06.2021 по делу № А40-144193/20, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.03.2021 по делу № А63-8167/2020, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 по делу № А71-5923/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2020 по делу № А67-11580/2019, Постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 11.11.2020 по делу № А55-33207/2019, Постановление двадцатого Арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 по делу № А54-10209/2018).
В случае представления решения налогового органа об отказе в вычете НДС, исковые требования удовлетворяются (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.02.2021 по делу № А27-29258/2019, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.06.2017 по делу № А53-22858/2016).
Представление уточненных деклараций по НДС для целей взыскания убытков с контрагента
Налоговые органы в целом по России уже не первый год проводят активную политику по агитации налогоплательщиков устранять выявляемые разрывы по НДС. Налогоплательщиков вызывают на комиссии, направляются требования, предлагается представить пояснения по взаимоотношениям с конкретными контрагентами, в деятельности которых ИФНС выявлены признаки «номинальных» структур, представить уточненные налоговые декларации и, как следствие, уменьшить суммы вычетов по НДС.
Для налогоплательщиков, исполнивших данные требования, возникает очевидная потребность взыскания сумм НДС с контрагента как убытков, чтобы не остаться «в накладе».
Однако анализ судебной практики свидетельствует о том, что это не гарантирует взыскания в судебном порядке с контрагента сумм НДС в качестве убытков.
Напротив, в случае представления уточненных деклараций налогоплательщикам отказывают во взыскании налога (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.07.2020 по делу № А27-14459/2019, Постановление Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 10.11.2020 по делу № А55-33207/2019, Постановление Двадцатого Арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 по делу № А54-10209/2018, Постановление Седьмого Арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020 по делу № А67-11580/2019).
Так, в деле № А55-33207/2019 ИФНС по итогам рабочей встречи с налогоплательщиком был подписан протокол и было рекомендовано уточнить отчетность по налоговым обязательствам по НДС. Обществом представило в добровольном порядке в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой была исключена сумма вычета по контрагенту. В суде налоговый орган обратил внимание на то обстоятельство, что исполнение протокола по представлению уточненной декларации носило рекомендательный характер и он исполнен Обществом добровольно. В итоге в судебном акте отмечено, что данный протокол не является документом, подтверждающим отказ Инспекции в налоговом вычете и не нарушает права налогоплательщика в получении налогового вычета по НДС.
В деле № А54-10209/2018 отказывая во взыскании убытков суд указал, что информационное письмо ИФНС, протокол заседания комиссии налогового органа по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности по камеральной проверке по НДС не являются надлежащими доказательствами, подтверждающими отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику вычета по НДС. Указанные документы носят рекомендательный характер, в связи с чем, налогоплательщик самостоятельно определял дальнейшую модель своего поведения.
То есть для возможности взыскания с контрагента суммы НДС как убытков необходимо, чтобы налоговый орган вынес решение об отказе в вычетах. Без такого решения уточнять свои обязательства нет смысла, поскольку при судебном взыскании НДС как убытков данное обстоятельство не будет иметь правового значения, то есть не будет рассматриваться как доказательство невозможности принятия НДС к вычету.
Заверения об обстоятельствах по НДС в договоре
В силу пункта 1 статьи 431.2 ГК РФ сторона договора вправе явно и недвусмысленно заверить другую сторону об обстоятельствах, как связанных, так и не связанных непосредственно с предметом договора, но имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения.
С учетом данной нормы, стороны вправе включить в договор заверения о том, что контрагент предоставит достоверные, правильно заполненные и подписанные документы (например, счет-фактуру), включит операции в бухгалтерскую и налоговую отчетность, уплатит необходимые налоги во исполнение договора.
Такие заверения означают, что сторона принимает на себя ответственность за соответствие заверения действительности дополнительно к ответственности, установленной законом или вытекающей из существа обязательства.
Согласно пункту 1 статьи 431.2 ГК РФ лицо, предоставившее недостоверное заверение, обязано возместить убытки, причиненные недостоверностью такого заверения, и (или) уплатить согласованную при предоставлении заверения неустойку (статья 394 ГК РФ).
Лицо, предоставившее заведомо недостоверное заверение, не может в обоснование освобождения от ответственности ссылаться на то, что полагавшаяся на заверение сторона договора являлась неосмотрительной и сама не выявила его недостоверность (пункт 4 статьи 1 ГК РФ).
Последствия применяются к стороне, давшей недостоверные заверения, независимо от того, было ли ей известно о недостоверности таких заверений. Предполагается, что лицо, предоставившее заверение, исходило из того, что другая сторона будет на него полагаться (п. п. 34, 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора»).
Исчерпывающий перечень действий, совершение которых, либо воздержание от совершения которых, может быть предметом обязательства, статьей 307 ГК РФ не установлен.
На сторону может быть возложена обязанность отвечать за наступление или не наступление определенных обстоятельств, в том числе не зависящих от ее поведения, например, в случае недостоверности заверения об обстоятельствах при осуществлении предпринимательской деятельности (пункт 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении»).
Сложившая к настоящему времени судебная практика, свидетельствует об эффективности включения в договоры налоговых оговорок и способствует взысканию с контрагента суммы налогов.
Так в деле № А12-4033/2020 по условиям раздела 9 договора ответчик гарантировал поставить (исчислить) к уплате в бюджет НДС, уплаченный заказчиком перевозчику в составе стоимости перевозки груза, предоставить заказчику полностью соответствующие законодательству первичные документы, которыми оформляется оказание услуг по перевозке.
Заверения об обстоятельствах даны добровольно, применительно к пункту 1 статьи 431.2 ГК РФ, поэтому истец правомерно требует возместить ему по такому требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, ответчик, предоставивший недостоверные заверения, знал, что истец будет полагаться на них (Постановление Двенадцатого Арбитражного апелляционного суда от 31.07.2020 по делу № А12-4033/2020).
В деле № А27-29258/2019 пунктом в п. 7.10 договора ответчик принял на себя ответственность за отказ истцу в возмещении НДС в связи с ненадлежащим исполнением ответчиком своих обязательств.
Удовлетворяя требования истца о взыскании с ответчика суммы убытков, суд отметил, что понесенные убытки вследствие ненадлежащего исполнения ответчиком своих обязательств по договору подлежат взысканию в связи с наличием доказательств противоправного поведения ответчика, выразившегося в выборе исполнителей по оказанию транспортных услуг, у которых не имелось экономических условий для осуществления реальной предпринимательской деятельности, что привело к отказу налоговым органом в возмещении истцу из бюджета суммы НДС (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.02.2021 по делу № А27-29258/2019).
Убытки в виде НДС также взысканы с контрагентов на основании имевшихся в договоре заверений об обязательствах в деле № А40-69905/2020 и № А53-22858/2016 (Постановление ФАС Московского округа от 01.07.2021 по делу № А40-69905/2020, Определение Верховного суда от 28.09.2017 по делу № А53-22858/2016).
Недобросовестность сторон договора и вычет по НДС
Во взыскании НДС покупателю может быть отказано по причине подтверждения факта формального оформления сделки, без ее исполнения, то есть «только на бумаге».
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П, в Определении от 25.07.2001 №138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
По делу «Таймырстрой» Верховный суд РФ в определении от 09.09.2021 отметил следующее.
Принцип добросовестности предполагает, что исполняющее обязательство лицо, учитывая права и законные интересы контрагента, должно воздерживаться от поведения, вступающего в противоречие с установленными государством обязательными требованиями к ведению соответствующей деятельности и способно негативно повлиять на имущественную сферу контрагента.
В то же время, исходя из положений пункта 1 статьи 15, пунктов 1 и 2 статьи 393 ГК РФ, в удовлетворении требования о возмещении убытков может быть отказано, если при рассмотрении дела (в том числе, с учетом результатов разрешения налогового спора) установлено, что обе стороны договора выступали участниками по сути одного правонарушения, в связи с чем налогоплательщик – заказчик не является лицом, потерпевшим в результате действий (бездействия) контрагента.
В частности, в силу сложившейся судебной практики, налогоплательщик – заказчик и его контрагент рассматриваются как участники по сути одного правонарушения, если их действия носили согласованный характер и были направлены на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 09.03.2021 № 301-ЭС20-19679, 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).
В ходе рассмотрения налогового спора поведение топливной компании квалифицировано как непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента (пункт 10 постановления Пленума № 53).
Поэтому в судебном разбирательстве следует быть готовым к исследованию вопросов о соучастии, согласованности действий сторон договора, направленности этих действий на получение экономического эффекта за счет неуплаты НДС в бюджет.
Срок давности взыскания сумм НДС контрагента как убытков
В деле № А33-3832/2019 по компании «Таймырстрой» суд кассационной инстанции отказал покупателю во взыскании НДС с контрагента как убытков, в том числе, по причине пропуска срока исковой давности.
Верховный суд РФ, отменяя данное постановление кассационной инстанции, в определении от 09.09.2021 сформировал следующую правовую позицию по срокам, в течение которых возможно взыскание налогов с контрагента.
В силу пункта 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ. На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В гражданских отношениях ненадлежащее исполнение или неисполнение обязательства должником нарушает субъективное материальное право кредитора. Следовательно, право на иск возникает с момента нарушения такого права, и именно с этого момента определяется начало течения срока давности.
Принимая во внимание, что решение налогового органа по результатам налоговой проверки топливной компании вступило в силу 13.03.2017, и с указанного момента времени необходимость дополнительной уплаты НДС, пени и санкций в бюджет стала юридическим фактом, то именно с этой даты топливная компания имеет право требовать возмещения убытков с контрагента. Соответственно, с этого же момента начала течь исковая давность по данному требованию.
Адвокат Гордон Максим Владимирович
Источник: onlex.pro